|
Стр. 9
хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов,
расчетов с персоналом по оплате труда и др. Услуги вспомогательных
производств списываются на счет 29 с кредита счета 23
"Вспомогательные производства".
По кредиту счета 29 отражают суммы фактической себестоимости
завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных
услуг. Эти суммы списывают со счета 29 "Обслуживание производства
и хозяйства" в дебет счетов:
- учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных
обслуживающими производствами и хозяйствами;
- учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг,
выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;
- 90 "Продажи" (при продаже сторонним организациям работ и
услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами);
- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (суммы,
причитающиеся с квартиросъемщиков или с арендаторов за оказанные
ими услуги);
- учета источников покрытия затрат на содержание детских
дошкольных учреждений.
Учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам ведут
на субсчетах:
- 29-1 "Жилищно - коммунальное хозяйство";
- 29-2 "Производства бытового обслуживания населения";
- 29-3 "Предприятия общественного питания";
- 29-4 "Детские дошкольные учреждения";
- 29-5 "Учреждения культурно - бытового назначения";
- 29-6 "Прочие производства и хозяйства";
- 29-7 "Некоммерческая деятельность".
На субсчете 29-1 учитывают расходы по эксплуатации жилищно -
коммунального хозяйства отдельно по жилым домам и общежитиям
коечного типа.
На отдельных аналитических счетах данного субсчета учитывают
расходы (по их видам) за счет целевых сборов: по центральному
отоплению, освещению, водоснабжению, канализации, горячему
водоснабжению, газоснабжению, пользованию радиотрансляционными
точками, коллективными антеннами, расчеты за которые ведут через
кассу предприятия или через банки, независимо от того,
предоставлены ли эти услуги коммунальным хозяйством данного
предприятия или другой организацией.
Целевые расходы, как правило, должны полностью возмещаться
сборами (доходами) по этим видам оказываемых услуг. Разницу между
фактическими затратами и отпускными тарифами отражают по смете на
содержание жилищно - коммунального хозяйства. При этом организация
аналитического учета затрат жилищно - коммунального хозяйства (в
части затрат по эксплуатации жилых домов) должна обеспечивать
возможность получения данных об эксплуатационных и целевых
(водоснабжение, освещение, канализация, газ, отопление) расходах.
Доходы жилищного хозяйства учитывают отдельно по их видам:
квартирная плата (без целевых сборов); прочие доходы; арендная
плата за нежилые помещения; сборы с арендаторов на покрытие общих
расходов для всего домохозяйства (расходы по управлению,
эксплуатации и ремонту); целевые поступления.
Учет целевых сборов (доходов), получаемых по установленным
расценкам (за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и
ассенизацию, горячую воду, пользование газом, радиотрансляционными
точками и др.), ведут на отдельном аналитическом счете по видам
этих сборов.
Фактическую себестоимость услуг (горячая вода, пар и т.п.)
жилищно - коммунального хозяйства, оказываемых для нужд основной
деятельности, относят на соответствующие счета по учету затрат на
производство.
Сельскохозяйственные организации расходы по бесплатному
предоставлению квартир с отоплением и освещением отдельным
категориям работников производят за счет средств, определенных
учредителями.
Результат от эксплуатации жилищно - коммунального хозяйства
списывается на прочие операционные расходы.
На субсчете 29-2 (по дебету) отражают расходы ремонтно -
пошивочных и других мастерских (ателье) бытового обслуживания
населения, состоящих на балансе организации, - отдельно по каждому
производству. Поступления платы за выполненный ремонт,
изготовление изделий или другие услуги, определяемые по договорным
ценам, отражают по кредиту субсчета 29-2 и дебету счета 90
"Продажи".
Аналогичным образом организуют учет затрат по другим
предприятиям бытового обслуживания.
На субсчете 29-3 ведут учет расходов на предприятиях
общественного питания (столовые, буфеты).
Покупные продукты, отпущенные для приготовления блюд,
списывают с кредита субсчета 41-1 в дебет субсчета 29-3 (по
учетным ценам).
Продукты, поступившие в столовую, записывают под отчет
заведующему столовой, а переданные на кухню для приготовления блюд
- повару. Продукты, оставшиеся неизрасходованными на кухне, в
конце дня подлежат передаче заведующему столовой. Учет продуктов,
поступивших под отчет повару, и их расход на приготовление блюд
осуществляют в суммовом выражении.
К затратам по содержанию стационарных столовых, учитываемым на
субсчете 29-3, относят стоимость продуктов, использованных на
приготовление блюд, оплату труда работников, отчисления на
социальные нужды, списание инвентаря (столового белья, приборов,
посуды и т.п.), расходы по стирке и починке белья и др.
Расходы по содержанию помещения столовых (амортизация, расходы
на ремонт, освещение, отопление), стоимость горячей и холодной
воды, топлива для приготовления пищи и услуг транспорта,
предоставляемых бесплатно организациям общественного питания,
обслуживающим коллективы работников, а также указанные расходы,
производимые сельскохозяйственными организациями в стационарных
столовых, находящихся на их балансе, в затраты по столовым не
включают, а относят за счет прочих операционных расходов.
Расходы по содержанию временно организуемых столовых на
полевых станах включают в общепроизводственные (цеховые) расходы
соответствующего производства.
Исчисления реализационной (отпускной) цены готовых блюд,
приготовленных в стационарных столовых, производят в
калькуляционных карточках, в которых записывают наименование
продуктов, входящих в состав блюд, нормы их расхода, отпускные
цены, по которым сырье включают в калькуляцию, и стоимость
продуктов по этим ценам.
Наценки к стоимости продуктов на покрытие издержек по столовым
рассчитывают исходя из затрат по их содержанию (оплата труда
персонала и другие расходы). Фактическую себестоимость
реализованных блюд (изделий) столовых и буфетов списывают в дебет
субсчета 90-4, а выручку от реализации готовых блюд и изделий (по
отпускной цене, включая наценку) приходуют с кредита этого
субсчета.
Стоимость питания, отпущенного по талонам, относят на дебет
субсчета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"
(аналитический счет "Расчеты с покупателями абонементов") и кредит
субсчета 90-4. Выручку, поступившую за проданные талоны на
питание, отражают на дебете счета 50 "Касса" и кредите субсчета
76.
Стоимость питания, предоставленного в установленном порядке
работникам со скидкой с отпускной цены, отражают на кредите
субсчета 90-4 (по отпускным ценам без предоставления льгот) и
дебете счетов 50 - в сумме полученных денег за питание и 91 - в
сумме снижения стоимости питания против отпускной цены, относимой
за счет средств, остающихся в распоряжении организации.
На субсчете 29-4 учитывают затраты по содержанию детских
дошкольных учреждений (яслей, детских садов и прочее), которые
ежемесячно отражают по кредиту субсчета 29-4 и в пределах
имеющихся источников - по дебету субсчета 86. Суммы, причитающиеся
с родителей на содержание их детей в дошкольных учреждениях,
отражают по кредиту субсчета 86. На кредит счета 86 зачисляют
бюджетные ассигнования на эти цели. В конце года затраты по счету
29-4, не покрытые доходами, списывают за счет прочих операционных
расходов.
На субсчете 29-5 отражают затраты по содержанию домов отдыха,
санаториев, пансионатов, музеев, клубов, спортивных, зрелищных и
других учреждений культурно - оздоровительного назначения. Расходы
по этим учреждениям покрывают за счет выручки от реализации
путевок, от зрелищных мероприятий, перечислений сумм других
организаций, входящих в долевое участие по использованию домов
отдыха, санаториев, пансионатов и других источников.
На субсчете 29-6 отражают затраты по прочим производствам и
хозяйствам, к которым, в частности, относятся бани, прачечные,
пекарни и другие обслуживающие производства и хозяйства. Расходы
по баням обычного типа, постоянно действующим душевым и другим
аналогичным хозяйствам учитывают по каждому их виду по
установленным статьям затрат.
Доходы от эксплуатации бань, прачечных и других аналогичных
хозяйств в виде выручки отражают по кредиту субсчета 90-1 и дебету
счета 50. Списание на реализацию фактической себестоимости работ и
услуг записывают в дебет счета 90-2 "Себестоимость продаж" с
кредита счета 29-6. Расходы по баням, душевым, санпропускникам,
расположенным в подразделениях, необходимым там по характеру
производства (душевые в котельных, животноводческих комплексах,
цехах и т.п.), включают в состав общепроизводственных расходов
соответствующих подразделений.
Аналогичным образом осуществляют учет затрат по другим
обслуживающим производствам и хозяйствам.
На субсчете 29-7 <*> обособленно отражают деятельность
некоммерческих организаций, учредителями которых являются, как
правило, те же сельскохозяйственные предприятия или их сообщества.
Это различные сельскохозяйственные потребительские кооперативы. В
зависимости от вида деятельности они подразделяются на:
перерабатывающие; сбытовые (торговые); обслуживающие;
садоводческие; огороднические; животноводческие, снабженческие;
кредитные; страховые и др.
--------------------------------
<*> Подробный учет некоммерческой деятельности изложен в
"Рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и отчетности в
сельскохозяйственных потребительских кооперативах" (М.: МСХ РФ,
2000).
Основная особенность их функционирования, определяющая
постановку бухгалтерского учета, заключается в специфических
источниках финансирования. Прибыль от коммерческих операций в
таких организациях является дополнительным источником
финансирования и не имеет большого значения и удельного веса в
совокупной сумме их средств. Большая часть средств в
некоммерческие организации поступает как целевое финансирование от
сторонних предприятий и организаций в виде вступительных взносов,
субсидии, безвозмездной спонсорской помощи, грантов и т.д.
Для контроля за использованием неамортизируемого имущества и
оценки его реального физического состояния износ по нему
отражается в таких организациях на забалансовом счете 010 "Износ
основных средств".
Расходы некоммерческой организации, не занимающейся
предпринимательской деятельностью и существующей только на целевые
средства (в соответствии с Планом счетов и действующими
нормативными актами), относят в дебет счета 29-7. При направлении
(использовании) средств целевого финансирования на ее содержание
(то есть затраты на заработную плату, аренду, канцелярские и
другие хозяйственные расходы) списывают в дебет счета 86 "Целевое
финансирование" с кредита субсчета 29-7.
Остаток по счету 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"
на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
СЧЕТ 29 "ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОИЗВОДСТВА И ХОЗЯЙСТВА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Начисление амортизации по основным средс- ¦ ¦
¦ ¦твам ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Начисление амортизации нематериальных ак- ¦ ¦
¦ ¦тивов ¦ 05 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Использование материальных ценностей ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Использование инвентаря и хозяйственных ¦ ¦
¦ ¦принадлежностей ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Списание отклонений в стоимости материа- ¦ ¦
¦ ¦лов, использованных в обслуживающих произ-¦ ¦
¦ ¦водствах и хозяйствах (при применении сче-¦ ¦
¦ ¦тов 15) ¦ 16 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Отнесение стоимости работ и услуг вспомо- ¦ ¦
¦ ¦гательных производств ¦ 23 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Отнесение доли общехозяйственных расходов ¦ ¦
¦ ¦на обслуживающие производства и хозяйства ¦ ¦
¦ ¦при выполнении работ, услуг на сторону ¦ ¦
¦ ¦(кроме сельскохозяйственных организаций) ¦ 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Отнесение стоимости услуг одних обслужива-¦ ¦
¦ ¦ющих производств и хозяйств другим ¦ 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Отпуск покупных продуктов и материалов со ¦ ¦
¦ ¦склада столовой для приготовления блюд ¦ 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Оплата мелких расходов обслуживающих про- ¦ ¦
¦ ¦изводств за наличный расчет ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Оплата мелких расходов обслуживающих про- ¦ ¦
¦ ¦изводств со специальных счетов в банках ¦ 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Отнесение стоимости работ, услуг, выпол- ¦ ¦
¦ ¦ненных сторонними организациями ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Начисление сумм, не возмещаемых налогов ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Отчисления на социальные нужды ¦ 69 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Начисление оплаты труда персоналу обслужи-¦ ¦
¦ ¦вающих производств и хозяйств ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отнесение израсходованных подотчетных сумм¦ ¦
¦ ¦на обслуживающие производства и хозяйства ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отражение услуг, работ, выполненных прочи-¦ ¦
¦ ¦ми организациями, предприятиями ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Реализация продукции собственного произ- ¦ ¦
¦ ¦водства, работ и услуг обслуживающих про- ¦ ¦
¦ ¦изводств ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Отражение стоимости потерь, недостач (кро-¦ ¦
¦ ¦ме отнесенных на виновных лиц и потерь от ¦ ¦
¦ ¦стихийных бедствий) ¦ 94 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Резервирование предстоящих расходов и пла-¦ ¦
¦ ¦тежей ¦ 96 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦21 ¦Оприходование возвратных материалов, отхо-¦ ¦
¦ ¦дов производства ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Отнесение на затраты животноводства стои- ¦ ¦
¦ ¦мости пищевых отходов, полученных от сто- ¦ ¦
¦ ¦ловых, детских дошкольных учреждений ¦ 20-2 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Отнесение услуг и работ обслуживающих про-¦ ¦
¦ ¦изводств и хозяйств на общепроизводствен- ¦ ¦
¦ ¦ные и общехозяйственные нужды ¦ 25, 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦24 ¦Отнесение стоимости услуг одних обслужива-¦ ¦
¦ ¦ющих производств и хозяйств другим ¦ 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦25 ¦Отражение выпуска продукции, работ, услуг ¦ 40, 43 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦26 ¦Оприходование товаров от обслуживающих ¦ ¦
¦ ¦производств и хозяйств ¦ 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦27 ¦Поступление в кассу выручки бань, других ¦ ¦
¦ ¦обслуживающих производств и хозяйств ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦28 ¦Начисление сумм по претензиям ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦29 ¦Удержано из оплаты труда персонала за ока-¦ ¦
¦ ¦занные услуги, выполненные работы ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦30 ¦Отнесение расходов по содержанию детских, ¦ ¦
¦ ¦дошкольных, культурно - просветительских и¦ ¦
¦ ¦других учреждений за счет имеющихся источ-¦ ¦
¦ ¦ников (взносов родителей, бюджетных ассиг-¦ ¦
¦ ¦нований и др.) ¦ 86 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦31 ¦Погашение затрат организации, связанной с ¦ ¦
¦ ¦некоммерческой деятельностью, финансирова-¦ ¦
¦ ¦ние которой обеспечивается за счет целевых¦ ¦
¦ ¦средств ¦ 86 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦32 ¦Отражение платных работ и услуг на сторо- ¦ ¦
¦ ¦ну, населению, реализованных изделий сто- ¦ ¦
¦ ¦ловых, буфетов ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦33 ¦Отражение расходов, не покрытых доходами ¦ ¦
¦ ¦от эксплуатации жилищно - коммунального ¦ ¦
¦ ¦хозяйства и т.п. ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦34 ¦Отражение выявленных потерь от порчи цен- ¦ ¦
¦ ¦ностей ¦ 94 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦35 ¦Стоимость работ и услуг обслуживающих про-¦ ¦
¦ ¦изводств и хозяйств отнесена на расходы ¦ ¦
¦ ¦будущих периодов ¦ 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦36 ¦Отражение потерь в связи со стихийными ¦ ¦
¦ ¦бедствиями ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
Современная нормативная база предполагает использование выбора
учетной политики в части учета затрат по обычным видам
деятельности. В частности, учет затрат на производство, кроме
традиционно сложившегося подхода, может быть организован: по
элементам и статьям в единой системе (без обособления общих
управленческих расходов); с разграничением общих управленческих
расходов за отчетный период и формированием сокращенной
(частичной) производственной себестоимости; на основе автономного
ведения счетов затрат в системе финансового учета; с применением
замкнутой (объединенной) системы финансового и управленческого
учета. Эти варианты можно использовать до выхода соответствующих
рекомендаций Минфина РФ, поскольку они не противоречат
методологическим подходам, установленным типовым Планом счетов и
Инструкцией по его применению, и согласуются с международными
стандартами финансовой отчетности.
II вариант. Учет затрат по обычным
видам деятельности с применением отдельных
счетов по элементам и калькуляционных счетов
в единой системе
Суть данного варианта заключается в организации учета затрат
по двум этапам. На первом этапе учитывают затраты по элементам на
специальных собирательных синтетических счетах и субсчетах. На
втором - обобщают затраты за отчетный период и осуществляют их
дальнейшую перегруппировку. Детализация по статьям, по роли и
назначению в технологическом процессе в зависимости от типа,
характера и объема производства для определения фактической
себестоимости по носителям затрат (отдельным видам продукции
(работ, услуг)) осуществляется в системе калькуляционных счетов.
Особая роль в данном варианте отводится группировке затрат по
элементам. Это вызвано следующими обстоятельствами. Во-первых,
развитие рыночных отношений и приближение российской системы учета
к международным стандартам предопределили перемещение центра
тяжести контроля за издержками со стороны государства (для целей
определения финансовых результатов и объектов налогообложения
прибыли) на общую сумму издержек, независимо от целей и места
возникновения, а также отнесения их на выпущенную продукцию и к
незавершенному производству. Это упрощает контроль и позволяет
получать сведения для определения вновь созданной стоимости по
единой методике как на уровне отдельных субъектов рынка
(конкретных организаций), так и в масштабе отдельных отраслей
народного хозяйства. Во-вторых, существующая организация учета по
назначению (калькуляционным статьям) не в полной мере обеспечивает
возможность оперативного отражения и обобщения факторов
производства, всей совокупности затрат по предприятию в целом
непосредственно в ходе осуществления производственного процесса
(т.е. в момент потребления ресурсов), поскольку она ограничена
процедурой исчисления себестоимости на выходе, при его завершении.
В-третьих, до недавнего времени в существующей практике учета
затраты группировали в системном порядке только по статьям
калькуляции. Для этого был предусмотрен целый ряд счетов
синтетического учета. Учет затрат на производство по элементам
Планом счетов не предусматривался. При составлении отчетности эти
данные организации получали внесистемным путем с помощью
вспомогательных таблиц, дополнительных выборок и расчетов. В этой
связи системное отражение каждого элемента затрат на отдельном
собирательном счете восполняет этот пробел и приобретает особую
значимость.
Отмеченные выше обстоятельства вызвали необходимость
разработки данного варианта как части общей системы
производственного учета.
Для формирования информации о затратах на производство по
признаку экономического содержания за отчетный период (по
операциям использования (потребления) факторов производства в
обычной деятельности) предназначены отдельные синтетические счета
для учета элементов затрат.
В Плане счетов для них предусмотрены резервные номера с 30 по
39. Исходя из конкретных видов затрат, им можно присвоить
следующие шифры и наименования:
ПЕРЕЧЕНЬ
СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
-------------T---------------------------------------------------¬
¦ Номер ¦ Наименование счета ¦
¦ счета ¦ ¦
+------------+---------------------------------------------------+
¦ 31 ¦Материальные затраты ¦
¦ 32 ¦Затраты на оплату труда ¦
¦ 33 ¦Отчисления на социальные нужды ¦
¦ 34 ¦Амортизация ¦
¦ 35 ¦Налоги, сборы и другие платежи ¦
¦ 36 ¦Затраты по страхованию ¦
¦ 38 ¦Прочие нематериальные затраты ¦
L------------+----------------------------------------------------
По дебету счета "Материальные затраты" отражают стоимость
материальных ресурсов, используемых в качестве предметов труда для
обеспечения технологического процесса производства продукции,
выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и
управления: материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
электрической, тепловой и иной энергии; услуг сторонних
организаций и других материальных ценностей в корреспонденции с
кредитом счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и
др.
Для детализации отдельных видов материальных затрат с целью
контроля за их уровнем в развитие данного счета могут быть открыты
отдельные субсчета в разрезе следующих групп материальных
ресурсов:
31-1 "Семена и посадочный материал" (собственного производства
и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и
транспортировке их к месту сева);
31-2 "Корма" (собственного производства и покупные,
используемые на корм животным и птице, включая рабочий скот, без
затрат на их доставку, доработку, подготовку к скармливанию);
31-3 "Прочая продукция сельского хозяйства" (навоз, подстилка,
яйца для инкубации, мед для подкормки пчел);
31-4 "Минеральные удобрения" (включая бактериальные и другие
препараты, за исключением затрат по подготовке их к внесению и
транспортировке на поля);
31-5 "Нефтепродукты" (используемые на выполнение
механизированных сельскохозяйственных и других работ, обслуживание
производства);
31-6 "Топливо" (кроме нефтепродуктов - уголь, газ, дрова и
др.);
31-7 "Электроэнергия";
31-8 "Другие виды энергии" (тепловая, сжатый воздух, холод и
др.);
31-9 "Запасные части" (включая ремонтные и строительные
материалы для ремонта основных средств, инвентарь, инструменты,
приборы со сроком использования до 12 месяцев);
31-10 "Средства защиты растений и животных" (пестициды,
протравители, гербициды, дефолианты и другие химические, а также
биологические средства, используемые для борьбы с сорняками,
вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; медикаменты,
биопрепараты, дезинфицирующие средства для лечения и профилактики
животных, без затрат по обработке этими средствами);
31-11 "Затраты на сырье и материалы" (входящие в состав
вырабатываемой продукции промышленных производств, образуя ее
основу, или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении
продукции);
31-12 "Затраты на работы и услуги, выполняемые сторонними
организациями" (по транспортировке грузов; по улучшению земель,
химизации почв, борьбе с вредителями и другим агрохимическим
работам; всем видам ремонта сельскохозяйственной техники; пахоте,
уборке и другим сельскохозяйственным работам; зоотехническому и
ветеринарному обслуживанию);
31-13 "Прочие материальные затраты" (непроизводительные потери
- гибель молодняка животных и взрослого скота на откорме, птицы,
зверей, кроликов и семей пчел, за исключением подлежащих взысканию
с виновных лиц и вследствие стихийных бедствий; недостача и порча
имущества в пределах норм естественной убыли).
По дебету счета 32 "Затраты на оплату туда" отражают суммы
всех видов начисленной оплаты труда всего персонала основной
деятельности хозяйства, в том числе управленческого, согласно
действующим в организации системам и формам оплаты труда, включая
различные премии и поощрения стимулирующего и компенсирующего
характера в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда".
По дебету счета 33 "Отчисления на социальные нужды" учитывают
операции по начислению (в составе единого социального налога) сумм
страховых взносов в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд,
Фонды медицинского страхования от начисленных сумм оплаты труда,
учтенных по элементу "Затраты на оплату труда" в корреспонденции с
кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
По дебету счета 34 "Амортизация" отражают суммы начисленных
амортизационных отчислений по основным средствам независимо от
места их эксплуатации, а также нематериальным активам в
соответствии с принятыми организацией методами погашения стоимости
объектов в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация
основных средств" и счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
По дебету счета 35 "Налоги, сборы и другие платежи" учитывают
обязательства по платежам в бюджет - налоги (налог на землю,
транспортный налог); сборы, платежи за предельно допустимые
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету счета 36 "Затраты по страхованию" отражают страховые
платежи по страхованию урожая сельскохозяйственных культур,
начисление сумм страховых платежей по договорам имущественного и
личного страхования в корреспонденции с кредитом субсчета 76-1
"Расчеты по имущественному и личному страхованию".
В дебет счета 38 "Прочие нематериальные затраты" относят
прочие расходы, которые не нашли отражения на соответствующих
счетах по элементам в корреспонденции с разными счетами:
вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
затраты на командировки; оплата сторонним предприятиям за пожарную
и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров;
затраты на организованный набор работников; на гарантийный ремонт
и обслуживание; оплата услуг связи, информационных, банковских
услуг; арендные платежи по арендованным земельным долям, плата за
аренду объектов имущества, лизинговые платежи (если лизинговое
имущество находится на балансе у лизингодателя); а также другие
затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг).
Полный цикл движения ресурсов и отражения процесса
производственного потребления средств производства и труда
предполагает разграничение затрат в зависимости от их характера
между различными функциональными направлениями обычной
деятельности.
В зависимости от специфики основной деятельности (объема
производства, его организации, структуры управления и других
факторов), итоги накопленной информации со счетов общих затрат по
элементам переносят на счета учета затрат исходя из мест их
возникновения и целевого назначения. Ежемесячно (или в другие
сроки, установленные организацией и согласованные с отчетными
периодами) счета учета затрат по элементам полностью закрываются и
на отчетную дату сальдо не имеют. Списание отражают с кредита
счетов: 31 - "Материальные затраты", 32 - "Затраты на оплату
труда", 33 - "Отчисления на социальные нужды", 34 - "Амортизация",
35 - "Налоги, сборы и другие платежи", 36 - "Затраты по
страхованию", 38 - "Прочие затраты" в части прямых
(технологических) затрат в дебет счетов 20 "Основное производство"
и 23 - "Вспомогательные производства", а косвенных
(нетехнологических) - в дебет собирательно - распределительных
счетов - 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы".
При использовании в системе бухгалтерских обобщений по
экономическим элементам (кроме производственной и других сфер
хозяйственной деятельности независимо от источника финансирования)
списание затрат с кредита счетов элементов может осуществляться и
на иные счета - в дебет счетов: 08-8 "Закладка и выращивание
многолетних насаждений" (в части затрат на закладку и уход за
молодыми многолетними насаждениями); 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" (в части непроизводственных видов
деятельности); 44 Расходы на продажу" (в части коммерческих
расходов); 90 "Продажи" (в части управленческих расходов).
Поскольку полный цикл учета процесса производства включает в
себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа, то
дальнейшая его организация на втором этапе осуществляется в
соответствии с поставленными целями и задачами. Важно обеспечить
дальнейшую детализацию и систематизацию затрат (элементных и
комплексных) по объектам учета путем построения аналитического
учета в разрезе цехов, бригад, участков и других структурных
подразделений по статьям калькуляции.
На завершающей стадии второго этапа учетного процесса
осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования в
целях определения себестоимости отдельных видов продукции.
Таким образом, рассмотренный вариант обеспечивает
целенаправленный обособленный системный учет затрат на
производство по двум этапам (по элементам и статьям), раскрывающим
по-разному информацию о формировании себестоимости.
Бухгалтерское обобщение по первому направлению,
предназначенное в первую очередь для внешних пользователей,
является необходимым условием для итогового контроля за уровнем
совокупных затрат производства. Оно позволяет определить структуру
себестоимости всей производимой продукции, соотношение отдельных
элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство,
достоверно рассчитать такие важные показатели, как материало-,
энерго-, трудо- и фондоемкость.
Кроме того, эти сведения необходимы организациям для
разработки их финансовых планов (смет), анализа их выполнения,
планирования и составления отчетов по расходованию фонда оплаты
труда, установления норм материально - производственных запасов и
других коммерческих целей.
Второй этап подчинен главной цели учета затрат на производство
- обоснованности распределения затрат по видам продукции (работ,
услуг) исходя из размеров, особенностей технологии и организации
производства - и в конечном счете - достоверному исчислению
себестоимости производимой продукции. Он обеспечивает получение
информации в большей мере для внутренних целей в системе
планирования, организации контроля за издержками производства и
выявления неиспользованных резервов снижения себестоимости
продукции.
В целом рассматриваемый вариант отличается высокой
трудоемкостью и лишь формально предполагает разграничение учета на
два самостоятельных вида - финансовый и управленческий.
СЧЕТА ЗАТРАТ ПО ЭЛЕМЕНТАМ
КОРРЕСПОНДИРУЮТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ 31 "Материальные затраты" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Отнесена стоимость использованных матери- ¦ ¦
¦ ¦ально - производственных запасов на осу- ¦ ¦
¦ ¦ществление обычных видов деятельности ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отражена стоимость израсходованных запас- ¦ ¦
¦ ¦ных частей, ремонтных и строительных мате-¦ ¦
¦ ¦риалов на проведение ремонта объектов ос- ¦ ¦
¦ ¦новных средств, используемых на производс-¦ ¦
¦ ¦тво продукции (выполнение работ, оказание ¦ ¦
¦ ¦услуг) и управление организацией (при хо- ¦ ¦
¦ ¦зяйственном способе выполнения ремонта) ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Приняты к учету выявленные недостачи гру- ¦ ¦
¦ ¦зов в пути в пределах норм естественной ¦ ¦
¦ ¦убыли (при применении счета 15) ¦ 15 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Списаны отклонения в стоимости материалов,¦ ¦
¦ ¦потребленных на нужды обычной деятельности¦ 16 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Отнесена стоимость потребленных электро- ¦ ¦
¦ ¦энергии, воды, пара, газа, приобретенных ¦ ¦
¦ ¦со стороны, а также стоимость работ и ус- ¦ ¦
¦ ¦луг, выполненных сторонними организациями ¦ ¦
¦ ¦на производство обычных видов деятельности¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Признана задолженность за выполненные ре- ¦ ¦
¦ ¦монтные работы (при проведении ремонта ¦ ¦
¦ ¦сторонней организацией) ¦ 60, 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Списана стоимость недостач и потерь (кроме¦ ¦
¦ ¦отнесенных на виновных лиц и потерь от ¦ ¦
¦ ¦стихийных бедствий) ¦ 94 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 32 "Затраты на оплату труда" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦8 ¦Начислена оплата труда персоналу организа-¦ ¦
¦ ¦ции ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Отчисления в резервы на осуществление ¦ ¦
¦ ¦обычной деятельности (в соответствии с ¦ ¦
¦ ¦учетной политикой) ¦ 96 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 33 "Отчисления на социальные ¦ ¦
¦ ¦ нужды" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦10 ¦Начислены взносы в фонды социального стра-¦ ¦
¦ ¦хования и обеспечения с сумм оплаты труда ¦ ¦
¦ ¦персонала организации ¦ 69 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 34 "Амортизация" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦11 ¦Начислена амортизация объектов основных ¦ ¦
¦ ¦средств, используемых при производстве ¦ ¦
¦ ¦продукции, выполнении работ, оказании ус- ¦ ¦
¦ ¦луг ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Начислена амортизация объектов нематери- ¦ ¦
¦ ¦альных активов, используемых при произ- ¦ ¦
¦ ¦водстве продукции, выполнении работ, ока- ¦ ¦
¦ ¦зании услуг ¦ 05 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 35 "Налоги, сборы и другие ¦ ¦
¦ ¦ платежи" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦13 ¦Начислены платежи по налогам и сборам ¦ 68, 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 36 "Затраты по страхованию" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦14 ¦Начислены суммы страховых платежей по до- ¦ ¦
¦ ¦говорам имущественного страхования, стра- ¦ ¦
¦ ¦хования персонала ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ Счета 38 "Прочие нематериальные ¦ ¦
¦ ¦ затраты" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦15 ¦Отнесены израсходованные подотчетные суммы¦ ¦
¦ ¦на нужды, связанные с обычной деятель- ¦ ¦
¦ ¦ностью ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отражена задолженность разным организациям¦ ¦
¦ ¦за оказанные ими услуги по обычным видам ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отнесена на затраты по обычным видам дея- ¦ ¦
¦ ¦тельности часть расходов будущих периодов ¦ ¦
¦ ¦(относящаяся к данному отчетному периоду) ¦ 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета 31 "Материальные ¦ ¦
¦ ¦ затраты" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦18 ¦Списаны прямые материальные затраты на ос-¦ ¦
¦ ¦новную производственную деятельность ¦ 20 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Списаны прямые материальные затраты на ра-¦ ¦
¦ ¦боты и услуги вспомогательных производств ¦ 23 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Списаны материальные затраты на осущест- ¦ ¦
¦ ¦вление общепроизводственных расходов ¦ 25 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Списаны материальные затраты на общехо- ¦ ¦
¦ ¦зяйственные и управленческие нужды ¦ 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 32 "Затраты на оплату труда" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦22 ¦Отражена начисленная оплата труда: ¦ ¦
¦ ¦- основному производственному персоналу ¦ ¦
¦ ¦(прямая оплата) ¦ 20 ¦
¦ ¦- персоналу вспомогательных производств ¦ ¦
¦ ¦(прямая оплата) ¦ 23 ¦
¦ ¦- общепроизводственному персоналу ¦ 25 ¦
¦ ¦- общехозяйственному персоналу ¦ 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 33 "Отчисления на социальные ¦ ¦
¦ ¦ нужды" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦23 ¦Отражены начисленные платежи на социальное¦ ¦
¦ ¦страхование и обеспечение по: ¦ ¦
¦ ¦- основному производственному персоналу ¦ 20 ¦
¦ ¦- персоналу вспомогательных производств ¦ 23 ¦
¦ ¦- общепроизводственному персоналу ¦ 25 ¦
¦ ¦- общехозяйственному персоналу ¦ 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 34 "Амортизация" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦24 ¦Отражена начисленная амортизация по основ-¦ ¦
¦ ¦ным средствам и нематериальным активам: ¦ ¦
¦ ¦- основного производства ¦ 20 ¦
¦ ¦- вспомогательных производств ¦ 23 ¦
¦ ¦- общепроизводственного назначения ¦ 25 ¦
¦ ¦- общехозяйственного назначения ¦ 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 35 "Налоги, сборы ¦ ¦
¦ ¦ и другие платежи" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦25 ¦Отнесены начисленные платежи по налогам и ¦ ¦
¦ ¦сборам на: ¦ ¦
¦ ¦- основное производство ¦ 20 ¦
¦ ¦- вспомогательные производства ¦ 23 ¦
¦ ¦- общепроизводственные расходы ¦ 25 ¦
¦ ¦- общехозяйственные расходы ¦ 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 36 "Затраты по страхованию" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦26 ¦Отражены начисленные платежи по страхова- ¦ ¦
¦ ¦нию имущества и персонала ¦ ¦
¦ ¦- страхованию урожая сельскохозяйственных ¦ ¦
¦ ¦культур ¦ 20 ¦
¦ ¦- обязательным видам страхования (имущест-¦ ¦
¦ ¦ва, гражданской ответственности и т.п.) по¦ ¦
¦ ¦основным и вспомогательным производствам, ¦ 20, 23, ¦
¦ ¦общепроизводственным, общехозяйственным ¦ 25, 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ счета 38 "Прочие затраты" ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦27 ¦Списаны прочие производственные затраты, ¦ ¦
¦ ¦связанные с организацией, обслуживанием и ¦ ¦
¦ ¦управлением организации ¦ 26 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
III вариант. Учет затрат на производство
с обособлением общих управленческих
и хозяйственных расходов
Дальнейшее развитие рыночных отношений в аграрном секторе
экономики, расширение самостоятельности организаций, в том числе и
в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом
складывающихся на рынке спроса и предложения, ставят принципиально
новые задачи перед бухгалтерским учетом и калькулированием. В этих
условиях формирование текущих затрат и калькулирование призваны не
просто обеспечить исчисление фактической себестоимости, а такой ее
величины, которая в конкурентных условиях работы организаций могла
бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня
себестоимости, необходимо организовать производство таким образом,
чтобы не превышать этот приемлемый уровень, а также возможность
его постоянного снижения. В основе такого учета и управления
затратами является их классификация по характеру взаимосвязи с
объемом производства.
|
