|
Стр. 16
79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",
79-2 "Расчеты по текущим операциям",
79-3 "Расчеты по договору доверительного управления
имуществом" и др.
На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу"
учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами,
отделениями и другими обособленными подразделениями организации,
выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и
оборотным активам.
Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается
организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета
79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям,
принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства"
и др.
На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается
состояние всех прочих расчетов организации с филиалами,
представительствами, определениями и другими обособленными
подразделениями, выделенными на отдельные балансы.
На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного
управления имуществом" учитывается состояние расчетов, связанных с
исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот
субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления,
доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу,
переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном
балансе.
Имущество, переданное в доверительное управление, списывается
учредителем управления со счетов 01 "Основные средства",
04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы
начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02
"Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных
активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество
отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04
"Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту
счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы
начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02
"Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных
активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").
При прекращении договора доверительного управления имуществом
и возврате имущества учредителю управления делаются обратные
записи. Если договором доверительного управления имуществом
предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в
доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем
порядке.
Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю
управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по
кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79
"Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные
учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются
по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со
счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
Учредителем управления причитающиеся от доверительного
управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или
повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а
также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом
счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем
управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и
кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или
другому обособленному подразделению организации, выделенному на
отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного
управления имуществом - по каждому договору.
СЧЕТ 79 "ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСЧЕТЫ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Передача имущества обособленным подразде- ¦ ¦
¦ ¦лениям и доверительному управляющему (у ¦ ¦
¦ ¦головной организации и учредителя управле-¦ ¦
¦ ¦ния). Возврат имущества при закрытии обо- ¦ 01, 04, 05, 07, ¦
¦ ¦собленного подразделения и прекращении до-¦ 08, 10, 11, 15, ¦
¦ ¦говора доверительного управления (в обо- ¦ 16, 20, 21, 41, ¦
¦ ¦собленном подразделении) ¦ 43, 58 и т.п. ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отражение сумм накопленной амортизации при¦ ¦
¦ ¦получении имущества от обособленного под- ¦ ¦
¦ ¦разделения ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Оказание услуг обособленным подразделениям¦ 20, 23, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Списание доли расходов по управлению на ¦ ¦
¦ ¦обособленные подразделения ¦ 25, 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Перечисление денежных средств обособленным¦ ¦
¦ ¦подразделениям ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за¦ ¦
¦ ¦активы, поставленные подразделениям, вы- ¦ ¦
¦ ¦полненные для них работы и оказанные услу-¦ ¦
¦ ¦ги ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Начисление оплаты персоналу за работы, вы-¦ ¦
¦ ¦полненные в подразделениях. Отражение за- ¦ ¦
¦ ¦долженности по оплате труда в связи с пе- ¦ ¦
¦ ¦реводом работников из обособленных подраз-¦ ¦
¦ ¦делений ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Оплата подотчетными лицами долгов обособ- ¦ ¦
¦ ¦ленных подразделений ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Начисление страховых платежей по страхова-¦ ¦
¦ ¦нию имущества обособленных подразделений. ¦ ¦
¦ ¦Начисление разным организациям за услуги, ¦ ¦
¦ ¦оказанные обособленным подразделениям ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание убытка за счет обособленных под- ¦ ¦
¦ ¦разделении и доверительных управляющих ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Получение доходов от деятельности обособ- ¦ ¦
¦ ¦ленных подразделений ¦ 90, 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Покрытие убытков от чрезвычайных обстоя- ¦ ¦
¦ ¦тельств за счет обособленных подразделений¦ 99 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦13 ¦Принятие на учет имущества обособленными ¦ ¦
¦ ¦подразделениями и доверительными управляю-¦ 01, 04, 05, 07, ¦
¦ ¦щими, полученного от головных организаций ¦ 08, 10, 11, 15, ¦
¦ ¦и учредителей управления. Принятие на учет¦ 16, 20, 21, 41, ¦
¦ ¦имущества в головной организации, возвра- ¦ 43, 50, 51, 52, ¦
¦ ¦щенного обособленным подразделениям и до- ¦ 55, 58, 62 и ¦
¦ ¦верительным управляющим ¦ т.п. ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Отражение сумм накопленной амортизации по ¦ ¦
¦ ¦переданным объектам основных средств и не-¦ ¦
¦ ¦материальных активов ¦ 02, 05 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Принятие к учету затрат, переданных по ¦ 23, 25, 26, 29, ¦
¦ ¦авизо внутренними подразделениями ¦ 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Оплата задолженности поставщикам и подряд-¦ ¦
¦ ¦чикам за счет внутренних подразделений ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Передача задолженности по оплате труда ¦ ¦
¦ ¦внутренним подразделениям в связи с пере- ¦ ¦
¦ ¦водом работников ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Переоформление подотчетных сумм в связи с ¦ ¦
¦ ¦переводом работников из обособленных под- ¦ ¦
¦ ¦разделений ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Отражение задолженности по займам, возме- ¦ ¦
¦ ¦щение материального ущерба и т.п. в связи ¦ ¦
¦ ¦с переводом работников из обособленных ¦ ¦
¦ ¦подразделений ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Оплата задолженности разным кредиторам за ¦ ¦
¦ ¦счет подразделений ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Начисление доходов работникам подразделе- ¦ ¦
¦ ¦ний. Оказание финансовой помощи подразде- ¦ ¦
¦ ¦лениям ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Отражение расходов по обычной деятельности¦ ¦
¦ ¦и прочих расходов, принятых от подразделе-¦ ¦
¦ ¦ний ¦ 90, 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Затраты по ликвидации последствий чрезвы- ¦ ¦
¦ ¦чайных обстоятельств, произведенные обо- ¦ ¦
¦ ¦собленными подразделениями ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
Раздел 7. КАПИТАЛ
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о
состоянии и движении капитала организации, а также средств,
предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения,
и средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных
средств и др.
СЧЕТ 80 "УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ"
Счет 80 "Уставный капитал" предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного
капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80
"Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного
капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при его
формировании, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала
лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные
документы организации.
Порядок формирования уставного капитала регулируется
законодательством и учредительными документами. После
государственной регистрации организации ее уставный капитал в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных
учредительными документами (в сумме произведенной подписки на
акции), отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в
корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое
поступление вкладов учредителей производится по кредиту счета 75
"Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету
денежных средств и других ценностей.
В хозяйственных товариществах учет складочного (долевого)
капитала ведется также на счете 80 "Уставный капитал".
Формирование его отражается по кредиту данного счета и дебету
счета 75 "Расчеты с учредителями". Внесенные вклады учитывают по
дебету счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75.
В качестве характерной особенности следует отметить, что
величина складочного капитала, хотя и определяется учредительными
документами, но может измениться и по существу не является
фиксированной величиной. Любые изменения складочного капитала
могут осуществляться только по решению учредителей после
соответствующих изменений в учредительных документах. Поэтому в
конце года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на счет
80 "Уставный капитал" и распределяют между членами товарищества
пропорционально их доле в складочном капитале.
Величина складочного капитала не изменяется, если участник
полного товарищества передает с согласия его членов свою долю или
часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится
участником товарищества. В данном случае операции в синтетическом
учете не проводятся.
По счету 80 "Уставный капитал" в производственных кооперативах
предусмотрены субсчета:
80-1 - "Паевой фонд";
80-2 - "Коллективный фонд (неделимый)".
На субсчете 80-1 отражают информацию о вкладах участников
(учредителей) организации в ее уставный капитал согласно
учредительным документам. Записи производятся по кредиту этого
субсчета после государственной регистрации организации как
обязательства (согласно уставу) учредителей в корреспонденции с
дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями". Увеличение паевого
фонда может быть также за счет приема новых участников или
увеличения доли учредителей за счет направления части прибыли или
других источников.
Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия
участника и возврата ему его доли материальными или денежными
средствами, а также при покрытии в исключительных случаях убытка
за счет уставного капитала (уменьшения вкладов участников).
Организации, образованные на базе реорганизованных колхозов и
совхозов, учитывают на данном субсчете суммы индивидуальных паевых
долей работников, определенные путем распределения основных
средств и производственных запасов в установленном порядке. В
дальнейшем результаты изменения "Паевого фонда" отражаются в
описанном выше порядке.
На субсчете 80-2 "Коллективный фонд (неделимый)" учитывают
часть основных, оборотных средств организации, не распределенную
между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся основные
средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных
долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть
производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при
зачислении его части в состав паевого фонда (при формировании
новых участников или при его распределении существующим
участникам). Увеличивается коллективный фонд при выбытии
участников, когда их доля остается в организации.
Государственные и муниципальные унитарные организации вместо
уставного или складочного капитала формируют в установленном
порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность
выделенных организаций государством или муниципальными органами
власти основных и оборотных средств.
При создании унитарного предприятия и наделении его
имуществом, закрепленным за ним государственным органом или
органом местного самоуправления, а также в случае пополнения
оборотных средств в период его деятельности в бухгалтерском учете
производятся записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета
80 "Уставный капитал". При фактическом получении унитарным
предприятием имущества и денежных средств от государственного или
муниципального органа делаются записи по кредиту счета 75, субсчет
1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (01
"Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование
к установке", 58 "Финансовые вложения" и т.п.) и денежных средств.
Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного
самоуправления имущества или денежных средств отражается в
бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и
кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и денежных средств.
Одновременно на стоимость данного имущества дебетуется счет 91 в
корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества.
Закрытие счетов отражается по кредиту счета 75, субсчет 1, и
дебету счета 80.
В Обществах с ограниченной ответственностью формирование
уставного капитала осуществляется в виде вкладов участников в
имущество хозяйствующего общества. Вкладами могут быть денежные
средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, а
также иные права, имеющие денежную оценку. Вкладом не может быть
объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского
права и т.п.) и ноу - хау.
При внесении учредителями вкладов в уставный капитал Общества
в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75, субсчет
1, и кредиту счета 80 "Уставный капитал". При получении Обществом
имущества и денежных средств счет 75, субсчет 1, кредитуется и
дебетуются счета соответствующих видов имущества (01 "Основные
средства", 10 "Материалы", 58 "Финансовые вложения" и т.п.) и
денежных средств. Если номинальная стоимость доли участника,
оплачиваемая неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных
размеров оплаты труда, такой вклад оценивается независимым
оценщиком. Если учредители формируют уставный капитал денежными
средствами, то вносят при этом соответствующую сумму в банк или на
депозитный счет, получая у нотариуса взамен документ, в котором
должно однозначно быть указано назначение платежа.
Увеличение уставного капитала Общества возможно после внесения
всеми участниками вкладов в полном объеме за счет имущества
Общества и за счет дополнительных вкладов участников или за счет
вкладов третьих лиц, если это не запрещено уставом. В
бухгалтерском учете эти операции отражаются указанными выше
записями.
Уменьшение уставного капитала может происходить путем
уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Общества в
уставном капитале и погашения принадлежащих Обществу долей. При
этом делаются бухгалтерские записи по дебету счета 80 "Уставный
капитал" и кредиту счета 75, субсчет 1. Размер уменьшенного
уставного капитала не может быть меньше установленного
минимального размера - 100-кратной величины минимального размера
оплаты труда, определенного на дату представления документов для
государственной регистрации соответствующих изменений устава.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии
и движении вкладов в общее имущество по договору простого
товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их
вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51
"Расчетные счета", 01 "Основные средства" и др.) и кредиту счета
80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищами при
прекращении действия договора простого товарищества в
бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Формирование складочного капитала в товариществах отражают по
кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счета 75 "Расчеты с
учредителями". Внесенные вклады учитывают по дебету счетов
соответствующего имущества и кредиту счета 75. Величина уставного
капитала определяется учредительными документами, но она не
является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании
года является фиксированной величиной и может изменяться. По
окончании года сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" списывают на
счет 80 "Уставный капитал" и распределяют между членами
товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.
Формирование паевого фонда в кооперативах отражается по
кредиту счета 80 "Уставный капитал" и дебету счетов учета денежных
средств и другого внесенного в паевой фонд имущества, а также
счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Выбывшие
члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет
паевого фонда. Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по
дебету счета 80 и кредиту счетов 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" и расчетов с членами кооператива и др.
Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется
таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по
учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам
акций. В акционерных обществах к счету 80 "Уставный капитал" могут
быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".
Аналитический учет складочного капитала строится по каждому
товарищу по видам вкладов: по полным товарищам и вкладчикам
(командистам).
Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по
каждому договору простого товарищества и каждому участнику
договора.
СЧЕТ 80 "УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Возврат имущества товарищам при прекраще- ¦ ¦
¦ ¦нии действия договора простого товарищест-¦ ¦
¦ ¦ва в виде: ¦ ¦
¦ ¦- денежных средств ¦ 50, 51, 52, 55, ¦
¦ ¦- других видов имущества ¦ 01, 41 и др. ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Изъятие вкладов из уставного капитала уч- ¦ ¦
¦ ¦редителями, уменьшение номинальной стои- ¦ ¦
¦ ¦мости акций ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Отражено уменьшение уставного капитала пу-¦ ¦
¦ ¦тем аннулирования выкупленных акционерным ¦ ¦
¦ ¦обществом собственных акций (долей) у ак- ¦ ¦
¦ ¦ционеров (участников) ¦ 81 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Списание с бухгалтерского баланса убытка ¦ ¦
¦ ¦отчетного года (доведение величины устав- ¦ ¦
¦ ¦ного капитала до величины чистых активов ¦ ¦
¦ ¦организации) ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦5 ¦Регистрация суммы заявленного уставного ¦ ¦
¦ ¦капитала ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Зачисление в уставный капитал прибыли ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Зачисление в уставный капитал средств ре- ¦ ¦
¦ ¦зервного капитала ¦ 82 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Зачисление в уставный капитал средств до- ¦ ¦
¦ ¦бавочного капитала ¦ 83 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Зачисление в простое товарищество вкладов ¦ ¦
¦ ¦товарищей по договору простого товарищест-¦ ¦
¦ ¦ва в виде: ¦ ¦
¦ ¦- денежных средств ¦ 50, 51, 52, 55, ¦
¦ ¦- других видов имущества ¦ 01, 41 и др. ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 81 "СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)"
Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных
акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи
или аннулирования. Другие хозяйственные общества и товарищества
используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим
обществом или товариществом для передачи другим участникам или
третьим лицам.
При выкупе акционерным или другим обществом (товариществом) у
акционера (участника) принадлежащих ему акций (долей) в
бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по
дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета
денежных средств. При аннулировании выкупленных акционерным
обществом собственных акций после выполнения всех необходимых
процедур счет 81 "Собственные акции (доли)" кредитуется в
корреспонденции с дебетом счета 80 "Уставный капитал". Возникающая
при этом разница между фактическими затратами на выкуп акций
(долей) и их номинальной стоимостью относится со счета 81
"Собственные акции (доли)" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Для аграрных коммерческих организаций (АКО) выкуп акционерным
или другим обществом (товариществом) может производиться на сумму
фактических затрат, не только по дебету счета 81 "Собственные
акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств. Но в случае
отсутствия денежных средств на счетах, другими видами имущества
(натуральная оплата, животные, земельные участки, объекты
природопользования и т.д.). В этом случае требуется ведение
аналитического учета по видам имущества.
СЧЕТ 81 "СОБСТВЕННЫЕ АКЦИИ (ДОЛИ)"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Выкуп организациями собственных акций у ¦ ¦
¦ ¦акционеров с уплатой: ¦ ¦
¦ ¦- из кассы ¦ 50 ¦
¦ ¦- с расчетных и валютных счетов ¦ 51, 52 ¦
¦ ¦- со специальных счетов в банках ¦ 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отнесение сумм разницы между фактическими ¦ ¦
¦ ¦затратами на выкуп акций (долей) и номи- ¦ ¦
¦ ¦нальной их стоимостью (при цене выкупа ни-¦ ¦
¦ ¦же номинала) ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета: ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦3 ¦Аннулирование выкупленных акционерным об- ¦ ¦
¦ ¦ществом собственных акций (долей) у акцио-¦ ¦
¦ ¦неров (участников) ¦ 80 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Отнесение сумм разницы между фактическими ¦ ¦
¦ ¦затратами на выкуп акций (долей) и номи- ¦ ¦
¦ ¦нальной их стоимостью (при цене выкупа вы-¦ ¦
¦ ¦ше номинальной стоимости) ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 82 "РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ"
Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения
информации о состоянии и движении резервного капитала организации,
образуемого в соответствии с законодательными и учредительными
документами. Источники образования - отчисления от прибыли
текущего года и прошлых лет.
Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по
кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со
счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Размер
резервного капитала определяется учредительными документами
организации и в акционерных обществах не может быть менее 15% от
уставного капитала, а в производственных кооперативах менее 10% от
паевого фонда. В остальных предприятиях пределы и минимумы не
устанавливаются.
При наличии соответствующего решения учредителей в резервный
капитал могут зачисляться целевые взносы учредителей в
корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".
Использование средств резервного капитала учитывают по дебету
счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами -
потребителями этих средств. Например, со счетом 75 "Расчеты с
учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов
участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного
года для этих целей; со счетом 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" - в части сумм резервного капитала,
направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; со
счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм,
направляемых на погашение облигаций акционерного общества и т.д.
Аналитический учет по счету 82 "Резервный капитал" ведут по
каналам поступления и использования средств резервного капитала.
СЧЕТ 82 "РЕЗЕРВНЫЙ КАПИТАЛ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Отнесение сумм на погашение облигаций об- ¦ ¦
¦ ¦щества и выкупа акций в случае отсутствия ¦ ¦
¦ ¦иных средств ¦ 66, 67 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Начисление дивидендов учредителям (акцио- ¦ ¦
¦ ¦нерам) при недостаточности прибыли (в ООО ¦ ¦
¦ ¦и т.п., кроме акционерных обществ) ¦ 75, 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Зачисление сумм в уставный капитал (в ООО ¦ ¦
¦ ¦и т.п.) ¦ 80 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Направление средств резервного капитала на¦ ¦
¦ ¦покрытие убытка отчетного года ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦5 ¦Зачисление средств от учредителей ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Зачисление отчислений от прибыли на форми-¦ ¦
¦ ¦рование и пополнение резервного капитала ¦ 84 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 83 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"
Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения
информации о формировании, движении и использовании добавочного
капитала организации. Он показывает общую стоимость, не
разделенную между конкретными участниками.
В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по
отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут
формировать собственные оборотные средства в добавочный капитал,
фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство
организаций в добавочный капитал. Оптимально в фонд собственных
оборотных средств, т.к. он увеличивается только за счет отчислений
от прибыли текущего и прошлого года. Размер отчислений по правилу
потребности и возможности.
По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются источники
его образования:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в
результате их переоценки, - в корреспонденции со счетами учета
активов, по которым определился прирост стоимости;
- сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций,
вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного
общества (при учреждении общества и при последующем увеличении
уставного капитала) за счет продажи акции по цене, превышающей их
номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с
учредителями".
По дебету счета 83 "Добавочный капитал" отражается
использование средств добавочного капитала по следующим
направлениям:
- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов,
произошедшего в результате их переоценки, - в корреспонденции со
счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
- на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со
счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 80 "Уставный
капитал";
- распределение сумм между учредителями организации - в
корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.
К этому счету открываются следующие субсчета:
83-1 "Эмиссионный доход";
83-2 "Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных
активов";
83-3 "Капитал, инвестированный в социальную сферу" и др.
На первом субсчете полученный организацией эмиссионный доход
отражается по дебету счетов имущества (счета 50 "Касса",
51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. и кредиту
счета 83 "Добавочный капитал"). Сумма разницы между продажной и
номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования
уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества
и при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи
акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, отражается
двумя бухгалтерскими записями. Вначале по дебету счета 75 "Расчеты
с учредителями" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а затем
по дебету счетов учета имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и
кредиту счета 75.
По второму при переоценке основных средств их стоимость может
увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных
средств при переоценке отражаются по дебету счета 01 "Основные
средства", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и др. и кредиту
счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости основных
средств при переоценке отражается обратной корреспонденцией по
дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01, 08 и
др.).
На третьем субсчете отражается использование средств целевого
финансирования, полученного в виде инвестиционных средств по
дебету счета 86 "Целевое финансирование" и по кредиту счета 83
"Добавочный капитал". По этому субсчету могут быть отражены
операции, связанные с использованием прибыли, направленной в
социальную сферу.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" должен
обеспечить получение информации по направлениям использования
средств.
СЧЕТ 83 "ДОБАВОЧНЫЙ КАПИТАЛ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списание сумм снижения стоимости внеобо- ¦ ¦
¦ ¦ротных активов по результатам переоценки ¦ ¦
¦ ¦(уценка) ¦ 01, 03, 07, 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отражена индексация износа основных ¦ ¦
¦ ¦средств при их переоценке ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Распределение сумм добавочного капитала ¦ ¦
¦ ¦между учредителями ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Направление средств на увеличение уставно-¦ ¦
¦ ¦го капитала ¦ 80 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Использование средств добавочного капитала¦ ¦
¦ ¦на покрытие убытка (при недостаточности ¦ ¦
¦ ¦других источников) ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦6 ¦Прирост стоимости внеоборотных активов по ¦ ¦
¦ ¦результатам их переоценки ¦ 01, 03, 07, 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Отражена индексация износа основных ¦ ¦
¦ ¦средств при их переоценке ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Зачисление в добавочный капитал суммы ¦ ¦
¦ ¦эмиссионного дохода ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Использование средств целевого финансиро- ¦ ¦
¦ ¦вания, полученного в виде инвестиционных ¦ ¦
¦ ¦средств ¦ 86 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 84 "НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ
(НЕПОКРЫТЫЙ УБЫТОК)"
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.
Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли
отчетного года списывается в кредит счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99
"Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года
списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции
со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов
учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой
бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75
"Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных
доходов.
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года
отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный
капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины
чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при
направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого
товарищества за счет целевых взносов его участников и др.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить
получение информации по направлениям использования средств. При
этом в аналитическом учете можно предусмотреть раздельный учет
нераспределенной прибыли, использованной в качестве финансового
обеспечения производственного развития организации и еще не
использованной.
СЧЕТ 84 "НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ ПРИБЫЛЬ (НЕПОКРЫТЫЙ
УБЫТОК)" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Начисление доходов учредителям - физичес- ¦ ¦
¦ ¦ким лицам, работникам организации ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Начисление доходов учредителям - юридичес-¦ ¦
¦ ¦ким и физическим лицам (не состоящим в ¦ ¦
¦ ¦штате организации) ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Зачисление в уставный капитал прибыли ¦ 80 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Зачисление в резервный капитал отчислений ¦ ¦
¦ ¦от прибыли ¦ 82 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Списание сумм чистого убытка отчетного го-¦ ¦
¦ ¦да ¦ 99 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦6 ¦Покрытие убытка учредителями ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Покрытие убытков отчетного года за счет ¦ ¦
¦ ¦средств резервного капитала (в ООО и т.п.)¦ 82 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Покрытие убытка за счет средств добавочно-¦ ¦
¦ ¦го капитала ¦ 83 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Списание с бухгалтерского баланса убытка ¦ ¦
¦ ¦отчетного года ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Списание прибыли отчетного года ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 86 "ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ"
Счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения
информации о движении средств, предназначенных для осуществления
мероприятий целевого назначения, средств, поступающих от других
организаций и лиц, бюджетных средств и др.
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников
финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту
счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Использование целевого финансирования отражается по дебету
счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами: 20
"Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при
направлении средств целевого финансирования на содержание
некоммерческой организации; 98 "Доходы будущих периодов" - при
направлении коммерческой организацией бюджетных средств на
финансирование расходов и т.п. Так государственная помощь в части,
предназначенной на финансирование капитальных расходов, признается
в качестве доходов будущих периодов по дебету счета 86 "Целевое
финансирование" и кредиту 98 "Доходы будущих периодов".
Государственная помощь, предназначенная для финансирования текущих
расходов, признается в качестве доходов будущих периодов в периоды
признания расходов, на финансирование которых она предоставлена. В
бухгалтерском учете списание сумм целевого финансирования
отражается записью: дебет счета 86 "Целевое финансирование" и
кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". Доходы будущих периодов
признаются как доходы периода по дебету счета 98 "Доходы будущих
периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведут
по назначению целевых средств и в разрезе источников их
поступления.
СЧЕТ 86 "ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Направление средств целевого финансирова- ¦ ¦
¦ ¦ния на содержание некоммерческой организа-¦ ¦
¦ ¦ции ¦ 20, 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Использование коммерческой организацией ¦ ¦
¦ ¦бюджетных средств на финансирование расхо-¦ ¦
¦ ¦дов ¦ 98 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦3 ¦Оприходование материалов и оборудования, ¦ ¦
|
