|
Стр. 13
кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения,
копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами и
т.п.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах
учитывается на счете 57 "Переводы в пути" обособленно. В
частности, в рабочий план счетов могут вводиться следующие
субсчета:
57-1 "Денежные средства, сданные в банк и не зачисленные на
отчетную дату" (для учета денежных средств, сданных в банк в
последние числа месяца или квартала при отсутствии подтверждения
зачисления на счета в отчетном периоде).
57-2 "Денежные средства, сдаваемые в банк через инкассацию".
Данный субсчет в основном вводится организациями АПК, имеющими
структуры розничной торговли и осуществляющими сдачу выручки в
банк через инкассаторов на основании заключенных договоров.
57-3 "Перечисленные денежные средства в рублях для покупки
иностранной валюты". Вводится организациями для отражения операций
покупки иностранной валюты.
57-4 "Перечисленные средства в иностранной валюте для
продажи". Вводится организациями для отражения операций продаж
иностранной валюты.
При необходимости организациями АПК вводятся и другие субсчета
при наличии соответствующих объектов учета.
СЧЕТ 57 "ПЕРЕВОДЫ В ПУТИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Внесение на счета в банке выручки от реа- ¦ ¦
¦ ¦лизации продукции, выполненных работ и ус-¦ ¦
¦ ¦луг в конце месяца, но еще не зачисленной ¦ ¦
¦ ¦на расчетный счет ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Перечисление денежных средств, не зачис- ¦ ¦
¦ ¦ленных по назначению (на покупку иностран-¦ ¦
¦ ¦ной валюты и т.п.) ¦ 51 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Перечисление денежных средств в иностран- ¦ ¦
¦ ¦ной валюте на продажу по поручению органи-¦ ¦
¦ ¦зации ¦ 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Покупатели, прочие дебиторы, внутренние ¦ ¦
¦ ¦подразделения, переведенные на отдельные ¦ ¦
¦ ¦балансы, погасили свою задолженность де- ¦ ¦
¦ ¦нежным переводом, которая еще не зачислена¦ ¦
¦ ¦на расчетный счет ¦ 62, 76, 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Сдана выручка от реализации (продаж), ¦ ¦
¦ ¦штрафы, пени, неустойки полученные и пр. ¦ ¦
¦ ¦внереализационные и операционные доходы, ¦ ¦
¦ ¦не зачисленная еще на счета в банке ¦ 90, 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦6 ¦Денежные средства, числившиеся в пути, ¦ ¦
¦ ¦поступили в кассу ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Денежные средства, числившиеся в пути, ¦ ¦
¦ ¦поступили в банк на расчетный или валютные¦ ¦
¦ ¦счета ¦ 51, 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Погашение сумм задолженности по авансам, ¦ ¦
¦ ¦полученным путем перевода денежных ¦ ¦
¦ ¦средств, числившихся до этого в пути ¦ 62 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 58 "ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"
Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении инвестиций организации в
государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные
бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других
организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:
58-1 "Паи и акции";
58-2 "Долговые ценные бумаги";
58-3 "Предоставленные займы";
58-4 "Вклады по договору простого товарищества";
58-5 "Прочие финансовые вложения" и др.
На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение
инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные)
капиталы других организаций и т.п.
На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие
и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные
бумаги (облигации и др.).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются
по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на
которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих
вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других
организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые
вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные
счета".
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных
организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их
номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к
получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58
"Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу
между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг
над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму
причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и дебету
счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и
номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую
сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете
58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти
операции на счете 90 "Продажи").
На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение
предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме
работников организации) лицам денежных и иных займов.
Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме
работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются
на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58
"Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа
отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других
соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".
На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"
организацией - товарищем учитываются наличие и движение вкладов в
общее имущество по договору простого товарищества.
Отношения сторон по договору простого товарищества
регулируются гл. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно ст. 1041 по договору простого товарищества (договору о
совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее
дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные
знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые
связи. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению
между товарищами (ст. 1042 ГК РФ).
Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором
простого товарищества. Подтверждением получения имущественного
вклада для организации - товарища является авизо об оприходовании
имущества товарищем, ведущим общие дела, или первичный учетный
документ о получении имущества.
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58
"Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного
имущества.
При прекращении договора простого товарищества возврат
имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в
корреспонденции со счетами учета имущества.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется
по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены
эти вложения (организациям - продавцам ценных бумаг; другим
организациям, участником которых является организация;
организациям - заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета
должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и
долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках
группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой
составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58
"Финансовые вложения" обособленно.
СЧЕТ 58 "ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Приобретение ценных бумаг за наличный рас-¦ ¦
¦ ¦чет; с оплатой с расчетного, валютного ¦ ¦
¦ ¦счетов; предоставлены займы ¦ 50, 51, 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Поступление ценных бумаг, паев, долей уч- ¦ ¦
¦ ¦редителей в счет их вкладов в уставный ка-¦ ¦
¦ ¦питал ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Погашена задолженность прочих дебиторов ¦ ¦
¦ ¦ценными бумагами ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Поступление ценных бумаг, внесенных това- ¦ ¦
¦ ¦рищами в простое товарищество в счет их ¦ ¦
¦ ¦вкладов ¦ 80 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Доначислена разница между покупной и номи-¦ ¦
¦ ¦нальной стоимостью облигаций и других цен-¦ ¦
¦ ¦ных бумаг, если покупная ниже номинальной ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Получены безвозмездно ценные бумаги и дру-¦ ¦
¦ ¦гие финансовые вложения ¦ 98 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦7 ¦Возврат ранее выданных займов в рублях и ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ 51, 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Списана часть разницы между покупной и но-¦ ¦
¦ ¦минальной стоимостью при очередном начис- ¦ ¦
¦ ¦лении дохода по долговым ценным бумагам ¦ ¦
¦ ¦(при превышении покупной над номинальной) ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Возврат товарищам простого товарищества их¦ ¦
¦ ¦вкладов по окончании срока действия дого- ¦ ¦
¦ ¦вора ¦ 80 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Погашение, продажа ценных бумаг по их сто-¦ ¦
¦ ¦имости на момент реализации, если данные ¦ ¦
¦ ¦операции относятся к обычным видам дея- ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Погашение, продажа ценных бумаг по их сто-¦ ¦
¦ ¦имости на момент реализации ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Списаны потери по финансовым вложениям в ¦ ¦
¦ ¦результате чрезвычайных обстоятельств хо- ¦ ¦
¦ ¦зяйственной деятельности ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 59 "РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ
ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ"
Счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги"
предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение
вложений организации в ценные бумаги.
Данный резерв создается не под все ценные бумаги. Он
предназначается для покрытия возможных убытков в результате
продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые
котируются на бирже иди специальных аукционах и курсы которых
постоянно публикуются. Информация о котировке акций и других
ценных бумаг может быть получена из листингов фондовых бирж,
официальных публикаций в периодической печати и т.п.
На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги". При повышении рыночной
стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы
соответствующие резервы, проводится запись по дебету счета 59
"Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг,
по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги" ведется по каждому резерву.
СЧЕТ 59 "РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ
БУМАГИ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Использован резерв под обесценение вложе- ¦ ¦
¦ ¦ний в ценные бумаги при повышении их ры- ¦ ¦
¦ ¦ночной стоимости ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦2 ¦Создан резерв под обесценение вложений в ¦ ¦
¦ ¦ценные бумаги ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
Раздел 6. РАСЧЕТЫ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
всех видах расчетов организации с различными юридическими и
физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Расчеты
иностранными валютами учитываются на счетах этого раздела в рублях
в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
совершения операции. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте
расчетов и платежей. Расчеты иностранными валютами учитываются на
счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах.
Правовое регулирование отношений с юридическими и физическими
лицами осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации. Порядок проведения денежных расчетов и их
документальное оформление производятся в соответствии с
действующими правилами, определенными законодательством, а также
инструкциями, утвержденными Центральным банком Российской
Федерации.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по
которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для
высказывания, списываются на основании письменного обоснования и
приказа руководителя организации и относятся соответственно за
счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые
результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов
предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у
некоммерческой организации. Списанная задолженность должна
отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должника.
Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой
давности истек, списываются по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на
финансовые результаты (внереализационные доходы) у коммерческой
организации или на увеличение доходов у некоммерческой
организации.
Задолженность по полученным займам и кредитам, на
соответствующих счетах, показывается с учетом причитающихся на
конец отчетного периода к уплате процентов.
Отражаемые на бухгалтерских счетах суммы по расчетам с банками
и бюджетом должны быть согласованы с соответствующими
организациями и тождественны. Оставление на счетах 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" и 68 "Расчеты по налогам и сборам"
неурегулированных сумм по окончании отчетного периода не
допускается.
СЧЕТ 60 "РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен
для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками,
а также взаимосвязанными организациями за:
- полученные товарно - материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или
переработке материальных ценностей, расчетные документы, которые
акцептованы и подлежат оплате через банк и наличными деньгами, а
также обеспеченные векселями и другими обязательствами,
подлежащими исполнению не денежными средствами;
- товарно - материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили
(так называемые неотфактурованные поставки);
- излишки товарно - материальных ценностей, выявленные при их
приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг
связи, и др.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной
продукции, при сдаче ее для переработки на давальческих условиях,
расчеты с перерабатывающими предприятиями АПК за услуги по
переработке отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" независимо от способа исполнения обязательств
(оплата деньгами, сельскохозяйственной продукции или продукцией
переработки).
Организации, осуществляющие при выполнении договора
строительного подряда, договора на выполнение научно -
исследовательских, опытно - конструкторских и технологических
работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со
своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги,
отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
независимо от времени оплаты.
На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" подлежит
обобщению информация о расчетах по выданным авансам под поставку
материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по
оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной
готовности.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно -
материальных ценностей, работ, услуг, в корреспонденции со счетами
учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.
За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по
переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов,
товаров, затрат на производство и т.п.
По кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в
корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" отражают операции по учету налога на
добавленную стоимость за принятые к учету материальные активы,
работы и услуги.
Независимо от оценки товарно - материальных ценностей в
аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" в синтетическом учете кредитуют согласно расчетным
документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и
оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших
товарно - материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх
предусмотренных в договоре величин против отфактурованного
количества, а также если при проверке счета поставщика или
подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены
несоответствие цен, обусловленных договором, или арифметические
ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуют
на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по
претензиям").
По неотфактурованным поставкам счет 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" кредитуют на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в
договорах.
Сельскохозяйственные организации при приобретении удобрений и
химических средств защиты растений с использованием субсидий из
федерального бюджета по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" отражают только сумму задолженности, погашаемую за
счет собственных или заемных источников в корреспонденции со
счетами 10 "Материалы" и 19 "Налог на добавленную стоимость" (на
соответствующую сумму).
Доля стоимости материальных ценностей, принимаемая к учету за
счет субсидий, отражается записью по дебету счетов 10 "Материалы"
и 19 "Налог на добавленную стоимость" и кредиту счета 86 "Целевое
финансирование".
При наличии сумм предварительной оплаты и авансов, выданных по
счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", выводится
развернутое сальдо.
Бухгалтерия организации должна следить за соблюдением
расчетной дисциплины. При инвентаризации расчетов особое внимание
обращается на суммы задолженности по выданным авансам и
предварительной оплате. Необходимо проверить, не истекли ли сроки
исполнения договорных обязательств и сроки исковой давности;
установить причину несвоевременного вывоза со складов поставщиков
ценностей и т.п. Необходимо принять меры по своевременному
погашению кредиторской задолженности.
По предварительной оплате и авансам, не обеспеченным
поставками или подрядными работами, выставляют претензии. При этом
составляют корреспонденцию дебет счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям" и
кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок
исковой давности, относятся на увеличение внереализационных
доходов записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуют на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета
денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и
предварительной оплаты учитывают обособленно. Суммы задолженности
поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией
векселями, не списывают со счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а учитывают обособленно в аналитическом учете.
Основным документом по расчетным взаимоотношениям с
поставщиками и подрядчиками является счет - фактура установленной
формы. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета -
фактуры служат основанием для оформления соответствующих
банковских платежных документов на погашение задолженности:
платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований. В
счете - фактуре заполняют следующие реквизиты: продавец (поставщик
или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца
(ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и
идентификационный номер (ИНН). В нем указывают сведения о
поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных
услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену
(тариф); стоимость за все количество товаров (выполненных работ,
оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость.
В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы
налога на добавленную стоимость; делают ссылки на платежно -
расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения
товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии
соответствующих реквизитов организация не может произвести
последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную
стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные
услуги.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" ведут по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить
возможность получения необходимых данных по: акцептованным и
другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;
поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по
полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" обособленно. Для этого может
открываться специальный субсчет или использоваться иные способы.
СЧЕТ 60 "РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списание возвращенных поставщикам ранее ¦ ¦
¦ ¦оприходованных материальных ценностей при ¦ ¦
¦ ¦несоответствии их качества договорным ус- ¦ ¦
¦ ¦ловиям ¦ 07, 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Оплата счетов поставщиков и подрядчиков, ¦ ¦
¦ ¦выдача авансов и предварительная оплата ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Зачет предварительно выданных авансов по ¦ ¦
¦ ¦предъявлению счетов - фактур и других до- ¦ ¦
¦ ¦кументов ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Отражение сумм, при исполнении обязатель- ¦ ¦
¦ ¦ств по договору мены. Оплата векселями по-¦ ¦
¦ ¦купателей путем индосамента ¦ 60, 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за¦ ¦
¦ ¦счет краткосрочных (до 12 месяцев) креди- ¦ ¦
¦ ¦тов и займов. Выдача авансов за счет кре- ¦ ¦
¦ ¦дитов ¦ 66 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за¦ ¦
¦ ¦счет долгосрочных (более 12 месяцев) кре- ¦ ¦
¦ ¦дитов и займов. Выдача авансов за счет ¦ ¦
¦ ¦кредитов ¦ 67 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за¦ ¦
¦ ¦счет подотчетных сумм ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Погашение задолженности перед поставщиками¦ ¦
¦ ¦и подрядчиками путем зачета взаимных тре- ¦ ¦
¦ ¦бований. Оплата задолженности поставщикам ¦ ¦
¦ ¦и подрядчикам членами группы взаимосвязан-¦ ¦
¦ ¦ных организаций (дочерними, зависимыми и ¦ ¦
¦ ¦т.п.) ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Погашение задолженности перед поставщиками¦ ¦
¦ ¦и подрядчиками филиалами, представительст-¦ ¦
¦ ¦вами, отделениями и другими обособленными ¦ ¦
¦ ¦подразделениями, выделенными на отдельные ¦ ¦
¦ ¦балансы. Погашение задолженности названных¦ ¦
¦ ¦подразделений поставщиками и подрядчиками ¦ ¦
¦ ¦головной организации ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Зачисление в доходы невостребованной по- ¦ ¦
¦ ¦ставщиками и подрядчиками задолженности. ¦ ¦
¦ ¦Погашение задолженности перед поставщиками¦ ¦
¦ ¦и подрядчиками путем передачи государ- ¦ ¦
¦ ¦ственных и иных ценных бумаг (облигаций, ¦ ¦
¦ ¦финансовых векселей и т.п.), учитываемых ¦ ¦
¦ ¦на счете 58 ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦11 ¦Начисление задолженности поставщикам за ¦ ¦
¦ ¦принятое к учету оборудование ¦ 07 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Начисление задолженности поставщикам по ¦ ¦
¦ ¦приобретению оборудования, машин, инстру- ¦ ¦
¦ ¦ментов, инвентаря, земельных участков, ¦ ¦
¦ ¦объектов природопользования, взрослых жи- ¦ ¦
¦ ¦вотных и др. основных средств, а также не-¦ ¦
¦ ¦материальных активов. Отражение задолжен- ¦ ¦
¦ ¦ности подрядчикам за работы по возведению ¦ ¦
¦ ¦зданий, сооружений, монтажу оборудования и¦ ¦
¦ ¦услуги по доставке основных средств, стро-¦ ¦
¦ ¦ительству объектов, посадке многолетних ¦ ¦
¦ ¦насаждений и т.п. ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Начисление задолженности за принятые к ¦ ¦
¦ ¦бухгалтерскому учету материальные ценнос- ¦ ¦
¦ ¦ти, услуги по доставке их в организацию, а¦ ¦
¦ ¦также по переработке материалов и готовой ¦ ¦
¦ ¦продукции на стороне (давальческих услови-¦ ¦
¦ ¦ях) ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Начисление задолженности за приобретенных ¦ ¦
¦ ¦животных (молодняка и взрослых для откор- ¦ ¦
¦ ¦ма) у других организаций и услуги по дос- ¦ ¦
¦ ¦тавке ¦ 11 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Начисление оплаты (перерабатывающими ¦ ¦
¦ ¦предприятиями АПК) за принятое к учету ¦ ¦
¦ ¦сырье от сельхозорганизаций. Отражение за-¦ ¦
¦ ¦долженности, в размере покупной стоимости,¦ ¦
¦ ¦принятых к учету материально - производ- ¦ ¦
¦ ¦ственных запасов (при использовании счета ¦ ¦
¦ ¦15) ¦ 15 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Налог на добавленную стоимость по приобре-¦ ¦
¦ ¦тенным ценностям, принятым работам и услу-¦ ¦
¦ ¦гам (на основании поступивших от поставщи-¦ ¦
¦ ¦ков и подрядчиков счетов - фактур установ-¦ ¦
¦ ¦ленной формы) ¦ 19 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Начисление задолженности к уплате за вы- ¦ ¦
¦ ¦полненные работы и услуги по текущей дея- ¦ ¦
¦ ¦тельности (в том числе субподрядные работы¦ ¦
¦ ¦в строительных и в научно - исследователь-¦ 20, 23, 25, 26, ¦
¦ ¦ских организациях) ¦ 28, 29, 44 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Начисление задолженности поставщикам за ¦ ¦
¦ ¦принятые к учету товары ¦ 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Возврат излишне оплаченных сумм или ранее ¦ ¦
¦ ¦полученных авансов ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Зачет предварительно выданных авансов по ¦ ¦
¦ ¦мере предъявления расчетных документов ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Предъявление претензии поставщикам (по ак-¦ ¦
¦ ¦цептованным счетам) при обнаружении недос-¦ ¦
¦ ¦тач, несоответствии цен, арифметических ¦ ¦
¦ ¦ошибок и т.п. ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Принятие к оплате счетов поставщиков и ¦ ¦
¦ ¦подрядчиков за поставленные ими материаль-¦ ¦
¦ ¦ные ценности внутренним подразделениям, ¦ ¦
¦ ¦выделенным на отдельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Списание сумм дебиторской задолженности по¦ ¦
¦ ¦выданным авансам, по которым не были осу- ¦ ¦
¦ ¦ществлены поставки и выполнение работ (при¦ ¦
¦ ¦истекшем сроке исковой давности). Признан-¦ ¦
¦ ¦ные организацией штрафы, пени, неустойки ¦ ¦
¦ ¦за нарушение условий договоров ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦24 ¦Отражение недостач при принятии на учет ¦ ¦
¦ ¦материально - производственных запасов в ¦ ¦
¦ ¦пределах норм естественной убыли или по ¦ ¦
¦ ¦вине организации ¦ 94 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦25 ¦Начисление задолженности за выполненные ¦ ¦
¦ ¦работы в отчетном периоде, но расходы по ¦ ¦
¦ ¦которым относятся к будущим периодам. От- ¦ ¦
¦ ¦ражение процента по выданным векселям за ¦ ¦
¦ ¦принятые работы и услуги ¦ 97 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 62 "РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ"
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен
для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками,
а также взаимосвязанными организациями - за проданные: готовую
продукцию, животных, товары; выполненные работы и оказанные
услуги; полученные авансы и предварительную оплату.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуют в
корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и
расходы" на сумму предъявленных расчетных документов.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуют в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на
суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и
т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть
открыты субсчета:
62-1 "Расчеты по государственным контрактам";
62-2 "Расчеты с заготовительными и перерабатывающими
организациями АПК";
62-3 "Расчеты по векселям полученным";
62-4 "Расчеты по авансам полученным";
62-5 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций";
62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
Субсчет 62-1 "Расчеты по государственным контрактам"
предназначен для обобщения информации о расчетах с
государственными органами за проданную продукцию и скот.
По мере признания продажи в счет выполнения государственных
заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету
этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если
отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет
погашения ранее полученного товарного кредита, то одновременно
делают запись по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
и кредиту субсчета 62-1 "Расчеты по государственным контрактам".
Субсчет 62-2 предназначен для обобщения информации о расчетах
за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные
услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере
признания продажи заготовительным организациям задолженность
отражают но дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90
"Продажи", субсчет 1 "Выручка". Если сельскохозяйственная
организация и заготовительная организация входят в состав
взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на
субсчете 62-6 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных
организаций".
На субсчете 62-3 "Расчеты по векселям полученным" отражают
информацию о задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной
полученными векселями.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность
покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения
этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные
счета" или 52 "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и
91 "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Субсчет 62-4 "Расчеты по авансам полученным" применяют для
отражения информации о расчетах по полученным авансам в
соответствии с договорами под поставку материально -
производственных запасов либо под выполнение работ, производимых
для заказчиков по частичной готовности.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты отражают по
кредиту счета 62-4 "Расчеты по авансам полученным" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Средства полученных авансов и предварительной оплаты,
зачтенные при предъявлении покупателем или заказчиком расчетных
документов за поставленные изделия, отражают по дебету субсчета
62-4 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту субсчетов: 62-2
"Расчеты с заготовительными и перерабатывающими организациями
АПК", 62-6 "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".
На субсчете 62-5 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных
организаций" отражают информацию о расчетах взаимосвязанных
организаций (холдингов, финансово - промышленных групп и др.) за
проданную продукцию, животных, выполненные работы и оказанные
услуги. Информация этого субсчета используется при определении
корректировок, необходимых для составления сводной
(консолидированной) отчетности.
На субсчете 62-6 "Расчеты с прочими покупателями и
заказчиками" отражают информацию с остальными покупателями и
заказчиками (юридическими и физическими лицами) по операциям
продажи готовой продукции, товаров, животных, а также выполнения
работ и оказания услуг, не предусмотренных на других субсчетах
счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В частности, на
указанном субсчете могут отражаться следующие расчеты:
- с индивидуальными предпринимателями без образования
юридического лица за проданную им продукцию и выполненные работы;
- с сельскохозяйственными организациями за оказанные услуги
(переработка давальческого сырья, выполненные работы
вспомогательными производствами и т.п.).
При отгрузке продукции, животных, материалов; выполнении работ
и оказании услуг оформляются соответствующие первичные документы:
товарно - транспортные накладные, акты приема - сдачи выполненных
работ и др. Основными документами по возникновению расчетных
взаимоотношений сельскохозяйственных и заготовительных организаций
являются приемные квитанции. Форма квитанций зависит от вида
реализуемой продукции: зерно, молоко, скот и т.п. В соответствии с
налоговым законодательством информация, отраженная в перечисленных
документах, подлежит регистрации в счетах - фактурах установленной
формы. При получении денежных средств в виде авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок продукции животных
(выполнения работ, оказания услуг) организацией также составляется
счет - фактура.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" ведут по каждому предъявленному покупателям
(заказчикам) отчету, а при расчетах плановыми платежами - по
каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического
учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных
по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты
которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в
срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок
поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,
дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым
денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется
сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" обособленно.
СЧЕТ 62 "РАСЧЕТЫ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Отражение задолженности заказчиков по за- ¦ ¦
¦ ¦вершению этапов работ (при использовании ¦ ¦
¦ ¦счета 46) ¦ 46 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Погашение задолженности покупателям и за- ¦ ¦
¦ ¦казчикам при оплате наличными, перечисле- ¦ ¦
¦ ¦нием через банк, сберегательные кассы и ¦ ¦
¦ ¦почтовые отделения (возврат ранее получен-¦ ¦
¦ ¦ных авансов, излишне перечисленных сумм, ¦ ¦
¦ ¦уплата неустоек и штрафов) ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Зачет авансов полученных и предварительной¦ ¦
¦ ¦оплаты ¦ 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Отражение отпуска продукции и товаров по- ¦ ¦
¦ ¦среднической организацией (комиссионером) ¦ ¦
¦ ¦покупателю ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Принятие права требования задолженности ¦ ¦
¦ ¦покупателей и заказчиков от обособленных ¦ ¦
¦ ¦подразделений. Прием в доверительное уп- ¦ ¦
¦ ¦равление задолженности покупателей в сос- ¦ ¦
¦ ¦таве активов (у доверительного управляюще-¦ ¦
¦ ¦го) ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Отражение задолженности по предъявленным ¦ ¦
¦ ¦расчетным документам за проданную продук- ¦ ¦
¦ ¦цию и товары, выполненные работы и оказан-¦ ¦
|
