|
Стр. 4
свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого
физическим лицом в бухгалтерию;
- документы, подтверждающие неполучение алиментов, с указанием
конкретных сроков, копии свидетельства о смерти супруга(и),
справки органов ЗАГСа об основании внесения в свидетельство о
рождении ребенка сведений об отце, личной книжки одинокой матери;
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 8, внесенными Приказом
МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
- справки учебного заведения о том, что дети являются
студентами или учащимися дневной формы обучения;
- документов соответствующих органов, подтверждающих факт
иждивенчества.
Заявления и справки представляются физическими лицами по месту
их основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы
за первую половину января следующего года, а при изменении состава
семьи и числа иждивенцев - не позднее 20 числа следующего после
такого изменения месяца. Физические лица, налогообложение доходов
которых производится налоговыми органами, обязаны прилагать такие
справки к декларации о доходах. В случае, если в дальнейшем у
физических лиц не произошло никаких изменений, то представленные
ранее документы сохраняют свою силу и на следующие годы.
За достоверность данных, представленных для уменьшения
облагаемого налогом дохода на сумму расходов на содержание детей и
иждивенцев, заявитель несет ответственность в порядке,
установленном законодательством.
Физическим лицам, имеющим доходы от выполнения ими трудовых
обязанностей на предприятиях, в учреждениях и организациях,
уменьшение облагаемого налогом дохода на сумму расходов на
содержание детей и иждивенцев производится ежемесячно этими
предприятиями, учреждениями и организациями.
Пример. Работница, являющаяся вдовой, работающая на предприятии
постоянно на основе трудового договора и получающая ежемесячно
доход в сумме 3000 руб., представила в бухгалтерию этого
предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого дохода
расходов на содержание троих детей в возрасте до 18 лет. Размер
минимальной месячной оплаты труда - 120 рублей.
Совокупный доход физического лица за январь - март - 9000 руб.
(3000 x 3). Не облагаемый налогом доход за этот период - 5040 руб.
{120 x 2 x 3 + [(120 x 2 x 3 x 3) x 2]}. Облагаемый доход - 3960
руб. (9000 - 5040).
Совокупный доход работницы за январь - апрель - 12 000 руб.
(9000 + 3000). Не облагаемый налогом доход - 5 880 руб. {5040 +
120 + (120 x 3 x 2)}. При ежемесячной выплате в размере 3000 руб.
начиная с апреля по октябрь месяц ежемесячно вычеты
предоставляются в размере однократной минимальной месячной оплаты
труда, причем вычеты на детей за каждый месяц считаются в двойном
размере. Начиная с ноября месяца, так как совокупный доход
превысил 30 000 руб., его уменьшение на сумму вычетов, сложившихся
к этому месяцу, не производится.
(пример в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС
РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
У остальных физических лиц уменьшение облагаемого налогом
дохода на установленный законом размер минимальной месячной оплаты
труда и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев
производится налоговыми органами при начислении налога на текущий
год;
д) суммы, передаваемые в качестве добровольных пожертвований в
избирательные фонды кандидатов в депутаты федеральных органов
государственной власти, представительных и исполнительных органов
государственной власти субъектов Российской Федерации и органов
местного самоуправления, а также в избирательные фонды
избирательных объединений. При этом общая сумма не облагаемых
налогом добровольных пожертвований в избирательные фонды
кандидатов в депутаты и избирательных объединений не может
превышать при выборах в федеральные органы государственной власти
соответственно десятикратного и пятнадцатикратного минимального
месячного размера оплаты труда, установленного законом, а при
выборах в представительные и исполнительные органы власти
субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления -
соответственно пятикратного и семикратного минимального месячного
размера оплаты труда, установленного законом.
15. Исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных
видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом
отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других
льгот производится только в соответствии с Законом Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и
законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Льготы по подоходному налогу отдельным физическим лицам не
предоставляются.
О принятых законодательных актах субъектов Российской Федерации
налоговые органы обязаны в пятнадцатидневный срок со дня
вступления их в силу в установленном порядке сообщать
Государственной налоговой службе Российской Федерации.
16. Доходы, полученные в текущем календарном году за пределами
Российской Федерации физическими лицами с постоянным
местожительством в Российской Федерации, включаются в доходы,
подлежащие налогообложению в Российской Федерации.
Суммы подоходного налога, уплаченные за пределами Российской
Федерации в соответствии с законодательством иностранных
государств лицами, имеющими постоянное местожительство в
Российской Федерации, - плательщиками налога в Российской
Федерации, засчитываются при уплате ими налога в Российской
Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, уплаченных
за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму
налога, подлежащего уплате этими лицами в Российской Федерации.
Зачет может быть произведен лишь при условии представления
физическим лицом подтверждения налогового органа соответствующего
иностранного государства факта уплаты им налога за пределами
Российской Федерации. Налог, уплаченный в иностранном государстве
в большей сумме, чем причитается по действующему законодательству
в Российской Федерации, возврату не подлежит.
Пример. Физическое лицо, постоянно проживающее в Российской
Федерации, получило в отчетном году авторское вознаграждение в
Российской Федерации в размере 40 000 рублей. При этом с него
удержан в течение года налог по ставкам статьи 6 Закона в сумме
4800 рублей. В том же году оно получило авторское вознаграждение
из Индии в размере 150 долл. США, или 15 000 рублей (условно по
курсу за 1 долл. США - 100 рублей на дату получения дохода). В
Индии при выплате дохода был удержан налог по ставке 15 процентов
в сумме 22,5 долл. США, или 2250 рублей. Для целей налогообложения
в Российской Федерации физическое лицо обязано декларировать общую
сумму авторского вознаграждения, полученного как в Российской
Федерации, так и из Индии.
При представлении физическим лицом в налоговый орган документа,
подтверждающего факт уплаты налога в Индии, расчет налога,
подлежащего уплате в Российской Федерации, производится в
следующем порядке.
Совокупная годовая сумма дохода составила 55 000 рублей (40 000
руб. в РСФСР и 15 000 руб. в Индии).
Сумма налога, исчисленного с совокупного дохода по ставкам
статьи 6 Закона, составляет 6990 рублей.
В целях устранения двойного налогообложения определяется размер
налога, уплаченного в Индии, который может быть зачтен при
определении налоговых обязательств в Российской Федерации. Для
этого к доходу, полученному в Индии (15 000 рублей), применяются
ставки статьи 6 Закона; сумма налога с этого дохода составляет
1800 рублей. Таким образом, сумма зачета не может превышать 1800
рублей (от 2250 руб.). Окончательная сумма налога, подлежащая
уплате в Российской Федерации, определяется как разница между
размером налога, исчисленного в Российской Федерации с совокупного
дохода физического лица, и суммой налога, удержанного при выплате
дохода в Российской Федерации, и налогом, подлежащим зачету в
целях устранения двойного налогообложения: 6990 руб. - 4800 руб. -
1800 руб. = 390 руб.
17. Если международными договорами Российской Федерации или
бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся
в законодательстве Российской Федерации по налогообложению, то
применяются правила международных договоров.
18. Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода,
полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам:
---------------------------------T-------------------------------¬
¦ Размер облагаемого ¦ Ставка налога ¦
¦совокупного дохода, полученного ¦ ¦
¦ в календарном году ¦ ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦До 50 000 руб. ¦12 процентов ¦
¦ ¦ ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦От 50 001 руб. до 150 000 руб. ¦6 000 руб. + 20 процентов с ¦
¦ ¦суммы, превышающей 50 000 руб. ¦
+--------------------------------+-------------------------------+
¦От 150 001 руб. и выше ¦26 000 руб. + 30 процентов с ¦
¦ ¦суммы, превышающей 150 000 руб.¦
L--------------------------------+--------------------------------
Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом
сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону
уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля
в сторону увеличения.
(п. 18 в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС
РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
19. С сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы,
начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации за работу в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных,
пустынных и безводных районах и других местностях с тяжелыми
климатическими условиями, налог взимается только у источника
выплаты отдельно от других доходов по ставке 12 процентов.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
В таком же порядке взимается налог с указанных сумм,
учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков,
начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других
случаях, когда законодательством Российской Федерации
предусматривается сохранение за работником среднего заработка.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
В случае если сумма вычетов, указанных в пунктах 9, 10, 11, 12,
14, 15 настоящей Инструкции, будет превышать основной заработок, а
вместе с коэффициентами и надбавками общая сумма оплаты труда
превысит сумму указанных вычетов, то исчисление налога должно
производиться с учетом вычетов с совокупной суммы основного
заработка, коэффициентов и сумм надбавок.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 8, внесенными Приказом
МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Пример. Рабочему предприятия, расположенного в районе Крайнего
Севера, имеющему 4 детей в возрасте до 18 лет, за январь
выплачено: основной заработок - 1 000 руб., надбавка за стаж
работы в районе Крайнего Севера - 750 руб., сумма по коэффициенту
- 750 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда - 120
рублей. Совокупный доход с учетом коэффициентов и надбавок - 2 500
руб. Сумма вычетов, на которые должен быть уменьшен основной
заработок в сумме 1 000 руб., составляет 1 200 (120 x 2 + 120 x 2
x 4). Исчисление подоходного налога в данном случае производится с
дохода в сумме 1 300 руб. (2 500 - 1 200) в сумме 156 рублей (1
300 x 0,12).
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
С сумм материальной выгоды при получении процентов по вкладам в
банках в случаях, когда такая сумма превышает размеры, указанные в
подпункте "н" пункта 8 настоящей Инструкции, а также с сумм
материальной выгоды при получении страховых выплат в случаях, если
суммы страховых выплат по договорам добровольного страхования
окажутся больше сумм, внесенных физическими лицами в виде
страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму,
рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной
Банком России на момент заключения договора страхования
(материальная выгода в виде разницы между этими суммами),
предусмотренные подпунктом "ф" пункта 8 настоящей Инструкции,
налог исчисляется и удерживается у источника фактической выплаты
их физическому лицу отдельно от других доходов по ставке 15
процентов.
(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997)
Раздел II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ТРУДОВЫХ И ИНЫХ
ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО МЕСТУ
ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
20. В соответствии с настоящим разделом Инструкции подлежат
налогообложению любые доходы, получаемые физическими лицами,
состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях с
предприятием, учреждением, организацией или иным работодателем,
которые являются для них местом основной работы (службы, учебы).
Под трудовыми и приравненными к ним обязанностями понимаются:
выполнение физическим лицом работ по конкретной специальности,
квалификации, должности на основании заключенного им с
предприятием, учреждением, организацией и работодателем трудового
договора (контракта) либо выполнение трудовой функции в связи с
членством в кооперативе, колхозе, крестьянском (фермерском)
хозяйстве, общественной или религиозной организации, а также в
связи со службой и учебой.
21. В доход, подлежащий налогообложению, включаются все
получаемые от предприятия, учреждения, организации и иного
работодателя доходы, в частности:
заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с
выполнением трудовых обязанностей, в том числе по
совместительству, от выполнения работ по гражданско - правовым
договорам и другим основаниям, суммы, получаемые в виде дивидендов
по акциям, доходы, полученные в результате распределения прибыли
(дохода), других источников и фондов, а также доходы, образующиеся
в результате предоставления за счет средств предприятий,
учреждений, организаций и иных работодателей (независимо от
организационно - правовой формы и формы собственности)
материальных и социальных благ;
доходы, выплачиваемые кооперативами (включая колхозы),
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
доходы, выплачиваемые физическим лицам, включая
священнослужителей, работающим в религиозных организациях,
предприятиях, учрежденных религиозными организациями, а также в
созданных ими благотворительных заведениях;
доходы студентов и учащихся дневной формы обучения высших,
средних специальных, профессионально - технических,
общеобразовательных (основного общего, среднего (полного), общего
образования) учебных заведений, слушателей духовных учебных
заведений, аспирантов, учебных ординаторов и интернов от
предприятий, учреждений, организаций и физических лиц,
зарегистрированных в качестве предпринимателей (кроме доходов,
указанных в подпункте "р" пункта 8 настоящей Инструкции и
стипендий, выплачиваемых указанными учебными заведениями);
суммы вознаграждений, получаемые адвокатами за работу в
юридических консультациях.
Предприятия и организации, заключившие договоры с физическими
лицами о выполнении ими работ и услуг, за которые полученная
выручка сдается им в фиксированных размерах, обязаны удерживать
налог с общей суммы дохода, полученного физическими лицами. С этой
целью предприятия и организации должны вести учет всей выручки за
выполненные работы и услуги, включая и ту выручку, которая этим
предприятиям и организациям не сдается.
22. Доходы указанных в настоящем разделе физических лиц,
получаемые по месту основной работы за выполнение работ, не
связанных с исполнением ими трудовых и приравненных к ним
обязанностей (за выполнение работ по договорам гражданско -
правового характера, в том числе за выполнение разовых работ),
подлежат налогообложению по совокупности с основным доходом.
Пример. Физическое лицо, работающее на предприятии на основании
трудового договора, получает ежемесячно заработок в сумме 200 000
рублей. Одновременно на этом же предприятии оно работает по
совместительству и получает за это ежемесячно 100 000 рублей, в
январе для этого же предприятия по договору подряда им выполнена
работа, за которую ему выплачен доход в сумме 50 000 рублей. В
этом случае доход физического лица за январь составит 350 000
рублей (200 000 + 100 000 + 50 000), который подлежит уменьшению
на установленные законом вычеты.
23. Налог исчисляется и удерживается предприятиями,
учреждениями, организациями и иными работодателями по истечении
каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начала
календарного года, уменьшенного на вычеты, предусмотренные
пунктами 9, 10, 11, 12, 14 и 15 настоящей Инструкции, по ставкам,
указанным в пункте 18 настоящей Инструкции, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы суммы налога.
Пример исключен. - Изменения и дополнения N 8, внесенные
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107.
Те предприятия, учреждения, организации и иные работодатели,
которые в течение года не обеспечивают своевременную выплату
начисленной заработной платы, исчисление подоходного налога
производят ежемесячно с фактически выплаченного дохода. В случае
отсутствия выплаты доходов в течение месяца или за более
длительный период отчетного года совокупный доход, полученный за
налогооблагаемый период, уменьшается на сумму налоговых вычетов,
предоставляемых за все отработанные месяцы. Если в одном месяце
производится выплата заработной платы сразу за несколько месяцев,
вся сумма такой выплаченной зарплаты учитывается в составе
совокупного дохода этого месяца.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Плановая зарплата за декабрь, выплата которой производится в
январе года, следующего за отчетным, включается в совокупный доход
истекшего года.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
При перерасчете налога исходя из фактически полученного дохода
полагающиеся гражданину вычеты предоставляются за тот период, за
который произведена выплата дохода, включая и те месяцы, за
которые доход начислен, но не выплачен.
(п. 23 в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
24. При изменении в течение года основного места работы
(службы, учебы) физического лица бухгалтерия предприятия,
учреждения и организации обязана выдать ему справку о выплаченных
в текущем году доходах и удержанных суммах налога по форме,
приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции.
При поступлении на работу по трудовому договору (контракту) на
другое предприятие, в учреждение, организацию физическое лицо
обязано представить такую справку в бухгалтерию по новому месту
работы до первой выплаты.
Исчисление налога по новому месту работы (службы, учебы)
производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала
календарного года по прежнему и новому месту работы (службы,
учебы).
Пример. Гражданин, не имеющий детей, уволился с предприятия 10
мая. За этот период ему начислен совокупный доход 1 800 руб. (400
+ 400 + 400 + 400 + 200). Размер минимальной месячной оплаты труда
- 83 руб. 49 коп. Налогооблагаемый период на этом предприятии с
января по май.
Гражданину за этот период предоставлены вычеты в сумме 834,9
руб. (83,49 x 2 x 5) и на сумму отчислений в Пенсионный фонд 18
руб. Всего предоставлено вычетов на сумму 852 руб. 90 коп. (834,9
+ 18). Облагаемый налогом доход 947 руб. (1 800 - 852,9). С него
удержан подоходный налог в сумме 114 руб. (947 x 0,12).
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
С 5 июня того же года гражданин принят на работу по трудовому
договору на другое предприятие, где ему был установлен месячный
должностной оклад 500 руб. Одновременно с поступлением на работу
гражданин представил справку с прежнего места основной работы о
выплаченных ему с начала года доходах и суммах налога, удержанных
с этих доходов.
Удержание подоходного налога с дохода по новому месту работы в
этом случае производится в следующем порядке:
а) определяется совокупный доход, полученный с начала года;
б) определяются размеры полагающихся вычетов;
в) определяется облагаемый налогом доход;
г) определяется сумма налога с совокупного дохода, полученного
с начала года;
д) засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту
работы, и определяется размер налога, причитающийся к удержанию по
новому месту работы.
Всего, до конца года, по новому месту работы гражданин получил
доход 3 400 руб. (400 + 500 x 6). Совокупный доход за год (с
учетом доходов по предыдущему месту работы) составил 5 200 руб. (1
800 + 3 400).
Производится уменьшение совокупного дохода, полученного с
начала года, в размере двукратной минимальной месячной оплаты
труда за каждый месяц до конца года, поскольку совокупный доход с
учетом дохода по предыдущему месту работы не превысил 15 000
рублей. Общая сумма вычетов, с учетом предоставленных по прежнему
месту работы, - 2003 руб. 76 коп. (83,49 x 2 x 12).
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
Вычет в размере суммы отчислений в Пенсионный фонд, с учетом
произведенного по прежнему месту работы, до конца года составит 52
руб. (18 + 34).
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Общая сумма вычетов за весь налогооблагаемый период - 2 055
руб. 76 коп. (2003,76 + 52). Облагаемый налогом доход - 3 144 руб.
(5 200 - 2055,76). Сумма подоходного налога с облагаемого
совокупного годового дохода составит 377 руб. (3 144 руб. x 0,12).
С учетом ранее уплаченной суммы налога сумма подоходного налога по
новому месту работы составит 263 руб. (377 руб. - 114 руб.).
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
(пример в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
25. В случае, если работник увольняется, проработав последний
месяц не полностью, вычеты производятся и за последний неполный
месяц работы независимо от количества дней проработанных на данном
предприятии.
26. В тех случаях, когда премия и другие выплаты, связанные с
выполнением физическими лицами трудовых обязанностей по месту
прежней работы, выплачиваются в том году, когда они уволились,
удержание налога с этих выплат производится по совокупности с
ранее полученными доходами в течение этого календарного года. При
этом исключаемые из дохода суммы установленных законом вычетов,
исчисляются в соответствии с числом месяцев, фактически
проработанных на данном предприятии, в учреждении, организации. Об
общей сумме полученного физическими лицами дохода и удержанного
налога предприятия, учреждения, организации и иные работодатели
представляют налоговым органам сведения в порядке, предусмотренном
в пункте 66 настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230; N 6, внесенных
Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Пример. Гражданин Л., выполнявший интернациональный долг в
Республике Афганистан, имеющий 2-х детей, уволился 30 сентября с
предприятия, где проработал с начала года. За девять месяцев
(январь - сентябрь) ему было начислено 7300 рублей. Размер
минимальной месячной оплаты труда составлял 120 рублей. Вычеты из
совокупного дохода составили 7560 руб. [(120 x 3 x 9) + (120 x 2 x
2 x 9)]. Дохода, подлежащего налогообложению, не имелось.
После увольнения работнику в октябре месяце была выплачена
премия в сумме 900 рублей.
В этом случае подоходный налог удерживается в следующем
порядке:
а) определяется совокупный доход с начала года с учетом
выплаченной премии - 8200 руб. (7300 + 900);
б) производится вычет из совокупного дохода с начала года
расходов на содержание детей и трехкратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда, кратной числу
проработанных месяцев (в данном примере 9 месяцев), - 7560 руб., и
определяется облагаемый налогом совокупный доход - 640 руб. (8200
- 7560).
Сумма налога к удержанию с премии - 77 руб. (640 x 0,12).
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
(пример в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС
РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
27. Если доходы, указанные в пункте 26 настоящей Инструкции,
выплачиваются в году, следующем за годом увольнения физического
лица, то налог исчисляется и удерживается с общей суммы доходов,
полученных бывшим работником в году, следующем за годом
увольнения, без предоставления вычетов. О таких доходах и
удержанных суммах налога предприятия, учреждения, организации и
иные работодатели обязаны представлять сведения налоговым органам
в порядке, предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.
(п. 27 в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
28. При поступлении на работу в текущем году физических лиц,
ранее не имевших места основной работы, полагающиеся для них
вычеты производятся с месяца поступления на работу, независимо от
количества проработанных в данном месяце дней.
29. В случае ухода работника в отпуск начисленные отпускные
суммы включаются в облагаемый доход того периода, в котором они
выплачены.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
В аналогичном порядке исчисляется налог с начисленных
работникам сумм из средств социального страхования при временной
нетрудоспособности.
(п. 29 в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
02.04.1996)
30. Удержание налога производится с полного дохода, подлежащего
налогообложению, независимо от того, производятся ли из этого
дохода какие-либо другие перечисления по распоряжению самого
работника, или удержания по решениям судебных и иных органов,
кроме случаев перечисления по заявлениям работников сумм доходов,
указанных в пунктах 8 и 14 настоящей Инструкции.
31. Предприятия, учреждения, организации (в том числе филиалы и
другие обособленные подразделения предприятий, учреждений,
организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет) обязаны
перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических
лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных
денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления
со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников
причитающихся им сумм. Предприятия, учреждения, организации (в том
числе филиалы и другие обособленные подразделения предприятий,
учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный
счет), выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от
реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг,
перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня,
следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.
Перечисление налога за филиалы и другие обособленные
подразделения предприятий, учреждений, организаций, не имеющие
счетов в банках, осуществляют их головные организации в бюджет по
месту нахождения указанных филиалов и других обособленных
подразделений <*> одновременно с перечислением средств на оплату
труда, а при выплате средств на оплату труда из выручки не позднее
дня, следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
--------------------------------
<*> Филиалы и другие обособленные подразделения определяются в
соответствии со ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Перечисление налога в бюджет должно производиться во всех
случаях независимо от того, производится выплата в виде авансовых
платежей, натуральной оплаты или в какой-либо другой форме.
В случае если оплата труда производится несколько раз в месяц и
производятся разовые выплаты физическим лицам (уходящим в отпуск,
уволенным, в других случаях), суммы налога также должны быть
перечислены не позднее дня получения денежных средств на оплату
труда в банке, а при их выплате из выручки не позднее дня,
следующего за днем выплаты средств на оплату труда.
Если в течение месяца не производилась оплата труда, но
физическими лицами получен налогооблагаемый доход от предприятий,
учреждений, организаций (в том числе филиалов и других
обособленных подразделений предприятий, учреждений, организаций) и
иных работодателей, независимо от того, получен доход в виде
вознаграждений по договорам гражданско - правового характера,
отпускных сумм, выплат по листкам нетрудоспособности или доход
получен в виде материальных и социальных благ, какой-либо другой
форме, исчисленный и удержанный с такого дохода подоходный налог
должен быть перечислен не позднее пятого числа месяца, следующего
за месяцем, в котором получен доход или произведены указанные
выплаты.
Если у предприятий, учреждений, организаций и иных
работодателей недостаточно денежных средств, необходимых для
оплаты труда в полном объеме и перечисления в бюджет удержанного
подоходного налога, то налог перечисляется в бюджет с фактически
выплаченных физическим лицам сумм.
В случае если оплата труда производилась из средств, полученных
в банке не на эти цели или не из выручки предприятия, а из других
источников, удержанные в течение месяца суммы налога перечисляются
в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты средств на
оплату труда.
(п. 31 в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
32. Удержанный с доходов физических лиц налог в общей сумме
менее 10 руб. прибавляется к сумме, подлежащей перечислению в
бюджет в следующем месяце.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Раздел III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
33. В порядке, указанном в настоящем разделе, подлежат
обложению подоходным налогом любые доходы в денежной и натуральной
форме, получаемые физическими лицами наряду с доходами по месту
основной работы (службы, учебы) от других предприятий, учреждений,
организаций или иных работодателей, а также и в тех случаях, когда
физическое лицо не имеет постоянного места работы.
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 5, внесенные
Приказом Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230.
34. С доходов, указанных в пункте 33 настоящей Инструкции,
налог исчисляется и удерживается выплачивающими их физическим
лицам предприятиями, учреждениями и организациями ежемесячно с
общей суммы дохода физических лиц, полученного с начала
календарного года, по ставкам, указанным в пунктах 18 и 19
настоящей Инструкции, с зачетом (если выплата дохода производится
неоднократно) ранее удержанной суммы налога.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
В аналогичном порядке производится исчисление налога иными
работодателями, в том числе физическими лицами,
зарегистрированными в качестве предпринимателей, нотариусами,
занимающимися частной практикой, и другими лицами, с доходов,
выплачиваемых ими физическим лицам за выполненные работы на
основании заключенных договоров.
Исключение из доходов физических лиц, указанных в настоящем
разделе, вычетов, предусмотренных пунктами 9, 10, 11, 12, 14
настоящей Инструкции, за исключением сумм, удержанных в Пенсионный
фонд Российской Федерации, не производится. В случаях, когда
физическое лицо не имеет основного места работы и иных источников
дохода, кроме одного, то при исчислении налога источник выплаты
дохода производит уменьшение дохода на установленные законом
вычеты на основании заявления плательщика, соответствующих
документов, подтверждающих право на льготы и вычеты, а также
трудовой книжки.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Пример. Физическое лицо является пенсионером, участником
Великой Отечественной войны. По найму не работает и иных доходов
помимо пенсии не имеет. В январе 1995 года получил дивиденды по
акциям от Финансовой компании в сумме 250 000 рублей. Минимальная
месячная оплата труда законодательством установлена в размере 20
500 рублей. Компания на основании представленных им документов
исчислит подоходный налог с дохода 147 500 рублей (250 000 - (20
500 x 5)).
В части, касающейся вознаграждений, поступающих из-за границы,
а также вознаграждений, выплачиваемых наследникам
(правопреемникам) авторов (кроме авторов открытий, изобретений и
промышленных образцов), удержание подоходного налога
осуществляется организацией, осуществляющей выплаты этих
вознаграждений на территории Российской Федерации.
35. Перечисление налога с доходов, указанных в пункте 33
настоящей Инструкции, производится в порядке, предусмотренном
пунктами 30 - 32 настоящей Инструкции.
36. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели
обязаны представлять в налоговый орган сведения о доходах,
полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы,
учебы), и о начисленных и удержанных суммах налога в порядке,
предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230; N 6, внесенных
Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
37. При выплате физическим лицам предприятиями, учреждениями,
организациями и иными работодателями авторских вознаграждений и
вознаграждений за издание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов учитываются
документально подтвержденные расходы. Если эти расходы не могут
быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке,
определяемом Правительством Российской Федерации.
38. Физические лица, получающие доходы помимо основного места
работы от других предприятий, учреждений, организаций или иных
работодателей, учитывают полученные в течение года доходы по
произвольной форме, с указанием конкретного места и даты выплаты.
В течение года они могут самостоятельно производить расчет налога,
исходя из совокупного облагаемого годового дохода, полученного по
всем основаниям и от любых источников, и уплачивать в бюджет не
реже одного раза в квартал разницу между суммой налога,
исчисленной ими с общего облагаемого дохода, и суммой налога,
удержанной предприятием, учреждением, организацией и иным
работодателем. При этом физическое лицо должно обратиться в
налоговый орган по месту своего постоянного жительства с
заявлением об уплате налога, в котором указывается, где и когда
произведена его уплата. По истечении года им подается декларация в
установленном порядке.
39. Предприятия, учреждения, организации и иные работодатели
обязаны выдавать физическим лицам Справку о доходах по форме,
приведенной в Приложении N 3 к настоящей Инструкции, в которой
отражаются сведения о полученных ими доходах, а также начисленных
и удержанных с этих доходов суммах подоходного налога в отчетном
календарном году.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230; N 6, внесенных
Приказом Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Раздел IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДРУГИХ ДОХОДОВ
40. В соответствии с положениями настоящего раздела Инструкции
налогообложению подлежат доходы физических лиц, получаемые в
течение календарного года в связи с осуществлением ими любых видов
предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные
иными способами, не перечисленными в разделах II и III настоящей
Инструкции.
41. К налогообложению в порядке и размерах, предусмотренных
настоящим разделом, в частности, привлекаются:
а) физические лица, осуществляющие в установленном
законодательством порядке индивидуально разрешенные виды
предпринимательской деятельности без образования юридического
лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой
деятельности.
Предпринимательская деятельность - это самостоятельная,
осуществляемая на свой риск деятельность физических лиц,
направленная на систематическое получение личного дохода, от
пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или
оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке;
б) нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном
законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов,
полученных от такой деятельности;
в) физические лица, не имеющие основного места работы (службы,
учебы), - по суммам вознаграждений, полученных от предприятий,
учреждений, организаций и физических лиц, на основе заключенных
договоров гражданско - правового характера;
г) физические лица, сдающие внаем или в аренду строения,
квартиры, комнаты и т.д., гаражи, автомобили и другое движимое и
недвижимое имущество - по доходам, получаемым от сдачи внаем или в
аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме;
(пп. "г" в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
д) физические лица с постоянным местом жительства в Российской
Федерации, получающие доходы из источников за границей, - по
суммам таких доходов;
е) физические лица, осуществляющие продажу имущества,
принадлежащего им на праве собственности, по доходам, - получаемым
от такой продажи;
ж) физические лица, осуществляющие реализацию дичи и других
продуктов охоты, продукции звероводства клеточного содержания
(кроме нутрий и кроликов), кошек, собак, зоокормов, аквариумных
рыбок, декоративных птиц и другой продукции, не относящейся к
продукции своего личного подсобного хозяйства, - по доходам от
реализации такой продукции;
з) физические лица, осуществляющие реализацию продукции и
изделий, изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий,
других животных клеточного содержания, птиц (шапки, шубы, валенки,
изделия из кожи, шерсти, меха и т.п.), как выращенных в личном
подсобном хозяйстве, садовом, огородном участке и т.д., так и
покупных;
и) другие физические лица, получающие доходы, налогообложение
которых не предусмотрено другими разделами настоящей Инструкции.
42. Для целей подоходного налога определяются:
- валовой доход;
- расходы, связанные с извлечением дохода;
- совокупный годовой (чистый) доход;
- суммы вычетов и скидок;
- совокупный годовой облагаемый доход;
- налоговый период;
- налоговая ставка (в процентах);
- налоговый оклад (в сумме);
- сроки уплаты налога.
Валовой доход включает все поступления физического лица от
выполнения им услуг или действий, произведенных в пользу или по
поручению физических и юридических лиц, независимо от формы и
характера означенных услуг или действий.
В валовой доход не включаются суммы полученных доходов, которые
в соответствии с законодательством не подлежат налогообложению.
Разность между валовым доходом, полученным в течение
календарного года, и документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этого дохода, рассматривается как
совокупный годовой доход (чистый доход), подлежащий обложению
налогом. Совокупный годовой доход (чистый доход) определяется в
полной годовой сумме, независимо от времени существования
источника дохода в календарном году. При этом, если источник
дохода существовал полный год, но в течение года имелись перерывы
в работе, годовым доходом считается фактически полученная сумма
дохода.
В состав расходов включаются фактически произведенные и
документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно
связанные с получением дохода.
Состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется
применительно к Положению о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
5 августа 1992 г. N 552. При этом затраты группируются по
элементам:
- материальные затраты;
- амортизационные отчисления;
- износ нематериальных активов.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимости
включаются в качестве учетных единиц права на объекты
интеллектуальной собственности, если они используются в
хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения
дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы;
свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки
обслуживания; договора на использование объектов авторских и
смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных;
лицензионные договора на использование изобретений, промышленных
образцов, полезных моделей, товарных знаков; договора на
использование "ноу - хау"; и др.);
- затраты на оплату труда;
- прочие затраты.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при
налогообложении в следующем году.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
02.04.1996)
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика
следующие расходы:
- на личные нужды плательщика и его семьи;
- по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых
предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ,
услуг);
- по уплате штрафов;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
- по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за
исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно
связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика и
обязанность уплаты которых предусмотрена законом.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 6, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
43. С целью контроля за правильностью учета физическими лицами
сумм полученных доходов и произведенных затрат налоговые органы
сопоставляют данные о фактически полученных доходах
налогоплательщиков со средними показателями доходности, а также
средними показателями затрат по аналогичным видам деятельности.
44. При исчислении налога физическим лицам, не
зарегистрированным в качестве предпринимателей, по доходам,
полученным от продажи имущества, принадлежащего им на праве
собственности, налоговыми органами на основании поданной этими
лицами декларации о совокупном годовом доходе могут быть учтены
документально подтвержденные расходы, связанные с созданием,
приобретением и реализацией указанного имущества. При этом
исключение сумм в пределах кратности минимальной месячной оплаты
труда в год, указанной в подпункте "т" пункта 8 настоящей
Инструкции, не производится.
По желанию физического лица расходы, понесенные им по операциям
купли - продажи ценных бумаг, могут приниматься к зачету у
источника выплаты дохода, без применения тысячекратного вычета к
валовому доходу.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Номинальная стоимость ценной бумаги без соответствующего
документального подтверждения произведенных расходов по
приобретению таких бумаг к зачету не принимается.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
45. При налогообложении доходов физических лиц, указанных в
пунктах 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, не имевших в отчетном
|
