|
Стр. 14
суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в
счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа
по данному налогу.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по
налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из
бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или
очередных платежей по данному налогу является решение налогового
органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и
сборах и практикой делового оборота.
Суммы, зачтенные в счет уплаты других налогов (сборов,
платежей), отражаются на соответствующих лицевых счетах счетов
учета расчетов с бюджетом:
дебет N 60301 - лицевой счет налога (сбора, платежа), в счет
уплаты которого произведен зачет;
кредит N 60302 - лицевой счет налога (сбора, платежа), излишне
уплаченного либо подлежащего возмещению (возврату).
Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей,
осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее
установленных законодательством о налогах и сборах сроков их
уплаты.
В учетной политике кредитной организации должен быть определен
принятый порядок расчетов с бюджетом:
начисление и уплата налогов осуществляется ежемесячными
авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату
на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим
итогом с начала года (расчеты авансовыми платежами);
начисление и уплата налога осуществляется на основании
расчетов по фактическому результату, составляемых ежемесячно
нарастающим итогом с начала года (расчеты ежемесячно по факту).
Порядок аналитического учета по счетам N N 60301 и 60302
определяется кредитной организацией в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса).
Кредитные организации, имеющие филиалы, в учетной политике должны
предусмотреть порядок совершения операций, связанных с уплатой
данного налога:
определить порядок перечисления платежей по налогу (в том
числе авансовых) в соответствующий уровень бюджета (федеральный,
субъекта Российской Федерации, муниципального образования)
непосредственно на счета налоговых органов;
определить порядок проведения расчетов между филиалами и
головной кредитной организацией (головным офисом) по платежам
налога.
Указанные операции отражаются в бухгалтерском учете по счетам
учета расчетов с филиалами.
Счета N N 60303, 60304 "Расчеты с внебюджетными фондами
по начислениям на заработную плату"
6.6. Назначение счетов: учет расчетов с внебюджетными фондами
по начислениям на заработную плату. Счет N 60303 - пассивный, счет
N 60304 - активный.
По кредиту счета N 60303 проводятся суммы начислений в пользу
внебюджетных фондов в корреспонденции со счетами учета расчетов с
работниками по оплате труда, учета расходов.
По дебету этого счета проводятся суммы, перечисленные
внебюджетным фондам, в корреспонденции с корреспондентским счетом
или счетами внебюджетных фондов, если их счета ведутся в кредитной
организации.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых
каждому фонду.
Счета N N 60305, 60306 "Расчеты с работниками
по оплате труда"
6.7. Назначение счетов: учет расчетов с работниками по оплате
труда, включая по депонентским суммам. Счет N 60305 - пассивный,
счет N 60306 - активный.
6.8. По кредиту счета N 60305 отражаются суммы начислений
заработной платы, включая начисления за первую половину месяца,
суммы премий и других предусмотренных законодательством выплат в
корреспонденции со счетами учета расходов, фондов.
По дебету этого счета списываются суммы начисленных налогов,
отчислений во внебюджетные фонды, вычетов и удержаний (включая
ранее выданные авансы) в корреспонденции с соответствующими
счетами, а также проводятся суммы произведенных выплат в
корреспонденции со счетами учета кассы, денежных средств в
банкоматах, вкладов (депозитов) с корреспондентским счетом при
переводе средств в другие кредитные организации.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых
каждому работнику, включая лиц, не являющихся работниками
кредитной организации, которые выполнили работу по отдельным
трудовым договорам (соглашениям). В лицевых счетах должны
отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета
расчетов с бюджетом по налогам.
6.9. По дебету счета N 60306 отражаются: суммы авансов,
выплаченных в счет предстоящих начислений заработной платы либо в
счет отдельных трудовых договоров (соглашений) в корреспонденции
со счетами учета кассы, денежных средств в банкоматах, вкладов
(депозитов) с корреспондентским счетом при переводе средств в
другие кредитные организации; суммы переплат (переначислений),
выявленных при начислении или перерасчете, в корреспонденции со
счетом N 60305.
По кредиту счета списываются суммы авансов и переплат,
засчитываемых при начислении заработной платы, в корреспонденции
со счетом N 60305 либо возмещенных работником сумм, в
корреспонденции со счетами учета кассы, корреспондентским счетом.
Счета N N 60307, 60308 "Расчеты с работниками
по подотчетным суммам"
6.10. Назначение счетов: учет расчетов с работниками по
денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также сумм недостач
денежных средств и других ценностей, возникших в результате
кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если
виновное лицо установлено. Денежные средства могут выдаваться под
отчет только тем работникам, которым по роду деятельности
необходимо иметь деньги в подотчете. Лицам, не являющимся
работниками кредитной организации, деньги под отчет не выдаются.
Счет N 60307 - пассивный, счет N 60308 - активный.
По дебету счета N 60308 учитываются суммы выдаваемых под отчет
денежных средств в корреспонденции со счетами по учету кассы, а
также суммы средств, переведенные работнику, находящемуся в связи
со служебной необходимостью вне кредитной организации, в
корреспонденции со счетами по учету расчетов; суммы недостач
денежных средств и других материальных ценностей, возникших в
результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений,
допущенных работниками кредитной организации, в корреспонденции с
соответствующими счетами.
По кредиту этого счета отражаются на основании отчетов суммы
использованных денежных средств, а также сдаваемых денежных
средств в корреспонденции со счетами учета расходов, материальных
запасов, расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями,
кассы; погашение сумм недостач денежных средств и других
ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и
других злоупотреблений, в корреспонденции с соответствующими
счетами.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые
каждому работнику кредитной организации, получающему денежные
средства под отчет, и по целевому назначению подотчетных сумм, а
также по каждому работнику кредитной организации, допустившему
недостачу денежных средств и других ценностей.
Счета N 60309 "Налог на добавленную стоимость,
полученный"
N 60310 "Налог на добавленную стоимость,
уплаченный"
6.11. Назначение счетов: учет сумм налога на добавленную
стоимость, полученного кредитной организацией по операциям,
облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного
поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным
ценностям (выполненным работам, оказанным услугам). Порядок
отражения в бухгалтерском учете сумм налога на добавленную
стоимость должен быть определен учетной политикой кредитной
организации в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Счет N 60309 - пассивный, счет N 60310 - активный.
По кредиту счета N 60309 отражаются суммы налога на
добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям
и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским,
клиентов, учета кассы и другими счетами в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
По дебету счета N 60309 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога,
в корреспонденции со счетом N 60310;
суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом
учета расчетов с бюджетом по налогам.
По дебету счета N 60310 отражаются суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям,
выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со
счетами корреспондентским, клиентов, учета кассы и другими счетами
в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По кредиту счета N 60310 списываются:
суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога,
в корреспонденции со счетом N 60309;
суммы, относимые на расходы;
суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со
счетом учета расчетов с бюджетом по налогам.
Порядок аналитического учета по счетам N N 60309 и 60310
определяется кредитной организацией в соответствии с
законодательством о налогах и сборах.
Счета N N 60311, 60312 "Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями"
N N 60313, 60314 "Расчеты с организациями-
нерезидентами по хозяйственным
операциям"
6.12. Назначение счетов: учет расчетов с получателями,
поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям. Счета N N
60311, 60313 - пассивные, счета N N 60312, 60314 - активные.
По дебету счетов N N 60312, 60314 отражаются суммы
перечисленных авансов, предварительной оплаты ценностей, услуг в
корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими, учета
кассы.
По кредиту этих счетов отражается стоимость полученных
ценностей, принятых услуг в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расходов, капитальных вложений.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые на
каждого поставщика, подрядчика, покупателя.
Счет N 60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным
гарантиям и поручительствам"
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
6.13. Назначение счета: учет сумм, выплаченных кредитной
организацией по предоставленным гарантиям и поручительствам за
третьих лиц, предусматривающим исполнение обязательств в денежной
форме. Счет активный.
По дебету счета отражаются суммы, перечисленные кредитной
организацией во исполнение своих обязательств, в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие в возмещение
осуществленных гарантированных платежей, в корреспонденции с
корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов; при
невозмещении средств в установленный срок - со счетами по учету
просроченной задолженности (межбанковской или клиентской); при
невозможности взыскания средств - в соответствии с порядком,
определенным нормативными актами Банка России.
Аналитический учет ведется в разрезе отдельных гарантий и
поручительств.
(п. 6.13 в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
Счет N 60320 "Расчеты с акционерами (участниками)
по дивидендам"
6.14. Назначение счета: учет расчетов с акционерами,
участниками кредитной организации по дивидендам. Счет пассивный.
По кредиту счета отражаются суммы причитающихся дивидендов в
корреспонденции со счетом учета использования прибыли.
По дебету счета отражаются суммы выплаченных дивидендов в
корреспонденции со счетами кассы, корреспондентскими, депозитов
(вкладов).
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому
акционеру, участнику.
Счета N 60322 "Расчеты с прочими кредиторами"
N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"
6.15. Назначение счетов: учет расчетов с прочими дебиторами и
кредиторами по хозяйственным операциям кредитной организации,
которые нельзя учесть на вышеуказанных счетах. На счете N 60323
учитываются также суммы недостач денежных средств, выявленные в
кассах кредитных организаций, если виновные лица не установлены.
Счет N 60322 - пассивный, счет N 60323 - активный.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У)
По кредиту счета N 60322 проводятся суммы, причитающиеся
кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету этого счета отражаются суммы, перечисленные в
погашение долга, в корреспонденции с соответствующими счетами.
В аналогичном порядке обратными проводками отражаются операции
по счету N 60323.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой
организации, с которой ведутся расчеты, а также по каждому случаю
недостачи денежных средств.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 25.06.2004 N 1455-У)
6.16. Исключен. - Указание ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У.
Счета N 60337 "Задолженность коммерческих банков
и их филиалов по внутрироссийскому
зачету 1992 года"
N 60338 "Задолженность коммерческих банков
и их филиалов по внутрироссийскому
зачету 1992 года"
N 60339 "Задолженность хозорганов
по внутрироссийскому зачету 1992 года"
N 60340 "Задолженность хозорганов
по внутрироссийскому зачету 1992 года"
N 60341 "Задолженность коммерческих банков
и их филиалов по межгосударственному
зачету 1992 года"
N 60342 "Задолженность коммерческих банков
и их филиалов по межгосударственному
зачету 1992 года"
N 60343 "Задолженность хозорганов
по межгосударственному зачету 1992 года"
N 60344 "Задолженность хозорганов
по межгосударственному зачету 1992 года"
6.17. Назначение счетов: учет остатков по внутрироссийскому и
межгосударственному зачетам 1992 года. Счета N N 60337, 60339,
60341, 60343 - активные, счета N N 60338, 60340, 60342, 60344 -
пассивные.
Операции по счетам совершаются в соответствии со специальными
нормативными актами Банка России.
ИМУЩЕСТВО
Счет N 604 "Основные средства"
6.18. Назначение счета: учет наличия и движения основных
средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации,
аренде. На этом же счете учитываются земельные участки,
находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты
природопользования, а также капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств. Счет активный. Порядок учета основных
средств изложен в Приложении 10 к настоящим Правилам.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных
средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений,
учета добавочного капитала на суммы переоценки основных средств,
проводимой в установленном порядке, уставного капитала на
стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств
в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализация) имущества,
со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе
инвентарных объектов.
Счет N 606 "Амортизация основных средств"
6.19. Назначение счета: учет амортизационных отчислений по
основным средствам. Счет пассивный.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
По кредиту счетов проводятся суммы начисленной амортизации, в
соответствии с принятыми в учетной политике кредитной организации
способами начисления амортизации, в корреспонденции со счетом по
учету расходов;
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
суммы увеличения амортизации при дооценке объектов основных
средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом
учета прироста стоимости имущества при переоценке.
По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной
амортизации при выбытии или реализации основных средств в
корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества;
суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов
основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со
счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных
средств ведется по отдельным инвентарным объектам.
Начисление амортизации производится в соответствии с
Приложением 10 к настоящим Правилам.
Счет N 607 "Вложения в сооружение (строительство),
создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов"
6.20. Назначение счета: учет затрат кредитной организации на
сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов (далее - капитальные
вложения). Счет активный.
Учет капитальных вложений ведется в порядке, определенном
настоящими Правилами.
По дебету счета отражаются затраты по осуществлению
капитальных вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.
По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов
основных средств, списанию в установленном порядке затрат по
незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими
счетами.
Аналитический учет капитальных вложений ведется в соответствии
с требованиями, изложенными в Приложении 10 к настоящим Правилам.
На счете N 60702 "Оборудование к установке" учитывается
оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после
сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим
несущим конструкциям зданий и сооружений.
По дебету счета отражается стоимость приобретенного
оборудования, требующего установки (монтажа), в корреспонденции со
счетом по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями.
По кредиту счета списывается стоимость оборудования, сданного
в монтаж, в корреспонденции со счетом по учету капитальных
вложений.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах в
разрезе каждого объекта оборудования, требующего монтажа.
Счет N 608 "Финансовая аренда (лизинг)"
6.21. Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем)
операций, связанных с получением имущества по договору финансовой
аренды (лизинга), а также его амортизации.
На счетах второго порядка учитываются:
на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду
(лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям
договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе
лизингополучателя. Счет активный;
на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в
финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором
(лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в
лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной
организации способом начисления амортизации. Счет пассивный;
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.12.2006 N 1757-У)
на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются
обязательства кредитной организации-арендатора
(лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет
пассивный.
По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств,
полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со
счетом по учету капитальных вложений.
По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества
списывается:
при переходе его в собственность арендатора
(лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных
средств;
при его возврате в установленных случаях арендодателю
(лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации)
имущества.
Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе
договоров и инвентарных объектов.
По кредиту счета N 60805 отражается начисленная амортизация в
корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету этого счета суммы начисленной амортизации
списываются:
по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных
основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;
при возврате имущества в установленных случаях арендодателю
(лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации)
имущества.
Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных
объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в
финансовую аренду (лизинг).
По кредиту счета N 60806 отражаются обязательства кредитной
организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со
счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.
По дебету этого счета списываются:
суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в
корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это
предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового
имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества,
полученного в финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
Счет N 609 "Нематериальные активы"
6.26. Назначение счета: учет имущества кредитных организаций,
относимого в соответствии с законодательством к нематериальным
активам, а также амортизации нематериальных активов. Счет по учету
нематериальных активов - активный, счет учета их амортизации -
пассивный.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с
Приложением 10 к настоящим Правилам.
По дебету счета N 60901 проводится стоимость приобретенных
объектов нематериальных активов в корреспонденции со счетами учета
капитальных вложений.
По кредиту этого счета проводится стоимость объектов
нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, в
корреспонденции со счетами учета выбытия (реализации) имущества.
Аналитический учет по счету N 60901 ведется так же, как и по
основным средствам.
На счете N 60903 учитывается амортизация нематериальных
активов в порядке, установленном для учета амортизации основных
средств, изложенном в Приложении 10 к настоящим Правилам.
Счет N 610 "Материальные запасы"
6.23. Назначение счета: учет на счетах второго порядка
материальных запасов по их видам (целевому назначению). Счет
активный.
Порядок учета материальных запасов изложен в Приложении 10 к
настоящим Правилам.
Счет N 612 "Выбытие и реализация"
6.24. Назначение счета: учет выбытия (реализации) всех видов
имущества, а также в соответствии с настоящими Правилами или
нормативными актами Банка России реализации услуг, банковских
сделок и выведения результатов этих операций.
Парные счета второго порядка предназначены для формирования в
бухгалтерском учете информации о финансовых результатах по каждой
операции (сделке).
Бухгалтерский учет выбытия (реализации) всех видов имущества
осуществляется в порядке, установленном соответствующими
приложениями к настоящим Правилам, либо в порядке, установленном
нормативными актами Банка России, регламентирующими порядок
совершения отдельных операций.
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ
Счета N 613 "Доходы будущих периодов"
N 614 "Расходы будущих периодов"
6.25. Учитывая, что отнесение сумм на счета учета доходов и
расходов производится по фактическому (кассовому) их получению и
производству, отнесение сумм на счета N N 613, 614 осуществляется
только в случаях и порядке, предусмотренных в нормативных актах
Банка России.
По счетам учета доходов и расходов будущих периодов
предусмотрены счета второго порядка по их видам.
Счета по учету доходов будущих периодов - пассивные, по учету
расходов будущих периодов - активные.
По кредиту счетов учета доходов будущих периодов отражаются
суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по
учету доходов, в корреспонденции с соответствующими счетами.
По дебету этих счетов проводятся суммы, относимые на счета
учета доходов, а также суммы неполученных доходов, списываемые в
установленном порядке, в корреспонденции с соответствующими
счетами.
По дебету счетов учета расходов будущих периодов отражаются
суммы, которые не могут быть в соответствии с нормативными актами
Банка России отнесены на расходы, в корреспонденции с
соответствующими счетами.
По кредиту этих счетов проводятся суммы, относимые на расходы
или списываемые в установленном порядке за счет фондов, в
корреспонденции с соответствующими счетами.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 02.02.2004 N 1382-У)
Для учета результатов переоценки средств в иностранной валюте,
драгоценных металлов на счетах доходов (N 613) и расходов (N 614)
будущих периодов открыты отдельные пары счетов (активный и
пассивный) второго порядка:
N 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте -
положительные разницы" и
N 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте -
отрицательные разницы";
N 61308 "Переоценка драгоценных металлов - положительные
разницы" и
N 61408 "Переоценка драгоценных металлов - отрицательные
разницы".
Кредитные организации могут открывать необходимое количество
лицевых счетов на балансовых счетах N N 61306 и 61406 "Переоценка
средств в иностранной валюте" и N N 61308 и 61408 "Переоценка
драгоценных металлов" по признакам, требующимся для управления
кредитной организацией (наличные и срочные сделки, виды валют,
филиалы и т.п.), с обязательным закрытием этих счетов путем
перенесения остатков не реже одного раза в квартал на счета по
учету доходов и расходов.
Аналитический учет по счетам учета доходов и расходов будущих
периодов ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый вид
доходов и расходов.
Раздел 7
РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В разделе определены счета для учета финансовых результатов от
деятельности кредитных организаций.
Счета N 701 "Доходы"
N 702 "Расходы"
7.1. Назначение счетов: учет полученных доходов и
произведенных расходов за отчетный период.
Порядок учета доходов и расходов ведется в соответствии с
законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка
России.
Счет N 701 - пассивный, счет N 702 - активный.
По кредиту счета N 701 отражаются суммы доходов, полученные в
отчетном периоде.
По дебету счета N 702 отражаются суммы расходов, произведенные
за отчетный период.
По окончании отчетного периода для определения финансового
результата производится закрытие счетов.
Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки)
производится по решению, принятому в кредитной организации, не
реже одного раза в квартал.
Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета
учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в
кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.
В Плане счетов бухгалтерского учета для анализа доходов и
расходов выделены счета второго порядка.
Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка
производится согласно Схеме аналитического учета доходов и
расходов, которая приведена в приложении.
Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены
на конкретную статью, отражаются в соответствующих подразделах на
статьях прочие (другие) доходы и расходы.
В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный
лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться
дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.
Счета N 703 "Прибыль"
N 704 "Убытки"
7.2. Назначение счетов: отражение финансовых результатов
деятельности кредитной организации. Счет N 703 - пассивный, счет N
704 - активный.
По окончании установленного учетной политикой кредитной
организации отчетного периода для определения финансового
результата (но не реже одного раза в квартал) производится
закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет
учета финансового результата.
Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение
отчетного года. В балансе кредитной организации, имеющей филиалы,
результаты деятельности в течение года показываются развернуто -
прибыль и убытки, а по строке в балансе "Итого результат
деятельности отчетного года (счет N 70301 минус N 70401)" -
свернуто.
Порядок отражения финансового результата в бухгалтерском учете
кредитной организации, имеющей филиалы, а также периодичность
передачи филиалами на баланс головной кредитной организации
доходов (расходов) или финансового результата устанавливается
учетной политикой кредитной организации.
Учетной политикой кредитной организации могут
предусматриваться следующие варианты учета филиалами финансового
результата:
1. Филиалы ведут учет только доходов и расходов от проведения
операций. Доходы и расходы передаются на баланс головной кредитной
организации с периодичностью, определенной учетной политикой, но
не реже одного раза в квартал (в этом случае отчет о прибылях и
убытках филиалом не составляется, а финансовый результат в балансе
кредитной организации показывается свернуто);
2. Филиалы самостоятельно определяют финансовый результат
(прибыль или убыток) своей деятельности по итогам отчетного
периода (месяца, квартала) и в последний рабочий день отчетного
периода передают его на баланс головной кредитной организации;
3. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов,
расходов и финансового результата на своих балансах. Передача на
баланс головной кредитной организации финансового результата
филиалов осуществляется в последний рабочий день.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1531-У)
Передача филиалами на баланс головной кредитной организации
остатков по счетам учета доходов (расходов) или финансового
результата отражается в бухгалтерском учете кредитной организации
в корреспонденции со счетами по учету расчетов с филиалами.
Абзацы десятый - двенадцатый утратили силу. - Указание ЦБ РФ
от 17.12.2004 N 1531-У.
Порядок аналитического учета по счетам N N 703 и 704
определяется кредитной организацией.
Порядок составления годового отчета определяется нормативными
актами Банка России.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1531-У)
Счет N 705 "Использование прибыли"
7.3. Назначение счета: отражение в учете использования в
течение года прибыли отчетного года и прибыли предшествующих лет.
Счет активный.
На счете учитываются:
начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и
обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли;
произведенные по решению общего собрания акционеров
(участников) либо в соответствии с уставными документами кредитной
организации отчисления в резервный фонд, фонды специального
назначения, фонд накопления и другие фонды, начисления дивидендов
акционерам (участникам) и другие операции, установленные
законодательством Российской Федерации.
По дебету счета отражаются:
начисленные в течение отчетного периода налоги и сборы в
бюджет в корреспонденции со счетом учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам;
отчисления в фонды кредитной организации в корреспонденции со
счетами по учету средств соответствующих фондов;
начисленные дивиденды акционерам (участникам) в
корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами
(участниками) по дивидендам;
покрытие убытков прошлых лет.
По кредиту счета отражаются суммы:
излишне уплаченных налогов и сборов в корреспонденции со
счетами по учету расчетов с бюджетом по налогам;
превышения использования прибыли над фактически полученной
прибылью по итогам отчетного года в корреспонденции со счетами
учета финансового результата либо счетами учета соответствующих
фондов, сформированных в текущем году (в неиспользованной части,
сформированной за счет превышения);
списанные при реформации баланса.
Порядок переноса остатков со счета N 70501 на счет N 70502
определяется нормативным актом Банка России о порядке составления
кредитными организациями годового бухгалтерского отчета.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 17.12.2004 N 1531-У)
Абзацы пятнадцатый - шестнадцатый утратили силу. - Указание ЦБ
РФ от 17.12.2004 N 1531-У.
Аналитический учет по счетам N N 70501 и 70502 ведется по
направлениям использования прибыли.
Б. СЧЕТА ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ
8. Операции по доверительному управлению проводятся в
соответствии с нормативными актами Банка России.
Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению
ведется обособленно на специально выделенных счетах. Все операции
по доверительному управлению совершаются только между этими
счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного
управления составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетов используется трехзначная
нумерация счетов первого порядка и пятизначная второго порядка.
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
Счет N 801 "Касса"
8.1. Назначение счета: учет наличных денег, поступивших по
договорам доверительного управления (полученных в ходе их
выполнения), а также выдаваемых из кассы. Счет активный.
По дебету счета отражается получение наличных денег от
учредителей и с текущих счетов.
По кредиту счета отражаются выдача наличных денег для
осуществления расчетов по доверительному управлению, возврат
учредителям наличных денег, сдача их на текущий счет.
Наличные деньги по доверительному управлению хранятся
обособленно, формируются и упаковываются в общеустановленном
порядке. Книги кассы, кладовой и кассовые журналы ведутся
отдельно. Сверка и ревизия денежных средств и ценностей
доверительного управления производятся в порядке, установленном
для кассы кредитной организации.
Аналитический учет ведется по лицевым счетам учредителей в
случае осуществления операций доверительного управления по
индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому
общему фонду банковского управления (ОФБУ).
Счет N 802 "Ценные бумаги в управлении"
8.2. Назначение счета: учет ценных бумаг, полученных в
доверительное управление, а также приобретенных в процессе
доверительного управления. Счет активный.
По дебету счета отражаются стоимость полученных
(приобретенных) ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных
бумаг при увеличении их стоимости (положительные разницы).
По кредиту счета отражаются стоимость возвращенных (проданных)
ценных бумаг, а также сумма переоценки ценных бумаг при уменьшении
их стоимости (отрицательные разницы).
Учет котируемых ценных бумаг, полученных в доверительное
управление и приобретенных в его процессе, осуществляется по
рыночной цене. Периодичность переоценки устанавливается в
соответствии с Приложением 11 к настоящим Правилам.
Некотируемые ценные бумаги, полученные в доверительное
управление, отражаются по определенной в договоре цене, а
приобретенные в процессе доверительного управления - по цене
приобретения.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам
ценных бумаг в разрезе выпусков бумаг и в разрезе учредителей в
случае осуществления операций доверительного управления по
индивидуальным договорам доверительного управления и по каждому
ОФБУ.
Одновременно операции с ценными бумагами, подлежащие учету в
соответствии с нормативным актом Банка России о правилах ведения
учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской
Федерации, отражаются на соответствующих счетах Плана счетов
бухгалтерского учета в основном балансе.
Счет N 803 "Драгоценные металлы"
8.3. Назначение счета: учет драгоценных металлов по договорам
доверительного управления. Счет активный.
По дебету счета проводится стоимость полученных драгоценных
металлов и природных драгоценных камней или приобретенных в
процессе доверительного управления, а также положительная разница
от переоценки драгоценных металлов.
По кредиту счета проводятся стоимость драгоценных металлов и
природных драгоценных камней, возвращенных учредителям или
проданных по условиям договора другим лицам, а также отрицательная
разница от переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета по видам
драгоценных металлов, их проб и природных драгоценных камней в
разрезе учредителей в случае осуществления операций доверительного
управления по индивидуальным договорам доверительного управления и
по каждому ОФБУ.
Счет N 804 "Кредиты предоставленные"
8.4. Назначение счета: учет кредитов, предоставленных
доверительным управляющим на основании договора с учредителями
управления. Счет активный.
По дебету счета проводится сумма выданных кредитов.
По кредиту счета проводится сумма возвращенных кредитов.
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе
заемщиков, сроков выдачи, процентных ставок и учредителей.
Учет кредитных операций производится в общеустановленном
порядке. Просроченная задолженность по кредитам учитывается на
отдельном лицевом счете.
Проценты начисляются и проводятся в общеустановленном порядке.
Счет N 805 "Средства, использованные на другие цели"
8.5. Назначение счета: учет средств, использованных на другие
цели, кроме указанных выше, с соблюдением установленного порядка
осуществления доверительного управления. Счет активный.
По дебету счета отражается использование средств.
По кредиту счета отражается возврат средств.
В аналитическом учете открываются лицевые счета в разрезе
средств, направлений использования и учредителей, в случае
осуществления операций доверительного управления по индивидуальным
договорам доверительного управления и по каждому ОФБУ, в случае
доверительного управления имуществом ОФБУ.
Счет N 806 "Расчеты по доверительному управлению"
8.6. Назначение счета: учет дебиторской задолженности по
операциям доверительного управления, а также требований по срочным
сделкам, в том числе с производными финансовыми инструментами.
Счет активный.
По дебету счета отражается дебиторская задолженность по
расчетам в процессе доверительного управления.
По кредиту счета отражается погашение задолженности по
расчетам в процессе доверительного управления.
Кроме этого, на счете открываются отдельные лицевые счета по
учету:
расчетов на ОРЦБ (расчеты проводятся в соответствии с
нормативным актом Банка России о порядке осуществления расчетов по
|
