|
Стр. 7
Не относятся к представительским расходам расходы на
организацию досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы в течение налогового периода могут
быть отнесены к затратам на производство и реализацию товаров
(работ, услуг) в размере, не превышающем 0,5 процентов выручки от
реализации товаров (работ, услуг) за этот налоговый период.
(3) К расходам на подготовку и переподготовку кадров на
договорной основе с образовательными учреждениями относятся
затраты, связанные с оплатой предприятием (организацией) в
соответствии с договором за предоставление образовательным
учреждением в процессе подготовки специалистов услуг, не
предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение
кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение
по договору; за переподготовку или повышение квалификации кадров.
Указанные расходы включаются в затраты на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) при условии заключения договоров
с образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также
иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с образовательными учреждениями включаются в затраты на
производство и реализацию товаров (работ, услуг) в течение
налогового периода в размере, не превышающем 0.5 процентов выручки
от реализации товаров (работ, услуг) за этот период.
Расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений
или оказанием им бесплатных услуг, в затраты на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) не включаются и оплачиваются за
счет собственных средств налогоплательщика.
(4) Не учитываются в составе расходов (затрат)
налогоплательщика - заемщика проценты, подлежащие выплате
кредиторам сверх сумм, принимаемых к вычету в соответствии со
статьей 538 настоящего Кодекса.
Статья 532. Особенности определения банками расходов по
оказанию банковских услуг
В расходы по оказанию услуг банками, кроме указанных в статьях
520 - 527, 529, 530, 531 настоящего Кодекса (с учетом ограничений,
предусмотренных банковским законодательством), включаются также:
1) проценты, начисленные по:
а) договорам банковского вклада (депозита) и за пользование
денежными средствами, находящимися на счетах;
б) собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным
или сберегательным сертификатам, векселям или другим
обязательствам), в том числе в виде дисконта;
в) межбанковским кредитам, включая овердрафт, по
перераспределенным кредитным ресурсам между банком и его
филиалами, а также между филиалами одного банка;
г) приобретенным кредитам рефинансирования, включая
приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном
Центральным банком Российской Федерации;
д) отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке
межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по
решению Правительства Российской Федерации;
2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам,
подлежащие резервированию в порядке, установленном статьей 540
настоящего Кодекса;
3) комиссионные сборы, уплаченные за услуги и
корреспондентские отношения, включая расходы по расчетно -
кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов, плату другим
банкам за расчетно - кассовое обслуживание и иные аналогичные
расходы;
4) расходы по проведению валютных операций, включая
комиссионные сборы (плату) за покупку (продажу) иностранной валюты
и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
5) расходы по проведению операций с драгоценными металлами и
драгоценными камнями;
6) проценты или комиссионные сборы, уплаченные или
возвращенные по расчетам за прошлые по отношению к налоговому
периоду годы;
7) расходы по оплате:
а) аренды основных средств, включая их отдельные части,
используемые для осуществления банковской деятельности, в том
числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и
специального автомобильного транспорта для перевозки банковских
документов и ценностей, а также нематериальных объектов, включая
брокерские места;
б) услуг связи по операциям банка и обслуживанию клиентов,
включая факсимильную и спутниковую связь;
в) услуг расчетно - кассовых и вычислительных центров;
8) расходы по осуществлению форфейтинговых, факторинговых
операций и доверительного управления денежными средствами и иным
имуществом по договору с физическими лицами или предприятиями
(организациями);
9) расходы по переводу пенсий и пособий;
10) расходы по:
а) изготовлению, приобретению и (или) пересылке бланков,
магнитных и иных носителей банковской информации, а также бланков
строгой отчетности, чековых, квитанционных, вкладных и других
книжек, упаковочных материалов для банкнот и монет;
б) изготовлению и внедрению платежно - расчетных средств
(пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно - расчетных
средств);
11) расходы за инкассацию банкнот, монет, чеков и других
расчетно - платежных документов, а также расходы по упаковке
(включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и
(или) доставке принадлежащих банку или его клиентам ценностей;
12) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских
сумок и мешков для перевозки и хранения ценностей, а также по их
приобретению или замене пришедших в негодность.
Статья 533. Особенности определения расходов страховщиков
(1) К расходам, включаемым в затраты по оказанию страховщиками
страховых услуг и иным расходам относятся следующие расходы:
1) отчисления в страховые (технические) резервы, создаваемые
на основании законодательства о страховании в порядке,
установленном Министерством финансов Российской Федерации;
2) страховые выплаты сверх сумм отчислений, произведенных в
страховые резервы;
3) страховые взносы по договорам, переданным в
перестрахование;
4) возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в
перестрахование;
5) комиссионные вознаграждения, уплаченные по операциям
перестрахования;
6) расходы на ведение дела:
а) затраты, относимые к затратам на оказание страховых услуг
на основании статей 520 - 527, 529, 530, 531 настоящего Кодекса (с
учетом ограничений, предусмотренных законодательством о
страховании);
б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг
страхового агента и (или) страхового брокера;
в) возмещение при наличии подтверждающих документов страховым
агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения
страховщика и обратно, компенсация страховым агентам расходов по
проезду на участке работы;
г) затраты, связанные с размещением страховых резервов;
7) расходы на оплату предприятиям (организациям) или отдельным
физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой
деятельностью, в том числе:
а) детективных услуг, выполняемых предприятиями
(организациями), имеющими лицензию на ведение указанной
деятельности, связанные с установлением обоснованности страховых
выплат;
б) услуг специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных
комиссаров, юристов, адвокатов), привлекаемых для оценки
страхового риска, определения страховой стоимости имущества и
размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев,
урегулирования страховых выплат;
в) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов),
бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
8) расходы на аренду основных средств, включая их отдельные
части, используемые для осуществления страховой деятельности, в
том числе автомобильного транспорта для перевозки документов и
материальных ценностей;
9) другие расходы, непосредственно связанные со страховой
деятельностью.
Статья 534. Особенности определения расходов профессиональных
участников финансового рынка
При формировании затрат профессиональные участники финансового
рынка по операциям с ценными бумагами руководствуются нормами глав
52, 53 с учетом норм главы 55 настоящего Кодекса.
Статья 535. Особенности определения расходов предприятий
(организаций) потребительской кооперации
Предприятия (организации) системы потребительской кооперации
вправе в расходы по производству и реализации товаров (работ,
услуг) включать дополнительно (к указанным в статьях 519 - 527 и
529 - 531, 540 настоящего Кодекса) следующие расходы:
1) отчисления на содержание союзов потребительских обществ;
2) проценты, выплачиваемые за привлекаемые у населения заемные
средства.
Статья 536. Особенности определения расходов
налогоплательщиков от доходов, полученных от игорного бизнеса,
видеопроката и других аналогичных видов деятельности
(1) Налогоплательщики, получающие доходы (включая доходы от
аренды и иных видов использования) от казино, иных игорных домов
(мест) и (или) другого игорного бизнеса; видеосалонов (от
видеопоказа); от проката видео- и аудиокассет и записей на них
(далее именуемые предприятиями игорного и развлекательного
бизнеса), - не вправе уменьшать указанные доходы на расходы на
оплату труда (статья 522 настоящего Кодекса), связанные с
осуществлением такой деятельности.
В целях настоящего раздела под другим игорным бизнесом
понимается любой вид экономической деятельности, направленной на
извлечение доходов с использованием игровых автоматов (иных
средств и оборудования) с вещевым и денежным выигрышем.
(2) Налогоплательщики, указанные в части первой настоящей
статьи, обязаны вести отдельный учет доходов и расходов в
отношении каждого из таких видов деятельности.
Статья 537. Особенности учета расходов при реализации основных
средств и иного имущества
При реализации основных средств или иного имущества, ранее
приобретенного у других лиц, налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на остаточную (для основных средств,
нематериальных объектов или малоценных и быстроизнашивающихся
предметов) или балансовую (для иного имущества) стоимость
реализуемого имущества. При этом налогоплательщик вправе увеличить
свои расходы на затраты, непосредственно связанные с такой
реализацией, в частности, на расходы по хранению и транспортировке
реализуемого имущества.
Статья 538. Особенности налогообложения процентов
(1) Если начисляемые (выплачиваемые) налогоплательщиком
проценты превосходят обычные для подобных обстоятельств проценты
(далее в настоящей статье - обычные проценты), налогоплательщик
вправе включать указанные проценты в расходы, предусмотренные
настоящей главой, только в части не превосходящей обычные
проценты. При этом разница между начисленными (выплачиваемыми)
процентами и обычными процентами оплачивается за счет собственных
средств налогоплательщика.
Под обычными процентами в целях настоящей статьи понимаются
проценты, уплачиваемые в подобных обстоятельствах в соответствии с
обычными условиями делового оборота при условии, что заемщик и
кредитор не являются взаимозависимыми лицами (статья 68 настоящего
Кодекса). Размеры таких процентов определяются исходя из
возможностей заемщика реально и без значительных дополнительных
затрат получить банковский кредит в таком же размере и на такой же
срок.
Положения настоящей части применяются в случае, если часть
вторая настоящей статьи не устанавливает меньшие по сравнению с
указанными размеры процентов, подлежащих включению в расходы
налогоплательщика.
(2) Если заемный капитал налогоплательщика более чем вдвое
превосходит его собственный капитал, определяемый исходя из
рыночной стоимости его активов как разница между стоимостью этих
активов и величиной долговых обязательств налогоплательщика
(критерий недостаточной капитализации), то при определении
предельного размера процентов, подлежащих включению в расходы,
предусмотренные настоящей главой, применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан определять отношение заемного капитала
к собственному капиталу (далее в настоящей статье - коэффициент
капитализации) на последний день каждого отчетного периода.
Указанный коэффициент применяется в отношении процентов,
начисляемых (выплачиваемых) налогоплательщиком в каждом таком
отчетном периоде.
Если доля участия (статья 37 настоящего Кодекса) в предприятии
(организации) - налогоплательщике какого-либо участника
(учредителя) составляет не менее 20 процентов, налогоплательщик
обязан на последний день каждого отчетного периода определить
размер его собственных средств, приходящихся на долю такого
участника ( учредителя), как соответствующую доле участия этого
участника (учредителя) процентную долю собственного капитала
налогоплательщика.
Если общий размер непогашенных кредитов (займов),
предоставленных налогоплательщику его участником (учредителем)
превосходит предельный размер задолженности (долга), определяемый
в порядке, устанавливаемом настоящей частью, то налогоплательщик
вправе включить в расходы проценты, начисленные (выплаченные)
этому участнику (учредителю) в соответствующем отчетном периоде
только на указанный предельный размер задолженности (долга). При
этом предельный размер задолженности (долга), принимаемый к вычету
определяется как произведение коэффициента капитализации на
величину собственных средств (собственного капитала)
налогоплательщика, рассчитываемую исходя из доли участия
соответствующего участника (учредителя) в собственном капитале
предприятия (организации) - налогоплательщика. Проценты включаются
в расходы налогоплательщика с учетом ограничений, установленных
частью первой настоящей статьи.
При этом проценты, получаемые сверх указанного предельного
уровня, у участника (учредителя) - кредитора приравниваются к
получаемым им дивидендам и облагаются налогом на доходы от
капитала в соответствии с разделом X настоящего Кодекса.
(3) Положения части второй настоящей статьи применяются также
в том случае, если кредитором налогоплательщика является
предприятие (организация) или физическое лицо, доходы которых не
подпадают либо ограниченно подпадают под действие российского
налогового законодательства.
Статья 539. Внереализационные расходы
(1) В состав внереализационных расходов включаются необходимые
и обоснованные расходы по осуществлению активной или пассивной
экономической деятельности, непосредственно не связанные с
производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Такие
расходы включают, если иное не установлено частью второй настоящей
статьи, в частности, расходы:
1) по аренде имущества;
2) в виде процентов, начисленных по кредитам, полученным на
цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ,
услуг), и процентов, начисленных по эмитированным (размещенным)
налогоплательщиком ценным бумагам и иным долговым обязательствам
(не учтенные в составе расходов, предусмотренных статьями 531 и
532 настоящего Кодекса);
3) в виде признанных сумм штрафов (причитающихся к уплате),
пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых
обязательств, а также расходов по возмещению причиненных убытков;
4) в виде убытков прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
5) в виде отрицательных курсовых разниц по валютным счетам, а
также операциям в иностранной валюте;
6) на рекламу;
7) в виде отрицательных разниц, образовавшихся при переоценке
драгоценных металлов или драгоценных камней, производимой по
решению Правительства Российской Федерации;
8) в виде дополнительных затрат эмитента в связи с ростом
стоимости выданных им обязательств, номинал которых установлен в
натуральных единицах, подлежащих переоценке в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
9) на формирование резервов по долгам либо сомнительной
задолженности, а также по списанию безнадежных долгов (в порядке,
установленном статьями 540 и 541 настоящего Кодекса);
10) в связи с осуществлением экономической деятельности
(прочие внереализационные расходы).
(2) Не относятся к внереализационным расходам и не подлежат
вычету следующие расходы:
1) в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов;
2) по уплате пени, штрафов и иных санкций за налоговые
нарушения или иные нарушения платежной дисциплины при расчетах с
бюджетами и (или) государственными (муниципальными) внебюджетными
фондами;
3) по уплате налогов, не указанных в статье 531 настоящего
Кодекса, если иное не установлено главой 59 настоящего Кодекса;
4) в виде убытков от списания не полностью амортизированного
имущества в связи с его уничтожением, утратой, потерей или по
другим обстоятельствам.
Указанные расходы (затраты, убытки) производятся за счет
собственных средств налогоплательщика.
Статья 540. Вычеты на формирование резервов
(1) Задолженностью перед налогоплательщиком в целях настоящей
главы признается возникшая на основании договора (соглашения),
законодательства или требований обычаев делового оборота
дебиторская задолженность (далее - задолженность либо
обязательство), связанная с производством и (или) реализацией
товаров (работ, услуг).
Указанное обязательство рассматривается как задолженность
перед налогоплательщиком с момента его возникновения до момента
исполнения либо до момента, когда это обязательство подлежит
исполнению (если такой момент предшествует моменту фактического
исполнения).
При несвоевременном исполнении обязательства перед
налогоплательщиком, такая задолженность с момента истечения срока
исполнения этого обязательства признается долгом перед
налогоплательщиком. В аналогичном порядке долгом признается
разница между суммой первоначальной задолженности и фактически
уплаченной в счет ее погашения суммой, увеличенная на сумму
неуплаченных процентов, если в установленный срок задолженность
погашена не полностью.
Безнадежными долгами признаются те долги перед
налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, требования по погашению или признанию
которых признаны арбитражным или иным судом неправомерными.
Долги признаются безнадежными с момента истечения
установленного срока давности либо вынесения соответствующего
решения суда.
(2) Налогоплательщик вправе формировать резервы по долгам с
отнесением сумм отчислений в резервы на расходы предприятий
(организаций). Настоящее положение не применяется в отношении
вычетов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи
с невыплатой процентов.
Резерв по долгам создается на основе результатов проведенной в
конце предыдущего налогового периода инвентаризации дебиторской
задолженности налогоплательщика.
Суммы, направляемые на формирование резервов по долгам, не
могут превышать сумм соответствующих долгов.
Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы на безнадежные
долги. При этом налогоплательщики, создавшие резервы по долгам,
производят списание безнадежных долгов вначале за счет таких
резервов, а при их недостаточности уменьшают свои доходы на
недостающую сумму.
(3) Банки вправе вместо резервов по долгам создавать резервы
на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности в
порядке, установленном статьей 541 настоящего Кодекса с учетом
ограничений, установленных частью второй настоящей статьи.
Под одно и то же обязательство не могут создаться одновременно
резервы по долгам и резервы по сомнительной задолженности.
(4) Если до конце года, следующего за годом создания резерва
по долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то
неизрасходованная сумма включается в состав внереализационных
доходов соответствующего года.
(5) При переуступке права требования либо при прекращении
договора между его участниками (кредитором и заемщиком) по
обоюдному согласию сторон без выплаты отступного, доход кредитора
подлежит увеличению на сумму начисленных и неиспользованных
резервов на день переуступки (фактического прекращения действия
договора).
При этом, если сумма доходов, рассчитанных исходя из условий
договора между первоначальным кредитором и заемщиком по состоянию
на дату переуступки больше доходов, полученных первоначальным
кредитором от переуступки, то налоговая база первоначального
кредитора увеличивается на разницу между указанными суммами
(включается в состав внереализационных доходов). Одновременно с
этим лицо, приобретшее право требования долга, вправе создать
резерв под этот долг в порядке, установленном настоящей статьей.
В доходы нового кредитора, принимаемые для расчета налоговой
базы, включаются суммы основного долга и начисленные по нему
проценты за период с начала действия договора. При этом
допускается зачет процентов, фактически начисленных
налогоплательщиком - заемщиком лицу, переуступившему долг
(первоначальному кредитору), за период до момента переуступки
права требования по нему.
(6) Если договор, по которому кредитором были сформированы
резервы, прекращен по обоюдному согласию сторон с выплатой
заемщиком отступного, то налоговая база кредитора увеличивается на
сумму начисленных и неиспользованных резервов, а также сумму
отступного за вычетом начисленных и учтенных ранее в составе
налогооблагаемых доходов процентов по долгу. Если сумма долга и
начисленных по нему и учтенных в составе затрат заемщика процентов
превышает размер выплаченного им отступного, налоговая база у
этого заемщика увеличивается на разницу между указанными суммами.
Если же сумма долга и начисленных по нему и учтенных в составе
затрат заемщика процентов окажется меньше размера выплаченного
отступного, налоговая база подлежит уменьшению на такую разницу.
Статья 541. Вычеты на формирование резервов у банков
(1) Банки вправе осуществлять расходы по формированию резервов
на погашение возможных потерь по сомнительной задолженности.
Вычеты по созданию резервов на возможные потери по
сомнительной задолженности осуществляются по кредитам,
предоставленным на срок более одного года, в порядке,
установленном частью третьей настоящей статьи, по кредитам,
предоставленным на срок менее года, - в порядке, установленном
частью четвертой настоящей статьи.
(2) Резервы по долгам, образовавшимся в связи с неуплатой
процентов заемщиком формируются банками в общем порядке,
установленном статьей 540 настоящего Кодекса для таких резервов.
(3) Банки исчисляют сомнительную задолженность как часть
задолженности по кредитам, предоставленным на срок более одного
года при частичном нарушении условий кредитного договора
заемщиком. Размер сомнительной задолженности, в связи с которой
формируются резервы, определяется на день окончания отчетного
(налогового) периода как произведение доли неуплаченных процентов
в общей сумме процентов, подлежащих выплате по соответствующему
кредитному договору на этот день, на общую сумму предоставленного
кредита.
При этом сумма неуплаченных процентов по состоянию на день
окончания соответствующего отчетного (налогового) периода
рассчитывается так, как если бы проценты начислялись равномерно в
течение всего срока действия соответствующего кредитного договора.
(4) По кредитным договорам, заключенным на срок менее одного
года, а также по кредитным договорам, заключенным на срок более
одного года (при своевременной уплате процентов заемщиком),
резервы по долгам в связи с невозвратом выданных кредитов могут
создаваться в следующих размерах:
в размере 2 процента суммы долга по истечении 1 месяца с
момента образования долга;
в размере 10 процентов суммы долга по истечении 2 месяцев с
момента образования долга;
в размере 20 процентов суммы долга по истечении 3 месяцев с
момента образования долга;
в размере 40 процентов суммы долга по истечении 4 месяцев с
момента образования долга;
в размере 70 процентов суммы долга по истечении 5 месяцев с
момента образования долга;
в размере 100 процентов суммы долга по истечении 6 месяцев с
момента образования долга.
Право на формирование резервов по сомнительной задолженности
возникает при условии, что банк произвел анализ качества своих
активов, оценку финансового состояния заемщика и предпринял все
необходимые меры по обеспечению возврата.
(5) При погашении долга, при снижении размера сомнительной
задолженности вследствие возобновления уплаты процентов должником,
при переуступке прав требования по кредитным договорам налоговая
база увеличивается на сумму, равную величине ранее начисленных
резервов по погашенным (переуступленным) долгам, либо
ликвидированной сомнительной задолженности (исчисленной исходя из
доли погашенных процентов относительно суммы процентов, в связи с
невыплатой которых образовалась сомнительная задолженность по
соответствующему кредитному договору).
Глава 53. НАЛОГОВАЯ БАЗА. НАЛОГОВЫЕ СКИДКИ.
ПЕРЕНОС УБЫТКОВ НА БУДУЩЕЕ
Статья 542. Налоговая база
(1) Налоговая база определяется с учетом особенностей,
установленных настоящей статьей, как доход налогоплательщика,
подлежащий налогообложению в соответствии с главами 50 и 51
настоящего Кодекса, уменьшенный на налоговые вычеты,
предусмотренные главой 52 настоящего Кодекса.
(2) При определении налоговой базы суммы доходов и налоговых
вычетов определяются нарастающим итогом с начала налогового
периода до дня окончания соответствующего отчетного или налогового
периода.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо из указанных
периодов окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению
за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база
принимается равной нулю.
(3) Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде или в
каком-либо периоде, начинающемся с начала налогового периода,
окажется больше суммы полученных доходов, подлежащих
налогообложению, то разница между указанными суммами признается
убытком налогоплательщика за такой период.
Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде,
могут переноситься на будущее в порядке и на условиях,
установленных статьями 546 и 557.
(4) Если налоговая база, определенная в соответствии с частями
первой, второй, третьей настоящей статьи, отлична от нуля,
налогоплательщик имеет право (если иное не предусмотрено главами
54, 55 или 56 настоящего Кодекса) уменьшить ее на налоговые
скидки, предусмотренные настоящей главой, и (или) на суммы
убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды, в порядке и
на условиях, предусмотренных настоящей главой.
Если сумма налоговых скидок и (или) убытков предыдущих
налоговых периодов, на перенос которых на будущее налогоплательщик
имеет право, окажется больше налоговой базы либо предельно
допустимых размеров (статья 547 настоящего Кодекса) налоговых
скидок и (или) переносимых на будущее убытков, налогоплательщик
вправе самостоятельно определить, на какие из налоговых скидок и
(или) сумм убытков будет уменьшена налоговая база.
Налогоплательщик вправе не применять налоговые скидки или
применять их не в полном размере, равно как отказаться от переноса
убытков на будущее.
(5) Главами 54 - 60 настоящего Кодекса могут быть установлены
особенности или иные правила определения налоговой базы и порядка
уплаты налога.
В случаях отсутствия бухгалтерского учета у налогоплательщика
или запущенности ведения учета объектов налогообложения, налоговые
органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих уплате
налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных
по иным аналогичным плательщикам в порядке, устанавливаемом
Правительством Российской Федерации.
(6) Налоговая база участников рынка ценных бумаг подлежит
увеличению на сумму доходов, полученных с начала налогового
периода от операций с ценными бумагами.
(7) Предприятия игорного и развлекательного бизнеса (статья
536 настоящего Кодекса) не вправе применять налоговые скидки,
установленные настоящей главой.
(8) Особенности определения налоговой базы и порядка уплаты
налога налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему
налогообложения, учета и отчетности, установлены главой 62
настоящего Кодекса.
Статья 543. Налоговые скидки на благотворительную деятельность
(1) Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму
расходов, осуществленных им в рамках благотворительной
деятельности (статья 25 настоящего Кодекса), в порядке и на
условиях, установленных настоящей статьей и статьей 547 настоящего
Кодекса.
(2) К благотворительной деятельности в целях настоящей статьи
при выполнении условий, предусмотренных частью второй статьи 25
настоящего Кодекса, приравнивается осуществление (передача) на
безвозмездной основе за счет собственных средств взносов в
денежной, натуральной или иной форме:
1) на восстановление расположенных на территории Российской
Федерации объектов исторического или культурного наследия;
2) на содержание расположенных на территории Российской
Федерации природных заповедников, государственных природных или
дендрологических парков, ботанических садов или иных особо
охраняемых природных территорий;
3) на реализацию государственных федеральных, региональных или
муниципальных программ переквалификации офицеров или социальной
защиты военнослужащих, непосредственно участвовавших в военных
действиях;
4) учреждениям государственной архивной службы.
(3) Указанные в настоящей статье расходы принимаются к вычету
нарастающим итогом с начала налогового периода, если они
фактически осуществлены за тот же период по которому определяется
налоговая база.
При этом налогоплательщик не вправе уменьшить налоговую базу
на сумму, превосходящую 5 процентов налоговой базы, определенной в
соответствии с частями первой и второй статьи 542 настоящего
Кодекса.
(4) Налогоплательщик, перечисливший средства либо иначе
осуществивший взнос в рамках благотворительной деятельности, не
несет ответственности за нецелевое использование перечисленных им
средств. Нецелевое использование таких средств их получателем не
может служить основанием для пересмотра налогового обязательства
налогоплательщика.
При нецелевом использовании полученных в рамках
благотворительной деятельности средств их получателем, с момента,
когда получатель фактически приобретает право пользоваться или
распоряжаться указанными средствами, такие средства
рассматриваются как доходы от активной экономической деятельности
этого получателя и подлежат учету в составе внереализационных
доходов.
Статья 544. Налоговые скидки в отношении отдельных видов
доходов (прибыли)
(1) Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму
доходов (прибыли), полученных ими за соответствующий отчетный или
налоговый период от осуществления отдельных видов экономической
деятельности. Настоящее положение распространяется на отдельные
категории налогоплательщиков и применяется к соответствующим
доходам (прибыли) этих налогоплательщиков в порядке и на условиях,
установленных настоящей статьей и статьей 547 настоящего Кодекса.
(2) Религиозные организации (объединения) и российские
предприятия религиозных организаций (объединений) вправе уменьшить
налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от религиозной
деятельности (статья 26 настоящего Кодекса).
(3) Российские благотворительные организации (статья 53
настоящего Кодекса), а также приравниваемые к ним организации
инвалидов, учредительные документы которых соответствуют
Стандартным правилам обеспечения равных возможностей для
инвалидов, принятым Генеральной Ассамблеей ООН на сорок восьмой
сессии 20 декабря 1993 года (резолюция 48/96), вправе уменьшить
налоговую базу на сумму полученной ими прибыли от осуществления
пассивной экономической деятельности.
(4) Специализированные протезно - ортопедические предприятия
вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими
от производства и реализации соответствующей протезно -
ортопедической продукции.
(5) Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму
прибыли, полученной ими от производства и реализации технических
средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов
согласно перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации.
(6) Российские психиатрические, психоневрологические и
противотуберкулезные учреждения вправе уменьшить налоговую базу на
сумму прибыли, полученной их лечебно - производственными
(трудовыми) мастерскими, в части, направленной этими учреждениями
на улучшение труда или быта больных, их дополнительное питание,
приобретение медицинского оборудования или медикаментов.
(7) Российские предприятия, производящие изделия народных
художественных промыслов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму
прибыли от производства и реализации таких изделий признанного
художественного достоинства (образцы которых утверждены в
установленном порядке художественными Советами по декоративно -
прикладному искусству либо иными уполномоченными органами), если
доля выручки от реализации указанных изделий составляет не менее
70 процентов от общей выручки этих предприятий.
(8) Предприятия пенитенциарной системы вправе уменьшить
налоговую базу на сумму прибыли, направленной ими непосредственно
на развитие:
1) социальной или коммунально - бытовой сферы для содержания
спецконтингента, на его питание или вещевое довольствие;
2) производственной базы этих предприятий или на укрепление
базы производства сельскохозяйственной продукции для
спецконтингента и личного состава пенитенциарной системы;
3) социальной сферы личного состава пенитенциарной системы, а
также на обеспечение ему предусмотренных законодательством
Российской Федерации гарантий и компенсаций.
(9) Указанные в настоящей статье налоговые скидки могут
применяться только при ведении отдельного учета доходов (прибыли)
и затрат по осуществлению указанных видов деятельности (по
производству и реализации таких товаров, работ или услуг).
Суммы таких налоговых скидок учитываются и принимаются к
вычету нарастающим итогом с начала налогового периода.
(10) Нормы, установленные частями второй и третьей настоящей
статьи, применяются с учетом положений части второй статьи 548
настоящего Кодекса.
Статья 545. Налоговые скидки временного действия
(1) Налогоплательщики вправе до наступления сроков,
установленных настоящей статьей, уменьшать налоговую базу на сумму
доходов (прибыли), полученных ими за соответствующий отчетный или
налоговый период от осуществления отдельных видов экономической
деятельности, либо на сумму расходов, не связанных непосредственно
с осуществлением ими экономической деятельности. Настоящее
положение распространяется на отдельные категории
налогоплательщиков и применяется к соответствующим доходам
(прибыли) или расходам этих налогоплательщиков в порядке и на
условиях, установленных настоящей статьей и статьей 547 настоящего
Кодекса.
(2) Предприятия (в том числе передислоцированные),
осуществляющие свою деятельность в регионах, пострадавших от
радиоактивного загрязнения вследствие аварии на Чернобыльской АЭС
либо иных радиационных катастроф, вправе уменьшить налоговую базу
на сумму прибыли, полученной ими от выполнения проектно -
конструкторских, строительно - монтажных, автотранспортных или
ремонтных работ, изготовления строительных конструкций или
деталей, если доля выручки от реализации работ по ликвидации
последствий указанных аварий либо иных радиационных катастроф
составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки этих
предприятий.
Если доля выручки от реализации работ по ликвидации
последствий аварии на Чернобыльской АЭС либо иных радиационных
катастроф составляет менее 50 процентов от их общей выручки,
указанные предприятия вправе уменьшить налоговую базу на сумму
прибыли, полученной ими от реализации таких работ.
Перечень регионов, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС
либо иных радиационных катастроф определяется Правительством
Российской Федерации.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2006 года.
(3) Предприятия, участвующие в реализации целевых социально -
экономических федеральных программ (проектов) жилищного
строительства для военнослужащих, вправе уменьшать налоговую базу
на сумму прибыли, полученной ими в период и в рамках реализации
указанных программ (проектов) от выполнения строительно -
монтажных работ по строительству:
1) объектов социально - культурного или бытового назначения, а
также сопутствующей инфраструктуры;
2) центров профессиональной переподготовки военнослужащих,
лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются при условии финансирования соответствующих программ
(проектов) за счет займов (кредитов) или безвозмездной финансовой
помощи, предоставляемых международными организациями и (или)
правительствами иностранных государств, иностранными организациями
или физическими лицами в соответствии с межправительственными или
межгосударственными соглашениями, а также соглашениями,
подписанными по поручению Правительства Российской Федерации
уполномоченными им органами государственного управления. Перечень
предприятий, участвующих в реализации целевых социально -
экономических федеральных программ (проектов) определяется
Правительством Российской Федерации.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(4) Предприятия, производящие медицинскую продукцию, вправе
уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от
производства и реализации важнейших и жизненно необходимых
лекарственных средств или изделий медицинского назначения.
Перечень указанных лекарственных средств и изделий
медицинского назначения утверждается федеральными органами
исполнительной власти, регулирующими вопросы здравоохранения.
Предприятия, производящие ветеринарные препараты, вправе
уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от
производства и реализации ветеринарных препаратов, предназначенных
для лечения опасных для жизни или здоровья людей заболеваний
животных. Перечень указанных ветеринарных препаратов утверждается
федеральными органами исполнительной власти, регулирующими вопросы
сельского хозяйства и продовольствия.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(5) Сельскохозяйственные предприятия (статья 39 настоящего
Кодекса) вправе уменьшить налоговую базу на сумму прибыли,
полученной от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и
охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной
и переработанной этими предприятиями сельскохозяйственной
продукции. Настоящее положение не распространяется на прибыль,
полученную от производства и реализации подакцизных товаров, либо
от розлива алкогольной продукции или от производства подакцизных
товаров из давальческого сырья (материалов).
Не вправе применять налоговые скидки, предусмотренные
настоящей частью, сельскохозяйственные предприятия индустриального
типа, определяемые по перечню, утверждаемому соответствующим
региональным законодательным органом власти.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(6) Предприятия, производящие продукты детского питания,
вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими
от производства и реализации указанных продуктов.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(7) Государственные и муниципальные музеи, библиотеки,
филармонические коллективы, театры, архивные учреждения,
специализированные реставрационные предприятия, цирки и зоопарки,
а также государственные ботанические сады, дендрологические парки
и заповедники вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли,
полученной ими от их основной деятельности.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(8) Государственные и муниципальные образовательные
учреждения, а также российские негосударственные образовательные
учреждения, имеющие лицензию на право ведения образовательной
деятельности, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли,
направленной ими непосредственно на нужды обеспечения, развития и
(или) совершенствования образовательного процесса.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(9) Предприятия федеральных органов исполнительной власти,
регулирующих вопросы лесного хозяйства вправе уменьшать налоговую
базу на сумму прибыли, полученной ими от переработки и утилизации
низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и
реализации продукции побочного пользования лесом, в части,
использованной ими непосредственно на ведение лесного хозяйства.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(10) Общественные объединения охотников и рыболовов, а также
предприятия, в уставном (складочном) капитале (фонде) которых доля
указанных общественных объединений составляет не менее 80
процентов, вправе уменьшать налоговую базу на сумму прибыли,
полученной ими от производства и реализации:
1) охотохозяйственной продукции;
2) товаров (работ, услуг) охотничье - рыболовного, спортивно -
оздоровительного или природоохранного назначения.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(11) Производственные (трудовые) мастерские, учрежденные при
региональных или местных органах социальной защиты населения в
целях социальной защиты и реабилитации населения, вправе уменьшать
налоговую базу на сумму прибыли, полученной ими от соответствующей
деятельности, в части, направленной на социальную защиту или
реабилитацию.
Налоговые скидки, предусмотренные настоящей частью,
применяются по 31 декабря 2000 года.
(12) Российские предприятия (организации) вправе уменьшать
налоговую базу на сумму фактически осуществленных ими расходов по
содержанию находящихся на балансе этих предприятий (организаций)
объектов и (или) учреждений здравоохранения, образования, культуры
или спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха,
домов престарелых и (или) инвалидов, а также жилищного фонда. При
этом налоговая база не может уменьшаться на суммы, превосходящие
расходы по содержанию таких объектов, рассчитанные на основании
нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту
|
