|
Стр. 5
(3) Налоговая база, определенная в соответствии с частью
второй и третьей настоящей статьи увеличивается на количество или
стоимость соответственно нефти (включая газовый конденсат) или
природного газа, перерабатываемых налогоплательщиком, и (или)
переданных им на промышленную переработку на давальческой основе.
При этом стоимость перерабатываемого и (или) передаваемого
природного газа определяется исходя из средних отпускных цен, по
которым природный газ реализуется газосбытовым предприятиям -
перепродавцам (либо непосредственно (минуя газосбытовые
предприятия) потребителям).
(4) При определении цены товаров (работ, услуг), реализуемых
по срочным сделкам (предполагающим поставку товаров, выполнение
работ, оказание услуг по истечении установленного договором или
контрактом срока по указанной непосредственно в этом договоре или
контракте цене) цена товаров (работ, услуг), указанная
непосредственно в тексте договора (контракта), увеличивается на
стоимость соответствующих финансовых инструментов срочного рынка
(включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы), приобретенных
при совершении таких срочных сделок.
Глава 47. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Статья 496. Налоговые ставки
(1) Средняя и дифференцированные по отдельным месторождениям в
зависимости от горно - геологических и экономико - географических
условий добычи (выработки) налоговые ставки по нефти (включая
газовый конденсат) устанавливаются Правительством Российской
Федерации в рублях за 1 тонну реализуемой продукции.
Средняя и дифференцированные налоговые ставки индексируются
Министерством финансов Российской Федерации пропорционально росту
(снижению) среднего индекса цен на промышленную продукцию (по
данным федерального органа по статистики), если со дня
установления этих ставок изменение указанного индекса составит не
менее пяти процентов.
Указанная индексация налоговых ставок производится не ранее,
чем с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором
произошло соответствующее изменение индекса цен на промышленную
продукцию. Информация об индексации налоговых ставок подлежит
официальному опубликованию до начала месяца, начиная с которого
применяются индексированные налоговые ставки.
(2) Налоговая ставка на природный газ устанавливается в
размере 30 процентов.
(3) На услуги по перекачке нефти дифференцированные по
отдельным магистральным нефтепроводам налоговые ставки
устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Глава 48. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА.
ИНСТРУКЦИЯ ПО ПРИМЕНЕНИЮ НАЛОГА
Статья 497. Определение суммы налога
(1) Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в
отношении каждого вида реализуемого или транспортируемого им
подакцизного минерального сырья.
(2) При реализации нефти (включая газовый конденсат) сумма
налога определяется как произведение соответствующей налоговой
ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 495
настоящего Кодекса.
При транспортировке нефти сумма налога определяется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,
исчисленной в соответствии со статьей 495 настоящего Кодекса.
При реализации природного газа сумма налога определяется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы,
исчисленной в соответствии со статьей 495 настоящего Кодекса.
Статья 498. Определение даты реализации
(1) В целях настоящего раздела дата фактической реализации
подакцизного минерального сырья определяется как более ранний из
следующих дней:
1) день предъявления покупателем счета - фактуры;
2) день оплаты покупателем подакцизного минерального сырья или
услуг по транспортировке нефти;
3) день отгрузки (при отсутствии отгрузки - день передачи
права собственности) подакцизного минерального сырья.
(2) При безвозмездной передаче подакцизного минерального сырья
либо при его обмене на товары (работы, услуги) датой реализации
признается день указанных соответственно передачи либо обмена.
Статья 499. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю
(1) Налогоплательщики, реализующие подакцизное минеральное
сырье включают в цену этого сырья соответствующие суммы налога.
Налогоплательщики, транспортирующие нефть, включают в
стоимость услуги соответствующие суммы налога.
(2) В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и в
реестрах на получение средств с аккредитива, в первичных учетных
документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога
выделяется отдельной строкой.
(3) При реализации подакцизного минерального сырья, операции
по реализации которого в соответствии со статьей 494 настоящего
Кодекса освобождаются от налогообложения, расчетные документы,
первичные учетные документы и счета - фактуры выписываются без
выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных
документах делается соответствующая надпись или ставится
соответствующий штамп "Без акциза".
(4) Расчетные документы, в которых не выделена соответствующая
сумма налога и (или) отсутствуют другие реквизиты, указанные в
части третьей статьи 443 настоящего Кодекса, либо отсутствует
соответствующая надпись (штамп) "Без акциза", к исполнению не
принимаются.
Статья 500. Отнесение сумм налога на затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг)
Сумма налога, предъявленная продавцом и уплаченная покупателем
при приобретении для производственных целей подакцизного
минерального сырья, относится покупателем на затраты по
производству и реализации товаров (работ, услуг).
Статья 501. Сроки и порядок уплаты налога
(1) Уплата налога производится налогоплательщиком исходя из
фактической реализации за истекший отчетный период, не позднее
пяти рабочих дней после истечения этого периода. При этом в те же
сроки налогоплательщик представляет налоговому органу по месту его
учета налоговую декларацию по акцизам.
(2) Отчетный период устанавливается как каждая декада каждого
календарного месяца. При этом в случаях, когда календарный месяц
состоит из 28, 29 или 31 дней, под последней декадой месяца
понимается соответственно 8, 9 или 11 последних дней месяца.
Статья 502. Инструкции по применению налога
Инструкции по применению налога издаются Государственной
налоговой службой Российской Федерации по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации.
Статьи 503 - 510 резервные
Раздел IX. НАЛОГ НА ДОХОД (ПРИБЫЛЬ) ПРЕДПРИЯТИЙ
(ОРГАНИЗАЦИЙ)
Глава 49. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 511. Налогоплательщики
(1) Налогоплательщиками налога на доход (прибыль) предприятий
(организаций), если иное не установлено частью второй настоящей
статьи, признаются:
1) российские предприятия и организации (статьи 31, 32 и 51
настоящего Кодекса), не входящие в состав консолидированной группы
налогоплательщиков;
2) иностранные предприятия (организации), осуществляющие
экономическую деятельность в Российской Федерации через постоянное
представительство (постоянные представительства), а также
иностранные предприятия (организации), осуществляющие
экономическую деятельность в Российской Федерации помимо
постоянного представительства либо получающие доходы от источников
в Российской Федерации;
3) консолидированные группы налогоплательщиков (глава 7
настоящего Кодекса).
(2) Не признаются налогоплательщиками налога на доход
(прибыль) предприятий (организаций) организации, не осуществляющие
экономической деятельности (статья 21 настоящего Кодекса).
(3) От уплаты налога на доход (прибыль) предприятий
(организаций) освобождаются, если иное не установлено настоящим
разделом, налоговые партнерства (пункт 4 части первой статьи 31
настоящего Кодекса), крестьянские (фермерские) хозяйства и личные
предприятия (статья 38 настоящего Кодекса). Настоящее положение не
освобождает указанные предприятия от обязанности исчислять
получаемый ими доход (прибыль) равно как не освобождает от
исполнения других обязанностей налогоплательщика или налогового
агента.
(4) Далее в настоящем разделе, если иное не оговорено особо,
под предприятием (российским предприятием) понимается также
консолидированная группа налогоплательщиков.
Далее в настоящем разделе налог на доход (прибыль) предприятий
(организаций) именуется налогом, а налогоплательщики такого налога
- налогоплательщиками.
Глава 50. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Статья 512. Объект налогообложения
(1) Объектом налогообложения признается доход (прибыль),
полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в
Российской Федерации и за ее пределами (для российских предприятий
и организаций) либо только от источников в Российской Федерации
(для иностранных предприятий и организаций).
(2) Объектом налогообложения для консолидированной группы
налогоплательщиков признается совокупный доход (прибыль) такой
консолидированной группы, исчисленный с учетом положений статьи 85
настоящего Кодекса. При этом доход (прибыль) каждого участника
консолидированной группы налогоплательщиков определяется на общих
основаниях, как если бы этот участник не входил в состав
консолидированной группы.
Глава 51. ДОХОДЫ, ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
Статья 513. Порядок определения доходов
(1) При определении доходов налогоплательщика учитываются все
доходы (если иное не предусмотрено статьями 543, 544 и (или) 545
настоящего Кодекса), подлежащие налогообложению (статья 512
настоящего Кодекса) с учетом особенностей, установленных настоящей
статьей.
Указанные доходы определяются в соответствии с принципами,
установленными статьей 101 настоящего Кодекса, и учитываются в
порядке, предусмотренном главой 14 настоящего Кодекса.
(2) К доходам, подлежащим налогообложению, относятся, в
частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств, доходы участников рынка ценных бумаг, от
размещения ценных бумаг по поручению эмитентов (кроме Центрального
Банка Российской Федерации) и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии с частями третьей и четвертой
настоящей статьи.
Особенности определения доходов для отдельных категорий
налогоплательщиков либо в связи с отдельными обстоятельствами
устанавливаются статьями 514 - 517 настоящего Кодекса.
(3) Доходы от реализации товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и иного имущества (кроме ценных бумаг), от
передачи имущества в лизинг, от оказания услуг по предоставлению,
набору или использованию персонала определяются как выручка от
такой реализации.
При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) в
нее не включаются суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику покупателем (статья 443 настоящего
Кодекса). При реализации подакцизных товаров или услуг по
производству подакцизных товаров из давальческого сырья, либо
услуг по розливу алкогольной продукции в выручку не включаются
также соответствующие суммы акцизов. В выручку от реализации не
включается налог с розничных продаж (раздел XXXIII настоящего
Кодекса).
(4) Внереализационные доходы включают, в частности, доходы:
1) от долевого участия в деятельности других предприятий
(организаций), кроме дивидендов (статья 106 настоящего Кодекса) и
доходов в виде процентов, начисленных по государственным ценным
бумагам Российской Федерации, государственным облигациям субъектов
Российской Федерации и муниципальным облигациям, подлежащих
налогообложению в соответствии с разделом X настоящего Кодекса;
2) от сдачи имущества в аренду (кроме передачи имущества в
лизинг);
3) от реализации и (или) переоценки ценных бумаг, определяемые
в порядке, установленном главой 55 настоящего Кодекса;
4) в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов,
пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательства, а также средств, получаемых в возмещение убытков;
5) от использования авторских прав или иных аналогичных прав,
либо деловой репутации;
6) в виде сумм резервов, затраты на формирование которых
подлежали вычету из доходов налогоплательщика (налоговым вычетам)
в порядке и на условиях, установленных статьями 540 и 541
настоящего Кодекса, не использованных в течение отчетного года;
7) в виде безвозмездно полученных денежных средств или
имущества, если иное не установлено частью десятой статьи 101
настоящего Кодекса. Настоящее положение не распространяется на
получение имущества в случаях, предусмотренных частью четвертой
статьи 95 настоящего Кодекса);
8) в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от
его участия в налоговом партнерстве;
9) в виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде;
10) в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам в
банках, а также по операциям с иностранной валютой;
11) в виде положительных разниц от дооценки драгоценных
металлов и драгоценных камней;
12) в виде процентов, в том числе по ценным бумагам
предприятий (организаций), процентов, начисленных обслуживающими
банками по остаткам средств на расчетных и других счетах в этих
банках;
13) возникающие у налогоплательщика, являющегося дебитором, по
следующим основаниям:
- в связи с начислением кредитором резервов на списание долга
(задолженности) в порядке, установленном статьями 540 и 541
настоящего Кодекса;
- в связи с истечением установленного законодательством
Российской Федерации срока исковой давности или по другим
основаниям;
14) в виде процентов, начисленных налогоплательщику при
несвоевременном возврате излишне уплаченных или излишне взысканных
налогов (соответственно часть восьмая статьи 171 и часть третья
статьи 172 настоящего Кодекса);
15) образовавшиеся в связи с погашением долга, принятого
налогоплательщиком в связи с переуступкой права требования, и
начисленных по нему процентов (исключая проценты, фактически
начисленные первоначальному кредитору).
(5) Не включаются в состав доходов, подлежащих
налогообложению:
1) средства, полученные учреждениями системы государственного
резерва Российской Федерацией от операций по реализации или
заимствованию материальных ценностей государственного или
мобилизационного резерва и по осуществлению контроля за их
поставками или ответственным хранением;
2) стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов,
других изделий, полученных для испытаний и (или) экспериментов
либо безвозмездно предоставленных заказчикам научной организации
для выполнения договора (заказа) на создание научно - технической
продукции в соответствии с условиями договора (заказа).
Статья 514. Особенности определения доходов банка
(1) Доходы банка определяются как доходы от банковских
операций и других сделок.
(2) К доходам от банковских операций относятся, в частности,
доходы:
1) в виде процентов от размещения от своего имени и за свой
счет привлеченных банком денежных средств клиентов;
2) от открытия и ведения банковских счетов клиентов, в том
числе банков - корреспондентов и осуществления расчетов по их
поручению;
3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и
расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
4) от операций с иностранной валютой в наличной и безналичной
формах;
5) от операций с драгоценными металлами;
6) от операций с валютными ценностями, включая комиссионные
сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже валюты
за счет и по поручению клиентов;
7) от операций по предоставлению банковских гарантий,
обязательств, авалей и поручительств за третьих лиц,
предусматривающих исполнение в денежной форме;
8) от размещения резервов Федерального казначейства Российской
Федерации и его территориальных органов (кроме случаев, когда
указанные действия совершаются Центральным банком Российской
Федерации и его территориальными органами);
9) от приобретения права требования исполнения обязательств в
денежной форме;
10) от доверительного управления денежными средствами или иным
имуществом по договорам с клиентами, включая депозитарное
обслуживание;
11) от операций с ценными бумагами;
12) от предоставления в аренду специально оборудованных
помещений и сейфов для хранения документов и ценностей;
13) в виде средств, полученных от клиентов в возмещение услуг
связи;
14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам
(ссудам), ранее списанным на убытки банка, либо списанным за счет
созданных резервов (при поступлении средств от должника), ранее
сформированных банком для покрытия возможных потерь по
сомнительной задолженности, определяемой в соответствии со статьей
541 настоящего Кодекса.
Статья 515. Особенности определения доходов страховщиков
(страховых организаций)
(1) Доходы страховых организаций (страховщиков) определяются
как доходы от страховых и перестраховочных операций по всем видам
страхования, а также от других сделок.
(2) К доходам от страховых и перестраховочных операций
относятся, в частности, доходы в виде:
1) поступлений страховых взносов по договорам страхования,
сострахования и перестрахования;
2) сумм возврата страховых резервов, начисленных в предыдущие
периоды;
3) комиссионных вознаграждений и тантьем (форма вознаграждения
страховщика со стороны перестрахователя, осуществляющего вторичное
размещение риска, передаваемого в перестрахование) по договорам,
переданным в перестрахование;
4) комиссионных вознаграждений за оказание услуг страхового
агента, сюрвейера (лица, осуществляющего технический надзор за
строительством и ремонтом морских судов, предъявляющего заключение
страховым компаниям о техническом состоянии и эксплуатационных
характеристиках судов для оценки страховых рисков) и аварийного
комиссара (уполномоченного лица страховщика, устанавливающего
причины, характер и размеры убытка по застрахованным судам и
грузам);
5) сумм возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по
договорам, переданным в перестрахование;
6) полученных процентов, начисленных на депо премий, принятых
в перестрахование;
7) сумм, получаемых в порядке реализации права требования
страхователя по договорам добровольного страхования к лицам,
ответственным за причиненный ущерб в случаях, предусмотренных в
соответствующих законодательных актах.
(3) К доходам от других сделок относятся, в частности, доходы
от размещения страховых резервов и других средств (кроме доходов,
подлежащих налогообложению в соответствии с разделом X настоящего
Кодекса).
Статья 516. Особенности определения доходов иностранных
предприятий (организаций)
(1) Не являются доходами от источников в Российской Федерации
доходы иностранного предприятия (организации), полученные по
внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени этого
предприятия (организации) и связанным исключительно с закупкой
(приобретением) товаров (работ, услуг) в Российской Федерации,
обменом товарами (бартером) и (или) ввозом товаров на таможенную
территорию Российской Федерации. Настоящее положение применяется в
отношении доходов от тех операций, при которых покупатель
приобретает право собственности на соответствующие товары до
пересечения этими товарами таможенной границы Российской
Федерации.
(2) При последующей реализации товаров, приобретенных
иностранным предприятием (организацией) по внешнеторговым
операциям, указанным в части первой настоящей статьи, к доходам
такого предприятия (организации) от источников в Российской
Федерации относятся доходы, полученные:
1) от продажи таких товаров с расположенных на территории
Российской Федерации и принадлежащих этому иностранному
предприятию (организации) или арендуемых или используемых им
складов либо других мест нахождения и хранения товаров;
2) прямо или косвенно от любых последующих перепродаж,
передачи или использования этих товаров на территории Российской
Федерации.
Статья 517. Особенности определения доходов, получаемых при
учреждении, реорганизации или ликвидации предприятия (организации)
(1) При внесении (передаче) имущества в качестве вклада (доли,
пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) другого предприятия
(организации) при увеличении его уставного (складочного) капитала
(фонда), а также при учреждении такого предприятия (организации)
доходы участников таких сделок определяются в порядке,
предусмотренном частями второй и третьей настоящей статьи.
При распределении имущества в случаях ликвидации предприятия
(организации) либо при передаче имущества предприятия
(организации) в случаях его реорганизации доходы участников таких
сделок определяются в порядке, предусмотренном соответственно
частями четвертой и пятой либо шестой настоящей статьи.
(2) Получение предприятием (организацией) денежных средств или
иного имущества взамен на эмитированные им акции или долю (пай) в
уставном (складочном) капитале (фонде), учитываемом при
голосовании, рассматривается как эмиссия (размещение) акций этого
предприятия. Такое размещение денежных средств или иного имущества
не может рассматриваться как получение им дохода (убытка),
независимо от того, соответствует ли номинальная стоимость
размещаемых таким образом акций (доли, пая) рыночной стоимости
получаемого имущества.
Внесение (передача) денежных средств или иного имущества
взамен на эмитированные предприятием (организацией) акции или долю
(пай) в уставном (складочном) капитале (фонде), рассматривается
как инвестирование с приобретением соответствующих акций (доли,
пая).
При внесении денежных средств получаемые (приобретаемые)
взамен акции (доля, пай) ставятся на баланс у их получателя
(приобретателя) исходя из внесенной суммы, а при внесении
(передаче) иного имущества - исходя из рыночной стоимости (статья
99 настоящего Кодекса) вносимого (передаваемого) имущества.
Если рыночная стоимость передаваемого имущества взамен на
акции (долю, пай) превышает его балансовую стоимость, разница
между этими величинами признается доходом налогоплательщика,
передающего это имущество взамен на акции (долю, пай).
Если балансовая стоимость передаваемого имущества превышает
его рыночную стоимость, разница между этими величинами не может
быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество
взамен на акции (долю, пай).
Настоящие положения применяются в части, не противоречащей
положениям, предусмотренным частью третьей настоящей статьи.
(3) Если в результате предусмотренной частью второй настоящей
статьи передачи имущества в качестве вклада (доли, пая) в уставный
(складочный) капитал (фонд) предприятия (организации) доля
передающего это имущество предприятия (организации) в принимающем
имущество предприятии составит не менее 80 процентов, то:
1) указанное имущество передается с баланса на баланс по
остаточной (для основных средств, нематериальных объектов или
малоценных и быстроизнашивающихся предметов) стоимости (статья 526
настоящего Кодекса) либо по балансовой (для иного имущества)
стоимости;
2) получаемые взамен переданного имущества акции (доля, пай)
принимаются на баланс у их получателя исходя из указанной в пункте
1 настоящей части стоимости передаваемого имущества.
(4) Под распределением имущества предприятия (организации) при
его ликвидации в целях настоящего Кодекса понимается всякое
распределение (передача права собственности) имущества этого
предприятия (организации) между его участниками (учредителями),
осуществляемое в соответствии с законодательством Российской
Федерации или иностранного государства уполномоченными на то
лицами (ликвидационной комиссией) до полного завершения ликвидации
этого предприятия (организации). При этом не имеет значения,
осуществляется такое распределение имущества единовременно или по
частям в течение некоторого отведенного на ликвидацию времени.
Не относится к распределению имущества предприятия
(организации) передача денежных средств или иного имущества этого
предприятия (организации) его кредиторам в погашение
задолженности, в том числе, если кредиторами являются участники
(учредители) этого предприятия (организации).
При распределении имущества при ликвидации предприятия
(организации) доходы (убытки) участников (учредителей)
ликвидируемого предприятия (организации) от этой ликвидации
определяются, если иное не установлено частью пятой настоящей
статьи, исходя из рыночной цены получаемого ими (распределяемого в
их пользу) имущества (на момент распределения), в порядке,
установленном настоящей частью, с учетом фактически оплаченной
соответствующими участниками этого предприятия (организации)
стоимостью акций (долей, паев).
(5) При ликвидации дочернего предприятия (организации), в
частности, при ликвидации обособленного подразделения,
признаваемого предприятием (организацией) в соответствии со
статьей 31 настоящего Кодекса, доля участия материнского
предприятия (организации) в котором составляет 100 процентов,
балансовая стоимость имущества материнского предприятия
(организации) увеличивается на балансовую стоимость
соответствующих активов ликвидируемого дочернего предприятия
(организации), определяемую на момент принятия решения о
ликвидации.
В случае реализации имущества ликвидируемого дочернего
предприятия (организации) каждая такая реализация в целях
налогообложения рассматривается как реализация имущества
материнского предприятия (организации), осуществляемая этим
материнским предприятием (организацией).
(6) При реорганизации предприятий (организаций) определение
доходов участников (учредителей) реорганизуемых предприятий
(организаций) либо самих реорганизуемых предприятий (организаций)
в целях налогообложения производится с учетом следующих положений.
Слияние нескольких предприятий (организаций) рассматривается
как ликвидация каждого реорганизуемого предприятия (организации) с
последующим учреждением нового предприятия. При этом имущество
реорганизуемых предприятий (организаций) распределяется между их
участниками (учредителями), а затем передается в качестве вклада
(доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) учреждаемого
предприятия (организации) в порядке, установленном настоящей
статьей.
Присоединение одного предприятия (организации) к другому
рассматривается как ликвидация присоединяемого предприятия
(организации) с последующим внесением его имущества участниками
(учредителями) ликвидируемого предприятия (организации) в качестве
вклада (доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) того
предприятия (организации), к которому происходит присоединение, в
порядке, установленном настоящей статьей.
Разделение одного предприятия (организации) на несколько
рассматривается как ликвидация разделяемого предприятия
(организации) с последующим учреждением нескольких новых
предприятий (организаций). При этом имущество ликвидируемого
предприятия (организации) распределяется между его участниками
(учредителями), а затем передается в качестве вкладов (долей,
паев) в уставные (складочные) капиталы (фонды) учреждаемых
предприятий (организаций) в порядке, установленном настоящей
статьей.
Выделение одного предприятия (организации) из состава другого
рассматривается как выкуп предприятием (организацией) своих акций
(долей, паев) у акционеров с последующим внесением ими полученных
взамен выкупленных акций средств (имущества) в качестве их вклада
(доли, пая) в уставный (складочный) капитал (фонд) нового
предприятия (организации) в порядке, установленном настоящей
статьей.
Если сумма денежных средств либо рыночная стоимость
передаваемого имущества в обмен на выкупаемые предприятием
(организацией) собственные акции (доли, паи) превышает их
номинальную стоимость, то разница между этими величинами не может
быть признана убытком налогоплательщика, передающего это имущество
взамен на выкупаемые собственные акции (доли, паи).
(7) Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых при
реорганизации или ликвидации предприятия (организации)
устанавливаются статьей 573 настоящего Кодекса.
Глава 52. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
Статья 518. Группировка налоговых вычетов
(1) Налогоплательщик вправе уменьшить свои доходы на затраты,
принимаемые к вычету, в порядке и на условиях, установленных
настоящей главой.
Под затратами, принимаемыми к вычету, в целях настоящего
Кодекса понимается выраженная в денежной форме оценка расходов
(затрат), осуществленных налогоплательщиком непосредственно и
исключительно для производства, продвижения на рынок и (или)
реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного
надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе
эксплуатации, а также расходов (затрат) на подготовку и освоение
производства, подготовку кадров и других расходов, связанных с
извлечением прибыли.
Далее в настоящем разделе расходы (затраты), принимаемые к
вычету именуются налоговыми вычетами.
(2) К вычету принимаются только необходимые, обоснованные и
документально подтвержденные расходы, осуществляемые в целях,
указанных в части первой настоящей статьи.
Указанные расходы принимаются к вычету в тех налоговых
(отчетных) периодах, в которых признаются осуществленными
налогоплательщиком (или за который они были начислены), независимо
от времени оплаты - предварительной или последующей (в частности,
по арендной плате, плате за абонентское обслуживание, плате за
подписку на периодические издания нормативно - технического
характера и иным аналогичным расходам). Расходы принимаются к
вычету в порядке и на условиях, установленных главой 14 настоящего
Кодекса.
В тех случаях, когда не представляется возможным отнести
произведенные расходы (затраты) к конкретным налогоплательщикам,
Правительство Российской Федерации вправе устанавливать
особенности порядка формирования состава затрат для отдельных
отраслей экономики с учетом специфики их деятельности.
(3) Налоговые вычеты делятся на:
1) расходы на подготовку и освоение производства товаров
(работ, услуг), определяемые в соответствии со статьей 519
настоящего Кодекса;
2) расходы по производству и реализации товаров (работ,
услуг), определяемые в соответствии со статьей 520 настоящего
Кодекса;
3) расходы по реализации основных средств и иного имущества (с
учетом особенностей, установленных статьей 537);
4) внереализационные расходы (статья 539 настоящего Кодекса).
(4) Проценты (статья 106 настоящего Кодекса), начисленные
налогоплательщиком, принимаются к вычету в составе соответствующих
расходов, предусмотренных частью третьей настоящей статьи с учетом
статей 531, 532, 538 и 539 настоящего Кодекса.
(5) Положения настоящей главы, равно как других глав
настоящего раздела не могут служить основанием для того, чтобы
одни и те же суммы расходов принимались к вычету более одного
раза.
Если некоторые расходы с равными основаниями могут быть
отнесены одновременно к нескольким группам вычетов,
налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе он отнесет такие расходы.
Статья 519. Расходы на подготовку и освоение производства
(1) К расходам на подготовку и освоение производства товаров
(работ, услуг) относятся расходы:
1) на освоение новых предприятий, производств, цехов и (или)
агрегатов (пусковые расходы), в том числе на проверку их
готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного опробования
(под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с
пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, а также на
наладку оборудования;
2) на разработку или изготовление инструмента и оснастки;
3) на подготовку и освоение новых видов продукции серийного
или массового производства и новых технологических процессов.
Расходы по устранению недоделок в проектах и строительно -
монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине
предприятий (организаций) - изготовителей, а также повреждений и
деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного
склада, расходы на проведение ревизии (разборки) оборудования,
вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные
расходы производятся за счет предприятий (организаций), нарушивших
условия поставок и выполнения работ;
4) на патентование, поддержание в силе охранных документов,
выплату вознаграждений за содействие созданию и использованию
запатентованных изобретений и промышленных образцов, а также
затраты на приобретение соответствующих лицензий для выпуска
товаров (работ, услуг) с использованием запатентованных изделий и
промышленных образцов (кроме отраженных в части первой статьи 529,
пункте 4 части первой статьи 531 настоящего Кодекса).
(2) Расходы на подготовку и освоение производства товаров
(работ, услуг) группируются и вычитаются (списываются)
применительно к порядку, предусмотренному статьей 520 настоящего
Кодекса для расходов по производству и реализации товаров (работ,
услуг).
Статья 520. Расходы по производству и реализации товаров
(работ, услуг)
(1) Расходы по производству и реализации товаров (работ,
услуг), включают в частности:
1) материальные затраты (статья 521 настоящего Кодекса);
2) расходы на оплату труда (статья 522 настоящего Кодекса);
3) отчисления в Пенсионный фонд Российской Федерации в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) амортизационные отчисления (статьи 523 - 526 настоящего
Кодекса);
5) затраты на ремонт, техническое обслуживание и модернизацию
основных средств (статья 527 настоящего Кодекса);
6) затраты на освоение природных ресурсов (статья 528
настоящего Кодекса);
7) затраты на научные исследования и опытно - конструкторские
разработки (статья 529 настоящего Кодекса);
8) страховые взносы (статья 530 настоящего Кодекса);
9) прочие расходы по производству и реализации товаров (работ,
услуг), не указанные в пунктах 1 - 8 настоящей статьи (статья 531
настоящего Кодекса).
(2) Особенности определения расходов по оказанию банковских
услуг и услуг страховщиков устанавливаются соответственно статьями
532 и 533 настоящего Кодекса.
(3) Не относятся к расходам по производству товаров (работ,
услуг) расходы на приобретение основных средств, нематериальных
объектов и другого имущества, связанные с производством и
реализацией товаров (работ, услуг), если их стоимость переносится
на стоимость товаров (работ, услуг) через амортизационные
отчисления (статья 524 настоящего Кодекса).
Не относятся к расходам по производству товаров (работ, услуг)
расходы на непроизводственные цели, в частности, связанные с
организацией отдыха, развлечений, досуга, если только такая
организация отдыха, развлечений или досуга не является активной
экономической деятельностью налогоплательщика.
Статья 521. Материальные затраты
(1) К материальным затратам относятся фактически
осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение
необходимых для производства товаров (выполнения работ, оказания
услуг) расходуемых материальных ресурсов.
К материальным затратам относятся, в частности, расходы на
приобретение:
1) сырья (материалов), входящего в состав произведенных и
реализованных товаров и образующих их основу, либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении
работ, оказании услуг);
2) материалов, расходуемых (используемых):
а) в процессе производства товаров (работ, услуг) для
обеспечения нормального технологического процесса;
б) для упаковки произведенных и реализованных товаров;
в) на другие производственные и хозяйственные нужды
(проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация
основных средств и иные подобные цели);
3) запасных частей для ремонта оборудования, инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования;
других средств труда, не относимых к основным средствам;
спецодежды и других малоценных предметов;
4) комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов,
подвергающихся монтажу или дополнительной обработке на
предприятии;
5) топлива и энергии всех видов, расходуемых на
технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление
зданий, а также затраты на трансформацию и передачу энергии;
6) транспортных работ по обслуживанию производства,
выполняемых транспортом предприятия (организации);
7) работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними предприятиями (организациями) или собственными
подразделениями (структурными), не относящимися к основному виду
деятельности налогоплательщика.
К работам и услугам производственного характера относятся
выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке
сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных
технологических процессов, ремонт основных производственных фондов
и другие подобные работы.
К работам (услугам) производственного характера относятся
также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам
грузов внутри предприятия, в частности, перемещение сырья
(материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов
грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и
доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров
(контрактов).
(2) Если стоимость принятой от поставщика с материальным
ресурсом тары включена в цену этого ресурса, из общей суммы затрат
по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее
возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее
ремонт в части материалов).
(3) Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость
возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства в целях настоящего
Кодекса понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов,
образовавшиеся в процессе производства товаров (работ, услуг),
утратившие полностью или частично потребительские качества
исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу
этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом
продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией
передаются в другие цеха (подразделения) в качестве полноценного
сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ,
услуг). Не относится к указанным отходам также попутная
(сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления
технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если эти отходы могут быть использованы
для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным
выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного производства
товаров (работ, услуг) или реализованы на сторону;
- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценного
ресурса.
(4) К материальным затратам приравниваются:
1) затраты на рекультивацию земель, если иное не установлено
статьей 528 настоящего Кодекса;
2) потери от недостачи при хранении материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли (в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации).
Статья 522. Расходы на оплату труда
(1) В расходы на оплату труда включаются любые выплаты
работникам предприятия (организации) в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие доплаты и надбавки,
компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также
затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
трудовыми договорами (контрактами).
К затратам на оплату труда в целях настоящей главы относятся,
в частности:
1) вознаграждения за труд, выплаченные за фактически
выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок,
тарифных ставок или должностных окладов в соответствии с принятыми
на предприятии (организации) формами и системами оплаты труда;
2) выплаты стимулирующего и компенсирующего характера,
связанные с режимом работы и условиями труда в соответствии с
действующим законодательством:
а) стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых в порядке
натуральной оплаты работникам;
б) выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в
частности, премии (включая стоимость натуральных премий) за
производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам
работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за
профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные
подобные показатели;
в) выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом
работы и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к
тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную
работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий,
расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо
|
