|
Стр. 2
песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа,
скупка или обмен шкурок этих животных.
Льгота по доходам от разведения охотничьих собак
предоставляется их владельцам, являющимся членами секций
собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных
охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в
Российскую Кинологическую Федерацию, если собаки зарегистрированы
в названных организациях, а владельцы имеют на охотничью собаку
родословное свидетельство установленного образца.
Доходы, полученные физическими лицами от разведения собак, не
зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются
налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV
настоящей Инструкции.
Доходы, полученные от реализации продукции и изделий,
изготовленных из продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц
(шапки, шубы, валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.),
облагаются подоходным налогом в порядке и размерах,
предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции.
Наличие у физического лица личного подсобного хозяйства,
садового или огородного участка подтверждается справкой органов
местного самоуправления, правления садового, садово - огородного
товарищества, выдаваемой по форме, приведенной в Приложении N 1 к
настоящей Инструкции, подтверждающей, что реализуемая продукция
выращена в личном подсобном хозяйстве, на садовом или огородном
участке, расположенном на территории Российской Федерации.
В документах на выплату физическим лицам сумм делается
соответствующая запись с указанием номера и даты выдачи справки, а
также наименование органа, выдавшего справку. Справка о наличии
личного подсобного хозяйства, садового или огородного участка
предъявляется при реализации продукции личного подсобного
хозяйства, садового или огородного участка.
При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и
размерах, предусмотренных разделом IV настоящей Инструкции с
применением положений, изложенных в подпункте "т" настоящего
пункта;
ф) суммы страховых выплат, получаемые физическими лицами:
по обязательному страхованию;
по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее пяти
лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного
страхования);
по договорам добровольного имущественного страхования и
страхования ответственности в связи с наступлением страхового
случая;
в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов
страхователей или застрахованных лиц.
Страховые выплаты (возмещения), получаемые физическими лицами
по названным договорам, не включаются в их налогооблагаемый доход
независимо от того, за счет каких средств были уплачены страховые
взносы по ним.
В случае досрочного прекращения договора добровольного
долгосрочного страхования жизни (до истечения пятилетнего срока с
момента его заключения), заключенного предприятиями, учреждениями,
организациями или иными работодателями со страховщиками в пользу
застрахованных лиц, выплаты, производимые физическим лицам по
таким прекращенным договорам, подлежат налогообложению у источника
их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее
уплаченным по договору страховым взносом.
Суммы страхового обеспечения по договорам добровольного
долгосрочного страхования жизни (добровольного пенсионного
страхования), причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти
физического лица - страхователя, не подлежат налогообложению.
В остальных случаях, если суммы страховых выплат по договорам
добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенных
физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных
страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из ставки
рефинансирования, установленной Банком России на момент заключения
договора страхования, то материальная выгода в виде разницы между
этими суммами подлежит налогообложению у источника выплаты
отдельно от других видов доходов по ставке 15 процентов.
В таком же порядке подлежат налогообложению страховые выплаты,
производимые физическим лицам, застрахованным за счет собственных
средств по договорам добровольного долгосрочного (на срок не менее
пяти лет) страхования жизни (в том числе добровольного пенсионного
страхования) в связи с досрочным (до истечения пятилетнего срока с
момента его заключения) расторжением договора.
Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного с такой
выгоды налога отражаются источником выплаты дохода в налоговых
карточках, заполняемых по форме, предусмотренной в Приложении N 7
к настоящей Инструкции. Расчет такой выгоды источник ее начисления
обязан производить по форме, приведенной в указанной карточке.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Налогообложению подлежит материальная выгода в виде разницы
между суммой страховой выплаты по договорам добровольного
имущественного страхования и стоимостью реально полученного ущерба
застрахованного имущества.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 8, внесенными Приказом
МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
Суммы страховых выплат физическим лицам, застрахованным за счет
средств предприятий, учреждений, организаций или иных
работодателей, производимые в других, помимо перечисленных в части
первой настоящего подпункта случаях, облагаются подоходным налогом
у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и
ранее уплаченным по договору страховым взносом.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Представление налоговым органам сведений о суммах страховых
выплат и материальной выгоды, а также суммах исчисленного и
удержанного с этих доходов налога осуществляется в порядке,
предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений N 5, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Если же условиями договора предусмотрено, что страховое
возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его
физическим лицам, то удержание налога производится указанным
страхователем, являющимся источником выплаты.
Во всех случаях суммы страховых взносов подлежат
налогообложению в составе совокупного годового дохода, если они
вносятся за физических лиц из средств предприятий, учреждений,
организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когда
страхование своих работников производится работодателями в
обязательном порядке в соответствии с законодательством и по
договорам добровольного медицинского страхования при отсутствии
выплат застрахованным физическим лицам.
Налогообложение страховых взносов производится предприятием,
учреждением, организацией или иными работодателями, перечисляющими
собственные средства по договору добровольного страхования в
пользу застрахованных физических лиц в общеустановленном порядке;
(пп. "ф" в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 4 от
27.03.1997)
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
физических лиц в порядке наследования и дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и
организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая
сумму двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
Определение стоимости подарков, включаемых в совокупный
облагаемый доход, производится аналогично приведенному в примере
подпункта "к" настоящего пункта;
ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму
двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда.
Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый
совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в
подпункте "к" настоящего пункта.
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской
Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на
чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй
воли, не включается в облагаемый налогом доход независимо от их
размера;
ш) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности,
- в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства.
Указанная льгота также предоставляется членам крестьянского
(фермерского) хозяйства при регистрации главы хозяйства в качестве
предпринимателя без образования юридического лица.
Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского)
хозяйства от несельскохозяйственной деятельности, облагаются
налогом в общеустановленном порядке.
В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не ведется
раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства,
полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной
деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства
для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному
как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от
несельскохозяйственной деятельности.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских
(фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной
деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует
как самостоятельный хозяйствующий субъект, и не распространяется
на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других
предприятий, учреждений и организаций.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства
является год государственной регистрации хозяйства;
щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам
учреждений высшего профессионального образования и послевузовского
профессионального образования, учащимся учреждений начального
профессионального и среднего профессионального образования,
слушателям духовных учебных учреждений этими учебными
учреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом
Российской Федерации, органами законодательной (представительной)
и исполнительной власти Российской Федерации, благотворительными
фондами, а также суммы стипендий, выплачиваемые из
Государственного фонда занятости населения Российской Федерации
гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.
Данная льгота применяется также в отношении ординаторов,
адъюнктов и докторантов учреждений высшего профессионального
образования и послевузовского профессионального образования,
аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантов научно -
исследовательских учреждений.
Суммы стипендий, назначаемые и выплачиваемые физическим лицам в
иных случаях, подлежат налогообложению в порядке и размерах,
указанных в IV разделе настоящей Инструкции;
(пп. "щ" в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 3 от
11.07.1996)
э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые физическими лицами от государственных учреждений и
организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах
размеров, установленных законодательством Российской Федерации об
оплате труда по каждой контрактной должности государственного
служащего в соответствующем иностранном государстве.
Данная льгота предоставляется только работникам государственных
учреждений и организаций, имеющих свои представительства в других
государствах, по получаемым ими доходам в представительствах
государственных учреждений и организаций за работы,
непосредственно связанные с исполнением трудовых обязанностей,
вытекающих из трудовых договоров.
Налогообложение доходов работников, направленных на работу
другими организациями, производится на общих основаниях;
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам, в случае их инвестирования внутри предприятия на
техническое перевооружение, реконструкцию и (или) расширение
производства, включая затраты на научно - исследовательские и
опытно - конструкторские работы, строительство и реконструкцию
объектов социальной инфраструктуры, а также направленные на
прирост оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на
основании письменного заявления, поданного работником в
бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник
направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с
лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов,
перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав
совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они
возвращаются;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и
организациями своим работникам и (или) членам их семей или за них
в порядке полной или частичной компенсации стоимости путевок для
детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,
санаторно - курортные учреждения, специально предназначенные для
отдыха родителей с детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок
в санаторно - курортные и другие оздоровительные учреждения за
счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации,
стоимость амбулаторного или стационарного медицинского
обслуживания своих работников и (или) членов их семей.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за
инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке
полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и санаторно
- курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское
обслуживание, приобретение технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на
приобретение и по содержанию собак - проводников.
При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте
"к" настоящего пункта.
Своими работниками считаются физические лица (в том числе
совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными
предприятиями, учреждениями, организациями или другими
работодателями.
В случае, если работнику и (или) членам их семей, или не
работающему на данном предприятии инвалиду, для оказания
медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт их
использования по назначению должен быть подтвержден
соответствующим документом медицинского учреждения. При отсутствии
таких документов эта сумма включается в его совокупный облагаемый
доход.
Не включается в состав совокупного облагаемого дохода
физических лиц стоимость амбулаторного или стационарного
медицинского обслуживания, предоставляемого им медицинскими
учреждениями по договорам добровольного медицинского страхования,
осуществляемого за счет средств предприятий, учреждений и
организаций в пользу своих работников и (или) членов их семей;
я1) доходы, полученные охотниками - любителями, имеющими
разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи
на государственные предприятия, в государственные учреждения и
организации, в общества охотников и организации потребительской
кооперации добытой ими пушнины, мехового, кожевенного сырья и мяса
диких животных.
При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье
и мясо диких животных государственные предприятия, государственные
учреждения и организации, общества охотников и организации
потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по
начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана
путевка или лицензия;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами кочевых
родовых общин малочисленных народов Севера, если такие общины
зарегистрированы в органе местного самоуправления.
Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных
общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о
предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера
путем утверждения органом местного самоуправления поименных
списков лиц, подпадающих под норму Закона;
я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том
числе земельных паев), полученных физическими лицами в
соответствии с законодательством Российской Федерации о
приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других
доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в
том числе земельных паев);
я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами
трудового коллектива за счет льгот при приватизации
соответствующего предприятия в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в
денежной и натуральной форме, полученные в порядке и на условиях,
предусмотренных соответствующей Программой приватизации
государственных и муниципальных предприятий в Российской
Федерации;
я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации
ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов,
лекарственных растений;
я6) стоимость продукции собственного производства колхозов,
совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной
в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не
превышающая пятидесятикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
При установлении в течение календарного года минимальной
месячной оплаты труда в разных размерах, стоимость продукции, не
включаемая в состав совокупного дохода, определяется как сумма
минимальной месячной оплаты труда, умноженная на число месяцев, в
которых она действовала, деленная на 12 месяцев и умноженная на
50.
Пример. В августе физическому лицу выдано десять тонн зерна,
стоимость которого 900 000 рублей. Размер минимальной оплаты труда
на момент выдачи натуральной оплаты составлял в январе - июне 14
000 руб., в июле - августе 20 500 рублей. Сумма натуральной оплаты
труда, не включаемая в состав облагаемого дохода на момент выдачи
зерна, составила 862 500 (14 000 x 6 + 20 500 x 6) : 12 x 50). В
состав совокупного облагаемого дохода за январь - август следовало
включить 37 500 руб. (900 000 - 862 500). По окончании года
годовая сумма минимальной месячной оплаты труда составила 252 000
рублей. Сумма, соответствующая пятидесятикратному минимальному
размеру оплаты труда за год, составила 1 050 000 руб. (252 000 :
12 x 50). При окончательном расчете налога за январь - декабрь
следует исключить 37 500 руб., включенные в облагаемый доход
января - августа.
Учитывая, что формы, системы и размер оплаты труда работников
предприятий, а также другие виды их доходов устанавливаются
предприятиями самостоятельно, предприятие вправе в положении о
системе оплаты труда работников предусмотреть натуральную форму
оплаты труда. Под натуральной выдачей для целей налогообложения
следует понимать выдачу продукции собственного производства,
выдаваемой как за выполненную работу (например, по договорам
подряда и другим), так и в иных случаях, предусмотренных
учредительными документами колхозов, совхозов и других
сельскохозяйственных предприятий;
я7) средства избирательных фондов кандидатов в депутаты
федеральных органов государственной власти, представительных и
исполнительных органов государственной власти субъектов Российской
Федерации и органов местного самоуправления, полученные и
израсходованные на проведение избирательной кампании, а также
учтенные в установленном порядке;
я8) доходы, получаемые от избирательных комиссий членами
избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в этих
комиссиях не на постоянной основе;
я9) доходы, получаемые физическими лицами от избирательных
комиссий, а также из избирательных фондов кандидатов в депутаты и
избирательных фондов избирательных объединений за выполнение этими
лицами работ, непосредственно связанных с проведением
избирательных кампаний;
я10) суммы заработной платы и других видов оплаты труда
иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации
целевых социально - экономических программ (проектов) жилищного
строительства, создания, строительства и содержания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с
военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов,
кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых
международными организациями и правительствами иностранных
государств, иностранными юридическими и физическими лицами в
соответствии с межправительственными и межгосударственными
соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению
Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами
государственного управления.
Перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты
налога, определяются Правительством Российской Федерации;
я11) суммы денежного довольствия, денежных вознаграждений и
других выплат, получаемых военнослужащими в связи с исполнением
обязанностей военной службы, а также военнослужащими и
приравненными к ним категориями граждан, прикомандированными в
установленном порядке для несения службы.
В таком же порядке производится налогообложение должностных лиц
таможенных органов Российской Федерации;
(пп. "я11" в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом
МНС РФ от 28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
я12) суммы, полученные физическими лицами в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и
образования, культуры и искусства в Российской Федерации
международными иностранными учреждениями, а также международными и
иностранными некоммерческими и благотворительными организациями
(фондами), зарегистрированными в установленном порядке и входящими
в перечни, утверждаемые федеральными органами исполнительной
власти, отвечающими за науку и техническую политику, а также за
образование, культуру и искусство в Российской Федерации.
(пп. "я12" введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 3
от 11.07.1996)
Суммы, полученные физическими лицами в виде международных,
иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в науке
и технике, образовании, культуре, литературе и искусстве по
перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными Приказом
МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
я13) материальная выгода в виде экономии на процентах при
получении заемных средств от предприятий, учреждений, организаций,
а также физических лиц, зарегистрированных в качестве
предпринимателей, если:
процент за пользование такими средствами в рублях составляет не
менее двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком
России;
процент за пользование такими средствами в иностранной валюте
составляет не менее 10 процентов годовых.
Материальная выгода в виде положительной разницы между суммой,
исчисленной исходя из двух третей ставки рефинансирования,
установленной Банком России, по средствам, полученным в рублях,
или исходя из 10 процентов годовых по средствам, полученным в
иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов по
полученным заемным денежным средствам, подлежит налогообложению в
составе совокупного годового дохода физических лиц.
В случае получения беспроцентной ссуды, подлежащая
налогообложению материальная выгода определяется в размере двух
третей ставки рефинансирования Банка России по рублевым ссудам или
исходя из 10 процентов годовых по беспроцентным ссудам в
иностранной валюте.
В таком же порядке производится исчисление материальной выгоды
по ссудам, срок возврата которых договором не установлен или
определен до востребования.
При расчете материальной выгоды в целях налогообложения
принимается ставка рефинансирования Банка России, действовавшая в
течение срока пользования заемными средствами. В случае изменения
ставки рефинансирования новая учетная ставка применяется начиная с
расчетного месяца, следующего за месяцем ее изменения.
Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложению,
исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежными средствами,
денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной
форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.
Налогообложение материальной выгоды определяется ежегодно в
течение всего срока пользования заемными средствами по истечении
каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной
суммой процентов по ссуде в размере двух третей ставки
рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода
пользования рублевыми заемными средствами, и суммой фактически
уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного
года. Если же уплата процентов по заемным средствам не
осуществлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в
размере двух третей ставки рефинансирования Банка России.
По ссудам, полученным в иностранной валюте, налогооблагаемая
материальная выгода определяется в аналогичном порядке исходя из
разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в размере 10
процентов годовых и фактически уплаченными процентами по этой
ссуде за отчетный период. Если уплата процентов не производилась,
расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной
валюте.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная
на начало отчетного года с той части заемных средств, которая
осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование
этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды,
переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая
материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего
периода пользования такими ссудами.
Пример 1. Физическое лицо 12 марта получило ссуду на
предприятии по месту работы на 6 месяцев из расчета 5% годовых.
Размер ссуды - 20,0 млн. руб. Условиями ссудного договора
предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится
одновременно не позднее 11 сентября отчетного года. Ставка
рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 48 процентов
годовых, с 10 июля - 36 процентов годовых.
При расчете налогооблагаемого дохода работника за январь -
сентябрь должна быть включена сумма материальной выгоды,
полученная в виде экономии на процентах. Для ее расчета определяем
две трети ставки рефинансирования. За первые четыре расчетных
месяца (12 марта - 11 июля) пользования ссудой - 32% годовых [(48
: 3) x 2], за пятый и шестой (12 июль - 11 сентября) - 24% [(36 :
3) x 2]. При исчислении совокупного облагаемого дохода по
истечении апреля - июля ежемесячно учитывается материальная выгода
в сумме 533 тыс. руб. [(20 млн. руб. : 12) x 32%], по истечении
августа - 400 тыс. руб. [(20 млн. руб. : 12) x 24%].
Работник 11 сентября вернул сумму долга 20,0 млн. руб. и сумму
процентов за все время пользования ссудой 500 тыс. руб. {(20,0 :
12 x 5% x 6 месяцев}.
Всего в совокупный налогооблагаемый доход работника за январь -
сентябрь подлежит включению материальная выгода в размере 2432
тыс. руб. {{(533 x 4) + (400 x 2)} - 500}.
Пример 2. Работник 1 ноября получил ссуду 90,0 млн. руб. на 5
лет. Погашение ссуды начинается с января следующего за отчетным
года ежемесячно равными частями с одновременной уплатой процентов
исходя из 10% годовых. Ставка рефинансирования на момент выдачи
ссуды 36% годовых, две трети - 24% годовых. Условно принимаем, что
ставка рефинансирования в следующем году не меняется.
При определении совокупного облагаемого дохода по истечении
ноября и декабря ежемесячно учитывается материальная выгода в
сумме по 1,8 млн. руб. [(90 млн. руб. : 12) x 24]. А всего при
определении облагаемого дохода за год в совокупный облагаемый
доход должна быть включена материальная выгода в сумме 3,6 млн.
рублей.
1-й год погашения ссуды. Переходящий остаток на начало года 90
млн. руб. При расчете совокупного дохода за январь учитываем
материальную выгоду в размере 1,05 млн. руб. [(90 : 12) x 24%] -
[(90 : 12) x 10)]. Работник с января ежемесячно вносит в счет
погашения ссуды по 1,5 млн. руб., поэтому при исчислении
материальной выгоды по истечении очередного месяца в расчет
принимается невозвращенный остаток заемных средств на начало этого
месяца (февраля).
В совокупный налогооблагаемый доход при расчете заработка за
февраль включается материальная выгода в размере 1,032 млн. руб.
{(88,5 : 12) x 24%} - {(88,5 : 12) x 10%}.
За март - материальная выгода в размере 1,015 млн. руб. [(87 :
12) x 24] - [(87 : 12) x 10].
Аналогичный расчет производится до полного погашения ссуды.
Не определяется для целей налогообложения материальная выгода
при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет
предстоящей оплаты труда на срок не более месяца в размере его
среднемесячного заработка.
Не определяется для целей налогообложения материальная выгода
по ссудам, выдаваемым физическим лицам - страхователям,
заключившим договора добровольного страхования жизни, не
превышающим размер произведенного страхового взноса.
Не облагаются подоходным налогом заемные средства, полученные
физическими лицами на льготных условиях на строительство
(приобретение) жилого дома или квартиры в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательством
субъектов Российской Федерации и решениями органов местного
самоуправления.
С суммы заемных средств, получаемых физическими лицами на
льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или
квартиры в ином порядке, не установленном законодательством
Российской Федерации, законодательством субъектов Российской
Федерации и решениями органов местного самоуправления,
производится исчисление подлежащей налогообложению материальной
выгоды.
Действие настоящего подпункта распространяется и на суммы
заемных средств, полученных физическими лицами от иностранных
юридических лиц, находящихся за пределами Российской Федерации.
(пп. "я13" введен Изменениями и дополнениями Госналогслужбы РФ N 4
от 27.03.1997)
Суммы материальной выгоды, начисленного и удержанного налога,
отражаются источником выплаты дохода в налоговой карточке,
заполняемой по форме, предусмотренной в Приложении N 7 к настоящей
Инструкции.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
Представление налоговым органам сведений о суммах полученной
материальной выгоды и удержанного налога осуществляется в порядке,
предусмотренном в пункте 66 настоящей Инструкции;
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 5, внесенными Приказом
Госналогслужбы РФ от 08.12.1997 N АП-3-08/230)
я14) доходы, получаемые физическими лицами в виде гуманитарной
помощи (содействия).
Под гуманитарной помощью (содействием) понимается вид
безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания
медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально не
защищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других
чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации
последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий,
расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной
помощи (содействия).
Гуманитарная помощь (содействие) может оказываться иностранными
государствами, их федеративными или муниципальными образованиями,
международными и иностранными учреждениями или некоммерческими
организациями.
Льгота по подоходному налогу распространяется на гуманитарную
помощь (содействие), на которую Комиссией по вопросам
международной гуманитарной помощи при Правительстве Российской
Федерации в соответствии с Порядком, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1999 г. N 1335,
выданы удостоверения, подтверждающие принадлежность средств,
товаров, работ и услуг к гуманитарной помощи (содействию).
Удостоверения выдаются органам и организациям, получающим
гуманитарную помощь (содействие), по форме согласно приложению к
названному Порядку. Прилагаемые к удостоверению перечни средств,
товаров, работ и услуг заверяются штампом с надписью "Гуманитарная
помощь (содействие)".
Органы и организации, имеющие в наличии удостоверения,
подтверждающие принадлежность средств, товаров, работ и услуг к
гуманитарной помощи (содействию), осуществляющие передачу такой
помощи конечным получателям - физическим лицам, удержание
подоходного налога не производят;
(пп. "я14" введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
я15) денежное содержание прокурорских работников органов и
учреждений прокуратуры Российской Федерации.
(пп. "я15" введен Изменениями и дополнениями N 9, внесенными
Приказом МНС РФ от 04.04.2000 N АП-3-08/120)
9. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом
положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции, уменьшается
на сумму, не превышающую в календарном году размер совокупного
дохода, облагаемого по минимальной ставке:
а) получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
чернобыльской катастрофы либо связанные с работами по ликвидации
последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
б) получивших инвалидность вследствие чернобыльской катастрофы
из числа лиц:
- принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в
пределах зоны отчуждения или занятых в эксплуатации или на других
работах Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или
командированных);
- военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные
сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией
последствий чернобыльской катастрофы, независимо от места
дислокации и выполнявшихся работ, а также лиц начальствующего и
рядового состава органов внутренних дел, проходивших (проходящих)
службу в зоне отчуждения;
- лиц, эвакуированных из зоны отчуждения и переселенных из зоны
отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон;
- лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей,
пострадавших вследствие чернобыльской катастрофы, независимо от
времени, прошедшего с момента трансплантации костного мозга, и
времени развития у них в этой связи инвалидности;
в) принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по
ликвидации последствий чернобыльской катастрофы в пределах зоны
отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с
эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных
животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской
АЭС (в том числе временно направленных или командированных);
г) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на
специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения
работ, связанных с ликвидацией последствий чернобыльской
катастрофы, включая летно - подъемный, инженерно - технический
составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и
выполнявшихся работ;
д) уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в
зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
е) бывших военнослужащих и военнообязанных, призванных на
военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах
по объекту "Укрытие";
ж) ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую
болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных
отходов в реку Теча из числа лиц:
- принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
- принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1959 - 1961 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии на производственном
объединении "Маяк" в 1957 году;
- эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно
из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного развития, а также
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного
загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся
выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года
включительно из населенных пунктов, повергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
- проживающих в населенных пунктах, повергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча,
где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения
составляла на 20 мая 1993 года свыше 1 мЗв (дополнительно над
уровнем естественного радиационного фона для данной местности);
- выехавших добровольно на новое местожительство из населенных
пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии
в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов
радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная
эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 года свыше
1 мЗв (дополнительно над уровнем естественного радиационного фона
для данной местности);
з) непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в
атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением
такого оружия до 31 января 1963 года;
и) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и
действия других поражающих факторов ядерного оружия;
к) непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных
аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных
кораблей и других военных объектах и зарегистрированных в
установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;
л) непосредственно участвовавших в работах (в том числе
военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года;
м) непосредственно участвовавших в подземных испытаниях
ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и
захоронению радиоактивных веществ.
Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на
основании письменного заявления и справки врачебно - трудовой
экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида,
удостоверения участника ликвидации последствий аварии на
Чернобыльской АЭС, а также других, выданных уполномоченными
органами документов, являющихся основанием для предоставления
льготы.
(в ред. Изменений и дополнений N 6, внесенных Приказом
Госналогслужбы РФ от 26.02.1998 N АП-3-08/28)
10. У следующих физических лиц доход, определенный с учетом
положений, изложенных в пункте 8 настоящей Инструкции,
дополнительно уменьшается на суммы, не превышающие за каждый
полный месяц, в течение которого получен доход, пятикратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:
а) Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а
также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
б) участников гражданской и Великой Отечественной войн, боевых
операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших
службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав
действующей армии, и бывших партизан;
в) лиц вольнонаемного состава Советской Армии, Военно -
Морского Флота, органов внутренних дел СССР и государственной
безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях,
штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в
период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот
период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим
лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях,
установленных для военнослужащих частей действующей армии;
г) инвалидов:
Великой Отечественной войны;
из числа военнослужащих, ставших инвалидами вследствие ранения,
контузии или увечья, полученных при защите СССР или при исполнении
иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания,
связанного с пребыванием на фронте, из числа бывших партизан, а
также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному
обеспечению к указанным категориям военнослужащих;
из числа государственных служащих, ставших инвалидами
вследствие увечья или иного повреждения здоровья, полученных ими
при исполнении служебных обязанностей, и получивших в
установленном порядке единовременное пособие от государства;
в отношении которых установлена причинная связь наступившей
инвалидности с радиационными авариями на атомных объектах
гражданского или военного назначения, а также в результате
испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных
установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II группы;
д) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие
заболевания, связанные с лучевой нагрузкой, вызванные
последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского
или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и
иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая
ядерное оружие и космическую технику;
е) младшего и среднего медицинского персонала, врачей и других
работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья
профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами
источников ионизирующих излучений в условиях радиационной
обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой
работы), получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании
медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня
1986 года лиц, пострадавших в результате чернобыльской катастрофы
и являющихся источником ионизирующих излучений;
отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших
вследствие чернобыльской и других ядерных катастроф;
рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих, уволившихся
со службы лиц начальствующего и рядового состава органов
внутренних дел, сотрудников учреждений и органов уголовно -
исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания,
связанные с лучевым воздействием на работах в зоне отчуждения
Чернобыльской АЭС;
(в ред. Изменений и дополнений N 8, внесенных Приказом МНС РФ от
28.04.1999 N ГБ-3-08/107)
принимавших (в том числе временно направленных или
командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в
работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на
производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по
проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно
загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;
эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из
населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению
вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении
"Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей,
в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения)
находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших
военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и
спецконтингент, эвакуированных в 1957 году из зоны радиоактивного
загрязнения. При этом к выехавшим добровольно гражданам относятся
выехавшие с 29 сентября 1957 года по 31 декабря 1958 года
включительно из населенных пунктов, повергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном
объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 год
включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному
загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
ж) эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986
году из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению
вследствие чернобыльской катастрофы, или переселенных
(переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны
отселения в 1986 году и в последующие годы, включая детей, в том
числе детей, которые в момент эвакуации находились (находятся) в
состоянии внутриутробного развития;
з) лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы
Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января
1944 года (независимо от срока пребывания);
и) бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных
фашистской Германией и ее союзниками в период второй мировой
войны.
Льгота, указанная в настоящем пункте, предоставляется на
основании письменного заявления и соответствующего документа,
подтверждающего право на льготу (книжка Героя Советского Союза или
Героя Российской Федерации, орденская книжка, удостоверение
инвалида Великой Отечественной войны, удостоверение инвалида о
праве на льготы, специальные удостоверения инвалида, удостоверение
участника Великой Отечественной войны, удостоверение специального
|
