|
Стр. 3
участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального
образца, пенсионное удостоверение, справка военного комиссариата,
справка врачебно - трудовой экспертной комиссии).
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
11. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом
положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается
на сумму дохода, не превышающую за каждый полный месяц, в течение
которого получен доход, трехкратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда:
а) родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие
ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР,
Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной
службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на
фронте, а также родителей и супругов государственных служащих,
погибших при исполнении служебных обязанностей.
Льгота предоставляется на основании письменного заявления и
пенсионного удостоверения, в котором проставлен штамп "Вдова
(вдовец, мать, отец) погибшего воина", или имеется соответствующая
запись, заверенная подписью руководителя учреждения, выдавшего
пенсионное удостоверение, и печатью этого учреждения.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
В случае, если указанные лица не являются пенсионерами, льгота
предоставляется им на основании письменного заявления и справки о
гибели военнослужащего или государственного служащего, выданной
соответствующими государственными органами.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской
Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы,
либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а
также супругам государственных служащих, погибших при исполнении
служебных обязанностей, льгота предоставляется только в том
случае, если они не вступили в повторный брак;
б) граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на
военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике
Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Льгота предоставляется на основании письменного заявления и
свидетельства о праве на льготы и справки районного военного
комиссариата, воинской части, военного учебного заведения,
предприятия, учреждения и организации Министерства обороны СССР,
Комитета Государственной безопасности СССР, Министерства
внутренних дел СССР и другими соответствующими органами Российской
Федерации;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
в) одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или
попечителя, на содержании у которого находится совместно с ним
проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или
инвалид I группы.
Льгота предоставляется на основании письменного заявления и
пенсионного удостоверения, решений органов опеки и попечительства,
медицинской справки органов здравоохранения, подтверждающей
необходимость постоянного ухода, и справки жилищного органа о
совместном проживании;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
г) инвалидов III группы, имеющих на иждивении престарелых
родителей (в возрасте: отцы - 60 лет и старше, матери - 55 лет и
старше) или несовершеннолетних детей.
Указанная льгота предоставляется инвалиду III группы, у
которого находятся на иждивении оба родителя или один из них.
В случае, если родители имеют самостоятельные источники дохода
в виде заработной платы, пенсии и т.п., то права на льготу их дети
не имеют.
Родителям, являющимся инвалидами третьей группы, и имеющим
несовершеннолетних детей в возрасте до 18 лет, льгота
предоставляется до конца текущего года, в котором дети достигли
указанного возраста, независимо от того, проживают они совместно с
родителями или нет, но при условии, что дети не имеют
самостоятельных постоянных источников дохода (заработной платы,
стипендий, пенсий).
12. У физических лиц, не перечисленных в пунктах 9, 10 и 11
настоящей Инструкции, доход, полученный в налогооблагаемом
периоде, ежемесячно уменьшается:
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15
000 рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного
законом минимального размера оплаты труда;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15
000 рублей 1 коп. до 50 000 рублей, - на сумму дохода в двукратном
размере установленного законом минимального размера оплаты труда
до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, не превысил 15 000 рублей; на сумму дохода в размере
одного установленного законом минимального размера оплаты труда
начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом
с начала года, превысил 15 000 рублей;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50 000
рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного
законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил
15 000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного
законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в
котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,
превысил 15 000 рублей, до месяца, в котором такой доход не
превысил 50 000 рублей; начиная с месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50 000
рублей, уменьшение не производится.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Для предоставления указанных в настоящем пункте вычетов
совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде,
определяется с учетом суммы коэффициентов и надбавок за стаж
работы, выплачиваемых в соответствии с законодательством за работу
в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях с
тяжелыми климатическими условиями; суммы материальной выгоды по
процентам по вкладам в банках, находящихся на территории
Российской Федерации, по страховым выплатам, а также других
доходов. Доходы, указанные в пункте 8 настоящей Инструкции,
которые в целях налогообложения не включаются в облагаемый доход,
и документально подтвержденные расходы, произведенные гражданами
(кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской
Федерации), непосредственно связанные с извлечением дохода от
выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско -
правового характера, не включаются в совокупный доход для
предоставления названных вычетов. Вычеты и льготы, указанные в
пунктах 14 и 15 настоящей Инструкции, при определении совокупного
дохода не исключаются.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Пример. Гражданину Н., работающему в банке, расположенном в
районе Крайнего Севера, в январе месяце начислена заработная плата
1 900 руб., сумма коэффициентов и надбавок за стаж работы - 2 850
руб., материальная выгода по банковскому вкладу в сумме 290 руб.,
всего 5 040 руб. (1 900 + 2 850 + 290). Так как сумма совокупного
дохода за январь не превышает 15 000 руб., то для исчисления
подоходного налога заработная плата в сумме 1 900 руб. уменьшается
на сумму двукратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
У предпринимателей без образования юридического лица и других
граждан, получающих доходы, налогообложение которых производится
налоговыми органами, совокупный доход для предоставления указанных
вычетов, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на
документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением
этого дохода. При невозможности определения в налогооблагаемом
периоде совокупного дохода за каждый месяц для предоставления
вычетов определяется среднемесячный доход.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 6, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел,
сотрудники учреждений и органов уголовно - исполнительной системы
Российской Федерации, а также приравненные к ним категории граждан
освобождаются от уплаты налога по денежному довольствию, другим
денежным вознаграждениям и выплатам, получаемым ими в размерах и
на основаниях, утвержденных Правительством Российской Федерации, в
связи с исполнением обязанностей службы.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Не подлежат налогообложению также доходы, получаемые
сотрудниками органов внутренних дел по совместительству за
замещение вакантных должностей рядового и начальствующего состава,
осуществляемому в соответствии с Постановлением Совета Министров -
Правительства Российской Федерации от 23.07.93 N 720 "О порядке и
условиях службы (работы) по совместительству в системе
Министерства внутренних дел Российской Федерации".
С доходов, полученных указанными лицами от деятельности, не
связанной с исполнением обязанностей несения службы, исчисление
налога производится с полученного дохода, без вычетов сумм,
предусмотренных законодательством.
С доходов, полученных помимо денежного довольствия, по
основаниям и наравне с членами трудовых коллективов министерств,
ведомств, предприятий, учреждений и организаций, к которым лица
рядового и начальствующего состава органов внутренних дел (а также
приравненные к ним категории граждан) прикомандированы в
установленном порядке для несения службы, исчисление налога
производится на общих основаниях.
13. При наличии у физического лица права на уменьшение дохода
по нескольким основаниям, предусмотренным пунктами 10, 11 и 12
настоящей Инструкции, вычеты из совокупного дохода за каждый
полный месяц, в течение которого он получен, производятся по
одному из оснований, предусматривающему более льготный размер
уменьшения налогооблагаемого дохода.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
Пример. Герой Советского Союза, участник боевых действий в
Афганистане, по месту своей основной работы ежемесячно получает
заработок в сумме 450 000 руб. (размер минимальной месячной оплаты
труда - 30 000 руб.). В данном случае работник имеет два основания
на уменьшение облагаемого налогом дохода - пяти- и трехкратный
размер минимальной месячной оплаты труда. При исчислении
подоходного налога принимается наиболее льготный порядок
уменьшения дохода - пятикратный и в облагаемый налогом совокупный
доход за каждый проработанный полный месяц будет включаться 300
000 руб. (450 000 - (30 000 x 5)).
14. Совокупный доход физических лиц, независимо от положений,
изложенных в пунктах 8, 9, 10, 11 и 12 настоящей Инструкции,
дополнительно уменьшается на:
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
а) суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на
благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям
культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения,
находящихся на территории Российской Федерации, частично или
полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
Под благотворительностью для целей налогообложения следует
понимать безвозмездное направление средств на нужды социального и
иного характера, не влекущее получение благотворителем
материальной выгоды, оказание ему услуги либо возникновение у кого-
либо обязанностей по отношению к нему.
Пример. Работник предприятия, имеющий ежемесячный доход в
размере 350 000 руб. в месяц, подал в бухгалтерию предприятия
заявление с просьбой направлять ежемесячно по 10 000 руб. детскому
дому - интернату. В этом случае в совокупный доход ежемесячно
включается 340 000 руб. (350 000 - 10 000).
Суммы взносов на перечисленные в настоящем подпункте цели,
производимые физическими лицами из доходов, подлежащих
налогообложению налоговыми органами, исключаются из облагаемого
налогом дохода в размерах не более суммы дохода, учитываемого при
налогообложении за соответствующий календарный год. В этом случае
основанием для исключения из облагаемого налогом дохода является
документ (квитанция, перевод и т.п.), в котором указаны суммы и
цели, на которые они перечислены;
б) суммы страховых платежей, перечисляемые (уплачиваемые) по
заявлениям физических лиц из личных доходов на добровольное
противопожарное страхование на основании договоров
противопожарного страхования, заключенных физическими лицами
(страхователями) со страховщиками на случай причинения ущерба
застрахованному имуществу, а также суммы, удержанные в Пенсионный
фонд Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от
02.04.1996)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 8, внесенные
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107;
в) суммы, направленные физическими лицами, являющимися
застройщиками либо покупателями, по их письменным заявлениям,
представляемым указанными лицами в бухгалтерию предприятия,
учреждения или организации по месту основной работы либо в
налоговый орган по месту постоянного жительства, на новое
строительство либо приобретение жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на территории Российской Федерации, в
пределах пятитысячекратного размера установленного законом
минимального размера оплаты труда, учитываемого за три года
подряд, начиная с того года, в котором приобретены жилой дом, или
квартира, или дача, или садовый домик либо начато строительство, а
также суммы, направленные на погашение кредитов и процентов по
ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитных
организациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размера
совокупного дохода физических лиц за указанный период.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
При строительстве или покупке названных объектов, а также
погашении кредитов и процентов по ним, полученных на эти цели,
исключение указанных расходов производится у физического лица
только по одному объекту, начиная с того года, в котором подано
заявление об их исключении из совокупного дохода. Размер
налогового вычета определяется, исходя из суммы совокупного
дохода, полученного физическим лицом за три года подряд, начиная с
года совершения покупки либо начала строительства. При этом сумма
вычета по расходам на строительство или покупку, производимого из
налогооблагаемого дохода, не может превышать пятитысячекратного
размера установленного законом минимального размера оплаты труда,
учитываемого за названные три года подряд, а также размер
совокупного дохода за указанный период. Вычет по суммам,
направленным на погашение банковских кредитов и процентов по ним,
не может превышать сумму совокупного дохода физического лица,
учитываемого за три года подряд, начиная с года совершения покупки
либо начала строительства. Если физическое лицо наряду с вычетом
по суммам, направленным на покупку (строительство), пользуется
вычетом по суммам, направленным на погашение целевого банковского
кредита и процентов по нему, общая сумма налогового вычета также
не может превышать размер совокупного дохода физического лица,
учитываемого за указанный трехлетний период.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
При нарушении установленного порядка пользования льготой сумма
произведенного вычета рассматривается как сокрытый от
налогообложения доход, и такие физические лица несут
ответственность в порядке и на условиях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации.
Предоставление такого вычета физическим лицам повторно не
допускается.
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим строительство
или покупающим указанные объекты, включая незавершенное
строительство, в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся
членами жилищно - строительных, дачно - строительных кооперативов,
жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с
организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим
взносы в счет погашения стоимости объекта.
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого
совокупного дохода в связи со строительством или покупкой жилого
дома или квартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в
виду, что к ним относятся также и расходы, непосредственно
связанные с выполнением строительных работ по возведению дома,
включая расходы по изготовлению проектно - сметной документации,
расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения,
канализации, отопления, электро- и газоснабжения внутри объекта,
затраты на приобретение облицовочной плитки, паркета, краски,
обоев, газового оборудования, других стройматериалов, используемых
в строительстве, либо стоимость приобретенного объекта, указанная
в договоре купли - продажи. В случае, если в договоре купли -
продажи отсутствует нотариально удостоверенная запись,
подтверждающая факт получения денежных средств продавцом, то к
такому договору купли - продажи названных объектов должны быть
приложены документы, подтверждающие оплату приобретенного объекта
(расписки продавцов, удостоверяющие передачу им покупателем
денежных средств, приходные ордера предприятий, учреждений,
организаций и иные документы).
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 9, внесенные
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120.
При этом в составе совокупного дохода, полученного физическими
лицами в течение трех отчетных календарных лет подряд, учитываются
суммы коэффициентов и суммы надбавок за стаж работы, начисляемые к
заработной плате и выплачиваемые в соответствии с
законодательством за работу в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в высокогорных, пустынных и
безводных районах и других местностях с тяжелыми климатическими
условиями, а также суммы материальной выгоды, подлежащие
налогообложению в соответствии с подпунктами "н" и "ф" пункта 8
настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 8, внесенные
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107.
В подтверждение того, что физическое лицо является
застройщиком, им должна быть представлена в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации по месту основной работы
либо в налоговый орган по месту постоянного жительства копия
разрешения на строительство, выданного органами местной
администрации, либо справки правлений жилищных, дачных или садовых
кооперативов, садовых товариществ, либо копия договора,
заключенного физическим лицом со строительной организацией о
долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого
лица.
При приобретении физическими лицами жилого дома, или квартиры,
или дачи, или садового домика на праве общей долевой
собственности, у каждого покупателя, названного в договоре купли -
продажи, из совокупного дохода исключается сумма фактических
расходов на приобретение, в пределах пятитысячекратного размера
установленного законом минимального размера оплаты труда,
учитываемого за три года подряд, начиная с того года, в котором
приобретена собственность, но не более суммы расходов,
приходящихся на его долю в собственности. Сумма вычета,
приходящаяся на долю участника долевой собственности, который
таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками
долевой собственности использована быть не может.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
При покупке физическими лицами жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика на праве общей совместной собственности
льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по их
желанию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 8, внесенными Приказом
МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Если в договоре купли - продажи жилого дома, или квартиры, или
дачи, или садового домика, либо, в случае осуществления
строительства названных объектов, в документе, подтверждающем
статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том
числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в
строительстве, покупателем (застройщиком) названо только одно
физическое лицо, то независимо от возникновения у второго супруга
права совместной собственности на такой объект, льгота по
подоходному налогу ему не предоставляется. Аналогичный порядок
применяется и в том случае, когда в покупке либо строительстве
названных объектов участвуют другие члены семьи физического лица -
покупателя (застройщика).
Расходы по строительству или приобретению могут исключаться из
облагаемого дохода в течение года по мере получения физическим
лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически
понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтерией
налоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо
налоговым органом при предъявлении физическим лицом декларации о
полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе
делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения, организации
либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций,
дата и подпись ответственного работника разборчиво).
Документами, подтверждающими произведенные расходы, могут
являться: договоры с юридическими и физическими лицами на
строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение
строительных материалов, подтвержденные денежными документами об
оплате, акты закупки строительных материалов у физических лиц с
указанием в них полных сведений об этом физическом лице (фамилия,
имя, отчество, адрес местожительства, паспортные данные),
кредитные договоры, квитанции к приходному кассовому ордеру на
погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между
физическими лицами на приобретение строительных материалов,
выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по
месту постоянного жительства физического лица - застройщика. Учет
договора в налоговом органе производится в присутствии физического
лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка.
При получении физическими лицами кредитов в банках и других
кредитных учреждениях на строительство или покупку указанных
объектов совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается
на сумму фактически уплаченных взносов в погашение кредитов и
процентов по ним до полного погашения таких кредитов, но не свыше
размера совокупного дохода физических лиц за три года подряд,
начиная с года, в котором приобретены жилой дом, или квартира, или
дача, или садовый домик либо начато строительство. На заемные
средства, полученные на предприятиях, в учреждениях и
организациях, на указанные цели, данное положение не
распространяется. Льгота также не распространяется на суммы
заемных средств и кредитов, предоставляемых банками и иными
кредитными организациями, не имеющими права кредитовать физических
лиц.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
В случае, если в отчетном календарном году по заявлению
физического лица производится погашение кредитов и процентов по
ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и
процентов по ним, принимаются фактически произведенные расходы по
строительству или приобретению в пределах пятитысячекратного
размера установленного законом минимального размера оплаты труда,
учитываемого за три года подряд начиная с года приобретения либо
начала строительства, но не свыше размера совокупного дохода
физических лиц, учитываемого за этот же период.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
Если затраты физического лица на новое строительство или
приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового
домика, а также суммы, направленные на погашение кредита,
полученного на эти цели, за отчетный календарный год превысят его
совокупный доход за этот год, то сумма превышения принимается к
зачету с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного
физическим лицом в последующие налогооблагаемые периоды. При этом
сумма расходов по покупке или строительству принимается к зачету в
фактически произведенных размерах, но не свыше пятитысячекратного
размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за три года
подряд, начиная с года приобретения или начала строительства,
сумма погашенных кредитов с уплаченными процентами принимается в
фактически произведенных размерах. Эти суммы расходов по покупке
(строительству) и погашению кредитов, исключаемые из совокупного
облагаемого дохода, за весь период пользования льготой не могут
превышать размер совокупного дохода физического лица, полученного
за три года подряд начиная с года покупки или с года начала
строительства.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы,
должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию
предприятия, учреждения или организации не позднее срока,
установленного для начисления заработной платы за декабрь
истекшего года, а при исключении этих расходов налоговым органом -
не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Сведения о предоставлении такого вычета сообщаются
предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями
до 1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по
месту их нахождения по форме, предусмотренной в Приложении N 3 к
настоящей Инструкции.
Вышеуказанные расходы не исключаются из совокупного годового
дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или
дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредит
на указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия,
учреждения или организации. Сумма средств, распределенная в таких
случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав
совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном
порядке.
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 8, внесенные
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107.
(пп. "в" в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997)
Пример 1. Физическое лицо купило в 1997 г. квартиру за 600 тыс.
руб. Заявление о предоставлении льготы по уплате налога подано в
2000 году по месту основной работы. Пятитысячекратный размер
минимальной месячной оплаты труда, учитываемый за три года подряд
начиная с 1997 года (1997 - 1999 гг.), составил 417 450 руб.
Совокупный доход физического лица за эти же три года определен в
размере 350 тыс. рублей.
Льгота по налогу может быть предоставлена по совокупному
доходу, полученному после 1 января 2000 г., на общую сумму не
более 350 тыс. рублей.
Совокупный доход физического лица в 2000 г. составил 90 тыс.
руб. Уплата налога не производится.
Совокупный доход 2001 г. составил 110 тыс. руб., налог также не
удерживается. За два года освобождено от уплаты налога 200 тыс.
рублей (90 + 110).
Совокупный доход за 2002 г. составил 130 тыс. руб.
Освобождается от уплаты налога вся сумма полученного дохода. За
три года освобождено от уплаты налога 330 тыс. рублей (90 + 110 +
130).
Совокупный доход за 2003 г. составил 150 тыс. руб.
Освобождается от уплаты налога 20 тыс. руб. (350 - 330).
Всего освобождено от уплаты налога за четыре года 350 тыс.
рублей.
(пример 1 в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Пример 2. Работник организации в мае 1999 г. купил квартиру за
400 тыс. рублей. Совокупный доход работника за 1999 г. - 100 тыс.
руб. Заявление о льготе в 1999 г. не представлялось.
1. В январе 2000 г. работник подал заявление о предоставлении
льготы по налогу в связи с приобретением квартиры.
Льгота начинает предоставляться по совокупному доходу,
полученному с 2000 г. Сумма предоставленной льготы должна
находиться в пределах пятитысячекратного размера минимальной
месячной оплаты труда, учитываемого за три года подряд начиная с
1999 г., а также не может превышать размер совокупного дохода,
полученного работником за указанные три года.
Совокупный доход работника за 2000 г. составил 120 тыс. рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда,
учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года покупки
квартиры, составил в 1999 г. - 417 450 руб., в 2000 г. - 500 000
руб. (цифра условная), средний за два года - 458 725 руб.
{(417,450 + 500): 2}.
Совокупный доход работника, полученный за 1999 - 2000 гг.,
составил 220 тыс. рублей (100 + 120).
В таком случае вся сумма совокупного дохода в размере 120 тыс.
руб., полученного в 2000 г., освобождается от уплаты налога.
2. Совокупный доход работника за 2001 г. составил 150 тыс.
рублей. Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты
труда, учитываемой в течение трех лет начиная с 1999 года покупки
квартиры, составил в 2001 г. - 600 000 руб. (цифра условная),
средний за три года - 505 817 руб. {(417,450 + 500 + 600) : 3}.
Совокупный доход работника, полученный за 1999 - 2001 гг.,
составил 370 тыс. руб. (100 + 120 + 150). Эта сумма является
предельным размером налогового вычета в связи с покупкой квартиры.
В 2001 г. вычет предоставляется на сумму 150 тыс. руб., всего
за два года освобождено от уплаты налога 270 тыс. руб.
3. Совокупный доход работника за 2002 г. составил 180 тыс.
рублей. В таком случае предоставляется освобождение от уплаты
подоходного налога на сумму 100 тыс. руб. (370 - 270).
Всего в течение 2000 - 2002 гг. у работника освобождено от
уплаты подоходного налога 370 тыс. рублей совокупного дохода.
(пример 2 в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Пример 3.
1. Физическое лицо получило в марте банковский кредит на пять
лет на строительство жилого дома в сумме 250 000 руб. По месту
основной работы в апреле месяце этого же года подано заявление о
предоставлении льготы в связи с началом осуществления
строительства и погашением целевого кредита. Документально
подтвержденные расходы работника на покупку стройматериалов и их
транспортировку до земельного участка составили за год 80 000 руб.
Сумма погашенного кредита и процентов по нему 60 000 рублей.
Совокупный годовой доход работника - 150 000 рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за
первый год условно составил 500 000 рублей (100 руб. x 5000). На
основании представленных платежных документов предприятием было
исключено из совокупного годового дохода 140 000 руб. (60 000 руб.
+ 80 000 руб.).
2. В течение второго года работник представил платежные
документы на погашение кредита и процентов в размере 60 000 руб.,
а также подтвердил расходы по осуществлению строительства на сумму
120 000 руб. Совокупный доход работника за год составил 200 000
руб., за два года - 350 000 руб. (150 000 + 200 000). Средний
размер пятитысячекратной минимальной месячной оплаты труда за
второй год условно составил 600 000 руб. (120 руб. x 5000),
средний размер за двухлетний период - 550 000 руб. {(500 000 руб.
+ 600 000 руб.) : 2}. Сумма налогового вычета за второй год
пользования льготой составляет 180 000 руб. (60 000 руб. + 120 000
руб.).
Всего за два года освобождено от уплаты подоходного налога 320
000 руб. (140 000 + 180 000).
3. В течение третьего года был погашен кредит и проценты на
сумму 60 000 руб., а также произведены расходы в сумме 100 000
руб. по договору на строительство жилого дома, заключенному со
строительной организацией. Совокупный доход работника за третий
год составил 190 000 руб., за три года получен совокупный доход в
размере 540 000 руб. (150 000 + 200 000 + 190 000).
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за
третий год условно составил 700 000 руб., средний за трехлетний
период - 600 000 руб. ((500 000 руб. + 600 000 руб. + 700 000
руб.) : 3).
В целях налогообложения совокупный доход, полученный за третий
год, уменьшается на 160 000 руб. (60 000 руб. + 100 000 руб.).
Всего за три года совокупный доход в связи со строительством
жилого дома уменьшен на 480 000 руб., в том числе 180 000 руб. на
суммы, направленные на погашение кредита и уплату процентов, и 300
000 руб. на суммы расходов по осуществлению строительства жилого
дома. Сумма разницы между совокупным доходом за три года подряд
начиная с года начала строительства и суммой предоставленной
льготы составляет 60 000 руб. (540 000 руб. - 480 000 руб.).
4. На протяжении следующего четвертого года было осуществлено
погашение кредита на сумму 60 000 руб., а также закончено
строительство жилого дома, расходы по строительству составили 50
000 руб. В таком случае совокупный доход, полученный за четвертый
год пользования льготой, уменьшается на 60 000 руб. Вычет на всю
сумму произведенных в этом году расходов предоставлен быть не
может, так как предельный размер льготы, исчисляемый по сумме
совокупного дохода, полученного за первые три года подряд,
составил 540 000 рублей. Всего за четыре года освобождено от
уплаты подоходного налога 540 000 руб.
5. Сумма в размере 60 000 руб., уплаченная банку в течение
пятого года в счет погашения кредита и уплаты процентов, на
уменьшение совокупного дохода не относится в связи с полным
использованием льготы в течение четырех предшествующих лет.
(пример 3 в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Пример 4.
1. Физическое лицо осуществляет строительство дачи со второй
половины 1997 года. Льгота предоставляется налоговым органом на
основании декларации о годовом доходе, поданной в марте 1999 г.,
начиная с доходов, полученных в 1998 году.
Сумма произведенных в 1998 г. расходов составила 120 тыс. руб.,
сумма совокупного дохода - 140 тыс. руб., пятитысячекратный размер
минимальной месячной оплаты труда - 417 450 руб.
На всю сумму произведенных расходов была предоставлена льгота
по уплате налога.
2. В феврале 2000 г. физическое лицо представило декларацию о
совокупном доходе, полученном в 1999 г., в сумме 100 тыс. руб., а
также заявило о произведенных расходах по строительству дачи на
сумму 150 тыс. руб., пятитысячекратный размер минимальной месячной
оплаты труда за два года не изменился и составил 417 450 руб.
Предоставлена льгота по уплате подоходного налога со всей суммы
совокупного дохода. Сумма превышения произведенных расходов над
доходами в размере 50 тыс. руб. (150 - 100) переходит на следующий
год.
3. За 2000 год совокупный доход, указанный в декларации,
поданной в 2001 г., составил 160 тыс. руб., произведены расходы по
строительству в сумме 90 тыс. рублей.
Пятитысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда за
2000 г. составил 500 000 руб., за три года - 445 тыс. руб. {(417
450 + 417 450 + 500 000) : 3}.
Предоставляется льгота по уплате налога с совокупного дохода в
размере 140 тыс. руб. (50 + 90).
За три года пользования льготой (1998 - 2000 гг.) освобождено
от уплаты подоходного налога 360 тыс. руб. Совокупный доход за эти
же три года составил 400 тыс. руб. (140 + 100 + 160).
Сопоставление с совокупным доходом, полученным за три года подряд,
начиная с года начала строительства (1997 - 1999 гг.) не
производится, поскольку льгота начала предоставляться до 1 января
2000 года. Сумма льготы в данном случае ограничена
пятитысячекратным размером минимальной месячной оплаты труда,
учитываемым за трехлетний период начиная с года предоставления
льготы, и суммой совокупного дохода физического лица за этот же
период.
4. В 2001 году закончено строительство дачи, расходы составили
80 тыс. руб., совокупный доход - 130 тыс. руб. Льгота
предоставляется на сумму 40 тыс. руб. (400 - 360);
(пример 4 в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
г) суммы расходов на содержание детей и иждивенцев ежемесячно в
следующих пределах:
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
у физических лиц, доход которых в течение года не превысил 15
000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15
000 рублей 1 коп. до 50 000 рублей, - на сумму в двукратном
размере установленного законом минимального размера оплаты труда
до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала года, не превысил 15 000 рублей; на сумму в размере одного
установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с
месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
года, превысил 15 000 рублей;
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
у физических лиц, доход которых в течение года превысил 50 000
рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом
минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 15 000
рублей; на сумму в размере одного установленного законом
минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором
доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 15
000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 50 000
рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим
итогом с начала года, превысил 50 000 рублей, уменьшение не
производится.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28; N 8, внесенных
Приказом МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107; N 9, внесенных
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
Для предоставления указанных вычетов совокупный доход
определяется в порядке, указанном в пункте 12 настоящей
Инструкции, при этом вычеты, предусмотренные в настоящем пункте, а
также пунктах 9 - 12, из такого дохода не исключаются.
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев, установленные
настоящим подпунктом, производятся на каждого ребенка в возрасте
до 18 лет, студента и учащегося дневной формы обучения - до 24
лет, на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного
источника дохода, независимо от того, проживают указанные лица
совместно с лицами, их содержащими, или нет.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 6, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
У вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей,
разведенных супругов, не получающих алименты на содержание детей,
вычеты, предусмотренные абзацами вторым - четвертым настоящего
подпункта, производятся в двойном размере.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 8, внесенными Приказом
МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Уменьшение облагаемого налогом дохода производится обоим
супругам, вдове (вдовцу), одинокому родителю, а также опекуну или
попечителю, на содержании которого находится ребенок (иждивенец).
В случае расторжения брака между супругами вычеты производятся в
обычном порядке как супругу, с которым проживают дети, так и
бывшему супругу, уплачивающему алименты. Бывший супруг, с которым
дети не проживают, не производящий уплату алиментов, права на
вычеты не имеет. Если брак между супругами не расторгнут, то
вычеты на детей от совместного брака производятся у обоих
супругов, даже если один из них платит алименты. При наличии в
семье детей от другого брака вычеты на содержание детей
производятся каждому из супругов с учетом общего числа детей,
проживающих в семье.
(в ред. Изменений и дополнений N 9, внесенных Приказом МНС РФ от
04.04.2000 N АП-3-08/120)
К студентам и учащимся относятся: студенты и учащиеся дневной
формы обучения высших, средних, специальных, профессионально -
технических учебных заведений, начальных, неполных средних и
средних школ и слушатели духовных учебных заведений, расположенных
на территории Российской Федерации.
Вычеты из совокупного дохода сумм расходов на содержание детей,
студентов и учащихся дневной формы обучения производятся
независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов
- стипендии, заработки и т.п., а также проживают они или нет
совместно с родителями.
Если студент имеет свою семью, то уменьшение расходов на его
содержание производится у каждого из его родителей. Дети этого
студента (внуки) в составе расходов дедушки и бабушки не
учитываются. При окончании учебного заведения в календарном году
студентом или учащимся, не достигшим возраста 24 лет, вычеты на их
содержание у родителей прекращаются с месяца, следующего за
окончанием учебного заведения.
Не исключаются из совокупного дохода вычеты на содержание детей
у дедушки, бабушки и у других лиц, оформивших опекунство или
попечительство на детей, при наличии у этих детей родителей, не
лишенных родительских прав.
У супругов (родителей), дети которых являются курсантами,
указанные расходы исключаются до достижении курсантами возраста 18
лет. Вычеты расходов на содержание детей и иждивенцев производятся
до конца года, в котором дети достигли возраста 18 лет, а студенты
и учащиеся - 24 лет, и в случае смерти детей и иждивенцев.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физическим лицам
производится с месяца рождения ребенка или появления иждивенца.
При уменьшении числа иждивенцев (за исключением случаев смерти)
или появлении у них самостоятельных источников дохода в течение
года, вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за
тем, в котором число иждивенцев уменьшилось или у них появился
самостоятельный источник дохода.
К числу иждивенцев относятся лица, проживающие на средства
физического лица и не имеющие самостоятельных источников дохода,
как состоящие, так и не состоящие с ним в родстве.
В частности, к числу иждивенцев относятся женщины, находящиеся
в отпуске по уходу за ребенком до достижения детьми определенного
возраста и не имеющие других доходов, кроме ежемесячных пособий и
компенсационных выплат, получаемых в размерах, установленных
законодательством.
В целях применения положений настоящего Закона к числу
иждивенцев не относятся:
лица (кроме детей), получающие стипендии, пенсии и пособия по
безработице;
лица, находящиеся на государственном содержании (учащиеся
профессионально - технических училищ, воспитанники детских домов и
домов ребенка);
учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в домах -
интернатах, за содержание которых с опекунов не взимается плата, а
также в интернатах при школах с полным государственным
обеспечением.
Физические лица, на содержание которых при определении размера
пенсии начислена надбавка, считаются иждивенцами только у тех
физических лиц, которым начислена эта надбавка.
Уменьшение облагаемого налогом дохода физических лиц на сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев производится на
основании:
- письменного заявления супругов или родителя (если брак
расторгнут), или опекуна либо попечителя (на содержании у которого
находится ребенок или иное лицо), либо лица, имеющего иждивенцев
по форме, приведенной в Приложении N 2 к настоящей Инструкции.
Опекуну или попечителю, кроме того, необходимо представить выписку
из решения органов опеки и попечительства;
- данных отделов кадров (личных столов) предприятий, учреждений
и организаций о наличии детей у работников, а при их отсутствии -
свидетельства о рождении ребенка (детей), лично предъявляемого
|
