|
Стр. 34
Порядка:
Дебет - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете
N 50406
Кредит - счета N 47403 (47404).
7.1.2. Сделки на реализацию ценных бумаг:
А. На количество и стоимость (включая накопленный процентный
(купонный) доход) по всем сделкам на реализацию ценных бумаг
данного выпуска:
Дебет - счета N 47404 (47403)
Кредит - счета реализации (выбытия) ценных бумаг.
Б. Списание по выбранному методу оценки себестоимости
балансовой стоимости реализованных ценных бумаг в количестве по
всем сделкам на реализацию ценных бумаг данного выпуска:
Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
Кредит - лицевого (лицевых) счета (счетов) на балансовом счете
второго порядка соответствующего портфеля.
В. Одновременно на сумму накопленного процентного (купонного)
дохода, полученного по всем сделкам на реализацию ценных бумаг
данного выпуска, начисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего
Порядка:
Дебет - счета по учету реализации (выбытия) ценных бумаг
Кредит - счета N 50405.
Г. Отнесение финансового результата по сделкам на реализацию
ценных бумаг данного выпуска на счета по учету доходов/расходов от
перепродажи (погашения) ценных бумаг:
а) положительный финансовый результат
Дебет - счета N 61203
Кредит - счета N 70102;
б) отрицательный финансовый результат
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 61204.
7.1.3. Закрытие счета по учету накопленного процентного
(купонного) дохода, полученного по сделкам на реализацию ценных
бумаг данного выпуска, и отнесение итогового сальдо на счета по
учету процентного дохода от вложений в долговые обязательства:
А. Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 50406
Б. Дебет - счета N 50405
Кредит - счета N 70102.
7.1.4. Если погашение ценных бумаг (в том числе с
одновременной выплатой процентов (погашением купона))
осуществляется эмитентом через организованный рынок ценных бумаг,
профессиональным участником которого является данная кредитная
организация, то отражение этих операций осуществляется в
соответствии с пп. 7.1.2 - 7.1.3 настоящего Порядка.
Очередная выплата процентов (погашение очередного купона) по
обращающимся долговым обязательствам, осуществляемая эмитентом
через организованный рынок, отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета N 47403 (47404)
Кредит - счета N 50405.
Участники ОРЦБ отражают данную операцию проводкой:
Дебет - счета N 30408 (30409)
Кредит - счета N 50405.
7.1.5. Образовавшаяся после отражения в бухгалтерском учете
всех сделок, совершенных в течение торгового дня, задолженность на
счетах по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами
закрывается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств
в соответствии с порядком исполнения сделок и расчетов,
установленным организатором торговли.
Участники ОРЦБ ежедневно закрывают вышеуказанную задолженность
в корреспонденции со счетами по учету расчетов участников РЦ ОРЦБ
по итогам операций на ОРЦБ.
7.2. Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением и
реализацией ценных бумаг торгового портфеля
7.2.1. Кредитные организации - профессиональные участники
рынка ценных бумаг могут осуществлять списание затрат, связанных с
приобретением и реализацией ценных бумаг, ежемесячно в целом по
торговому портфелю (далее по тексту - "в целом по портфелю")
непосредственно на расходы с отражением их по символу "Расходы
профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на
консультационные и информационные услуги)".
7.2.2. При списании "в целом по портфелю" учет затрат,
связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг торгового
портфеля, ведется на двух отдельных лицевых счетах, открываемых на
балансовом счете N 50905:
- "Затраты по приобретению",
- "Затраты по реализации в отчетном месяце".
7.2.3. Отнесение затрат на расходы отчетного месяца
осуществляется в следующем порядке.
А. Лицевой счет "Затраты по реализации в отчетном месяце"
подлежит ежемесячному закрытию бухгалтерской проводкой:
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по реализации в
отчетном месяце" - в полной сумме.
Б. Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг,
списываются на расходы пропорционально количеству по всем сделкам
на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к
количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг
на начало отчетного месяца
Р
Зр = З x (-----), где
О + П
Зр - затраты, подлежащие списанию на расходы,
З - остаток на лицевом счете "Затраты по приобретению",
Р - количество ценных бумаг по всем сделкам на реализацию,
О - остаток (количество) ценных бумаг на начало месяца,
П - количество ценных бумаг по всем сделкам на приобретение.
На указанную сумму совершается бухгалтерская проводка
Дебет - счета N 70204
Кредит - счета N 50905, лицевой счет "Затраты по приобретению".
7.2.4. Дата ежемесячного списания "в целом по портфелю"
определяется учетной политикой.
Списание за декабрь осуществляется в балансе за последний
рабочий день декабря.
7.2.5. При списании на себестоимость реализованных ценных
бумаг затрат, связанных с их приобретением и реализацией, на общих
основаниях согласно п. 4.6 настоящего Порядка, соответствующие
бухгалтерские проводки осуществляются одновременно с проводками,
указанными в пп. 7.1.1, 7.1.2 настоящего Порядка. При этом символ
"Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные
с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на
консультационные и информационные услуги)" не применяется.
7.3. Информация о каждой сделке должна отражаться в регистрах
аналитического учета, ведущихся в разрезе каждого выпуска ценных
бумаг. При исполнении сделок по принципу "нетто" регистры
аналитического учета, помимо информации обо всех заключенных
сделках, должны содержать итоговые данные, подлежащие исполнению:
нетто-позицию на поставку/получение ценных бумаг и сальдо
расчетов.
Данные регистров за каждый торговый день должны подтверждаться
данными первичных документов, предусмотренных организатором
торговли, выписками расчетных организаций и депозитариев.
В целях унификации аналитического учета рекомендуется
использовать формы журналов лицевого учета, утвержденные
нормативными документами Банка России для бухгалтерского учета
операций на ОРЦБ, либо вести регистры аналитического учета
применительно к реквизитам указанных журналов.
7.4. Учет вложений в ценные бумаги инвестиционного портфеля и
портфеля контрольного участия, а также операций с этими ценными
бумагами, совершаемыми кредитной организацией не в качестве
профессионального участника рынка ценных бумаг (внебиржевые
сделки, сделки через посредников и т.п.), осуществляются на общих
основаниях, установленных настоящим Порядком.
8. Особенности отражения в бухгалтерском учете
отдельных операций с ценными бумагами
8.1. Операции займа ценных бумаг
В целях настоящего Порядка операции займа ценных бумаг
отражаются в бухгалтерском учете на счетах по учету прочих (иных)
размещенных (привлеченных) средств в порядке, аналогичном
установленному Положением Банка России от 31.08.1998 N 54-П "О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашения)" (с изменениями и
дополнениями), зарегистрированным в Министерстве юстиции
Российской Федерации 29.09.1998 N 1619, 11.09.2001 N 2934
("Вестник Банка России" от 08.10.98 N 70-71, от 19.09.2001 N
57-58), с учетом следующего:
8.1.1. Суммой основного долга по договору займа ценных бумаг
является балансовая стоимость ценной бумаги без учета затрат,
связанных с ее приобретением.
По долговым обязательствам в сумму основного долга включается
также накопленный процентный (купонный) доход, уплаченный
кредитной организацией-кредитором при приобретении.
8.1.2. В балансе кредитной организации-кредитора переданные
ценные бумаги отражаются по балансовой стоимости на счетах по
учету депозитов и иных размещенных средств в кредитных
организациях (если заемщиком является кредитная организация) либо
на счетах раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях по учету прочих размещенных средств в корреспонденции
со счетами учета вложений в ценные бумаги, передаваемые взаймы, а
по процентным (купонным) ценным бумагам - также со счетом N 50406
на сумму процентного (купонного) дохода, уплаченного кредитором
при приобретении.
В балансе кредитной организации-заемщика сумма основного долга
отражается на счетах по учету депозитов и иных привлеченных
средств кредитных организаций (если кредитором является кредитная
организация) либо - на счетах по учету прочих привлеченных средств
раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях в корреспонденции со счетами N N 50115, 50613, а в
части накопленного процентного (купонного) дохода - со счетом N
50406.
Возврат ценных бумаг, взятых взаем, отражается обратными
проводками.
Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам
займа ценных бумаг на счетах главы Г. "Срочные сделки" Плана
счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У)
8.1.3. Совершаемые заемщиком операции с полученными взаймы
ценными бумагами, а также прекращение обязательств по договору
займа предоставлением денежных средств либо других ценных бумаг,
если они допускаются соглашением сторон, отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
Полученный от эмитента в период действия договора процентный
(купонный) доход отражается кредитной организацией-заемщиком в
соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка. Если по условиям
договора заемщик выплачивает кредитору (полностью или частично)
полученные от эмитента доходы по ценной бумаге, то сумма,
превышающая включенную в основной долг, относится кредитором на
счета соответствующих доходов по ценным бумагам (проценты,
дивиденды). Заемщик относит эти выплаты в уменьшение основного
долга, а в части накопленного процентного (купонного) дохода,
превышающего сумму, включенную в основной долг, - на счет по учету
расходов по другим операциям с ценными бумагами.
8.1.4. Прекращение обязательств по договору займа
предоставлением денежных средств отражается кредитной
организацией-кредитором как выбытие (реализация) ценных бумаг в
соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка. При этом сумма,
поступившая в погашение займа, отражается по кредиту счетов
реализации (выбытия) ценных бумаг, а сумма основного долга и
затраты, связанные с приобретением и выбытием (погашением займа),
списываются по дебету.
Кредитная организация-заемщик отражает данную операцию в
порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от
31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения)
кредитными организациями денежных средств и их возврата
(погашения)" (с учетом изменений и дополнений).
Если предметом займа являлось долговое обязательство, то
накопленный процентный (купонный) доход на дату погашения займа
выделяется из общей суммы денежных средств по погашению займа и
отражается в бухгалтерском учете в соответствии с п. 4.5
настоящего Порядка (за исключением сумм, выплаченных в период
действия договора в соответствии с пп. 8.1.3). При этом кредитная
организация-кредитор отражает сумму накопленного процентного
(купонного) дохода, входящую в основной долг, бухгалтерскими
проводками:
Дебет - счета N 50406
Кредит - счетов по учету прочих размещенных денежных средств.
Кредитная организация-заемщик отражает сумму накопленного
процентного (купонного) дохода, превышающую включенную в основной
долг, по дебету счета 50406 в корреспонденции со счетами учета
денежных средств либо со счетом по учету доходов по другим
операциям с ценными бумагами.
8.1.5. Прекращение обязательств по договору займа
предоставлением других ценных бумаг, не являющихся предметом
договора, отражается в бухгалтерском учете как операция мены
ценных бумаг в соответствии с пп. 8.1.4 и п. 8.2 настоящего
Порядка.
При погашении займа эквивалентными ценными бумагами кредитная
организация-заемщик отражает разницу между себестоимостью
выбывающих ценных бумаг и суммой основного долга на счетах по
учету доходов/расходов от перепродажи (погашения) ценных бумаг.
8.1.6. Операции по начислению и уплате (получению) процентов
совершаются в порядке, аналогичном установленному Положением Банка
России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по
операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств
банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского
учета" (с изменениями) обособленно от расчетов, связанных с
компенсациями доходов по ценной бумаге.
8.2. Мена ценных бумаг
В целях настоящего Порядка операции мены ценных бумаг
отражаются в бухгалтерском учете как операции выбытия-приобретения
с использованием счетов реализации (выбытия) ценных бумаг и
отражением принимаемой взамен ценной бумаги по оценочной
стоимости.
В дебет счета выбытия списывается себестоимость обмениваемой
ценной бумаги в соответствии с п. 4.4 настоящего Порядка.
По кредиту счета выбытия отражается оценочная стоимость
получаемой взамен ценной бумаги в корреспонденции со счетами учета
вложений в ценные бумаги соответствующего портфеля.
8.2.1. В целях настоящего Порядка оценочной стоимостью ценной
бумаги, получаемой взамен при совершении операций мены, является:
а) при обмене ценными бумагами, допущенными к обращению на
организованном рынке ценных бумаг, - рыночная цена получаемой
взамен ценной бумаги;
б) при обмене допущенной к обращению ценной бумаги на ценную
бумагу, не обращающуюся на организованном рынке (и наоборот), -
рыночная цена бумаги, допущенной к обращению;
в) при обмене неэквивалентными ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке (если цена обмена не
установлена договором), - балансовая стоимость ценной бумаги,
получаемой взамен, по данным учета контрагента.
Если цена обмена не предусмотрена в договоре и не может быть
установлена исходя из условий договора либо по данным учета
контрагента, то в качестве оценочной стоимости принимается
номинальная стоимость обмениваемой ценной бумаги.
При этом по обмениваемым долговым обязательствам оценочная
стоимость:
- увеличивается на сумму процентного (купонного) дохода,
исчисленную в соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка;
- уменьшается на сумму дисконта, исчисленную пропорционально
сроку, остающемуся до погашения долгового обязательства;
г) при обмене не обращающимися на организованном рынке
эквивалентными ценными бумагами с равным номиналом (суммой
номиналов) - балансовая стоимость обмениваемой ценной бумаги.
8.2.2. При определении оценочной стоимости затраты
контрагентов, связанные с приобретением и реализацией (обменом)
ценных бумаг, списываются ими на себестоимость и в расчет не
включаются.
8.2.3. Если взамен принимается долговое обязательство, то
накопленный процентный (купонный) доход, исчисленный в
соответствии с п. 4.5 настоящего Порядка, отражается по дебету
счета N 50406 как накопленный доход, уплаченный при приобретении
полученного взамен долгового обязательства, в корреспонденции со
счетом выбытия в следующем порядке:
а) в случаях, указанных в пп. "а" и "б" пп. 8.2.1 настоящего
Порядка, - увеличивает оценочную стоимость;
б) в случаях, указанных в пп. "в" и "г" пп. 8.2.1 настоящего
Порядка, - выделяется из оценочной стоимости с уменьшением
балансовой стоимости полученного долгового обязательства,
отражаемой на балансовом счете соответствующего портфеля.
8.2.4. При неравноценном обмене в случаях, указанных в пп. "а"
- "в" пп. 8.2.1 настоящего Порядка, сумма, подлежащая
доплате/получению, отражается по дебету/кредиту счетов выбытия в
корреспонденции со счетами учета обязательств/требований кредитной
организации по прочим операциям.
8.2.5. Этим же днем финансовый результат и итоговое сальдо по
накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на
соответствующие счета по учету доходов/расходов.
8.3. Срочные сделки с ценными бумагами
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У)
Сделки купли-продажи ценных бумаг, по которым оговоренные
условиями дата перехода прав и дата расчетов не совпадают с датой
заключения сделки, учитываются на внебалансовых счетах главы Г.
"Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях в порядке, установленном настоящими Правилами.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У)
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или
расчетов) в начале операционного дня сумма сделки (вне зависимости
от наличия условий рассрочки платежа) подлежит отражению на
балансовым счете N 47407 в корреспонденции со счетом N 47408.
В дальнейшем операции по исполнению сделки отражаются в
бухгалтерском учете в соответствии с настоящим Порядком.
В таком же порядке ведется учет требований и обязательств по
сделкам купли-продажи ценных бумаг, предусматривающим возможность
их обратного выкупа (продажи).
8.4. Особенности отражения операций с ценными бумагами,
являющимися валютными ценностями ("валютные ценные бумаги")
Операции с "валютными ценными бумагами" (включая их отнесение
к валютным ценностям) осуществляются в соответствии с валютным
законодательством Российской Федерации. Отражение указанных
операций в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии с
настоящими Правилами и иными нормативными актами Банка России по
бухгалтерскому учету операций с иностранной валютой и другими
валютными ценностями с учетом следующего.
Вложения в "валютные ценные бумаги" учитываются на
соответствующих балансовых счетах второго порядка на лицевых
счетах с кодом валюты номинала (валюты обязательства).
Накопленный процентный (купонный) доход по процентным
(купонным) долговым обязательствам учитывается в соответствии с
настоящим Порядком на лицевых счетах с кодом валюты, в которой
выплачиваются проценты (погашается купон).
Указанные лицевые счета подлежат переоценке в связи с
изменением курсов валют в корреспонденции со счетами учета
положительных и отрицательных разниц переоценки средств в
иностранной валюте в соответствии с нормативными актами Банка
России.
Если по условиям сделки "валютные ценные бумаги" приобретаются
за валюту, отличную от валюты номинала, то цена приобретения таких
бумаг переводится в валюту номинала (обязательства) через
официальный курс Банка России на дату приобретения. Дальнейшая
переоценка в связи с изменением курсов валют осуществляется в
установленном порядке.
8.4.1. При ведении учета вложений в ценные бумаги торгового
портфеля по "рыночной цене" котируемые "валютные ценные бумаги"
переоцениваются по двум параметрам:
- изменение рыночной цены,
- изменение курса валюты номинала (обязательства).
А. Переоценка по рыночной цене осуществляется в соответствии с
разделом 6 настоящего Порядка в корреспонденции со счетами учета
положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг. При
этом аналитический учет на счетах положительных/отрицательных
разниц переоценки ценных бумаг ведется в валюте номинала
(обязательства) переоцениваемой ценной бумаги.
Если рыночные котировки устанавливаются в валюте, отличной от
валюты номинала (обязательства), результаты переоценки переводятся
в валюту номинала (обязательства) через официальный курс Банка
России на дату проведения переоценки по "рыночной цене".
Б. Переоценка счетов учета вложений в ценные бумаги и счетов
учета положительных/отрицательных разниц переоценки ценных бумаг в
связи с изменением курса валюты номинала (обязательства)
осуществляется в общеустановленном порядке.
8.4.2. Дебиторская и кредиторская задолженность по сделкам с
"валютными ценными бумагами" отражается на счетах Главы А.
"Балансовые счета" Плана счетов бухгалтерского учета в
соответствии с настоящим Порядком в валюте платежа по сделке (в
валюте расчетов на организованном рынке ценных бумаг) и, если
платеж определен в иностранной валюте, - переоценивается в
общеустановленном порядке.
Разницы, возникающие при закрытии счетов учета дебиторской и
кредиторской задолженности в ходе операций по исполнению сделки,
относятся на счета по учету доходов/расходов по другим операциям с
иностранной валютой и другими валютными ценностями.
8.4.3. Учет срочных сделок с "валютными ценными бумагами"
осуществляется в соответствии с п. 8.3 настоящего Порядка с учетом
следующих особенностей.
Требования/обязательства по поставке котируемых ценных бумаг
переоцениваются по двум параметрам:
- при изменении рыночной цены - в корреспонденции со счетами
нереализованных курсовых разниц по переоценке ценных бумаг;
- при изменении курса валюты номинала (обязательства) - в
корреспонденции со счетами нереализованных курсовых разниц по
переоценке иностранной валюты.
Требования/обязательства по поставке денежных средств
учитываются в валюте платежа по сделке и переоцениваются при
изменении ее курса в корреспонденции со счетами нереализованных
курсовых разниц по переоценке иностранной валюты.
При наступлении первой по сроку даты (перехода прав или
расчетов) сумма сделки отражается в валюте платежа на счетах N N
47407 и 47408.
Закрытие лицевых счетов по учету требований/обязательств на
балансовых счетах N N 47407, 47408 в ходе операции по дальнейшему
исполнению сделки осуществляется в соответствии с пп. 8.4.2
настоящего Порядка.
Приложение 12
к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации
(Приложение к Положению Банка России
от 5 декабря 2002 г. N 205-П
"О правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях,
расположенных на территории
Российской Федерации")
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ
С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ СДЕЛОК
ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ОТ ТРЕТЬИХ ЛИЦ
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ
(введен Указанием ЦБ РФ от 24.03.2004 N 1399-У,
в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Настоящий Порядок определяет ведение бухгалтерского учета
операций, связанных с осуществлением на возмездной основе сделок
по приобретению права требования от третьих лиц исполнения
обязательств в денежной форме (далее - право (права) требования),
в том числе при финансировании под уступку денежного требования, а
также операций по погашению или реализации приобретенных прав
требования.
Сделки по приобретению права требования совершаются кредитными
организациями в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Глава 1. Общие положения
1.1. Операции, связанные с осуществлением сделки по
приобретению права требования, отражаются в бухгалтерском учете на
дату приобретения, определенную условиями сделки.
1.2. В балансе кредитной организации-приобретателя (далее -
приобретатель) право требования учитывается в сумме фактических
затрат на его приобретение (далее - цена приобретения).
В цену приобретения кроме стоимости права требования,
определенной условиями указанной выше сделки, при их наличии
входят затраты по оплате услуг сторонних организаций, связанные с
их приобретением и регистрацией.
1.3. Учет операций, связанных с погашением приобретенных прав
требования или их дальнейшей реализацией, осуществляется
приобретателем на балансовых счетах N 61207 и N 61208 "Выбытие
(реализация) и погашение приобретенных прав требования" (далее -
счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования).
Финансовый результат от выбытия права требования определяется
как разница между ценой приобретения права требования и ценой его
реализации либо суммой, погашенной должником (заемщиком) в
соответствии с условиями договора, право требования по которому
приобретено (далее - первичный договор), за вычетом в
установленных законодательством о налогах и сборах случаях сумм
налога на добавленную стоимость.
В случае если платежи в оплату реализуемого (погашаемого)
права требования производятся частями, финансовый результат
определяется как разница между суммой частичного платежа и суммой
реализуемой (погашаемой) части права требования, рассчитываемой
пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной
стоимости права требования.
На дату выбытия права требования по кредиту счета выбытия
(реализации) и погашения приобретенных прав требования отражается
сумма погашения права требования либо цена реализации,
определенная условиями сделки.
По дебету счета выбытия (реализации) и погашения приобретенных
прав требования списываются вложения (часть вложений) в
приобретенное право требования. Начисленная в соответствии с
требованиями законодательства о налогах и сборах сумма налога на
добавленную стоимость также отражается по дебету счета выбытия
(реализации) и погашения приобретенных прав требования в
корреспонденции со счетом по учету налога на добавленную
стоимость, полученного (далее в тексте настоящего Порядка
бухгалтерские проводки по отражению налога на добавленную
стоимость не приводятся).
Этим же днем финансовый результат подлежит отнесению на счет
учета доходов либо расходов от проведения факторинговых,
форфейтинговых операций по символам 17308 и 29407 соответственно.
Датой выбытия права требования является дата уступки права
требования другим лицам (дата реализации), определенная условиями
сделки, либо дата погашения должником (заемщиком) своих
обязательств.
Глава 2. Отражение операций в бухгалтерском
учете приобретателя
2.1. Бухгалтерский учет прав требования осуществляется на
балансовом счете первого порядка N 478 "Вложения в приобретенные
права требования", на котором открываются следующие балансовые
счета второго порядка:
счет N 47801 "Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым
обеспечивается ипотекой", на котором отражаются приобретенные
права требования по договорам на предоставление (размещение)
денежных средств, исполнение которых обеспечивается ипотекой как с
оформлением, так и без оформления закладной;
счет N 47802 "Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств";
счет N 47803 "Права требования, приобретенные по договорам
финансирования под уступку денежного требования".
Операции на внебалансовом счете N 91310 "Номинальная стоимость
приобретенных прав требования" осуществляются в целях контроля за
полнотой погашения должником (заемщиком) обязательств по
первичному договору.
2.1.1. Приобретенные права требования отражаются в
бухгалтерском учете в следующем порядке:
а) учитываются права требования по цене приобретения:
Дебет - счета N 47801 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств, исполнение
обязательств по которым обеспечивается ипотекой",
Дебет - счета N 47802 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств",
Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по
договорам финансирования под уступку денежного требования"
Кредит - корреспондентского счета, счета получателя денежных
средств, если он обслуживается в данной кредитной организации,
счета кассы (далее - счета по учету денежных средств) либо счетов
N 47401, N 47402 "Расчеты с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям" (далее - счета по учету расчетов с
клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям);
б) учитывается номинальная стоимость приобретенных прав
требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных
прав требования"
Кредит - счета N 99999;
в) учитывается имущество, полученное в обеспечение первичного
договора:
Дебет - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и
обязательства по предоставлению средств"
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Кредит - счета N 99999;
г) учитывается принятый на хранение предмет залога:
Дебет - счета N 91202 "Разные ценности и документы"
Кредит - счета 99999.
Если предметом залога являются ценные бумаги, учитываемые на
счетах депо, то перевод ценных бумаг в залог на приобретателя
отражается по счетам главы Д. Счета депо Плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях;
д) затраты, связанные с приобретением прав требования,
отражаются по дебету счетов по учету вложений в права требования в
корреспонденции со счетами учета денежных средств либо со счетами
по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым
операциям.
2.1.2. Поступление денежных средств от должника (заемщика)
отражается бухгалтерскими проводками:
а) Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных
прав требования,
и одновременно в сумме части прав требования, рассчитываемой
пропорционально отношению суммы частичного платежа к номинальной
стоимости права требования;
б) Дебет - счетов выбытия (реализации) и погашения
приобретенных прав требования
Кредит - счета N 47801 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств, исполнение
обязательств по которым обеспечивается ипотекой",
Кредит - счета N 47802 "Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств",
Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по
договорам финансирования под уступку денежного требования";
в) сумма платежа списывается с внебалансового учета (с
соблюдением очередности, определенной в первичном договоре):
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных
прав требования";
г) отнесение финансового результата на счета учета доходов или
расходов от проведения факторинговых, форфейтинговых операций:
при положительном результате:
Дебет - счета N 61207 "Выбытие (реализация) и погашение
приобретенных прав требования"
Кредит - счета N 70107 "Другие доходы",
при отрицательном результате:
Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"
Кредит - счета N 61208 "Выбытие (реализация) и погашение
приобретенных прав требования";
д) при полном выполнении должником своих обязательств
осуществляется списание с внебалансового учета имущества,
полученного в обеспечение первичного договора и/или принятого на
хранение предмета залога:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и
обязательства по предоставлению средств",
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Кредит - счета N 91202 "Разные ценности и документы".
Если предметом залога являлись ценные бумаги, учитываемые на
счетах депо, то снятие обременения отражается по счетам главы Д.
Счета депо Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях.
В таком же порядке в бухгалтерском учете отражаются операции
по реализации (перепродаже) приобретенных прав требования. При
этом определенная условиями сделки цена реализации, отражаемая по
кредиту счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных прав
требования, отражается по дебету счетов по учету денежных средств
либо счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям.
2.1.3. По приобретенным правам требования по первичным
договорам на размещение (предоставление) денежных средств операции
по начислению и получению процентов совершаются и отражаются в
бухгалтерском учете в порядке, установленном Положением Банка
России от 26 июня 1998 года N 39-П "О порядке начисления процентов
по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных
средств банками, и отражения указанных операций по счетам
бухгалтерского учета" (с изменениями).
2.1.4. Денежные средства (за исключением процентов, указанных
в подпункте 2.1.3 настоящего Порядка), поступившие в погашение
задолженности, возникшей по условиям первичного договора, но не
включенные в объем приобретенных прав требования, зачисляются на
соответствующие счета учета доходов.
2.1.5. Бухгалтерский учет приобретенных закладных,
удостоверяющих права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, осуществляется в сумме обеспечения
на внебалансовом счете N 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по
размещенным средствам".
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
2.2. Права требования клиента к своему должнику, уступленные
приобретателю клиентом в целях обеспечения исполнения обязательств
клиента перед приобретателем, отражаются в сумме обеспечения,
определенной в договоре уступки права требования, бухгалтерской
проводкой:
Дебет - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по
договорам финансирования под уступку денежного требования"
Кредит - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям.
2.2.1. Одновременно отражается общая сумма приобретенных прав
требования (основной долг, проценты, неустойки (штрафы, пени)):
Дебет - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных
прав требования"
Кредит - счета N 99999.
2.2.2. При поступлении денежных средств от должника
совершаются следующие бухгалтерские проводки:
а) Дебет - счетов по учету денежных средств
Кредит - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных
прав требования;
и в этой же сумме
Дебет - счетов выбытия (реализации) и погашения приобретенных
прав требования
Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по
договорам финансирования под уступку денежного требования";
б) одновременно списывается задолженность клиента перед
приобретателем, в счет обеспечения которой получены денежные
средства:
Дебет - счетов по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям
Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и
иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных
средств,
Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по
предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам",
Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
Кредит - других счетов по учету соответствующей задолженности;
в) одновременно сумма начисленных процентов относится на
доходы:
Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов,
депозитов и иных размещенных средств",
Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
клиентам"
Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по
предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
г) сумма платежа списывается с внебалансового учета:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных
прав требования".
2.2.3. В случае если после исполнения обязательств клиента
перед приобретателем права требования, полученные в качестве
обеспечения, использованы не полностью, то неиспользованные суммы
обеспечения списываются с баланса следующей бухгалтерской
проводкой:
Дебет - счета по учету расчетов с клиентами по факторинговым,
форфейтинговым операциям
Кредит - счета N 47803 "Права требования, приобретенные по
договорам финансирования под уступку денежного требования".
Одновременно списывается остаток номинальной стоимости
приобретенных прав требования, учитываемый на внебалансовом счете
N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных прав требования":
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 91310 "Номинальная стоимость приобретенных
прав требования".
Глава 3. Отражение операций в бухгалтерском
учете кредитной организации, уступающей права требования
Операции по реализации кредитной организацией прав требования
по заключенным первичным договорам отражаются на балансовых счетах
N 61201 и N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
3.1. Бухгалтерский учет уступки прав требования по заключенным
кредитной организацией договорам на размещение (предоставление)
денежных средств осуществляется в следующем порядке:
3.1.1. Доначисление процентов на дату уступки прав требования,
включая перенос задолженности по начисленным процентам с
внебалансового учета, с отнесением на доходы:
а) в сумме процентов, числящихся во внебалансовом учете и
доначисленных:
Дебет - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
Дебет - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам",
Дебет - счета N 47427 "Требования по получению процентов"
Кредит - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов,
депозитов и иных размещенных средств",
Кредит - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
клиентам";
б) одновременно сумма начисленных процентов относится на
доходы:
Дебет - счета N 32801 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) межбанковских кредитов,
депозитов и иных размещенных средств",
Дебет - счета N 47501 "Предстоящие поступления по операциям,
связанным с предоставлением (размещением) денежных средств
клиентам"
Кредит - счета N 70101 "Проценты, полученные по
предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам";
в) одновременно задолженность по процентам списывается с
внебалансового учета:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 916 "Задолженность по процентным платежам по
основному долгу, не списанному с баланса".
3.1.2. Отнесение на доходы сумм неустоек (штрафов, пеней),
входящих в объем уступаемых прав требования:
Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация)
имущества"
Кредит - счета N 70106 "Штрафы, пени, неустойки полученные".
3.1.3. Списание сумм основного долга и начисленных процентов:
а) в сумме основного долга:
Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация)
имущества"
Кредит - счетов по учету кредитов предоставленных (депозитов и
иных размещенных средств) или счетов по учету прочих размещенных
средств,
Кредит - счета N 324 "Просроченная задолженность по
предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и иным
размещенным средствам",
Кредит - счета N 458 "Просроченная задолженность по
предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам",
б) в сумме начисленных процентов:
Дебет - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация)
имущества"
Кредит - счета N 47427 "Требования по получению процентов",
Кредит - счета N 325 "Просроченные проценты по предоставленным
межбанковским кредитам, депозитам и иным размещенным средствам",
Кредит - счета N 459 "Просроченные проценты по предоставленным
кредитам и прочим размещенным средствам".
3.1.4. Отражение выручки от реализации:
Дебет - счетов по учету денежных средств либо счетов по учету
требований и обязательств по прочим операциям
Кредит - счета N 61201 или N 61202 "Выбытие (реализация)
имущества".
3.1.5. Отнесение на доходы или расходы финансового результата:
а) при положительном результате:
Дебет - счета N 61201 "Выбытие (реализация) имущества"
Кредит - счета N 70107 "Другие доходы";
б) при отрицательном результате:
Дебет - счета N 70209 "Другие расходы"
Кредит - счета N 61202 "Выбытие (реализация) имущества".
3.1.6. Одновременно отражаются следующие операции:
а) списание обеспечения:
Дебет - счета N 99999
Кредит - счета N 913 "Обеспечение размещенных средств и
обязательства по предоставлению средств";
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
б) при передаче предмета залога, находящегося на хранении в
кредитной организации:
|
