|
Стр. 14
¦ ¦цию и товары, выполненные работы и оказан-¦ ¦
¦ ¦ные услуги. Положительные суммовые разни- ¦ ¦
¦ ¦цы ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Отражение задолженности по предъявленным ¦ ¦
¦ ¦расчетным документам за проданные основные¦ ¦
¦ ¦средства, материально - производственные ¦ ¦
¦ ¦запасы и др. активы (кроме продукции, ско-¦ ¦
¦ ¦та и услуг). Отражение положительных сум- ¦ ¦
¦ ¦мовых разниц ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦8 ¦Получение наличных и безналичных денег, ¦ ¦
¦ ¦переводов в погашение задолженности поку- ¦ ¦
¦ ¦пателей. Получение предварительной оплаты ¦ 50, 51, 52, ¦
¦ ¦и авансов. Оплата векселей покупателями ¦ 55, 57 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Отражение зачетов по товарообменным опера-¦ ¦
¦ ¦циям (договор мены) ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Зачет авансов полученных и предварительной¦ ¦
¦ ¦оплаты ¦ 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Списание сомнительных долгов за счет ранее¦ ¦
¦ ¦созданного резерва ¦ 63 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Списание дисконтированных векселей после ¦ ¦
¦ ¦их оплаты и получения извещения от банка ¦ 66, 67 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Предоставление займа работникам путем ин- ¦ ¦
¦ ¦доссирования векселей полученных ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Передача векселей по индоссаменту в счет ¦ ¦
¦ ¦оплаты задолженности учредителям по выпла-¦ ¦
¦ ¦те доходов ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Предоставление претензий за несвоевремен- ¦ ¦
¦ ¦ную оплату векселей. Списание задолженнос-¦ ¦
¦ ¦ти покупателей при уступке права требова- ¦ ¦
¦ ¦ния (у цедента) ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Уступка права требования долга с покупате-¦ ¦
¦ ¦лей и заказчиков в пользу обособленных ¦ ¦
¦ ¦подразделений. Передача в доверительное ¦ ¦
¦ ¦управление задолженности покупателей в ¦ ¦
¦ ¦составе других активов (у учредителя уп- ¦ ¦
¦ ¦равления) ¦ 79 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ"
Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для
обобщения информации о резервах по сомнительным долгам.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может
создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими
организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с
отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, которая не погашена в сроки, установленные договором,
и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов
проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или
частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания
резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не
будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при
составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к
финансовым результатам организации.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 63 "Резервы по
сомнительным долгам". При списании невостребованных долгов, ранее
признанных организацией сомнительными, записи производятся по
дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции
с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным
долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их
создания, отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным
долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Аналитический учет по счету 63 "Резервы по сомнительным
долгам" ведется по каждому созданному резерву.
СЧЕТ 63 "РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списание сомнительной к получению задол- ¦ ¦
¦ ¦женности покупателей и заказчиков ¦ 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Списание сомнительной к получению задол- ¦ ¦
¦ ¦женности разных дебиторов ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Присоединение неиспользованных сумм резер-¦ ¦
¦ ¦вов к прибыли отчетного периода, следующе-¦ ¦
¦ ¦го за периодом их создания ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦4 ¦Создание резервов по сомнительным долгам ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 66 "РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ"
Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"
предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных
(на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных
организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов
отражают по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52
"Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и т.д.
Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитывают на счете 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации
размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то
делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в
корреспонденции со счетами 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих
периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их
номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы
будущих периодов", списывается равномерно в течение срока
обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то
разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций
доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с
кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к
уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие
доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в
срок, учитываются обособленно.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной
продукции на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам", отражают операции по получению товарного кредита
материальными ресурсами, по дебету счета 10 "Материалы", счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и
кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Причитающаяся к уплате в соответствии с заключенным договором
сумма процентов по товарному кредиту отражается по кредиту счета
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 10
"Материалы" (при учете процентов до принятия материалов) и 91
"Прочие доходы и расходы". При погашении товарного кредита счет 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" дебетуют и кредитуют
счета учета денежных средств. Если товарные кредиты погашают путем
отгрузки готовой продукции и животных, то на сумму выручки
дебетуют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и
кредитуют счет 90 "Продажи". Одновременно дебетуется счет 66
"Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредитуется счет 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками"; дебетуется счет 90
"Продажи" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом"
субсчет "Налога на добавленную стоимость"; производится зачет
налога на добавленную стоимость по полученному товарному кредиту
записью по дебету 68 "Расчеты с бюджетом" корреспонденции с
кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям". Операции по товарному кредиту отражают на отдельном
субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
Обособленно на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" сельскохозяйственные организации учитывают операции по
кредитам, уплата процентов по которым субсидируется из бюджета.
Получение кредита в коммерческом банке отражается в обычном
порядке по дебету счетов по учету денежных средств и кредиту счета
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Причитающиеся по
полученным кредитам проценты относят в дебет счета 91 "Прочие
доходы и расходы" с кредита счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" (в полном объеме). После погашения
задолженности по названным кредитам и займам зачисления субсидий
на расчетный счет дебетуют счет 51 "Расчетный счет" и кредитуют
счет 86 "Целевое финансирование". Одновременно дебетуют счет 86
"Целевое финансирование" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и
расходы".
Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их.
На отдельном субсчете к счету 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" учитываются расчеты с кредитными организациями
по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств
со сроком погашения не более 12 месяцев. Операция учета (дисконта)
векселей и иных долговых обязательств отражается организацией -
векселедержателем по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету
счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически
полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы"
(учетный процент, уплаченный кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств закрывается на основании извещения кредитной
организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету
счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту
соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных
средств, полученных от кредитной организации в результате учета
(дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за
невыполнения в установленный срок векселедателем или другим
плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится
запись по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При
этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями,
продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по
кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или
иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам" обособленно.
СЧЕТ 66 "РАСЧЕТЫ ПО КРАТКОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Погашение краткосрочных кредитов и займов ¦ ¦
¦ ¦наличными деньгами ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Погашение краткосрочных кредитов и займов ¦ ¦
¦ ¦путем перечислений денежных средств со ¦ ¦
¦ ¦счетов в банке ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Закрытие операций учета (дисконта) вексе- ¦ ¦
¦ ¦лей или обязательств покупателей и заказ- ¦ ¦
¦ ¦чиков на основании извещений банков ¦ 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Переоформление кредитов, отражение просро-¦ ¦
¦ ¦ченных кредитов и другие записи в системе ¦ ¦
¦ ¦аналитических счетов, связанные с измене- ¦ ¦
¦ ¦нием структуры задолженности по кредитам и¦ ¦
¦ ¦займам ¦ 66 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Закрытие операций дисконта векселей и дру-¦ ¦
¦ ¦гих обязательств прочих дебиторов и креди-¦ ¦
¦ ¦торов ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Отражение отрицательных курсовых разниц по¦ ¦
¦ ¦кредитам и займам в иностранной валюте. ¦ ¦
¦ ¦Зачисление в доходы невостребованной за- ¦ ¦
¦ ¦долженности по кредитным и заемным обяза- ¦ ¦
¦ ¦тельствам с просроченными сроками исковой ¦ ¦
¦ ¦давности ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦7 ¦Получение товарных кредитов и займов. На- ¦ ¦
¦ ¦числение процентов по кредитам и другим ¦ ¦
¦ ¦заемным средствам, если они связаны с при-¦ ¦
¦ ¦обретением оборудования, материалов, жи- ¦ ¦
¦ ¦вотных и товаров (до даты принятия на учет¦ ¦
¦ ¦активов в организации) ¦ 07, 10, 11, 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Начисление процентов по краткосрочным кре-¦ ¦
¦ ¦дитам, полученным на строительство объек- ¦ ¦
¦ ¦тов и приобретение основных средств (до ¦ ¦
¦ ¦ввода их в эксплуатацию) ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Получение краткосрочных кредитов и займов ¦ ¦
¦ ¦наличными ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Зачисление кредита и заемных средств на ¦ ¦
¦ ¦счета в банках ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Платежи поставщикам и подрядчикам за счет ¦ ¦
¦ ¦краткосрочных кредитов и займов ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Переоформление кредитов. Отражение просро-¦ ¦
¦ ¦ченных кредитов и другие записи в системе ¦ ¦
¦ ¦аналитических счетов, связанные с измене- ¦ ¦
¦ ¦нием структуры задолженности по кредитам и¦ ¦
¦ ¦займам ¦ 66 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Оплата задолженности бюджету за счет крат-¦ ¦
¦ ¦косрочных ссуд ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Оплата задолженности прочим кредиторам за ¦ ¦
¦ ¦счет полученных кредитов и займов ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Использование средств резервного капитала ¦ ¦
¦ ¦для эмиссии облигаций акционерного общест-¦ ¦
¦ ¦ва ¦ 82 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отнесение сумм уплаченных процентов по ¦ ¦
¦ ¦краткосрочным кредитам и займам на финан- ¦ ¦
¦ ¦совые результаты (операционные расходы) ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отражение положительных курсовых разниц по¦ ¦
¦ ¦краткосрочным кредитам и займам в иност- ¦ ¦
¦ ¦ранной валюте ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 67 "РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ"
Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на
срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов
отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" и т.д.
Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения
облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации
размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то
делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в
корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих
периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их
номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы
будущих периодов", списывается равномерно в течение срока
обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если
облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то
разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций
доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с
кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к
уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие
доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются
обособленно.
На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67
"Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в
срок, учитываются обособленно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по
видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим
заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.
На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета
(дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком
погашения более 12 месяцев.
Операцию учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств отражают организацией - векселедержателем по кредиту
счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная
стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или
52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств)
и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный
кредитной организации).
Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых
обязательств закрывается на основании извещения кредитной
организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету
счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту
соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате организацией - векселедержателем денежных
средств, полученных от кредитной организации в результате учета
(дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за
невыполнения в установленный срок векселедателем или другим
плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится
запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При
этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и
другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает
учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской
задолженности.
Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по
кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или
иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.
Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и
векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о
деятельности которой составляется сводная бухгалтерская
отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам" обособленно.
СЧЕТ 67 "РАСЧЕТЫ ПО ДОЛГОСРОЧНЫМ КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Погашение долгосрочных кредитов и займов ¦ ¦
¦ ¦наличными деньгами ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Погашение долгосрочных кредитов и займов ¦ ¦
¦ ¦путем перечислений денежных средств со ¦ ¦
¦ ¦счетов в банке ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Закрытие операций учета (дисконта) вексе- ¦ ¦
¦ ¦лей или обязательств покупателей и заказ- ¦ ¦
¦ ¦чиков на основании извещений банков ¦ 62 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Переоформление кредитов, отражение просро-¦ ¦
¦ ¦ченных кредитов и другие записи в системе ¦ ¦
¦ ¦аналитических счетов, связанные с измене- ¦ ¦
¦ ¦нием структуры задолженности по кредитам и¦ ¦
¦ ¦займам ¦ 66 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Закрытие операций дисконта векселей и дру-¦ ¦
¦ ¦гих обязательств прочих дебиторов и креди-¦ ¦
¦ ¦торов ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Отражение отрицательных курсовых разниц по¦ ¦
¦ ¦кредитам и займам в иностранной валюте. ¦ ¦
¦ ¦Зачисление в доходы невостребованной за- ¦ ¦
¦ ¦долженности по кредитным и заемным обяза- ¦ ¦
¦ ¦тельствам с просроченными сроками исковой ¦ ¦
¦ ¦давности ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦7 ¦Получение товарных кредитов и займов. На- ¦ ¦
¦ ¦числение процентов по кредитам и займам, ¦ ¦
¦ ¦если они связаны с приобретением оборудо- ¦ ¦
¦ ¦вания, материалов, животных и товаров (до ¦ ¦
¦ ¦даты принятия на учет активов в организа- ¦ ¦
¦ ¦ции) ¦ 07, 10, 11, 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Начисление процентов по долгосрочным кре- ¦ ¦
¦ ¦дитам, полученным на строительство объек- ¦ ¦
¦ ¦тов и приобретение основных средств до ¦ ¦
¦ ¦ввода их в эксплуатацию ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Получение долгосрочных кредитов и займов ¦ ¦
¦ ¦наличными ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Зачисление кредита и заемных средств на ¦ ¦
¦ ¦счета в банках ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Платежи поставщикам и подрядчикам за счет ¦ ¦
¦ ¦долгосрочных кредитов и займов ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Переоформление кредитов. Отражение просро-¦ ¦
¦ ¦ченных кредитов и другие записи в системе ¦ ¦
¦ ¦аналитических счетов, связанные с измене- ¦ ¦
¦ ¦нием структуры задолженности по кредитам и¦ ¦
¦ ¦займам ¦ 66 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Оплата задолженности бюджету за счет дол- ¦ ¦
¦ ¦госрочных ссуд ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Оплата задолженности прочим кредиторам за ¦ ¦
¦ ¦счет полученных кредитов и займов ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Использование средств резервного капитала ¦ ¦
¦ ¦для погашения эмиссии акционерного общест-¦ ¦
¦ ¦ва ¦ 82 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦Отнесение сумм уплаченных процентов по ¦ ¦
¦ ¦долгосрочным кредитам и займам на финансо-¦ ¦
¦ ¦вые результаты (операционные расходы) ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Отражение положительных курсовых разниц по¦ ¦
¦ ¦долгосрочным кредитам и займам в иностран-¦ ¦
¦ ¦ной валюте ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 68 "РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для
обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой
организации.
Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы,
причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в
бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на
сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" - на сумму подоходного налога, со счетами по учету
расходов по обычным видам деятельности - на сумму земельного
налога, со счетом 90 "Продажи" на сумму налога на добавленную
стоимость, акцизам и другим косвенным налогам, со счетом 91
"Прочие доходы и расходы" - по налогам, относимым по действующему
законодательству на финансовые результаты (операционные расходы).
Штрафные санкции, наложенные налоговыми органами по всем налогам и
сборам, отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту
счета 68 "Расчеты с бюджетом".
По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются
суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям".
Субсчета к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" открывают по
видам налогов и сборов "Налог на прибыль", "Налог на добавленную
стоимость", "Налог на доходы физических лиц" и т.п.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам"
ведется по каждой налоговой декларации. При этом построение
аналитического учета должно обеспечить возможность получения
необходимых данных по: текущим налоговым платежам; просроченным
налоговым платежам; штрафным санкциям; отстроченным и рассроченным
суммам по уплате налога и сбора.
СЧЕТ 68 "РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списание накопленных сумм налога на добав-¦ ¦
¦ ¦ленную стоимость по приобретенным ценнос- ¦ ¦
¦ ¦тям, а также работам и услугам по мере за-¦ ¦
¦ ¦чета (после оплаты счетов поставщиков и ¦ ¦
¦ ¦подрядчиков) ¦ 19 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Уплата задолженности по налогам и сборам ¦ ¦
¦ ¦наличными ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Уплата задолженности по налогам и сборам ¦ ¦
¦ ¦перечислением через банки ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Оплата задолженности по налогам к сборам ¦ ¦
¦ ¦за счет кредитов и займов ¦ 66, 67 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦5 ¦Начисление задолженности по налогам и сбо-¦ ¦
¦ ¦рам, включаемым в состав затрат по капи- ¦ ¦
¦ ¦тальным вложениям ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Начисление задолженности по налогам и сбо-¦ ¦
¦ ¦рам (таможенные пошлины, невозмещаемые на-¦ ¦
¦ ¦логи) в связи с приобретением материально ¦ ¦
¦ ¦- производственных запасов и животных на ¦ ¦
¦ ¦выращивании и откорме ¦ 10, 11, 15, 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Начисление налогов и сборов, включаемых в ¦ ¦
¦ ¦расходы на производство и продажу продук- ¦ 20, 23, 25, 26, ¦
¦ ¦ции, работ и услуг ¦ 29, 44, 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Возврат излишне перечисленных сумм по на- ¦ ¦
¦ ¦логам и сборам ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Удержание налога на физических лиц с дохо-¦ ¦
¦ ¦да работников (оплаты, дивидендов и т.п.) ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Удержание налогов и сборов с доходов учре-¦ ¦
¦ ¦дителей ¦ 75 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Включение в состав сумм отчетного периода ¦ ¦
¦ ¦начислений по налогам и сборам, отложенным¦ ¦
¦ ¦в предыдущие периоды (НДС - при оплате по ¦ ¦
¦ ¦мере получения оплаты и т.п.) ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Начисление задолженности по косвенным на- ¦ ¦
¦ ¦логам и сборам, включаемым в продажные це-¦ ¦
¦ ¦ны (налог на добавленную стоимость, акци- ¦ ¦
¦ ¦зы, экспортные пошлины и т.п.) ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Начисление задолженности по налогам и сбо-¦ ¦
¦ ¦рам, относимым по действующему законода- ¦ ¦
¦ ¦тельству на финансовые результаты (опера- ¦ ¦
¦ ¦ционные расходы) ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Начисление задолженности по налогу на при-¦ ¦
¦ ¦быль. Отражение штрафных санкций по нало- ¦ ¦
¦ ¦гам и сборам ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 69 "РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ
СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ"
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному
страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию"
учитываются расчеты по социальному страхованию работников
организации.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"
учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников
организации.
На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому
страхованию работников организации.
При наличии у организации расчетов по другим видам социального
страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные
субсчета.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и
обеспечение работников, а также обязательное медицинское
страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.
При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в
части отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части
отчислений, производимых за счет работников организации.
Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и
убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части
расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за
несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51
"Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения
соответствующих расходов над платежами.
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также
суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование,
пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.
СЧЕТ 69 "РАСЧЕТЫ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
И ОБЕСПЕЧЕНИЮ" КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Платежи органам социального страхования и ¦ ¦
¦ ¦социального обеспечения наличными. Выплаты¦ ¦
¦ ¦причитающихся сумм по социальному страхо- ¦ ¦
¦ ¦ванию без начисления задолженности работ- ¦ ¦
¦ ¦никам ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Перечисление сумм платежей со счетов в ¦ ¦
¦ ¦банке ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Начисление пособий и выплат за счет ¦ ¦
¦ ¦средств социального страхования ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Начисление задолженности работникам по ¦ ¦
¦ ¦прочим операциям (новогодние подарки детям¦ ¦
¦ ¦и т.п.), оплачиваемым за счет соцстраха ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦5 ¦Начисление задолженности по единому соци- ¦ ¦
¦ ¦альному налогу с оплаты труда работникам, ¦ ¦
¦ ¦занятым в сфере вложений во внеоборотные ¦ ¦
¦ ¦активы (строительство хозяйственным спосо-¦ ¦
¦ ¦бом, монтаж оборудования, приобретение ма-¦ ¦
¦ ¦шин и т.п.) ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Начисление задолженности по единому соци- ¦ ¦
¦ ¦альному налогу на суммы оплаты в связи с ¦ ¦
¦ ¦приобретением материально - производствен-¦ ¦
¦ ¦ных запасов и животных на выращивании и ¦ ¦
¦ ¦откорме ¦ 10, 11, 15, 41 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Начисление задолженности по единому соци- ¦ ¦
¦ ¦альному налогу с оплаты труда работников, ¦ 20, 23, 25, 26, ¦
¦ ¦занятых производством и продажей ¦ 28, 29, 44, 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Возврат излишне перечисленных сумм. Возме-¦ ¦
¦ ¦щение превышения расходов (производимых за¦ ¦
¦ ¦счет социального страхования) над начис- ¦ ¦
¦ ¦ленными суммами платежей ¦ 51, 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Корректировка по излишне начисленным сум- ¦ ¦
¦ ¦мам работникам за счет социального страхо-¦ ¦
¦ ¦вания ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Начисление задолженности по единому соци- ¦ ¦
¦ ¦альному налогу по прочим операциям с ра- ¦ ¦
¦ ¦ботниками (в части расчетов с виновными ¦ ¦
¦ ¦лицами) ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Начисление задолженности по единому соци- ¦ ¦
¦ ¦альному налогу на сумму оплаты в связи с ¦ ¦
¦ ¦выбытием основных средств ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦Начисление задолженности по единому соци- ¦ ¦
¦ ¦альному налогу на сумму оплаты, производи-¦ ¦
¦ ¦мой за счет образованных резервов предсто-¦ ¦
¦ ¦ящих платежей ¦ 96 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Начисление сумм пеней и штрафных санкций. ¦ ¦
¦ ¦Начисление социального налога на суммы оп-¦ ¦
¦ ¦латы в связи с чрезвычайными обстоятельст-¦ ¦
¦ ¦вами (предотвращение и ликвидация последс-¦ ¦
¦ ¦твий стихийных бедствий, пожаров и т.п.) ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"
Счет 70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" предназначен
для обобщения информации о расчетах с работниками организации по
оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям,
пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по
выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной
организации.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются суммы:
- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции
со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и
других источников;
- оплаты труда, начисленные за счет образованного в
установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и
резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в
год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих
расходов";
- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и
других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению";
- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п.
- в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)".
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий
и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы
начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и
других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным
суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" ведется по каждому работнику организации.
СЧЕТ 70 "РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Выплата из кассы начисленных работникам ¦ ¦
¦ ¦сумм (оплата пособий, дивидендов и т.п.) ¦ 50 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Перечисление сумм оплаты персоналу на ли- ¦ ¦
¦ ¦цевые счета в банках ¦ 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Удержание из заработной платы подоходного ¦ ¦
¦ ¦налога ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Корректировка по излишне начисленным сум- ¦ ¦
¦ ¦мам работникам за счет социального страхо-¦ ¦
¦ ¦вания ¦ 69 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Удержание из заработной платы выданных ¦ ¦
¦ ¦сумм в подотчет ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Удержание из заработной платы сумм недос- ¦ ¦
¦ ¦тач, растрат, займов ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Депонирование не выплаченных в установлен-¦ ¦
¦ ¦ный срок (из-за неявки получателей) сумм ¦ ¦
¦ ¦оплаты. Удержание по исполнительным доку- ¦ ¦
¦ ¦ментам, квартплаты, платы за содержание ¦ ¦
¦ ¦детей в детских учреждениях ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Передача задолженности по оплате обособ- ¦ ¦
¦ ¦ленным подразделениям (в связи с переводом¦ ¦
¦ ¦работников) ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Выдача натуральной оплаты сельскохозяй- ¦ ¦
¦ ¦ственной продукцией, животными, товарами. ¦ ¦
¦ ¦Одновременно дебет счета 90 "Продажи" и ¦ ¦
¦ ¦кредит счетов 43 "Готовая продукция", ¦ ¦
¦ ¦11 "Животные на выращивании и откорме", ¦ ¦
¦ ¦41 "Товары" ¦ 90 ¦
|
