|
Стр. 18
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления
активов, признаваемые прочими доходами (за исключением
чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы
(за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие
расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.
Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету
91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально)
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким
образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на
отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91
"Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих
доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом
построение аналитического учета по прочим доходам и расходам,
относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции,
должно обеспечивать возможность выявления финансового результата
по каждой операции.
При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций
АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и
расходы" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп
доходов и расходов:
91-1 "Операционные доходы";
91-2 "Операционные расходы";
91-3 "Внереализационные доходы";
91-4 "Внереализационные расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на
субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением
за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом
счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51
"Расчетные счета" и др.; поступления, связанные с предоставлением
за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленных образцов и других видов интеллектуальной
собственности в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в
корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
прибыль, полученная организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции
со счетами 76, 51;
поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 76, 51 и др.;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в
корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58
"Финансовые вложения".
На субсчете 91-2 "Операционные расходы" сельскохозяйственные и
другие организации АПК отражают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и
других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций; расходы,
связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств
и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией
за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов,
займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом
операционные расходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета", 53 "Финансовые вложения" и др.
На субсчете 91-3 "Внереализационные доходы"
сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые
разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных
активов); прочие внереализационные доходы - в корреспонденции со
счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 98
"Доходы будущих периодов", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета" и др.
На субсчете 91-4 "Внереализационные расходы"
сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет,
признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности; суммы других долгов,
нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов
(за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные
расходы - в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14,
59, 58 и др.
Операционные и внереализационные доходы признаются в
бухгалтерском учете в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление
в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в
уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности) - в порядке, аналогичном признанию в
бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам
деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты
начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с
условиями договора;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а
также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном
периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они
признаны должником;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок
исковой давности истек;
- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
- иные поступления - по мере образования (выявления).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов
определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с
участием в уставных капиталах других организаций, с
предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов
интеллектуальной собственности (когда это не является предметом
деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за
предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы,
связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,
определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому
учету расходов по обычным видам деятельности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а
также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных
организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в
расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена
в бухгалтерском учете организации.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально)
сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и
кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо
ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99
"Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету
91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов".
В течение месяца по счету 91 "Прочие доходы и расходы" записи
производятся в следующем порядке:
----T--------------------------------------------T---------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦
¦п/п¦ ¦ счетов ¦
¦ ¦ +-------T-------+
¦ ¦ ¦ дебет ¦кредит ¦
+---+--------------------------------------------+-------+-------+
¦1 ¦Отражение начисленных (полученных) операци- ¦51, 76,¦ 91-1 ¦
¦ ¦онных доходов ¦ 98 и ¦ ¦
¦ ¦ ¦ др. ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-------+-------+
¦2 ¦Отражение (начисление) операционных расхо- ¦ 91-2 ¦01, 68,¦
¦ ¦дов ¦ ¦76, 51 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ и др. ¦
+---+--------------------------------------------+-------+-------+
¦3 ¦Отражение начисленных (полученных) вне- ¦51, 76,¦ 91-3 ¦
¦ ¦реализационных доходов ¦52, 60 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ и др. ¦ ¦
+---+--------------------------------------------+-------+-------+
¦4 ¦Отражение (начисление) внереализационных ¦ 91-4 ¦51, 52,¦
¦ ¦расходов ¦ ¦60, 76 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ и др. ¦
+---+--------------------------------------------+-------+-------+
¦5 ¦Списание в конце месяца сальдо: ¦ ¦ ¦
¦ ¦а) операционных доходов и операционных ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходов: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- превышение итога кредитовых оборотов по ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов ¦ ¦ ¦
¦ ¦по субсчету 91-2 ¦ 91-9 ¦ 99-2 ¦
¦ ¦- превышение итога дебетовых оборотов по ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов¦ ¦ ¦
¦ ¦по субсчету 91-1 ¦ 99-2 ¦ 91-9 ¦
¦ ¦б) внереализационных доходов и внереализа- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ционных расходов: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- превышение итога кредитовых оборотов по ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчету 91-3 над итогом дебетовых оборотов ¦ ¦ ¦
¦ ¦по субсчету 91-4 ¦ 91-9 ¦ 99-3 ¦
¦ ¦- превышение итога дебетовых оборотов по ¦ ¦ ¦
¦ ¦субсчету 91-4 над итогом кредитовых оборо- ¦ ¦ ¦
¦ ¦тов по субсчету 91-3 ¦ 99-3 ¦ 91-9 ¦
+---+--------------------------------------------+-------+-------+
¦6 ¦Закрытие субсчетов в конце отчетного года ¦ ¦ ¦
¦ ¦на сумму оборота: ¦ ¦ ¦
¦ ¦- операционных доходов ¦ 91-1 ¦ 91-9 ¦
¦ ¦- операционных расходов ¦ 91-9 ¦ 91-2 ¦
¦ ¦- внереализационных доходов ¦ 91-3 ¦ 91-9 ¦
¦ ¦- внереализационных расходов ¦ 91-9 ¦ 91-4 ¦
L---+--------------------------------------------+-------+--------
Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к
счету 91 "Прочие доходы и расходы" и открытия субсчетов к данному
счету можно использовать без применения субсчета 91-9 "Сальдо
прочих доходов и расходов". При этом финансовый результат от
прочих доходов и расходов определяется ежемесячно (ежеквартально)
традиционным способом и отражается путем прямого отнесения
(списания) с соответствующих субсчетов (с 91-1 по 91-4) на счет 99
"Прибыли и убытки".
СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списание остаточной стоимости выбывших ос-¦ ¦
¦ ¦новных средств ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Списание остаточной стоимости выбывших не-¦ ¦
¦ ¦материальных активов ¦ 04 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Списание остаточной стоимости выбывших до-¦ ¦
¦ ¦ходных вложений в материальные ценности ¦ 03 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Начисление амортизации по основным сред- ¦ ¦
¦ ¦ствам, сданным в аренду (у арендодателя) ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Списание фактической себестоимости продан-¦ ¦
¦ ¦ного (переданного безвозмездно) оборудова-¦ ¦
¦ ¦ния к установке ¦ 07 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Списание стоимости проданных (переданных ¦ ¦
¦ ¦безвозмездно и др.) вложений во внеоборот-¦ ¦
¦ ¦ные активы ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Списание фактической себестоимости продан-¦ ¦
¦ ¦ных (переданных безвозмездно) материалов ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Списание стоимости реализованных животных ¦ ¦
¦ ¦(когда продажа животных не является обыч- ¦ ¦
¦ ¦ным видом деятельности) ¦ 11 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Создание резервов: ¦ ¦
¦ ¦а) под снижение стоимости материальных ¦ ¦
¦ ¦ценностей ¦ 14 ¦
¦ ¦б) под обесценение вложений в ценные ¦ ¦
¦ ¦бумаги ¦ 59 ¦
¦ ¦в) по сомнительным долгам ¦ 63 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание фактической себестоимости продан-¦ ¦
¦ ¦ных (переданных безвозмездно) материалов, ¦ ¦
¦ ¦учитываемых на счете 15 "Заготовление и ¦ ¦
¦ ¦приобретение материальных ценностей" ¦ 15 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Списание доли отклонений от учетной стои- ¦ ¦
¦ ¦мости проданных (переданных безвозмездно, ¦ ¦
¦ ¦списанных) материалов (методом дополни- ¦ ¦
¦ ¦тельной записи или красного сторно) ¦ 16 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Списание сумм налога на добавленную стои- ¦ ¦
¦ ¦мость по проданным (переданным безвозмезд-¦ ¦
¦ ¦но) материалам ¦ 19 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Списание расходов на содержание производ- ¦ ¦
¦ ¦ственных мощностей и объектов, находящихся¦ ¦
¦ ¦на консервации ¦ 20, 21, 23, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Списание стоимости выявленного неисправи- ¦ ¦
¦ ¦мого брака, связанного с выполнением работ¦ ¦
¦ ¦операционного характера ¦ 28 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Списание учетной стоимости проданных (по- ¦ ¦
¦ ¦гашенных, выкупленных) ценных бумаг (когда¦ ¦
¦ ¦продажа ценных бумаг не является обычным ¦ ¦
¦ ¦видом деятельности) ¦ 58 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Списание сумм дебиторской задолженности, ¦ ¦
¦ ¦по которым истек срок исковой давности, ¦ ¦
¦ ¦других долгов, нереальных для взыскания ¦ 60, 62, 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отражены суммы процентов, уплаченных (под-¦ ¦
¦ ¦лежащих к уплате) организацией за предос- ¦ ¦
¦ ¦тавление ей в пользование денежных средств¦ ¦
¦ ¦(кредитов, займов) ¦ 66, 67, 51 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Отражены расходы, связанные с оплатой ус- ¦ ¦
¦ ¦луг, оказываемых кредитными организациями,¦ ¦
¦ ¦начисление штрафов по договорам ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Начислен налог на добавленную стоимость с ¦ ¦
¦ ¦доходов от продажи основных средств и иных¦ ¦
¦ ¦активов ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Отражены расходы, связанные с ликвидацией ¦ 70, 69, 10 и ¦
¦ ¦основных средств ¦ др. ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Отражены уплаченные или признанные к упла-¦ ¦
¦ ¦те пени, штрафы, неустойки за нарушение ¦ ¦
¦ ¦условий хозяйственных договоров ¦ 51, 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Отражен расчет по распределению прочего ¦ ¦
¦ ¦дохода между участниками простого товари- ¦ ¦
¦ ¦щества ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Отражены курсовые разницы по валютным сче-¦ 52, 60, 62, 76, ¦
¦ ¦там и по операциям в иностранной валюте ¦ 58 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦24 ¦Списана стоимость материального ущерба, ¦ ¦
¦ ¦нереального для взыскания (во взыскании ¦ ¦
¦ ¦отказано судом и др.) ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦25 ¦Отражены прочие расходы по операциям со ¦ ¦
¦ ¦структурными подразделениями, выделенными ¦ ¦
¦ ¦на отдельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦26 ¦Отражена разница между фактическими затра-¦ ¦
¦ ¦тами на выкуп акций (долей) и номинальной ¦ ¦
¦ ¦стоимостью собственных акций (или доли ¦ ¦
¦ ¦участника) ¦ 81 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦27 ¦Отражена недостача ценностей сверх величин¦ ¦
¦ ¦(норм) убыли и потерь от порчи ценностей ¦ ¦
¦ ¦при отсутствии конкретных виновников ¦ 94 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦28 ¦Отражена сумма прочих доходов, относящихся¦ ¦
¦ ¦к будущим отчетным периодам ¦ 98 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦29 ¦При инвентаризации выявлены и отражены в ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерском учете излишки (неучтенные ¦ ¦
¦ ¦суммы): ¦ ¦
¦ ¦- оборудования к установке ¦ 07 ¦
¦ ¦- материалов ¦ 10, 15 ¦
¦ ¦- животных на выращивании и откорме ¦ 11 ¦
¦ ¦- товаров ¦ 41 ¦
¦ ¦- готовой продукции ¦ 43 ¦
¦ ¦- товаров отгруженных ¦ 45 ¦
¦ ¦- неучтенная сумма капитальных вложений ¦ 08 ¦
¦ ¦- неучтенные суммы затрат по незавершен- ¦ ¦
¦ ¦ному производству ¦ 20, 21, 23, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦30 ¦Отражены суммы по операциям с тарой ¦ 10, 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦31 ¦Списаны остатки по ранее созданным резер- ¦ ¦
¦ ¦вам: ¦ ¦
¦ ¦а) под снижение стоимости материальных ¦ ¦
¦ ¦ценностей ¦ 14 ¦
¦ ¦б) под обесценение вложений в ценные ¦ ¦
¦ ¦бумаги ¦ 59 ¦
¦ ¦в) по сомнительным долгам ¦ 63 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦32 ¦Отражены поступления суммы арендной платы ¦ ¦
¦ ¦за сданные в аренду основные средства ¦ ¦
¦ ¦(когда это не является обычным видом дея- ¦ ¦
¦ ¦тельности) ¦ 50, 51 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦33 ¦Отражены поступления денежных средств, ¦ ¦
¦ ¦связанные с продажей и прочим списанием ¦ 50, 51, 52, 55, ¦
¦ ¦основных средств и иных активов ¦ 57 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦34 ¦Отражены поступившие на счета по учету де-¦ ¦
¦ ¦нежных средств суммы процентов за пред- ¦ ¦
¦ ¦ставленные займы ¦ 51, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦35 ¦Отражены штрафы, пени, неустойки за нару- ¦ ¦
¦ ¦шение условий договоров (полученные или ¦ ¦
¦ ¦признанные к получению) ¦ 51, 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦36 ¦Отражены курсовые разницы по валютным сче-¦ ¦
¦ ¦там и по операциям в иностранной валюте ¦ 52, 62, 60, 58 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦37 ¦Отражены суммы кредиторской задолженности,¦ ¦
¦ ¦по которым истек срок исковой давности ¦ 60, 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦38 ¦Отражена выручка (доход) от реализации ос-¦ ¦
¦ ¦новных средств и иных активов ¦ 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦39 ¦Отражена сумма прибыли к получению орга- ¦ ¦
¦ ¦низацией по договору простого товарищест- ¦ ¦
¦ ¦ва ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦40 ¦Отражены прочие доходы по операциям со ¦ ¦
¦ ¦структурными подразделениями, выделенными ¦ ¦
¦ ¦на самостоятельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦41 ¦Отражена разница между номинальной сто- ¦ ¦
¦ ¦имостью выкупленных акций (долей) и факти-¦ ¦
¦ ¦ческими расходами по их выкупу ¦ 81 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦42 ¦Отражено списание излишне созданного ре- ¦ ¦
¦ ¦зерва предстоящих расходов и платежей ¦ 96 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦43 ¦Отражены поступления, связанные с безвоз- ¦ ¦
¦ ¦мездным получением активов ¦ 98 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦44 ¦Списание сальдо прочих доходов и расходов ¦ ¦
¦ ¦(в конце месяца, квартала) ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 94 "НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ"
Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен
для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи
материальных и иных ценностей (включая денежные средства),
выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,
независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат
на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом
потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий,
относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года
(некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно -
материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам -
их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы
начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма
определившихся потерь;
по падежу и вынужденному забою животных на выращивании и
откорме (кроме павших в связи со стихийными бедствиями) - плановая
себестоимость массы павших животных (в конце года с корректировкой
до фактической себестоимости) за вычетом стоимости утилизированной
продукции по ценам возможной реализации (использования) и т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов
учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от
поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в
пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при
оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре
величин, предъявленную поставщикам и транспортной организации, - в
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумма
потерь с поставщиков или транспортных организаций, ранее
отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на
счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм
недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре
величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее
отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 90 "Продажи", сторнируется на взысканную покупателем
сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается
обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При
перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по
дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 43 "Готовая продукция".
Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция"
сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в
договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда
они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной
убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они
выявлены при хранении или продаже).
При этом биологические потери при хранении
сельскохозяйственной продукции в пределах норм естественной убыли
списывают со счета 94 путем распределения (пропорционально
списанному количеству) по основным каналам движения продукции:
недостача ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от
порчи - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостача ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от
порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также
недостача товарно - материальных ценностей, во взыскании которых
отказано судом вследствие необоснованности исков - на счет 91
"Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по
дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на
производство (расходов на продажу) списываются недостающие или
испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по
дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражают
стоимость указанных ценностей по продажным ценам (при их розничной
торговле), сумму, списанную на издержки обращения (расходов на
продажу), корректируют дополнительной записью со счета 42
"Торговая наценка" на суммы скидок (накидок), приходящихся на
такие товары.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей
разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на
счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", и их
стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы
указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих
периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и
расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но
относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально
ответственными лицами или на которые имеются решения суда о
взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи
и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих
периодов". Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению
материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется
счет 91 "Прочие доходы и расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы
будущих периодов".
Сельскохозяйственные организации стоимость животных, павших по
вине работников, списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты
по возмещению материального ущерба"; при отсутствии виновных или
при отказе судом во взыскании с работников - в дебет счета 91
"Прочие доходы и расходы". Стоимость выращиваемых или
откармливаемых животных, павших в связи с эпизоотией, стихийными
бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывают, минуя счет
94, непосредственно в дебет счета 99 "Прибыли и убытки", а по
застрахованному поголовью - в дебет счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчета 76-1 "Расчеты по
имущественному и личному страхованию".
СЧЕТ 94 "НЕДОСТАЧИ И ПОТЕРИ ОТ ПОРЧИ ЦЕННОСТЕЙ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Отражена остаточная (первоначальная) стои-¦ ¦
¦ ¦мость выявленных недостач основных средств¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отражена учетная стоимость выявленных не- ¦ ¦
¦ ¦достач доходных вложений в материальные ¦ ¦
¦ ¦ценности ¦ 03 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Списание стоимости выявленных недостач от ¦ 07, 10, 43, 41, ¦
¦ ¦порчи материальных ценностей ¦ 15 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Списание отклонений в стоимости недостаю- ¦ ¦
¦ ¦щих материалов ¦ 16 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Списание сумм торговой наценки по выявлен-¦ ¦
¦ ¦ным и списанным недостающим товарам в роз-¦ ¦
¦ ¦ничной торговле ¦ 42 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Списание сумм налога на добавленную стои- ¦ ¦
¦ ¦мость, выделенную при приобретении недос- ¦ ¦
¦ ¦тающих активов (ценностей) ¦ 19 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Отражена выявленная сумма недостачи налич-¦ ¦
¦ ¦ных денег и денежных документов в кассе ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Списание потерь в производстве и в процес-¦ 20, 23, 44, 43, ¦
¦ ¦се продажи ¦ 45, 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Выявлена и списана недостача полуфабрика- ¦ ¦
¦ ¦тов собственного производства ¦ 21 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Отражена недостача в пределах, предусмот- ¦ ¦
¦ ¦ренных договором величин, выявленная при ¦ ¦
¦ ¦приемке ценностей от поставщика ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Выявлены недостачи ценностей у подотчетных¦ ¦
¦ ¦лиц и отражены на счетах бухгалтерского ¦ ¦
¦ ¦учета ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Отражена операция по исправлению непра- ¦ ¦
¦ ¦вильно отнесенной суммы недостач ценностей¦ ¦
¦ ¦на счет работника организации ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Отражена стоимость недостающих ценностей, ¦ ¦
¦ ¦поступивших от поставщиков. Недостача в ¦ ¦
¦ ¦размерах, превышающих величины, установ- ¦ ¦
¦ ¦ленные договором ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Отражены недостачи ценностей, выявленные в¦ ¦
¦ ¦отчетном году, но относящиеся к прошлым ¦ ¦
¦ ¦отчетным периодам, признанные материально ¦ ¦
¦ ¦ответственными лицами или присужденных ко ¦ ¦
¦ ¦взысканию ¦ 98 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Отражена недостача ценностей, ранее оши- ¦ ¦
¦ ¦бочно списанная как убыток от чрезвычайной¦ ¦
¦ ¦ситуации ¦ 99 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦16 ¦Списана недостача и порча ценностей в пре-¦ ¦
¦ ¦делах норм естественной убыли на вложения ¦ ¦
¦ ¦во внеоборотные активы ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Списана недостача и порча ценностей в пре-¦ ¦
¦ ¦делах норм естественной убыли на себестои-¦ ¦
¦ ¦мость продукции (работ, услуг) ¦ 20, 23, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Списана недостача и порча ценностей в пре-¦ ¦
¦ ¦делах норм естественной убыли на увеличе- ¦ ¦
¦ ¦ние общепроизводственных, общехозяйствен- ¦ ¦
¦ ¦ных расходов и расходов на продажу ¦ 25, 26, 44 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Сумма недостачи удержана из начисленной ¦ ¦
¦ ¦заработной платы работника организации ¦ ¦
¦ ¦(материально ответственного лица) ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Отнесены суммы недостач на счет виновных ¦ ¦
¦ ¦лиц ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Списана недостача и порча ценностей на ¦ ¦
¦ ¦прочие расходы (при отсутствии конкретных ¦ ¦
¦ ¦виновников или во взыскании недостач отка-¦ ¦
¦ ¦зано судом) ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 96 "РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ"
Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для
обобщения информации о состоянии и движении сумм,
зарезервированных в целях равномерного включения расходов в
затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом
счете могут быть отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное
страхование и обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с
сезонным характером производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление
иных природоохранных мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета
96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство и расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв,
относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в
корреспонденции со счетами: 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные
производства" - на стоимость ремонта основных средств,
произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или
иному резерву периодически (а на конец года обязательно)
проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости
корректируется.
К счету 96 "Резервы предстоящих расходов" могут быть открыты
субсчета:
96-1 "Резерв на оплату отпусков",
96-2 "Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по
итогам работы за год",
96-3 "Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание",
96-4 "Прочие резервы".
На субсчете 96-1 учитывают резерв на покрытие предстоящих
расходов на оплату отпусков, включая отчисления на социальные
нужды (единый социальный налог), если учетной политикой
предусмотрено создание такого резерва.
Резерв на покрытие предстоящих расходов на оплату отпусков
создается в случае значительной сезонности указанных расходов.
Резерв образуется ежемесячно путем умножения фактически
начисленной оплаты труда на процент, исчисленный соотношением
годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду
оплаты труда работников. В сумму резерва включаются производимые в
установленном размере отчисления на социальные нужды.
На субсчете 96-1, по кредиту отражается создание резерва путем
включения соответствующих отчислений в издержки производства; по
дебету субсчета отражают использование сумм резерва в
корреспонденции со счетами:
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при начислении за
счет созданного резерва сумм на оплату отпусков, 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" - на суммы начислений с
отпускных.
На субсчете 96-2 отражают зарезервированные средства на
выплату соответствующим категориям работников предусмотренного
действующими нормативными актами вознаграждения за выслугу лет.
Размеры предстоящих на год выплат (и соответственно отчислений)
определяют исходя из установленного размера выплат за стаж работы
соответствующим категориям работников. По кредиту субсчета
отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство; по дебету - использование
резерва при начислении вознаграждений в корреспонденции со
счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
На субсчете 96-2 отражают также зарезервированные средства на
выплату вознаграждений по итогам работы за год. По кредиту
субсчета отражают суммы резервируемых ежемесячно средств в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство, а по
дебету - использование резерва в корреспонденции со счетами 70 и
69.
На субсчете 96-3 организации с сезонным характером ремонтных
работ с целью равномерного включения затрат в издержки
производства отражают создание резерва на ремонт основных средств
за счет резервирования средств в корреспонденции со счетами по
учету издержек производства и обращения; по дебету списываются
фактические затраты по ремонту после его завершения в
корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства", 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.
На этом субсчете в аналогичном порядке учитывают создание и
использование резервов предстоящих затрат по ремонту предметов,
предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, на
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание объектов.
На субсчете 96-4 сельскохозяйственные и другие организации
отражают создание и использование резервов: предстоящих затрат на
рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий; производственных затрат по подготовительным работам в
связи с сезонным характером работы.
Резерв на покрытие предстоящих затрат по подготовительным
работам рекомендуется создавать организациям по переработке
сельскохозяйственной продукции с резко выраженным сезонным
характером производства.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов и
платежей" ведут по каждому резерву.
СЧЕТ 96 "РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списание затрат на проведение ремонта за ¦ ¦
¦ ¦счет ранее созданного резерва ¦ 23, 60, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Списание затрат на гарантийный ремонт и ¦ ¦
¦ ¦гарантийное обслуживание ¦ 28 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Списание расходов, произведенных путем ¦ ¦
¦ ¦безналичных расчетов со счетов в банке ¦ 51, 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Начислены оплата отпускников, вознагражде-¦ ¦
¦ ¦ния за выслугу лет, по итогам работы за ¦ ¦
¦ ¦год работникам организации ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Начислен единый социальный налог на сумму ¦ ¦
¦ ¦оплаты отпусков и вознаграждений ¦ 69 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Остаток неиспользованного резерва списан ¦ ¦
¦ ¦на увеличение прочих доходов ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Списание расходов будущих периодов за счет¦ ¦
¦ ¦соответствующего резерва ¦ 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Остаток неиспользованного резерва списан ¦ ¦
¦ ¦на увеличение прибыли (если создание ре- ¦ ¦
¦ ¦зерва затрагивало обычные виды деятельнос-¦ ¦
¦ ¦ти) ¦ 99 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦9 ¦Произведены отчисления в резерв для осу- ¦ ¦
¦ ¦ществления капитальных вложений ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Произведены отчисления в резерв за счет ¦ 20, 23, 25, ¦
¦ ¦себестоимости продукции (работ, услуг) ¦ 26, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Произведены отчисления в резерв за счет ¦ ¦
¦ ¦расходов на продажу и расходов будущих пе-¦ ¦
¦ ¦риодов ¦ 44, 97 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
|
