|
Стр. 2
переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом
по объектам производственного назначения - в кредит субсчета 83-2
"Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки", а по
объектам основных средств социального назначения - в кредит
субсчета 83-4 "Капитал, инвестированный в социальную сферу". Сумма
дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его,
проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 91
"Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов,
относится в кредит субсчета 91-1 в качестве операционного дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки
относится в уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в
предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над
суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации
в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные
периоды, относится в дебет субсчета 91-2 в качестве операционного
расхода.
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки
переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную
прибыль организации (дебетуется счет 83 "Добавочный капитал" в
корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)").
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество
учитывается на балансе лизингополучателя, то стоимость лизингового
имущества относится по дебету счета 01-10 "Основные средства,
полученные по лизингу и в аренду" в корреспонденции с кредитом
счета 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Если объекты основных средств возводились или приобретались на
долевых участиях и находятся в собственности двух или нескольких
организаций, т.е. принадлежащих им на праве общей собственности,
и объекты не могут быть разделены (неделимые вещи) либо не
подлежат разделу в силу закона, то стоимость таких объектов
основных средств отражается каждой организацией - участницей
долевой собственности на счете 01 "Основные средства" в
соответствующей доле. При этом доля каждой организации - участницы
долевой собственности устанавливается соглашением всех участников.
Если доли участников долевой собственности не могут быть
определены на основании закона и не установлены соглашением всех
ее участников, то они считаются равными.
Оценка объекта основных средств, стоимость которого при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях
путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта
к бухгалтерскому учету.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или
постоянно не используется для производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации,
подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях
продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и
физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и
иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций.
Если списание объекта основных средств производится в
результате его продажи, то выручка от продажи принимается к
бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов
основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном
периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания
объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат
зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве
операционных доходов и расходов.
Списание переданных безвозмездно основных средств организации
производят после получения письменного подтверждения принимающей
стороны об оприходовании принятых ею объектов. Основные средства,
предоставленные другим организациям во временное пользование со
счета 01 "Основные средства", не списывают, а учитывают на
забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи,
списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к
счету 01 "Основные средства" открывается субсчет "Выбытие основных
средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего
объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании
процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со
счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбраковке продуктивного скота из основного стада и
постановке на откорм их балансовую стоимость списывают со счета 01
в дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", а при их
забое без постановки на откорм - в дебет субсчета 20-3
"Промышленные производства".
При продаже продуктивного скота основного стада без постановки
на откорм балансовую стоимость отражают по кредиту счета 01 и
дебету субсчета 91-2 "Прочие расходы". Продажную стоимость этого
скота отражают на дебете счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" и кредите субсчета 91-1.
По рабочему скоту списание осуществляется через субсчет
01-11 "Выбытие основных средств".
Погибшие в результате стихийных бедствий молодые многолетние
насаждения списывают по их стоимости на начало года с добавлением
затрат на выращивание текущего года до момента гибели в дебет
счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы". Если
они были застрахованы, то страховое возмещение относят в кредит
счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные доходы" в
корреспонденции с дебетом субсчета 76-1 "Расчеты по имущественному
и личному страхованию".
В случаях недостачи или порчи основных средств их остаточную
стоимость относят с кредита счета 01-11 "Выбытие основных средств"
в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с
последующим отнесением на дебет субсчета 73-2 "Расчеты по
возмещению материального ущерба" в корреспонденции с кредитом
счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в пределах
балансовой стоимости - и счета 98-4 "Разница между суммой,
подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по
недостачам ценностей". Если конкретные виновники недостачи или
порчи не установлены, то суммы, учтенные на счете 94, относят на
счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Основные средства, выделенные организацией своим филиалам,
производственным единицам, находящимся на отдельных балансах,
включаемых в баланс основной деятельности организации, принимают
на учет получившие эти основные средства подразделения с кредита
субсчета 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу", а головные
организации списывают основные средства в дебет этого счета.
Аналитический учет по субсчету 79-1 организация ведет отдельно по
каждому подразделению, выделенному на отдельный баланс.
Купленные основные средства, бывшие в эксплуатации, с условием
оплаты их в рассрочку принимают на учет по стоимости приобретения,
а также расходы по доставке и установке (за минусом возмещаемых
налогов) в дебет счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с
кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Стоимость
основных средств, бывших в эксплуатации, приобретенных в
рассрочку, - дебетуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"
в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим
операциям".
При продаже основных средств разным организациям в рассрочку
причитающуюся сумму отражают по кредиту субсчета 91-1 "Прочие
доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". По мере поступления средств в оплату
их учитывают по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета
62.
При безвозмездной передаче основных средств результат от их
выбытия, выявленный на субсчете 01-11 "Выбытие основных средств",
списывают на субсчет 91-2 "Прочие расходы". На этот субсчет
относят и расходы, связанные с безвозмездной передачей основных
средств.
К счету 01 "Основные средства" могут быть открыты субсчета:
01-1 "Производственные основные средства основной деятельности
(кроме скота, многолетних насаждений, инвентаря, земельных
участков и объектов природопользования)";
01-2 "Прочие производственные основные средства";
01-3 "Непроизводственные основные средства";
01-4 "Скот рабочий и продуктивный";
01-5 "Многолетние насаждения";
01-6 "Земельные участки и объекты природопользования";
01-7 "Объекты неинвентарного характера";
01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";
01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в аренду";
01-10 "Прочие объекты основных средств";
01-11 "Выбытие основных средств".
На субсчете 01-1 "Производственные основные средства основной
деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря, земельных
участков и объектов природопользования)" учитывают наличие и
движение производственных основных средств основного вида
деятельности, то есть средства, которые связаны с производством
продукции, работ и услуг, являющимися основной целью деятельности
организации в соответствии с учредительными документами.
Научно - производственные организации, находящиеся на
самостоятельном балансе на этом субсчете, учитывают стоимость
имеющихся основных средств.
На субсчете 01-2 "Прочие производственные основные средства"
учитывают наличие и движение основных средств других отраслей и
производств, служб и т.п., которые по своему назначению
непосредственно не связаны с основной деятельностью организации.
На субсчете 01-3 "Непроизводственные основные средства"
учитывают наличие и движение основных средств для обслуживания
социально - бытовой сферы деятельности организации: жилищно -
коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения;
организаций просвещения и т.п.
На субсчете 01-4 "Скот рабочий и продуктивный" учитывают
наличие и движение всех видов взрослого рабочего и продуктивного
скота, отражаемого в составе основных средств.
На субсчете 01-5 "Многолетние насаждения" учитывают наличие и
движение всех видов молодых и принятых в эксплуатацию многолетних
насаждений, включая лесные полосы. Молодые и принятые в
эксплуатацию многолетние насаждения учитывают по видам и годам
посадки. Объектом учета является площадь посадки (гектар). Затраты
по уходу за многолетними насаждениями, находящимися в
эксплуатации, не увеличивают их стоимость, а относятся на
себестоимость полученной продукции с этих насаждений. Амортизацию
по молодым (не принятым в эксплуатацию) многолетним насаждениям не
начисляют.
На субсчете 01-6 "Земельные участки и объекты
природопользования" учитывают наличие и движение земельных
участков, лесных и водных угодий, месторождений полезных
ископаемых, переданных организации в собственность, а также
приобретенных за плату в соответствии с действующим
законодательством. По этим объектам основных средств амортизацию
не начисляют.
На субсчете 01-7 "Объекты неинвентарного характера" учитывают
наличие и движение капитальных вложений неинвентарного характера в
земельные участки, лесные и водные угодья, недра, предоставленные
организации в пользование. Вложения в собственные земельные и
другие угодья, учитываемые в составе основных средств, после их
завершения присоединяют к инвентарной стоимости объекта.
На субсчете 01-8 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"
учитывают наличие и движение инвентаря и хозяйственных
принадлежностей со сроком полезного использования свыше
12 месяцев.
На субсчете 01-9 "Основные средства, полученные по лизингу и в
аренду" учитывают лизинговое имущество, если по договору лизинга
имущество числится на балансе лизингополучателя. Также на этом
субсчете учитывают долгосрочно арендованные основные средства,
если по условиям договора их отражают на балансе арендатора.
Основные средства, арендуемые на других условиях, учитываются на
забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
На субсчете 01-10 "Прочие объекты основных средств" учитывают
наличие и движение прочих объектов основных средств, не
поименованных выше.
На субсчете 01-11 "Выбытие основных средств" отражают выбытие
объектов основных средств. Данный субсчет применяется по отношению
выбытия амортизируемого объекта основных средств. По дебету этого
субсчета отражается первоначальная (восстановительная) стоимость
основных средств (дебет субсчета 01-11 "Выбытие основных средств"
в корреспонденции с кредитом субсчетов 01-1, 01-2, 01-3, 01-4,
01-5, 01-7, 01-8, 01-9, 01-10) и расходы, связанные с выбытием
основных средств (демонтаж оборудования, разборка зданий и
сооружений). По кредиту этого субсчета отражается сумма
накопленной амортизации по выбывающим объектам основных средств в
корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств",
а также материальные ценности, полученные при ликвидации объектов
(материалы, лом, утиль) в корреспонденции с дебетом счета 10
"Материалы". Сальдо по этому субсчету переносится на счет 91
"Прочие прибыли и убытки" ежемесячно.
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведут на
инвентарных карточках по местам их нахождения, по группам и
отдельным объектам основных средств в соответствии с
классификацией основных средств, принятой Постановлением
Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359. При этом
аналитический учет должен обеспечивать необходимые данные о
наличии и движении основных средств на территории страны и за
рубежом, а также для составления бухгалтерской отчетности. По
основным средствам, содержащим драгоценные металлы, в инвентарных
карточках должна быть указана масса этих металлов.
СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Передача основных средств внутри организа-¦ ¦
¦ ¦ции (стоимость объектов без расходов по ¦ ¦
¦ ¦перемещению) ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Перенесение стоимости объекта при выбытии ¦ ¦
¦ ¦(дебет 01 - 11) ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Зачисление арендатором и лизингополучате- ¦ ¦
¦ ¦лем в собственность долгосрочно арендуемых¦ ¦
¦ ¦основных средств и лизингового имущества ¦ ¦
¦ ¦после завершения срока аренды и выкупа ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Зачисление в состав основных средств пост-¦ ¦
¦ ¦роенных или приобретенных объектов; пере- ¦ ¦
¦ ¦вод животных в основное стадо; долгосрочно¦ ¦
¦ ¦арендуемое и лизинговое имущество ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Принятие к учету основных средств капи- ¦ ¦
¦ ¦тальных затрат в арендуемые объекты основ-¦ ¦
¦ ¦ных средств (по текущей аренде) ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Принятие к учету основных средств, посту- ¦ ¦
¦ ¦пивших от других организаций и лиц безвоз-¦ ¦
¦ ¦мездно, а также в качестве субсидии прави-¦ ¦
¦ ¦тельственного органа ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Принятие к учету основных средств, внесен-¦ ¦
¦ ¦ных учредителями в счет их вкладов в ус- ¦ ¦
¦ ¦тавный капитал организации ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Дооценка основных средств ¦ 83 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Зачисление в состав основных средств ли- ¦ ¦
¦ ¦зингодателем после истечения срока лизин- ¦ ¦
¦ ¦га, если имущество числилось на балансе ¦ ¦
¦ ¦лизингодателя ¦ 03 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Внутрихозяйственные расчеты ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦11 ¦Передача основных средств внутри организа-¦ ¦
¦ ¦ции ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Перенесение сальдо по выбывшим объектам ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Уменьшение суммы накопленной амортизации ¦ ¦
¦ ¦по выбывшим основным средствам ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Выбраковка продуктивного скота и постанов-¦ ¦
¦ ¦ка его на откорм ¦ 11 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Передача выбракованного продуктивного ско-¦ ¦
¦ ¦та на забой без постановки на откорм ¦ 20-3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отражение остаточной стоимости выбывших ¦ ¦
¦ ¦основных средств (продажа, передача в дол-¦ ¦
¦ ¦госрочную аренду, передача безвозмездно и ¦ ¦
¦ ¦др.), включая рабочий скот ¦ 91-2 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Передача основных средств подразделениям, ¦ ¦
¦ ¦выделенным на отдельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Отражение остаточной стоимости недостающих¦ ¦
¦ ¦или испорченных основных средств ¦ 94 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Уменьшение стоимости основных средств по ¦ ¦
¦ ¦переоценке ¦ 83 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Отражение остаточной стоимости основных ¦ ¦
¦ ¦средств, выбывших в связи с чрезвычайными ¦ ¦
¦ ¦обстоятельствами ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для
обобщения информации об амортизации, накопленной за время
эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в
бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных
средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает
начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в
аренду (без права выкупа), по кредиту счета 02 "Амортизация
основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Не производится начисление амортизации по следующим объектам:
жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.); внешнего
благоустройства, лесного хозяйства, дорожного хозяйства, земельных
участков; природопользования; библиотечному фонду, музейным и
художественным ценностям, сценично - постановочным средствам;
продуктивному скоту, волам, буйволам и оленям; многолетним
насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; образцам,
моделям действующих и недействующих макетов и других наглядных
пособий, находящихся в кабинетах и лабораториях и используемых для
научных целей; а также зданиям и сооружениям, являющимся
памятниками архитектуры и искусства; экспонатам животного мира.
По вышеуказанным объектам основных средств производится
начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам
амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным
объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных
средств".
В состав объектов для начисления амортизации входят также не
оконченные строительством или не оформленные актами приемки
объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех
организаций, которым эти объекты будут переданы в состав основных
средств; капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с
созданием сооружений; оборудование и транспортные средства,
находящиеся в запасе и числящиеся на балансе как внеоборотные
активы.
В течение срока полезного использования объекта основных
средств начисление амортизационных отчислений не
приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению
руководителя организации на консервацию на срок более трех
месяцев, а также в период восстановления объекта,
продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств производится независимо от результатов деятельности
организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете
того отчетного периода, к которому оно относится.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем
принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных
средств прекращается с первого числа, следующего за месяцем
полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого
объекта с бухгалтерского учета.
По объектам, находящимся в незавершенном строительстве и
используемым подрядной организацией, амортизацию начисляют
застройщики по установленным нормам. Подрядная строительная
организация возмещает сумму амортизации в составе арендной платы
за использование строящихся объектов.
По капитальным затратам в арендованные основные средства,
подлежащим по истечении договора аренды передачи арендодателю,
начисляется амортизация арендатором в течение срока аренды исходя
из установленных норм.
Амортизацию основных средств, подлежащую отражению в учете,
определяют ежемесячно исходя из способов, принятых учетной
политикой организации по отдельным группам или объектам основных
средств.
Начисление амортизации объектов основных средств производится
одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшения остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе
однородных объектов основных средств производится в течение всего
срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Применение любого из способов (кроме линейного способа) относится
к новым объектам основных средств, зачисленных на дебет счета 01
"Основные средства".
Объекты основных средств стоимостью не более 2000 рублей за
единицу, а также приобретенные книги, брошюры разрешается
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере
отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или
текущей восстановительной стоимости (в случае проведения
переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Например: первоначальная (восстановительная) стоимость объекта
составляет 240000 рублей; срок полезного использования этого
объекта - 10 лет; в этом случае годовая сумма амортизации данного
объекта составляет 24000 рублей (240000 рублей : 10 лет = 24000
рублей), норма амортизации составляет 10% = (24000 руб. : 240000
руб.) x 100%.
При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования объекта. При этом норма амортизации может быть
увеличена на соответствующий коэффициент ускорения, установленный
в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Применение способа уменьшаемого остатка приводит к тому, что сумма
амортизации снижается с каждым годом (так как уменьшается
остаточная стоимость объекта), поэтому пользоваться им без
коэффициента ускорения нецелесообразно. Например: первоначальная
(восстановительная) стоимость объекта составляет 240000 рублей,
срок полезного использования - 10 лет, организация установила
коэффициент ускорения данного объекта 1,5. Годовая сумма
амортизации составляет 24000 рублей (240000 руб. : 10 лет = 24000
руб.). Норма амортизации составляет 15 процентов ((24000 руб. :
240000 руб.) x 100% x 1,5 коэффициента = 15%). По данному примеру
годовая сумма амортизации в первый год эксплуатации составит 36000
рублей (240000 руб. x 15% = 36000 руб.), во второй год - 30600
рублей ((240000 руб. - 36000 руб.) x 15% = 30600 руб.), в третий
год - 26010 рублей ((240000 руб. - 36000 руб. - 30600 руб.) x 15%
= 26010 руб.), в четвертый год эксплуатации годовая сумма
амортизации составит 22108 рублей 50 копеек ((240000 руб. - 36000
руб. - 30600 руб. - 26010 руб.) x 15% = 22108,5 рубля) и т.д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования - исходя из первоначальной или
восстановительной (в случае проведения переоценки) стоимости
объекта основных средств и соотношения, в числителе которого -
число лет, остающихся до конца срока полезного использования
объекта, а в знаменателе - сумма чисел срока полезного
использования объекта. Пример: первоначальная (восстановительная)
стоимость объекта - 240000 рублей, срок полезного использования -
10 лет. Сумма чисел лет срока службы данного объекта составляет 55
лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10). Годовая сумма
амортизации в первый год эксплуатации составит 43636 руб. 36
копеек ((10 : 55) x 240000 руб. = 43636 руб. 36 коп.), во второй
год - 39272 руб. 73 копейки ((9 : 55) x 240000 руб. = 39272 руб.
73 коп.), в третий год - 34909 руб. 09 копеек ((8 : 55) x 240000
руб. = 34909 руб. 09 коп.), в четвертый год эксплуатации годовая
сумма амортизации составит 30545 руб. 45 копеек ((7 : 55) x 240000
руб. = 30545 руб. 45 коп.) и т.д.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по
объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от
применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
По основным средствам, используемым в организациях с сезонным
характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений
по основным средствам начисляется равномерно в течение периода
работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости
объекта основных средств и предполагаемого объема продукции
(работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств. Пример: приобретен трактор стоимостью 50000 руб.
Предполагаемый общий объем работ за весь срок полезного
использования трактора составляет 10000 эталонных гектаров.
Фактически на этом тракторе выполнено работ за май месяц 500
эталонных гектаров. Фактическая сумма амортизации в данном месяце
составляет 2500 рублей ((500 га x (50000 руб. : 10000 га) = 2500
руб.). В июне выполнено работ 400 эталонных гектаров, и сумма
амортизации за июнь составляет 2000 рублей ((400 га x (50000 руб.
: 10000 га) = 2000 руб.) и т.д.
Срок полезного использования объекта основных средств
определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому
учету.
В случае проведения переоценки основных средств накопленная
сумма амортизационных отчислений корректируется пропорционально
изменению восстановительной стоимости объекта основных средств
против первоначальной стоимости этого объекта. Корректировка
накопленной суммы амортизационных отчислений проводится по счету
02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетом 83
"Добавочный капитал".
К счету 02 "Амортизация основных средств" могут быть открыты
субсчета:
- 02-1 "Амортизация собственных основных средств";
- 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по лизингу
основных средств".
На субсчете 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
учитывают движение амортизации собственных основных средств
организации.
На субсчете 02-2 "Амортизация арендуемых и полученных по
лизингу основных средств" учитывают амортизацию долгосрочно
арендуемых организацией основных средств и объектов основных
средств, полученных на баланс лизингополучателя, если согласно
договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе
лизингополучателя.
После окончания срока лизинга или аренды с правом выкупа
накопленная сумма амортизации по объектам лизинга или аренды
переносится в кредит субсчета 02-1 "Амортизация собственных
основных средств" в корреспонденции с дебетом субсчета 02-2
"Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств".
Если после окончания срока лизинга или аренды объекты основных
средств передаются арендатору или лизингодателю, то накопленная
сумма амортизации по этим объектам списывается со субсчета 02-2
"Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств"
в корреспонденции с кредитом счета 01 "Основные средства".
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств, включая рабочий
скот, сумму начисленной по ним амортизации отражают по дебету
счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту субсчета 01-11
"Выбытие основных средств". Аналогичную запись производят при
списании суммы начисленной амортизации по недостающим или
полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств"
ведут по отдельным инвентарным объектам основных средств, группам
основных средств, учитываемых на соответствующих субсчетах
счета 01 "Основные средства". Построение аналитического учета
должно обеспечивать получение данных об амортизации по
показателям, необходимым для управления организацией и составления
бухгалтерской отчетности.
СЧЕТ 02 "АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Отражение сумм амортизации арендованных ¦ ¦
¦ ¦основных средств, перешедших в собствен- ¦ ¦
¦ ¦ность арендатора (субсчет 02-2) ¦ 02-1 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отражение сумм амортизации по арендованным¦ ¦
¦ ¦основным средствам, возвращенным арендода-¦ ¦
¦ ¦телю (субсчет 02-2) ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Списание сумм амортизации по выбывшим ос- ¦ ¦
¦ ¦новным средствам, включая рабочий скот ¦ ¦
¦ ¦(кроме волов, буйволов, оленей): продажа, ¦ ¦
¦ ¦списание, частичная ликвидация, передача ¦ ¦
¦ ¦безвозмездно, недостача, порча, сдача в ¦ ¦
¦ ¦аренду и др. ¦ 01-11 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Уменьшение амортизации в результате уценки¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ 83 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Уменьшение амортизации по переданным ос- ¦ ¦
¦ ¦новным средствам подразделениям, выделен- ¦ ¦
¦ ¦ным на отдельные балансы ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦6 ¦Отражение суммы амортизации арендованных ¦ ¦
¦ ¦основных средств, перешедших в собствен- ¦ ¦
¦ ¦ность арендатора (субсчет 02-1) ¦ 02-2 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Начисление амортизации основных средств ¦ 08, 20, 23, 25, ¦
¦ ¦(субсчет 02-1) ¦ 26, 29, 44, 90, ¦
¦ ¦ ¦ 91, 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Начисление амортизации по используемым ос-¦ ¦
¦ ¦новным средствам в подразделениях, выде- ¦ ¦
¦ ¦ленных на отдельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Увеличение амортизации в результате до ¦ ¦
¦ ¦оценки основных средств ¦ 83 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Начисление сумм амортизации организациями ¦ ¦
¦ ¦- арендодателями по основным средствам, ¦ ¦
¦ ¦сданным в аренду (кроме долгосрочной) ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
вложений организации в часть имущества, здания, помещения,
оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную
форму (далее - материальные ценности), предоставляемые
организацией за плату во временное владение и пользование с целью
получения доходов.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие)
организацией для предоставления за плату во временное владение и
пользование с целью получения дохода, принимают к бухгалтерскому
учету на дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически
произведенных затрат на их приобретение (включая расходы по
доставке, монтажу и установке) в корреспонденции с кредитом
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
На этом счете учитывает лизингодатель (арендодатель)
имущество, приобретенное за счет собственных и заемных средств,
для передачи в лизинг (аренду).
Если по условиям договора лизинга (аренды) лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя
(арендополучателя), то передача лизингового имущества
лизингополучателю в бухгалтерском учете лизингодателя отражается
следующими записями:
по кредиту счета 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" отражается стоимость лизингового имущества в
корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям";
по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям" отражается
задолженность лизингополучателя за вознаграждение лизингодателю в
корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов";
по мере ежегодного поступления сумм вознаграждения дебетуется
счет 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Прочие доходы".
При этом лизингодатель лизинговое имущество учитывает на
забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в
разрезе лизингополучателей и видов имущества.
Амортизацию материальных ценностей, предоставляемых во
временное владение или пользование с целью получения дохода,
учитывают по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств"
обособленно и списывают в корреспонденции со счетом 03 при выбытии
объекта.
Для учета выбытия (продажи, списания, частичной ликвидации,
передачи безвозмездно и др.) материальных ценностей, учитываемых
на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", к нему
может быть открыт субсчет "Выбытие материальных ценностей". В
дебет этого субсчета переносят стоимость выбывающего объекта, а в
кредит - сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры
выбытия остаточную стоимость объекта списывают со счета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" на счет 91 "Прочие
доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в
материальные ценности" ведут по видам, арендаторам
(лизингополучателям) и отдельным объектам материальных ценностей.
СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Приобретение материальных ценностей для ¦ ¦
¦ ¦предоставления за плату во временное поль-¦ ¦
¦ ¦зование ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Зачисление стоимости выбывающего объекта ¦ ¦
¦ ¦на субсчет "Выбытие материальных ценно- ¦ ¦
¦ ¦стей" ¦ 03 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦3 ¦Зачисление доходного имущества в состав ¦ ¦
¦ ¦основных средств ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Передача материальных ценностей на баланс ¦ ¦
¦ ¦лизингополучателю ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Отражение стоимости выбывающего объекта ¦ ¦
¦ ¦после окончания срока лизинга ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Отражение остаточной стоимости выбывшего ¦ ¦
¦ ¦доходного имущества ¦ 91-2 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 04 "НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ"
Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении нематериальных активов
организации.
Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"
ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября
2000 г. N 91н.
Для отнесения в состав нематериальных активов необходимо
следующее выполнение единовременных условий: отсутствие
материально - вещественной (физической) структуры; возможность
выделения организацией от другого имущества; использование в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации; использование в течение
длительного времени, т.е. срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не
предполагается последующая перепродажа данного имущества;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого актива и исключительного права у организации
на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки
(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К вышеперечисленным условиям относятся: исключительное право
патентообладателя на изобретение, промышленный образец; полезную
модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы
данных; имущественное право автора или иного правообладателя,
товарный знак и знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на
селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также
организационные расходы (расходы, связанные с образованием
юридического лица, признанные в соответствии с учредительными
документами частью вклада участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал организации) и деловая репутация организации,
которая определяется в виде разницы между покупной ценой
организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом)
и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств
на дату покупки (приобретения).
Положительную деловую репутацию организации следует
рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в
ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве
отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует
рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в
связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей,
репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей,
опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и
учитывать как доход будущих периодов.
Порядок отражения в бухгалтерском учете отрицательной деловой
репутации организации следующий: разница между оценочной
(начальной) стоимостью организации и покупной ценой, уплачиваемой
покупателем при приобретении объектов приватизации на аукционе или
по конкурсу, учитывается по дебету счета 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы
будущих периодов"; принимают к бухгалтерскому учету в дебет
счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом
счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"; сумму амортизационных
отчислений относят в кредит счета 04 "Нематериальные активы" в
корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство либо
расходы на продажу. Одновременно дебетуется счет 98 "Доходы
будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные
и деловые качества персонала организации, их квалификация и
способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и
не могут быть использованы без них.
Нематериальные активы принимают к бухгалтерскому учету на счет
04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости, которая
определяется:
- для нематериальных активов, приобретенных за плату, - исходя
из фактических произведенных расходов на приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
законодательством Российской Федерации. Фактическими расходами на
приобретение нематериальных активов являются: суммы, уплачиваемые
в соответствии с договором уступки (приобретения) прав
правообладателю (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением нематериальных активов; регистрационные сборы,
таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением)
исключительных прав правообладателя; невозмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных
активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией,
через которую приобретен объект нематериальных активов; иные
расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных
активов. Дополнительные расходы организации, произведенные на
приведение приобретенных объектов нематериальных активов в
состояние, в котором они пригодны к использованию в
запланированных целях, увеличивают их первоначальную стоимость;
- для нематериальных активов, созданных самой организацией, -
исходя из сумм фактических расходов на создание, изготовление
(стоимость израсходованных материальных ресурсов, оплата труда,
услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам,
патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств,
и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). Нематериальные активы
считаются созданными организацией в случае, если исключительное
право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное в
порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному
заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;
исключительное право на интеллектуальную деятельность, полученное
|
