|
Стр. 8
нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту
нахождения указанных объектов (учреждений).
В аналогичном порядке налоговая база может уменьшаться, если
предприятия (организации) участвуют в финансировании указанных
расходов на долевой основе совместно с другими предприятиями
(организациями). При этом налоговая база не может уменьшаться на
суммы, превосходящие соответствующие доли этих предприятий
(организаций) в совместных расходах на указанные цели,
рассчитанных на основании нормативов, утвержденных органами
местного самоуправления.
Если нормативы расходов по содержанию указанных объектов или
учреждений не утверждены в установленном порядке органами местного
самоуправления, предельные размеры налоговых скидок,
предусмотренных настоящей частью, определяются исходя из расходов
на содержание аналогичных объектов или учреждений,
подведомственных соответствующим органам местного самоуправления.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(13) Налогоплательщики вправе уменьшать налоговую базу на
сумму фактических расходов по проведению мероприятий по
мобилизационной подготовке и (или) содержанию мобилизационных
мощностей и мобилизационного резерва, осуществленных ими на
основании решений Правительства Российской Федерации. При этом
налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие объем
мобилизационного задания государственного оборонного заказа, не
обеспеченный бюджетным финансированием.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(14) Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут
применяться только при ведении отдельного учета доходов (прибыли)
и затрат от осуществления указанных видов деятельности и (или)
расходов, предусмотренных настоящей статьей.
Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к
вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.
Статья 546. Перенос убытков на будущее
(1) Предприятия (организации), получившие убыток (убытки) в
предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах,
вправе (если иное не предусмотрено частями третьей или четвертой
настоящей статьи) уменьшить налоговую базу в отчетном налоговом
периоде на всю сумму полученных ими убытков или на часть этой
суммы (перенести убытки на будущее) в порядке и на условиях,
установленных настоящей статьей.
(2) Убыток предприятия (организации) определяется в порядке,
предусмотренном частью третьей статьи 542 настоящего Кодекса.
При определении убытков налогоплательщика, являющегося
участником рынка ценных бумаг, убытки от операций с ценными
бумагами определяются отдельно от других полученных им убытков.
Порядок исчисления таких убытков и переноса их на будущее
устанавливается главой 55 настоящего Кодекса.
Убытки налогоплательщика от операций купли - продажи или
переоценки финансовых инструментов срочного рынка уменьшают
налоговую базу в порядке, установленном для убытков от операций с
ценными бумагами.
(3) Не подлежит переносу на будущее убыток (убытки),
полученный в результате превышения фактических расходов на оплату
труда по сравнению с их нормируемой величиной.
В целях настоящей статьи нормируемая величина расходов на
оплату труда определяется исходя из средней численности работающих
(статья 41 настоящего Кодекса) на предприятии (организации) и
двадцатикратного размера установленного федеральным законом
минимального размера оплаты труда.
(4) Предприятие (организация) вправе осуществлять перенос
признаваемого убытка на будущее в течение пяти лет, следующих за
тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом в
течение первого года предприятие (организация) вправе перенести на
будущее всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде
признаваемого убытка.
В аналогичном порядке неперенесенный на будущее в течение
первого года убыток может быть перенесен на следующие четыре года.
(5) Если предприятие (организация) получило признаваемые
убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков
на будущее производится в том порядке, в котором они получены.
Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего
налогового периода допускается только после переноса на будущее
либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков
всех предыдущих налоговых периодов.
Статья 547. Ограничения по применению налоговых скидок
Суммарный размер налоговых скидок, установленных статьями 543,
544 (кроме части восьмой) и 545 (кроме частей второй, четвертой,
пятой, шестой) ни в каком отчетном или налоговом периоде не может
превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии
со статьей 542 настоящего Кодекса без учета скидок.
Глава 54. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ
КАТЕГОРИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
Статья 548. Особенности определения налоговой базы бюджетных,
религиозных и благотворительных организаций
(1) Налоговая база бюджетных и религиозных организаций, а
также благотворительных организаций и приравниваемых к ним
организаций инвалидов (учредительные документы которых
соответствуют Стандартным правилам обеспечения равных возможностей
для инвалидов, принятым Генеральной Ассамблеей ООН на сорок
восьмой сессии 20 декабря 1993 года, резолюция 48/96), имеющих
доходы от экономической деятельности, определяется, если иное не
следует из части четвертой настоящей статьи, как сумма превышения
указанных доходов над расходами.
Указанные доходы и расходы определяются в общем порядке (главы
51 - 53 настоящего Кодекса) с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
(2) Не включаются в доходы бюджетных и религиозных
организаций, а также благотворительных организаций и
приравниваемых к ним организаций инвалидов:
1) целевые поступления (отчисления) на их содержание (на
осуществление основной деятельности бюджетных организаций либо
благотворительной деятельности благотворительных организаций и
приравниваемых к ним организаций инвалидов или религиозной
деятельности религиозных организаций);
2) доходы, получаемые указанными организациями от предприятий
(организаций), в уставном (складочном) капитале (фонде) которых
доля этих организаций, получающих указанные средства, составляет
не менее 80 процентов;
3) членские, в том числе вступительные, взносы;
4) долевые (паевые) вклады участников (учредителей) этих
организаций;
5) средства, получаемые бюджетными организациями для
обеспечения деятельности относящихся к их ведению образовательных
организаций или медицинских учреждений, а также предприятий по
оказанию ритуальных услуг - в пределах норм, установленных
федеральными органами исполнительной власти, органами власти
субъектов Российской Федерации или органами местного
самоуправления по объектам, относящимся к их ведению.
(3) В расходы бюджетных и религиозных организаций, а также
благотворительных организаций и приравниваемых к ним организаций
инвалидов, связанные с осуществлением ими экономической
деятельности, не включаются расходы, производимые за счет средств,
указанных в части второй настоящей статьи.
(4) Бюджетные и религиозные организации, а также
благотворительные организации и приравниваемые к ним организации
инвалидов обязаны вести раздельный учет доходов и расходов,
указанных соответственно в частях второй и третьей настоящей
статьи, и доходов и расходов, связанных с их экономической
деятельностью. При отсутствии такого раздельного учета их
налоговая база определяется в общем порядке.
Статья 549. Особенности налогообложения доходов налогового
партнерства и его участников
(1) Не являются доходом налогового партнерства и не подлежат
налогообложению средства, объединяемые участниками этого
налогового партнерства. Указанные средства в целях налогообложения
рассматриваются как вклады участников этого налогового партнерства
в его уставный (складочный) капитал (фонд).
(2) Участник налогового партнерства, на которого в
соответствии с частью третьей статьи 33 настоящего Кодекса
возложена обязанность осуществлять учет результатов деятельности
налогового партнерства, должен нарастающим итогом по результатам
каждого квартала календарного года и каждого налогового периода
исчислять прибыль этого налогового партнерства.
Прибыль налогового партнерства принимается равной налоговой
базе, определяемой для этого налогового партнерства в соответствии
со статьей 542 настоящего Кодекса. При этом налоговые скидки,
предусмотренные главой 53 настоящего Кодекса, не применяются.
Указанные налоговые скидки в отношении отдельных видов расходов
или доходов могут применяться только участниками налогового
партнерства (с учетом ограничений, установленных главой 53
настоящего Кодекса, - для предприятий и организаций либо разделом
XI настоящего Кодекса - для физических лиц) после распределения
между ними прибыли этого налогового партнерства.
Прибыль налогового партнерства не подлежит налогообложению у
этого налогового партнерства.
(3) Участник налогового партнерства, осуществляющий учет
результатов деятельности этого налогового партнерства, обязан
ежеквартально, в течение одного месяца после окончания
соответствующего квартала, сообщать каждому участнику этого
партнерства и налоговому органу по месту нахождения такого
участника о суммах причитающейся (распределяемой) этому участнику
прибыли налогового партнерства (далее в настоящем разделе - доход
от участия в налоговом партнерстве).
Доходы от участия в налоговом партнерстве подлежат включению в
состав внереализационных доходов (для предприятий и организаций)
либо в состав совокупного дохода (для физических лиц) у участников
(кроме иностранных) налогового партнерства и подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке. Доходы иностранных
участников налоговых партнерств подлежат налогообложению в
порядке, установленном статьей 575 настоящего Кодекса, и по
ставке, установленной частью третьей статьи 562 настоящего
Кодекса.
Убытки налогового партнерства между его участниками не
распределяются и при налогообложении ими не учитываются.
Положения статьи 106 настоящего Кодекса к доходам, полученным
от участия в налоговом партнерстве не применяются.
(4) Положения частей первой и третьей настоящей статьи не
распространяются на паевые инвестиционные фонды и его участников.
Паевые инвестиционные фонды не признаются налогоплательщиками
и освобождаются от обязанности определять свои доходы (прибыль) в
соответствии с настоящим разделом. При этом на управляющую
компанию паевого инвестиционного фонда возлагается обязанность
исчислять прирост стоимости активов этого фонда в расчете на
каждого участника.
На управляющую компанию паевого инвестиционного фонда
возлагается обязанность учитывать доходы от участия в паевом
инвестиционном фонде (определяемые в соответствии с частью пятой
настоящей статьи), выплачиваемые участникам этого фонда.
При выходе какого-либо участника паевого инвестиционного фонда
из состава его участников управляющая компания обязана исчислить
доходы этого участника от участия в паевом инвестиционном фонде, а
также удержать из этих доходов и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога. Сведения о выплаченных участникам доходах и
удержанных налогах предоставляются налоговому органу по месту
учета управляющей компании ежемесячно в порядке, установленном
Государственной налоговой службой Российской Федерации.
(5) Доходы участника паевого инвестиционного фонда от участия
в деятельности этого фонда определяются как разница между суммой,
выплачиваемой этому участнику при выходе из состава участников
этого фонда (доходы от выкупа пая), и суммой его взноса,
уплаченной при вступлении в состав участников этого фонда (расходы
на приобретение пая). Указанные доходы считаются полученными в
день выхода из состава участников паевого инвестиционного фонда.
Убытки паевого инвестиционного фонда между его участниками не
распределяются. Убытки участников паевого инвестиционного фонда,
образовавшиеся в связи с превышением расходов по приобретению пая
над доходами от его выкупа, при налогообложении не учитываются.
Положения статьи 106 настоящего Кодекса к доходам от участия в
паевом инвестиционном фонде не применяются.
Статья 550. Корректировка налоговой базы консолидированной
группы налогоплательщиков
(1) При реализации (продаже, передаче) дочернего предприятия,
входящего в состав одной консолидированной группы
налогоплательщиков с его материнским предприятием (организацией),
являющимся головным предприятием этой консолидированной группы
налогоплательщиков (глава 7 настоящего Кодекса), в целях избежания
двойного налогообложения равно как необоснованного выведения
из-под налогообложения отдельных видов доходов налоговая база
консолидированной группы налогоплательщиков подлежит следующей
корректировке:
1) налоговая база уменьшается на:
а) сумму денежных средств и балансовую стоимость имущества,
переданных головным предприятием и (или) другими участниками этой
консолидированной группы налогоплательщиков этому дочернему
предприятию;
б) налоговую базу (глава 53 настоящего Кодекса) этого
дочернего предприятия, исчисленную так, как если бы оно не входило
в состав консолидированной группы налогоплательщиков, уменьшенную
на соответствующую этой налоговой базе сумму налога;
2) налоговая база увеличивается на:
а) сумму денежных средств и балансовую стоимость имущества,
переданных этим дочерним предприятием головному предприятию и
(или) другим участникам этой консолидированной группы
налогоплательщиков;
б) сумму убытков этого дочернего предприятия, исчисленных в
соответствии с частью третьей статьи 542 настоящего Кодекса так,
как если бы оно не входило в состав консолидированной группы
налогоплательщиков.
(2) Положения настоящей статьи применяются при реализации
(продаже, передаче) всех голосующих акций этого дочернего
предприятия или всей доли в уставном (складочном) капитале (фонде)
этого дочернего предприятия, учитываемой при голосовании, а также
при такой реализации (продаже, передачи) указанных акций или
долей, в результате которой это предприятие перестает быть
дочерним по отношению к головному предприятию либо по иным
обстоятельствам выходит из состава этой консолидированной группы
налогоплательщиков.
(3) Указанные в настоящей статье корректировки суммируются за
весь период вхождения этого дочернего предприятия в состав
консолидированной группы налогоплательщиков. При этом остаточная
стоимость переданного этому дочернему предприятию или этим
дочерним предприятием имущества определяется в соответствии со
статьей 526 и с учетом положений статьи 525 настоящего Кодекса на
день такой передачи.
Если со времени передачи указанных денежных средств и (или)
имущества инфляция в Российской Федерации превысила 10 процентов,
то сумма этих денежных средств и (или) стоимость этого имущества
учитываются при корректировке с поправочным коэффициентом, равным
n
(1 + 0,01i) ,
где n - число полных календарных месяцев, прошедших со дня
такой передачи до дня реализации этого дочернего предприятия, а i
- средний индекс инфляции в Российской Федерации (в процентах),
определяемый как среднее арифметическое роста потребительских цен
в каждом из этих месяцев.
Ежемесячные сведения о росте потребительских цен должны
представляться органами государственной статистики местным
налоговым органам. Указанные сведения представляются бесплатно
местными налоговыми органами налогоплательщикам по их запросу.
(4) Если в результате реализации (продажи, передачи) части
голосующих акций этого дочернего предприятия или доли в его
уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемом при
голосовании, дочернее предприятие остается в составе этой
консолидированной группы налогоплательщиков, но доля участия в нем
головного предприятия уменьшается, то сумма корректировки,
исчисленная в соответствии с пунктами 1 и 2 части первой настоящей
статьи, учитывается с коэффициентом (1 - b/a), где a и b - доли
участия головного предприятия в этом дочернем предприятии
соответственно до и после такой реализации (продажи, передачи).
При последующей реализации (продаже, передаче) другой части
голосующих акций этого дочернего предприятия или доли в его
уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемой при
голосовании, сумма корректировки уменьшается на ту ее часть,
которая была учтена при предыдущих подобных реализациях (продажах,
передачах). При этом учтенная часть указанной корректировки
учитывается с поправочным коэффициентом, предусмотренным частью
третьей настоящей статьи.
(5) При выходе одного или нескольких предприятий из состава
консолидированной группы налогоплательщиков, не связанном с
реализацией этого или этих предприятий либо ликвидацией этой
консолидированной группы налогоплательщиков, налоговая база этой
консолидированной группы налогоплательщиков подлежит корректировке
применительно к порядку, предусмотренному частями первой - третьей
настоящей статьи.
Статья 551. Особенности налогообложения инвесторов соглашений
о разделе продукции
(1) Порядок, установленный настоящей статьей, применяют
налогоплательщики, являющиеся инвесторами соглашений о разделе
продукции, произведенной на месторождениях, перечень которых
устанавливается законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся инвесторами указанных соглашений
о разделе продукции, обязаны определять налоговую базу отдельно по
результатам деятельности на каждом из таких месторождений
(лицензионных участков) в порядке и на условиях, установленных
соответствующими соглашениями. При этом указанные
налогоплательщики не вправе применять налоговые скидки,
предусмотренные главой 53 настоящего Кодекса.
(2) Учет доходов и расходов, равно как определение налоговой
базы в отношении иных видов экономической деятельности,
непосредственно не относящихся к деятельности в рамках соглашений
о разделе продукции, осуществляются в общем порядке.
(3) При определении суммы налога, подлежащей уплате инвестором
соглашения о разделе продукции, применяются налоговые ставки,
действовавшие на момент подписания соответствующего соглашения.
Прибыль, полученная инвестором в рамках соглашения о разделе
продукции, определяется обособленно от доходов (прибыли),
полученных от других видов деятельности или в рамках других
соглашений о разделе продукции.
(4) Инвестор соглашения о разделе продукции вправе поручить
определение налоговой базы и суммы налога равно как ведение учета
доходов и расходов, уплату налогов и исполнение других
обязанностей налогоплательщика оператору этого соглашения о
разделе продукции. При наличии письменного поручения инвестора
оператор соглашения о разделе продукции рассматривается как
законный представитель (статья 66 настоящего Кодекса) этого
инвестора и обязанное (применительно к положениям статьи 112
настоящего Кодекса) лицо.
Под оператором соглашения о разделе продукции понимается
уполномоченное в установленном порядке российское или иностранное
предприятие, осуществляющее экономическую деятельность на
территории Российской Федерации и состоящее на учете в налоговых
органах Российской Федерации как налогоплательщик.
Статья 552. Особенности налогообложения для отдельных
категорий предприятий
(1) Предприятия связи, относящиеся к их основной деятельности,
предприятия железнодорожного транспорта осуществляющие и
обеспечивающие перевозочный процесс, предприятия по газификации и
(или) эксплуатации газового хозяйства, а также предприятия системы
государственного резерва Российской Федерации вправе определять
налоговую базу по консолидированному балансу соответствующей
отрасли. Настоящее положение применяется вплоть до начала
приватизации.
Порядок уплаты налога указанными предприятиями устанавливается
Правительством Российской Федерации.
(2) Особенности налогообложения иностранных предприятий,
доверительного управления имуществом и предприятий, применяющих
упрощенную систему учета и отчетности, устанавливаются
соответственно главами 56, 60 и 62 настоящего Кодекса.
Глава 55. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБРАЩЕНИЯ
ЦЕННЫХ БУМАГ
Статья 553. Общие положения
(1) В целях настоящего раздела под участниками рынка ценных
бумаг понимаются предприятия (организации) и физические лица,
совершающие операции по купле - продаже ценных бумаг, владеющие и
(или) управляющие ценными бумагами либо иначе получающие доходы от
таких бумаг либо операций с такими бумагами.
(2) Порядок отнесения предприятий (организаций) и физических
лиц к профессиональным участникам рынка ценных бумаг
устанавливается законодательством Российской Федерации по рынку
ценных бумаг.
Участники рынка ценных бумаг, не признаваемые его
профессиональными участниками, в настоящем разделе именуются
непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.
(3) Ценные бумаги, обращающиеся на российском рынке ценных
бумаг, в целях настоящего Кодекса признаются (если иное не
установлено законодательством Российской Федерации) обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, если указанные ценные
бумаги, удовлетворяют каждому из следующих требований:
1) их обращение организуется хотя бы одним официальным
организатором торговли, имеющим на то лицензию в соответствии с
законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по
правилам, установленным этим организатором торговли, а для
государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им
уполномоченным;
2) отсутствуют какие-либо ограничения на их обращение путем
совершения сделок купли - продажи;
3) информация об их рыночных ценах, формируемая на основе
котировок, общедоступна и опубликована в средствах массовой
информации, либо общедоступна и сохраняется организатором торговли
в течение не менее трех лет;
4) сделки с ними осуществляются только в порядке,
установленном организатором торгов, а по государственным ценным
бумагам - эмитентом или лицом, им уполномоченным;
5) среднемесячный биржевой оборот ценных бумаг
соответствующего выпуска составляет не менее 10000-кратного
установленного федеральным законом минимального размера оплаты
труда;
6) каждый рабочий день устанавливается рыночная цена таких
ценных бумаг, равная средневзвешенной (по количеству ценных бумаг)
цене всех сделок, заключенных в течение периода торгов,
определяемого официальным организатором торговли, а для
государственных ценных бумаг - эмитентом или лицом, им
уполномоченным.
Ценные бумаги, обращающиеся исключительно за пределами
Российской Федерации, признаются обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг в порядке, установленном соответствующим
национальным законодательством.
(4) Особенности определения налоговой базы в связи с
операциями по купле - продаже ценных бумаг, переоценкой ценных
бумаг, а также особенности переноса возникающих при этом убытков
на будущее в зависимости от того, на организованном или
неорганизованном рынке ценных бумаг осуществляются соответствующие
операции, устанавливаются настоящей главой.
Убытки предприятий (организаций), не связанные с обращением
ценных бумаг определяются и переносятся на будущее на общих
основаниях в соответствии с главой 53 настоящего Кодекса.
Статья 554. Особенности формирования доходов и расходов
налогоплательщика при переоценке ценных бумаг
(1) Участники рынка ценных бумаг вправе осуществлять
переоценку ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, при представлении не позднее чем за один календарный
месяц до начала нового налогового периода в налоговый орган по
месту своей деятельности заявления о переходе с начала очередного
налогового периода (либо с начала деятельности предприятия) на
определение доходов (убытков) от изменения стоимости ценных бумаг
исходя из их рыночной стоимости.
При отказе от указанного порядка участники финансового рынка
обязаны не позднее чем за один календарный месяц до начала нового
налогового периода представить в налоговый орган по месту своей
деятельности заявления об отказе с начала очередного налогового
периода от определения доходов (убытков) от изменения стоимости
ценных бумаг исходя из их рыночной стоимости с указанием причин
такого отказа.
(2) Участники рынка ценных бумаг, определяющие доходы (убытки)
от изменения стоимости ценных бумаг исходя из их рыночной
стоимости, обязаны по итогам каждого отчетного или налогового
периода определить результаты переоценки всех находящихся в их
собственности (числящихся на балансе) ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг.
Определение результатов переоценки указанных ценных бумаг
производится исходя из изменения их рыночных цен на последний день
соответствующего отчетного или налогового периода так, как если бы
эти ценные бумаги были реализованы на организованном рынке в этот
последний день. Такая переоценка производится применительно к
порядку определения доходов от реализации указанных ценных бумаг,
предусмотренному частью второй статьи 555 настоящего Кодекса.
При переоценке фактическая цена приобретения ценной бумаги (по
данным регистрации сделки при приобретении такой ценной бумаги)
подлежит корректировке на разницу между рыночной ценой,
сложившейся на дату переоценки, и ценой, по которой она
учитывается у налогоплательщика (по данным регистрации сделки
покупки ценной бумаги, либо по данным ее предыдущей переоценки). В
целях определения доходов (убытков) от переоценки участники рынка
обязаны вести аналитический учет изменения рыночных цен
соответствующих ценных бумаг, обращающихся на организованном
рынке, числящихся на балансе участника рынка.
При этом цена государственной ценной бумаги, определяемая по
данным регистрации сделки, в целях настоящей главы учитывается без
накопленного процентного дохода, выплата которого предусмотрена
условиями ее выпуска.
(3) Положительная разница между скорректированной в результате
переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она
учитывается у налогоплательщика, признается доходом
налогоплательщика, являющегося участником рынка ценных бумаг, от
прироста стоимости ценной бумаги в том отчетном или налоговом
периоде, за который производилась переоценка.
Отрицательная разница между скорректированной в результате
переоценки стоимостью ценной бумаги и стоимостью, по которой она
учитывается у налогоплательщика, признается убытком этого
налогоплательщика от снижения стоимости ценной бумаги в
соответствующем отчетном или налоговом периоде.
(4) Налоговая база налогоплательщика по операциям с ценными
бумагами, определяемая в соответствии со статьей 556 настоящего
Кодекса, подлежит увеличению на разницу между суммами прироста
стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или налоговом периоде
и снижения стоимости ценных бумаг в этом же отчетном или налоговом
периоде, если такая разница является положительной величиной.
Налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 556
настоящего Кодекса, подлежит уменьшению на разницу между суммами
прироста стоимости ценных бумаг в каком-либо отчетном или
налоговом периоде и снижения стоимости ценных бумаг в этом же
отчетном или налоговом периоде, если такая разница является
отрицательной величиной.
(5) Не подлежат переоценке ценные бумаги, не обращающиеся на
организованном рынке ценных бумаг
Статья 555. Особенности определения налоговой базы по
операциям купли - продажи ценных бумаг
(1) Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по
операциям купли - продажи ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей,
установленных частями второй, третьей и четвертой настоящей
статьи.
Участники рынка ценных бумаг определяют налоговую базу по
операциям купли - продажи ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, с учетом особенностей,
установленных частью пятой настоящей статьи.
(2) Доходы (затраты) участников от операций купли - продажи
ценных бумаг определяются как цена ценной бумаги по данным
регистрации сделки.
При этом расходы по оплате услуг профессиональных участников
финансового рынка при приобретении и реализации ценных бумаг (если
такие сделки совершены с их участием) учитываются в составе
внереализационных расходов участников рынка ценных бумаг.
(3) При определении результатов сделок по операциям купли -
продажи цена государственной ценной бумаги, определяемая по данным
регистрации сделки, учитывается без накопленного процентного
дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой
ценной бумаги.
Налогообложение процентов, начисленных за время нахождения
государственной ценной бумаги на балансе налогоплательщика,
осуществляется в порядке, установленном разделом X настоящего
Кодекса.
(4) Доходы участников рынка ценных бумаг от реализации ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
определяются как большая из двух величин: фактическая цена
реализации и рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным
официальных регистраторов торгов на дату совершения сделки.
При отсутствии информации о ценах регистрации сделок у
официальных организаторов торгов на дату совершения сделки
принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным
официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки.
(5) Расходы участников рынка ценных бумаг по приобретению
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
определяются как меньшая из двух величин: фактической цены их
приобретения и рыночная цена реализации этих ценных бумаг по
данным официальных регистраторов торгов на дату совершения сделки.
При отсутствии информации о ценах регистрации сделок у
официальных организаторов торгов на дату совершения сделки
принимается рыночная цена реализации этих ценных бумаг по данным
официальных регистраторов торгов на дату ближайших торгов с
ценными бумагами соответствующего выпуска, состоявшихся до дня
совершения сделки налогоплательщиком.
(6) Участники рынка ценных бумаг при реализации или
приобретении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, определяют доходы и расходы по указанным операциям
исходя из фактических цен их приобретения и реализации.
Настоящее положение не распространяется на доходы по
реализации акций (паев, долей), если такие акции (паи, доли) не
обращаются на организованном рынке ценных бумаг. При продаже акций
(долей, паев), не обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, доход от такой сделки следует определять применительно к
балансовой стоимости имущества предприятия (организации), с
акциями которого совершается сделка.
(7) Положительная разница между суммой доходов и суммой
расходов по операциям купли - продажи ценных бумаг увеличивает
налоговую базу налогоплательщика по операциям с ценными бумагами,
определяемую в соответствии со статьей 556 настоящего Кодекса,
отрицательная разница признается убытком от операций купли -
продажи ценных бумаг. При этом учет доходов и расходов, а также
определение результатов от операций купли - продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг,
не обращающихся на организованном рынке, осуществляется раздельно.
Статья 556. Налоговая база по операциям с ценными бумагами
(1) Налоговая база по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке, определяется как доходы от
операций купли - продажи ценных бумаг, уменьшенные на расходы по
этим операциям.
Для участников рынка ценных бумаг, осуществляющих переоценку
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
на их рыночную стоимость, указанная налоговая база увеличивается
на доходы от прироста стоимости и уменьшается на убытки от
снижения стоимости этих ценных бумаг (часть четвертая статьи 554
настоящего Кодекса).
(2) Налоговая база по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется
как доходы от операций купли - продажи этих ценных бумаг,
уменьшенные на расходы по этим операциям.
(3) Налоговая база по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая
настоящей статьи), и налоговая база по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
(часть вторая настоящей статьи), исчисляются раздельно.
Если сумма расходов по операциям с ценными бумагами в
каком-либо отчетном или налоговом периоде окажется больше суммы
доходов по таким операциям за этот же период, то применительно к
этому периоду налоговая база принимается равной нулю.
(4) Отрицательная разница между доходами и расходами по
операциям с ценными бумагами признается убытками от таких
операций. При этом убытки от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (часть первая
настоящей статьи), и убытки по операциям с ценными бумагами, не
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, исчисляются
раздельно.
(5) Убытки от операций с ценными бумагами, полученные
налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на
будущее в порядке и на условиях, установленных статьей 557
настоящего Кодекса.
Налогоплательщик вправе отказаться от переноса убытков от
операций с ценными бумагами на будущее.
Статья 557. Перенос на будущее убытков от операций с ценными
бумагами
(1) Участники рынка ценных бумаг, получившие убыток (убытки)
от операций с ценными бумагами в порядке, определяемом частью
четвертой статьи 556 настоящего Кодекса, в предыдущем налоговом
периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить
налоговую базу по операциям с ценными бумагами в отчетном
налоговом периоде на всю сумму полученных ими убытков от операций
с ценными бумагами или на часть этой суммы (перенести указанные
убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных
настоящей статьей.
(2) Участник рынка ценных бумаг вправе осуществлять перенос
признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в
течение пяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток. При этом в течение первого года участник
рынка ценных бумаг вправе перенести на будущее всю сумму
полученного в предыдущем налоговом периоде убытка от операций с
ценными бумагами (с учетом ограничений, установленных настоящей
статьей).
При недостаточности прибыли первого года в последующие годы
участник рынка ценных бумаг вправе направлять на эти цели прибыль
от операций с ценными бумагами следующих четырех лет.
Если участник рынка ценных бумаг получил признаваемые убытки
более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на
будущее производится в том порядке, в котором они получены.
Перенос на будущее признаваемых убытков каждого последующего
налогового периода допускается только после переноса на будущее
либо после истечения срока такого переноса признаваемых убытков
всех предыдущих налоговых периодов.
Перенос убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися
и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг
осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг
соответственно в пределах доходов, полученных от операций с
указанными категориями ценных бумаг (обращающимися и не
обращающимися на организованном рынке). Доходы, полученные от
операций с ценными бумагами одной категории, не могут быть
уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами
другой категории.
(3) Налоговая база от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на
суммы убытков от операций с такими ценными бумагами, перенесенных
на соответствующий отчетный или налоговый период, равно как и
налоговая база от операций с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, уменьшенная на суммы убытков от
операций с такими ценными бумагами, включаются в общую налоговую
базу налогоплательщика (часть шестая статьи 542 настоящего
Кодекса).
Глава 56. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ
Статья 558. Доверительное управление имуществом
(1) Под доверительным управлением имуществом в целях настоящей
главы понимается управление имуществом, находящимся в
собственности учредителя доверительного управления (бенефициара),
осуществляемое уполномоченным на то доверительным управляющим
(управляющим) в интересах одного или нескольких
выгодоприобретателей (бенефициариев) по договору между
бенефициаром и управляющим, в соответствии с российским
законодательством или национальным законодательством иностранного
государства. При этом бенефициарием может быть любое физическое
лицо, предприятие (организация), существующее или могущее
существовать в будущем, в том числе бенефициар.
Положения настоящей главы в целях налогообложения
распространяются также на отношения, возникающие при передаче
имущества в доверительную собственность в соответствии с
национальным законодательством иностранных государств.
Не может признаваться доверительным управлением имуществом
управление предприятием (организацией), признаваемым таковым
(таковой) на основании статей 31 или 51 настоящего Кодекса, равно
как доверительное управление, при котором бенефициар одновременно
является доверительным управляющим, либо доверительный управляющий
и бенефициарий являются взаимозависимыми лицами (статья 68
настоящего Кодекса).
(2) Если доверительный управляющий является российским
предприятием (организацией) с местом деятельности в Российской
Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской
Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в связи с
осуществлением им доверительного управления имуществом встать на
налоговый учет в налоговом органе по месту его деятельности (для
предприятий и организаций) или месту пребывания (для физических
лиц), определяемым соответственно статьями 33 или 75 настоящего
Кодекса.
Если доверительный управляющий является российским
предприятием (организацией) с местом деятельности за переделами
Российской Федерации, то этот доверительный управляющий обязан в
связи с осуществлением им доверительного управления имуществом
встать на налоговый учет в налоговом органе по месту своего
управления (статья 32 настоящего Кодекса).
Если доверительный управляющий не является российским
предприятием (организацией) с местом деятельности в Российской
Федерации или физическим лицом - налоговым резидентом Российской
Федерации, а бенефициар является российским предприятием
(организацией) или физическим лицом - налоговым резидентом
Российской Федерации, то бенефициар обязан встать на налоговый
учет в качестве такового в налоговом органе по месту своего учета.
(3) Постановка на налоговый учет, предусмотренная настоящей
статьей, производится по заявлению соответствующих обязанных лиц,
подаваемому не позднее 10 дней со дня заключения договора о
доверительном управлении имуществом. Такая постановка на учет
осуществляется независимо от того, находится имущество, переданное
в доверительное управление, на территории Российской Федерации или
за ее пределами.
При постановке на налоговый учет обязанные в соответствии с
настоящей статьей лица должны представить в налоговый орган копию
соответствующего договора о доверительном управлении имуществом, а
также необходимые сведения о бенефициариях.
(4) Имущество, переданное в доверительное управление,
отражается у управляющего на отдельном балансе по остаточной (для
основных средств, нематериальных объектов и малоценных и
быстроизнашивающихся предметов) или балансовой (для остального
имущества) стоимости. По такому имуществу управляющим ведется
отдельный учет.
Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным
управлением имуществом, управляющий должен открыть отдельный
банковский счет.
Статья 559. Недобросовестное доверительное управление
(1) Доверительное управление имуществом признается
недобросовестным, если имеет место хотя бы одно из следующих
условий:
1) оно учреждено либо осуществляется с нарушением требований
законодательства;
2) оно осуществляется с нарушением договора об этом
доверительном управлении, в частности, доходы от доверительного
управления распределяются не в соответствии с таким договором.
Признание доверительного управления имуществом
недобросовестным осуществляется на основании письменного решения
руководителя (его заместителя) налогового органа.
(2) Недобросовестное доверительное управление имуществом в
целях налогообложения рассматривается как предприятие с момента
учреждения этого доверительного управления. При этом бенефициарии
недобросовестного доверительного управления рассматриваются как
участники указанного предприятия с долями участия, равными их
долям в распределяемой прибыли от доверительного управления
имуществом.
В аналогичном порядке участниками указанного предприятия
признаются другие лица, если в их пользу происходит распределение
прибыли от этого недобросовестного доверительного управления
имуществом.
(3) При признании доверительного управления имуществом
недобросовестным передача имущества в это доверительное управление
в целях налогообложения рассматривается как его реализация
(передача) бенефициаром.
(4) При признании доверительного управления имуществом
недобросовестным положения статьи 560 настоящего Кодекса не
применяются. При этом доходы, распределяемые между участниками,
определяемыми в соответствии с частью второй настоящей статьи,
рассматриваются как дивиденды.
Если благотворительная организация является одновременно
бенефициаром и бенефициарием недобросовестного доверительного
управления, положения части первой статьи 596 настоящего Кодекса
не применяются. При этом налогообложение производится в
общеустановленном порядке.
Статья 560. Особенности налогообложения доходов от
доверительного управления имуществом и доходов его участников
(1) В целях налогообложения доверительное управление
имуществом приравнивается к осуществлению экономической
деятельности налоговым партнерством (доверительное налоговое
партнерство).
При этом участниками доверительного налогового партнерства
признаются все бенефициарии доверительного управления, а местом
его деятельности и местом его управления - место постановки на
учет (часть вторая статьи 558 настоящего Кодекса) соответствующих
обязанных лиц (статья 112 настоящего Кодекса) в налоговых органах.
(2) Налогообложение доходов доверительного налогового
партнерства, а также доходов, получаемых его участниками,
|
