|
Стр. 1
Зарегистрировано в Минюсте РФ 21 июля 1995 г. N 911
___________________________________________________________________
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 29 июня 1995 г. N 35
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 1 от 01.09.1995; N 2 от 02.04.1996; N 3 от 11.07.1996;
N 4 от 27.03.1997; N 5, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ
от 08.12.1997 N АП-3-08/230; N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28 (ред. 15.06.1998);
N 7, внесенных Приказом Госналогслужбы РФ
от 23.09.1998 N БФ-3-08/255;
N 8, внесенных Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107;
N 9, внесенных Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
(с изм., согл. решений Верховного Суда РФ
от 08.12.1997 N ГКПИ 97-430, от 29.10.1998 N ГКПИ 98-372,
определения Верховного Суда РФ от 01.07.1999 N КАС 99-121,
решения Верховного Суда РФ от 14.10.1999 N ГКПИ 99-731)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Раздел II. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ ТРУДОВЫХ И ИНЫХ
ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО МЕСТУ
ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
Раздел III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ
НЕ ПО МЕСТУ ОСНОВНОЙ РАБОТЫ (СЛУЖБЫ, УЧЕБЫ)
Раздел IV. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ
ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ДРУГИХ ДОХОДОВ
Раздел V. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН И ЛИЦ БЕЗ ГРАЖДАНСТВА, ИМЕЮЩИХ
ПОСТОЯННОЕ МЕСТОЖИТЕЛЬСТВО В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Раздел VI. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ
ИЗ ИСТОЧНИКОВ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,
ПОЛУЧАЕМЫХ ЛИЦАМИ, НЕ ИМЕЮЩИМИ ПОСТОЯННОГО
МЕСТОЖИТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Раздел VII. ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА ПО СОВОКУПНОМУ ГОДОВОМУ ДОХОДУ
Раздел VIII. ОБЯЗАННОСТИ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,
ПРЕДПРИЯТИЙ, УЧРЕЖДЕНИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ
ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ СОБЛЮДЕНИЯ ЗАКОНА
Раздел IX. ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Раздел X. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, СВОЕВРЕМЕННО
НЕ ПРИВЛЕЧЕННЫХ К УПЛАТЕ НАЛОГА, И ПЕРЕСМОТР
НЕПРАВИЛЬНО ПРОИЗВЕДЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Раздел XI. МЕРЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ОБЖАЛОВАНИЕ ДЕЙСТВИЙ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ
______________________________________________________________________________
Раздел I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого
Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 г., с учетом
внесенных в него изменений и дополнений.
2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица
(граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в
состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без
гражданства), как имеющие, так и не имеющие постоянного
местожительства в Российской Федерации. К гражданам, которые
рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в
Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся в Российской
Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
3. Объектом налогообложения у физических лиц, имеющих
постоянное местожительство в Российской Федерации, является
совокупный доход, полученный в календарном году как на территории
Российской Федерации, так и за пределами Российской Федерации как
в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной
валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде
материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф", и "я13"
пункта 8 настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997)
Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты
дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата
перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи
физическому лицу дохода в натуральной форме.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Доходы физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в
Российской Федерации, подлежат обложению налогом, если только они
получены из источников на территории Российской Федерации в
денежной (рублях или в иностранной валюте) и натуральной форме.
4. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой
получения дохода в иностранной валюте на территории Российской
Федерации следует считать конкретную дату выплаты дохода. По
доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами
Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого
дохода, а при перечислении этих доходов на валютный счет
физического лица - дата зачисления на этот счет. Уплата в бюджет
налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится
плательщиками в рублях или, по их желанию, в иностранной валюте,
покупаемой Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
В случае, когда физическим лицом получен доход в иностранной
валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации, то
доход, полученный в такой валюте, переводится согласно ее прямому
курсовому соотношению в конвертируемую валюту (валюту, покупаемую
Центральным Банком России). Полученная таким образом сумма дохода
в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в
общеустановленном порядке.
При продаже или покупке иностранной валюты по курсу,
соответственно, ниже или выше установленного, налогооблагаемый
доход определяется в виде разницы между курсом, установленным
Центральным банком Российской Федерации и курсом, по которому
валюта была фактически продана или приобретена физическим лицом.
5. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в
составе совокупного годового дохода по государственным
регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным)
ценам на дату получения дохода. В случае реализации предприятиями
или организациями физическим лицам продукции собственного
производства по льготным ценам или ее бесплатной выдачи эта
продукция оценивается по ценам, обычно применяемым для реализации
сторонним потребителям.
При реализации (бесплатной выдаче) физическим лицам товаров,
как отечественного, так и иностранного производства, закупленных
предприятиями, учреждениями или организациями для целей
налогообложения принимаются свободные рыночные (розничные) цены на
товары (включая работы и услуги), сложившиеся на товарном рынке в
данной местности на день реализации или бесплатной выдачи их
физическим лицам.
Товарный рынок - сфера обращения товара, не имеющего
заменителей, либо взаимозаменяемых товаров на территории
Российской Федерации или ее части, определяемой исходя из
экономической возможности покупателя приобрести товар на
соответствующей территории и отсутствия этой возможности за ее
пределами.
В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах
рекомендуется получать в органах ценообразования, государственной
статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих
такие сведения и расположенных на соответствующей территории.
6. Если в результате использования средств предприятий,
учреждений и организаций физические лица получают на руки наличные
деньги на личные нужды, либо талоны или иные документы, на которых
обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или
иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных
условиях платными, а также в случаях, когда предприятия,
учреждения и организации производят их оплату за конкретных
физических лиц, то суммы средств, направленных предприятием,
учреждением или организацией на вышеуказанные цели, включаются в
состав совокупного дохода этих лиц.
В состав совокупного дохода физических лиц также включается
стоимость материальных и социальных благ, предоставляемых
предприятиями, учреждениями, организациями или другими
работодателями этим лицам, в частности:
оплата коммунально - бытовых услуг, абонементов, подписки на
газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и
обратно, кроме случаев, предусмотренных законодательством;
суммы единовременных пособий физическим лицам, уходящим на
пенсию;
внесение (возмещение) платы за родителей на содержание детей в
детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучение детей в
учебных заведениях;
разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных
физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующих случаях
- государственных регулируемых), или продукции собственного
производства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые
предприятиями для реализации продукции сторонним потребителям (на
сумму разницы между этими ценами и ценами, по которым продукция
реализована физическим лицам). Если предприятие или организация
отпускает физическим лицам продукцию собственного производства
бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена в
совокупный доход физических лиц исходя из рыночных
(государственных регулируемых) цен на эту продукцию;
суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых за счет средств
предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это
установлено пенсионным законодательством Российской Федерации;
абзац исключен. - Изменения и дополнения N 8, внесенные
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107;
абзац исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4
от 27.03.1997;
стоимость имущества, распределяемого в пользу физических лиц
при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицами
долей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами
от продажи имущества (активов) предприятий, ликвидируемых или
ликвидированных в порядке и на условиях, предусмотренных
государственными программами приватизации государственных и
муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этом
распределенная доля имущества включается в состав совокупного
дохода исходя из свободных рыночных цен с учетом износа на дату
распределения.
При выбытии физических лиц из состава участников предприятий, в
том числе при их преобразовании в иную организационно - правовую
форму, причитающийся физическим лицам доход в виде распределенной
доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме)
подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того
периода, в котором этот доход был получен физическим лицам в связи
с их выбытием из состава участников, либо уменьшением их доли в
имуществе этой организации (предприятия). Внесенные ранее
физическими лицами доли в уставный капитал обложению подоходным
налогом не подлежат.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
В состав облагаемого налогом совокупного дохода включаются
средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные в
пользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций,
облигаций, а также увеличения долей в уставном капитале.
Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0
тыс. руб. для последующей продажи своим работникам. Свободная
розничная (рыночная) цена аналогичной модели холодильника
составила на день продажи холодильников своим работникам 220,0
тыс. рублей. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0 тыс.
рублей. В этом случае разница между 220,0 тыс. руб. и 150,0 тыс.
руб. подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого
дохода физических лиц, приобретших холодильники по цене ниже
рыночной.
Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело за счет
собственных средств акции акционерного общества по цене 100 000
руб. за акцию, выданные затем бесплатно работникам. Каждый
работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемый доход за
январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.
7. При реализации физическими лицами принадлежащей им доли
имущества (продаже акций) полученные доходы подлежат
налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте
"т" пункта 8 настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от
11.07.1996)
При переоценке акционерными обществами основных фондов
(средств) в налогооблагаемый доход физических лиц - членов
акционерных обществ не включается стоимость дополнительно
полученных ими акций, распределенных между акционерами
пропорционально их доле и видам акций, либо разница между новой и
первоначальной номинальной стоимостью акций.
(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от
02.04.1996)
8. В совокупный годовой доход не включаются:
а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным
ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и
родам;
б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации, а также
дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного
страхования пенсий;
(пп. "б" в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС
РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
в) исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997;
г) исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997;
д) все виды установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательством субъектов Российской
Федерации и решениями органов местного самоуправления
компенсационных выплат физическим лицам в пределах норм,
утвержденных законодательством, связанных с:
выполнением ими трудовых обязанностей;
переездом на работу в другую местность;
возмещением командировочных расходов;
возмещением вреда, причиненного повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных
услуг;
оплатой стоимости полагающегося натурального довольствия и сумм
взамен этого довольствия;
увольнением работников;
гибелью военнослужащих;
возмещением иных расходов.
Суммы указанных выплат, превышающие установленные нормы,
включаются в облагаемый доход.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в
оплату расходов по командировкам; суммы доплат за нормативное
передвижение работников, постоянно занятых на подземных работах в
шахтах (рудниках), от ствола к месту работы и обратно, а также
лиц, занятых на строительстве и имеющих подвижной характер работ;
единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза
имущества при переводе (распределении) работника на работу в
другую местность в связи с приемом их на работу по
предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного
призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего
работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, полевое
довольствие, а также использование личных автомобилей в служебных
целях.
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход
не включаются суточные в пределах норм, установленных
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок (за исключением
проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого
помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке
заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную
иностранную валюту.
В случае оплаты расходов по найму жилого помещения при
направлении в командировки внутри страны по установленным
законодательством нормам для оплаты жилого помещения при
отсутствии подтверждающих документов выплачиваемые суммы
налогообложению не подлежат.
К компенсационным выплатам относятся выходные пособия,
выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной
компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам при их
увольнении с предприятий, учреждений или из организаций в
соответствии с законодательством о труде, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работников.
Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 15 мая
работнику выплачены следующие денежные суммы: заработок за
проработанные дни мая - 600000 руб., выходное пособие в размере
среднемесячного заработка - 1100000 руб., компенсация за
неиспользованный отпуск - 1200000 руб. За высвобождаемым
работником сохраняется на время трудоустройства, но не более чем
на три месяца средняя заработная плата.
В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы
заработка за май месяц - 600000 руб., а также компенсация за
неиспользованный отпуск - 1200000 руб.;
(пп. "д" в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997)
е) исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997;
ж) исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997;
з) исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997;
и) исключен;
к) суммы материальной помощи независимо от ее размера,
оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или
другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на
основании решений органов законодательной (представительной) и
(или) исполнительной власти, органов местного самоуправления,
иностранными государствами, а также созданными в соответствии с
международными договорами Российской Федерации правительственными
и неправительственными межгосударственными организациями.
При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным
обстоятельством следует понимать события и явления,
квалифицированные как таковые в решениях вышеуказанных органов.
Суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам,
пострадавшим от террористических актов на территории Российской
Федерации (независимо от ее размера и источника выплаты).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Суммы единовременной денежной помощи, выплачиваемой в 2000 году
инвалидам и участникам Великой Отечественной войны 1941 - 1945
годов, родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших
вследствие ранения, контузии, увечья, полученных при защите СССР,
РСФСР или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо
заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также инвалидам
с детства вследствие ранения, контузии или увечья, связанных с
действиями в период Великой Отечественной войны 1941 - 1945 годов
либо с их последствиями.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, как по
месту основной работы, так и вне ее, - в пределах до
двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда в год включительно, не включаются в
совокупный облагаемый доход. Размер помощи, не включаемой в
облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера
минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе
действовавших с начала года размеров, и того размера, который
действует на дату получения материальной помощи, с последующим
перерасчетом по фактически сложившемуся размеру такой оплаты труда
в целом за год при исчислении налога по совокупному годовому
доходу.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в
год, подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих
основаниях.
Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная помощь
в сумме 300 000 руб. (размер минимальной оплаты труда к моменту
выплаты материальной помощи был установлен в январе - марте 20 500
руб.). При исчислении налога за январь - март сумма материальной
помощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, - 246
000 руб. (20 500 x 12). В состав совокупного облагаемого дохода за
январь - март включается 54 000 руб. (300 000 - 246 000). Однако
размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в январе
- июне 20 500 руб., в июле - ноябре - 40 000 руб., в декабре 60
000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не
включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 373
000 руб. (20 500 x 6 + 40 000 x 5 + 60 000). Следовательно, при
расчете налога за январь - декабрь из совокупного годового дохода,
подлежащего налогообложению, исключается сумма 54 000 рублей.
Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь
дважды в марте 300 000 руб. и августе - 200 000 рублей. Расчет
налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении
налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая
включению в состав совокупного дохода, определяется следующим
образом: (20 500 x 6 + 40 000 x 6 = 363 000). В этом случае в
состав совокупного облагаемого дохода за январь - август
дополнительно включается 83 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 363
000 - 54 000). В состав совокупного годового облагаемого дохода за
январь - декабрь следует включить материальную помощь в размере
127 000 руб. ((300 000 + 200 000) - 373 000), фактически же в
течение года включено 137 000 руб., т.е. годовой налогооблагаемый
доход необходимо дополнительно уменьшить на 10 000 руб. (373 000 -
363 000).
В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями,
учреждениями, организациями или иными работодателями членам семьи
умершего работника или работнику в связи со смертью членов его
семьи (супруга (и), детей или родителей), то сумма такой
материальной помощи независимо от ее размера не включается в
облагаемый налогом доход;
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации,
других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих
облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации, включая выигрыши по
местным лотереям, проводимым на основании лицензий, выдаваемых
органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации;
н) проценты и выигрыши по государственным казначейским
обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам
бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным
органами местного самоуправления;
проценты и выигрыши по вкладам в банках, находящихся на
территории Российской Федерации, открытым:
в рублях - если проценты выплачиваются в пределах сумм,
рассчитанных исходя из ставки рефинансирования, установленной
Банком России, действовавшей в течение периода существования
вклада;
в иностранной валюте - если проценты выплачиваются в пределах
15 процентов годовых от суммы вклада.
Сумма материальной выгоды, превышающая указанные выше размеры,
подлежит налогообложению у источника выплаты отдельно от других
видов доходов.
Суммы доходов, получаемые физическими лицами по облигациям и
ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления,
подлежат освобождению от налогообложения только в том случае, если
они соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам
законодательством Российской Федерации.
Объект налогообложения в виде суммы материальной выгоды,
полученной по вкладам в банках, открытым как в рублях, так и в
иностранной валюте, подлежащей налогообложению у источника выплаты
по ставке 15 процентов отдельно от других видов доходов,
определяется на дату начисления процентов на сумму банковского
вклада.
Сумма материальной выгоды по рублевым вкладам исчисляется как
положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке,
определенной условиями договора банковского вклада, и суммой
дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из ставки
рефинансирования, установленной Банком России, действовавшей в
течение периода существования вклада, за который производится
начисление процентов. Если в течение периода, за который
производится начисление процентов, учетная ставка Банка России
изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных
процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования,
последовательно действовавшие в течение соответствующего
календарного периода, за который начисляются проценты. При этом
вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях
налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с
расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Пример 1. Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с
6 февраля. Проценты из расчета 60% годовых начисляются банком
ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты
выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной
суммой. Сумма вклада 500 000 рублей. Ставка рефинансирования Банка
России на момент заключения договора была установлена в размере
48%, с 10 февраля изменена на 42% годовых.
За первый расчетный месяц (07.02 - 06.03) банк начислил доход в
размере 25 000 рублей [500 000 x (60% : 12)]. Сумма дохода за
месяц, рассчитанная исходя из годовой ставки рефинансирования
Банка России составила 20 000 рублей [500 000 x (48% : 12)]. Сумма
материальной выгоды - 5 000 рублей (25 000 - 20 000). Сумма
налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по ставке 15%,
составила 750 рублей (5 000 x 15%). К вкладу присоединяется 24 250
рублей (25 000 - 750).
За второй месяц (07.03 - 06.04) банк начисляет доход в размере
26 213 рублей (524 250 x (60% : 12)). Сумма дохода исходя из новой
ставки рефинансирования Банка России - 18 349 рублей (524 250 x
(42% : 12)). Сумма материальной выгоды составила 7 864 рубля (26
213 - 18 349). Сумма налога - 1 179 рублей (7 864 x 15%). К вкладу
присоединяется 25 034 руб. (26 213 - 1 179), всего на вкладе
становится 549 284 рубля.
За третий месяц (07.04 - 06.05) банк начислил доход в размере
27 464 рубля (549 283 x (60% : 12). Сумма дохода по ставке
рефинансирования Банка России 19 225 руб. (549 283 x (42% : 12)).
Сумма материальной выгоды 8 239 руб. (27 464 - 19 225). Сумма
налога 1 235 руб. (8 239 x 15%). К вкладу присоединяется 26 229
руб. (27 464 - 1 235).
К выдаче по окончании срока действия договора - 575 513 рублей
(549 284 + 26 229).
(пример 1 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Пример 2. Банк открыл 1 марта срочный вклад на 3 месяца. На
момент заключения договора ставка рефинансирования Банка России
42% годовых. Вклад открыт из расчета 40%. Проценты начисляются и
капитализируются ежемесячно. Ставка рефинансирования изменена с 28
апреля на 36% годовых.
При начислении процентного дохода за первый и второй месяцы
(март - апрель) определение материальной выгоды не производится. С
процентного дохода за май в порядке, приведенном в примере 1,
исчисляется материальная выгода с положительной разницы между
доходом, начисленным по ставке, определенной условиями договора, и
доходом исходя из новой ставки рефинансирования.
(пример 2 в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Пример 3. Физическое лицо открыло срочный вклад на 1 год.
Процентная ставка по вкладу превышает ставку рефинансирования на
момент заключения договора банковского вклада. Проценты
начисляются за каждый месяц с капитализацией.
Ежемесячно банк производил налогообложение материальной выгоды
с перечислением удержанных сумм налога в бюджет. За 5 месяцев было
начислено 100 тыс. руб. процентного дохода, с которых удержано 8
тыс. руб. налога, к вкладу было причислено 92 тыс. руб.
По истечении 5 месяцев вкладчик потребовал произвести возврат
вклада. Банк произвел перерасчет начисленных процентов исходя из
размера процентов, выплачиваемых банком по вкладам до
востребования, не превышающих ставку рефинансирования Банка
России. Исходя из ставки по вкладу до востребования начислено
процентного дохода за 5 месяцев 20 тыс. руб. Вкладчику
возвращается первоначальный вклад, увеличенный на 20 тыс. рублей.
Сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как
положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке,
определенной условиями договора банковского вклада, и суммой
дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы
вклада.
(пример 3 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными
Приказом Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Пример 4. Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под
20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты
начисляются в конце срока.
Банком начислен процентный доход 100 долл. (500 x 20%). Доход
по вкладу по ставке 15% годовых - 75 долл. (500 x 15%). Сумма
материальной выгоды 25 долл., в целях налогообложения
пересчитывается в рубли по курсу Банка России, действовавшему на
дату начисления процентного дохода по вкладу, - 5 500 руб. / долл.
(25 x 5 500 = 137 500 руб.). Сумма налога 20 625 руб. (137 500 x
15%). К вкладу причисляется 96,25 долл. {75 + [(137 500 - 20 625)
: 5 500]}.
(пример 4 введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными
Приказом Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога,
отражаются источником выплаты дохода в налоговых карточках,
заполняемых на каждого вкладчика по форме, предусмотренной в
Приложении N 7 к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды
источник ее начисления обязан производить по форме, приведенной в
указанной карточке.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Представление налоговым органам сведений о суммах начисленной
материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке,
предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
(пп. "н" в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997)
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за
сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками
медицинских учреждений за сбор крови;
п) алименты, получаемые физическими лицами;
р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы
обучения высших, средних специальных профессионально -
технических, общеобразовательных (основного общего, среднего
(полного) общего образования) учебных заведений, слушателями
духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и
интернами, получаемые ими:
в связи с учебно - производственным процессом;
за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке
кормов;
за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех
месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.
Для целей налогообложения под учебно - производственным
процессом понимается выполнение работ, включенных в
образовательные программы учебных заведений.
Доходы, полученные за выполнение работ по уборке
сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период
каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый
налогом доход независимо от их размера.
Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за
выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев
в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный
месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не
более фактически полученного дохода за весь отработанный период в
пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного
года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за
четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном
предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без
учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся,
студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме
работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном
году и в течение скольких месяцев.
Пример. В период зимних каникул студент работал на заводе с 25
января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб., в
феврале - 330 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда
- 20 500 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению в январе и
феврале, составляла по 205 000 руб. (20 500 x 10). Таким образом,
дохода, подлежащего налогообложению в январе, не имеется.
Совокупная сумма дохода за январь - февраль составила 430 000 руб.
(100 000 + 330 000), а облагаемая налогом - 20 000 руб. (430 000 -
410 000 (205 000 + 205 000)).
В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа работал
на этом же заводе. Его доход составил в июле 300 000 руб. и в
августе 450 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда в
этот период - 35 000 рублей. Совокупная сумма дохода за январь,
февраль и июль составила 730 000 руб. (430 000 + 300 000). Дохода,
подлежащего налогообложению за январь, февраль и июль не имеется
(730 000 - 760 000 (410 000 + 350 000)). Совокупная сумма дохода
за январь, февраль, июль и август составила 1 180 000 руб. (730
000 + 450 000). Доход, подлежащий налогообложению, за этот период
составил 450 000 руб. (1 180 000 - 730 000).
Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул,
производится источником выплаты дохода при предъявлении справки
учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего,
что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого
учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся,
студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных
на территории Российской Федерации.
О всех выплатах, произведенных указанным лицам, и суммах
удержанного налога предприятия, учреждения, организации и иные
работодатели сообщают налоговым органам в порядке, предусмотренном
в пункте 66 настоящей Инструкции;
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
с) суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую
деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях,
расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов
районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных,
редких и цветных металлов, перечень которых определяется
Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при
продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К
указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по
промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с
технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях.
Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем
абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр
при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его
территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к
лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования
пользования недрами", утвержденным Постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии
подписываются уполномоченными лицами органов представительной
власти республики в составе Российской Федерации, края, области,
автономного образования и Геолкома России или его территориальным
подразделением и регистрируются последними.
Доходы физических лиц, полученные от осуществления работ,
непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи
золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и
слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев
(долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в
части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы,
получаемые в течение года от продажи другого имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части,
не превышающей тысячекратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой
вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
указанных доходов.
Предприятия, учреждения, организации или физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей (как в качестве
покупателя, так и в качестве комиссионеров, реализующих имущество
физического лица от своего имени), нотариусы, занимающиеся частной
практикой, производящие за указанное имущество выплаты физическим
лицам, не вставшим на учет в налоговых органах в качестве
плательщиков подоходного налога (реализующих имущество как
самостоятельно, так и через посредников), обязаны удержать налог с
суммы, превышающей пятитысячекратный, а в соответствующих случаях
тысячекратный установленный законом размер минимальной месячной
оплаты труда по ставкам, указанным в пункте 18 настоящей
Инструкции. Если в течение года одним из указанных выше субъектов
производится несколько таких выплат одному и тому же физическому
лицу, то налог исчисляется с общей суммы выплат, превышающей
указанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога. В этом
случае предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, должны вести по каждому
физическому лицу учет совокупного дохода, выплачиваемого ему с
начала года. При расчете дохода, подлежащего налогообложению,
сумма валового дохода уменьшается на 5 000 (1 000) кратный размер
минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основе
действовавших с начала года размеров и того размера, который
действует на момент совершения сделки.
Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество,
принадлежащее физическому лицу на праве собственности, на сумму 40
000 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда на момент
реализации 35 000 руб. Сумма, не подлежащая налогообложению,
составляет 35 000 000 руб. (35 000 x 1 000). В данном случае
предприятие обязано удержать налог в сумме 600 000 руб. (12% от 5
000 000 (40 000 000 - 35 000 000)). В сентябре через предприятие
физическим лицом реализовано еще имущество на сумму 7 000 000
рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда с июня составлял
45 000 рублей. Налог следует исчислить следующим образом.
Определяется:
- общая сумма выплат - 47 000 000 руб. (40 000 000 + 7 000
000);
- сумма, не подлежащая налогообложению на момент реализации
имущества в сентябре, - 40 833 333 руб. ((35 000 x 5 + 45 000 x 7)
: 12 x 1 000);
- сумма, подлежащая налогообложению, - 6 166 667 руб. (47 000
000 - 40 833 333);
- сумма налога - 740 000 руб. (12% от 6 166 667).
Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 рублей.
Сумма налога, подлежащая удержанию, 140 000 руб. (740 000 - 600
000).
О всех выплатах, произведенных физическим лицам, предприятия,
учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в
качестве предпринимателей, нотариусы, занимающиеся частной
практикой, обязаны ежеквартально сообщать налоговым органам по
месту своего нахождения. Причем, если имущество продавалось через
посредника (поверенного), такие сведения сообщаются о собственнике
имущества.
В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями,
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, нотариусами занимающимися частной практикой,
выплачивались физическим лицам за приобретенное у них имущество
суммы, не превышающие вышеуказанные размеры и удержание налога в
связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они также, не
реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому органу по
месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога таким
физическим лицам решается налоговым органом по месту их
постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.
Когда расчеты за проданное имущество, указанное в настоящем
пункте, осуществляются между физическими лицами и размер годового
дохода от таких продаж превышает установленные кратности, то
физическое лицо - продавец по окончании года в общеустановленном
порядке должно заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в
налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
При получении физическим лицом дохода от реализации имущества,
по которому установлена разная кратность уменьшения дохода на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по
каждой группе имущества отдельно.
По желанию физического лица при подаче им по окончании года
декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может
быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на
сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением
дохода.
Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренный
настоящим подпунктом, не распространяется на лиц,
зарегистрированных в установленном законодательством порядке в
качестве предпринимателей, осуществляющих торгово - закупочную
(посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в
порядке, установленном в разделе IV настоящей Инструкции, то есть
без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях
тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда.
Суммы дохода физических лиц, полученного за реализованную
стеклотару и вторичное сырье, кроме лиц, для которых такая
деятельность является предпринимательской.
(абзац введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 2 от
02.04.1996)
При получении физическими лицами доходов по операциям купли -
продажи ценных бумаг, у источника выплаты дохода могут приниматься
к зачету расходы, подтвержденные документами по приобретению таких
бумаг. Номинальная стоимость ценных бумаг без соответствующего
документального подтверждения произведенных расходов по их
приобретению к зачету не принимается;
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
у) доходы физических лиц от продажи выращенного в личном
подсобном хозяйстве (включая садовые и огородные участки) скота,
кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и продуктов их убоя
в сыром или переработанном виде), продукции пчеловодства,
продукции охотничьего собаководства, продукции, полученной от
разведения диких животных или птиц, а также выращенной в этом
хозяйстве продукции растениеводства или цветоводства в натуральном
или переработанном виде.
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть
предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не
содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных
хозяйствах.
В настоящее время физическим лицам запрещено содержание лисиц,
песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа,
|
