|
Стр. 19
СЧЕТ 97 "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения
информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом
счете могут быть отражены расходы, связанные с горно -
подготовительными работами; подготовительными к производству
работами в связи с их сезонным характером; освоением новых
производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и
осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно
производимым в течение года ремонтом основных средств (когда
организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.
Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы
списывают в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.
В сельском хозяйстве, кроме того, к этим расходам относят
затраты по устройству некапитальных сооружений и временных
приспособлений для нужд производства (летние лагеря и загоны для
животных, расходы по устройству траншей, сооружений для
силосования, сеннажирования и других сооружений и приспособлений),
а также затраты на мероприятия по улучшению земель, включаемых в
себестоимость продукции в течение ряда лет, исходя из определенных
для отдельных мероприятий сроков их действия или использования.
В промышленных организациях в условиях серийного или массового
производства затраты, связанные с проведением работ по ремонту,
частичному изменению конструкций, изделий, модернизации отдельных
узлов и деталей, по частичному пересмотру технологического
процесса к расходам будущих периодов не относятся, а включаются
непосредственно на издержки производства. В случае когда указанные
затраты в соответствии с договором возмещаются заказчиком, их
учитывают на отдельном производственном заказе.
В организациях, заготавливающих сельскохозяйственную
продукцию, учитывают как расходы будущих периодов затраты по
заготовке сельскохозяйственных продуктов в межсезонный период
(операционные, общезаготовительные расходы), а также
общехозяйственные расходы по промышленной переработке сырья в
соответствии с нормативными расчетами по распределению.
Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов"
ведется по видам расходов.
СЧЕТ 97 "РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Начисление амортизации по основным сред- ¦ ¦
¦ ¦ствам и отнесение в расходы будущих перио-¦ ¦
¦ ¦дов ¦ 02 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Начисление амортизации по нематериальным ¦ ¦
¦ ¦активам и отнесение в расходы будущих пе- ¦ ¦
¦ ¦риодов ¦ 05 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦На расходы будущих периодов списана часть ¦ ¦
¦ ¦стоимости объектов нематериальных активов,¦ ¦
¦ ¦амортизация которых в организации начисля-¦ ¦
¦ ¦ется без использования счета 05 ¦ 04 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Списаны на расходы будущих периодов затра-¦ ¦
¦ ¦ты на материалы и отклонения в стоимости ¦ ¦
¦ ¦материалов ¦ 10, 16 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Отражены затраты вспомогательных произ- ¦ ¦
¦ ¦водств, относящихся к будущим периодам ¦ 23 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦На расходы будущих периодов отнесена часть¦ ¦
¦ ¦общепроизводственных и общехозяйственных ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ 25, 26 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Отнесение затрат обслуживающих производств¦ ¦
¦ ¦и хозяйств на расходы будущих периодов ¦ 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦На расходы будущих периодов отнесена стои-¦ ¦
¦ ¦мость использованных товаров и готовой ¦ ¦
¦ ¦продукции ¦ 41, 43 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦На расходы будущих периодов отнесена стои-¦ ¦
¦ ¦мость работ и услуг сторонних организаций ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Начисление единого социального налога на ¦ ¦
¦ ¦оплату труда работников, выполняющих рабо-¦ ¦
¦ ¦ты, относящиеся к будущим периодам ¦ 69 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Начисленные суммы оплаты труда работникам,¦ ¦
¦ ¦выполняющим работы, относящиеся к будущим ¦ ¦
¦ ¦периодам ¦ 70 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦На расходы будущих периодов отнесена сумма¦ ¦
¦ ¦списанных подотчетных сумм ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦На расходы будущих периодов отнесены услу-¦ ¦
¦ ¦ги прочих кредиторов ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦На расходы будущих периодов отнесена стои-¦ ¦
¦ ¦мость работ структурного подразделения ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦За счет расходов будущих периодов произве-¦ ¦
¦ ¦дены отчисления в резервы предстоящих рас-¦ ¦
¦ ¦ходов ¦ 96 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦16 ¦Списаны расходы будущих периодов, относя- ¦ ¦
¦ ¦щихся к капитальным вложениям ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Оприходованы возвратные отходы при выпол- ¦ ¦
¦ ¦нении ремонтных и других работ ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Списаны расходы будущих периодов на себес-¦ ¦
¦ ¦тоимость продукции (работ, услуг) ¦ 20, 23, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Часть расходов будущих периодов отнесена ¦ ¦
¦ ¦на общепроизводственные, общехозяйственные¦ ¦
¦ ¦расходы и расходы на продажу ¦ 25, 26, 44 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦20 ¦Списана доля расходов будущих периодов на ¦ ¦
¦ ¦увеличение дебиторской задолженности ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Часть расходов будущих периодов отнесена ¦ ¦
¦ ¦на структурные подразделения, выделенные ¦ ¦
¦ ¦на отдельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Расходы будущих периодов списаны за счет ¦ ¦
¦ ¦созданного резерва предстоящих расходов ¦ 96 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Списана сумма расходов будущих периодов в ¦ ¦
¦ ¦связи со стихийными бедствиями ¦ 99 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 98 "ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
Счет 98 "Доходы будущих периодов" предназначен для обобщения
информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде,
но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих
поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном
периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к
бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты
субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы";
98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям" и др.
На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но
относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная
плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые
перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным
билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в
корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с
дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к
будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов,
перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного
периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 "Доходы, полученные в счет
будущих периодов" ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается
стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в
корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и
другими отражается рыночная стоимость активов, полученных
безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое
финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных
коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы,
учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с
этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":
по безвозмездно полученным основным средствам - по мере
начисления амортизации;
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по
мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на
продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 "Безвозмездные
поступления" ведется по каждому безвозмездному поступлению
ценностей.
На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение
предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в
отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в
корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" отражаются недостачи ценностей, выявленные за прошлые
отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами,
или суммы, присужденные взысканию по ним судом. Одновременно на
эти суммы кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по
прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального
ущерба").
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со
счетами учета денежных средств при одновременном отражении
поступивших сумм по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы"
(прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета
98 "Доходы будущих периодов".
На субсчете 98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостающим ценностям"
учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за
недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся
в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в
корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба")
отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных
лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения
задолженности, принятой на учет по счету 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям", соответствующие суммы разницы списываются со
счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие
доходы и расходы".
СЧЕТ 98 "ДОХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Начислены налоги, связанные с получением ¦ ¦
¦ ¦доходов будущих периодов ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Отнесена сумма доходов будущих периодов на¦ ¦
¦ ¦увеличение доходов по обычным видам дея- ¦ ¦
¦ ¦тельности ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Суммы, учтенные на счете 98, списаны на ¦ ¦
¦ ¦прочие доходы: ¦ ¦
¦ ¦а) по безвозмездно полученным основным ¦ ¦
¦ ¦средствам - по мере начисления аморти- ¦ ¦
¦ ¦зации ¦ 91 ¦
¦ ¦б) по иным безвозмездно полученным матери-¦ ¦
¦ ¦альным ценностям - по мере списания на ¦ ¦
¦ ¦счета учета затрат на производство (расхо-¦ ¦
¦ ¦дов на продажу) ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦4 ¦Получены безвозмездно внеоборотные активы ¦ 08 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Доходы, полученные в счет будущих периодов¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Получены безвозмездно финансовые вложения ¦ ¦
¦ ¦(ценные бумаги) ¦ 58 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Отражена разница между суммой, подлежащей ¦ ¦
¦ ¦взысканию с виновных лиц, и стоимостью по ¦ ¦
¦ ¦недостачам ценностей ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Отражена сумма бюджетных средств, направ- ¦ ¦
¦ ¦ленных коммерческой организацией на финан-¦ ¦
¦ ¦сирование расходов ¦ 86 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Отражены суммы недостач ценностей, выяв- ¦ ¦
¦ ¦ленных за прошлые отчетные периоды ¦ 94 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
СЧЕТ 99 "ПРИБЫЛИ И УБЫТКИ"
Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения
информации о формировании конечного финансового результата
деятельности организации в отчетном году.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый
убыток) слагается из финансового результата от обычных видов
деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая
чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы)
организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за
отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного
периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года
отражаются:
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие,
пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со
счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по
оплате труда, денежных средств и т.п.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):
страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся
от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию активов, и т.п.
К чрезвычайным расходам относятся расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и
т.п.). В частности, к чрезвычайным расходам относятся:
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение или
порча производственных запасов, готовых изделий и других
материальных ценностей, потери от остановки производства и
прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости
полученного при этом металлолома, топлива и материалов - в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов
с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, - в
корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов
с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются также
начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по
этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных
вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90
"Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", к счету 99 "Прибыли и
убытки" могут быть открыты субсчета:
99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности";
99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";
99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций";
99-4 "Чрезвычайные доходы";
99-5 "Чрезвычайные расходы";
99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям";
99-7 "Прибыли и убытки отчетного года".
На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от
обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг и др.).
На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от
операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Прочие доходы и
расходы" (например, от продажи и прочего списания основных
средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных
бумаг и др.).
На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки,
выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие
доходы и расходы" (т.е. путем сопоставления внереализационных
доходов и внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и
расходы").
На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по
видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).
На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по
видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с
эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в
результате засухи и др.).
На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению
налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль,
штрафов и пени в бюджет).
На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток
отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли
и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5,
99-6.
По окончании отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки"
в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)".
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки"
должно обеспечивать формирование данных, необходимых для
составления отчета о прибылях и убытках.
СЧЕТ 99 "ПРИБЫЛИ К УБЫТКИ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
----T------------------------------------------T-----------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦Корреспондирующий¦
¦п/п¦ ¦ счет ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По дебету счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦1 ¦Списана стоимость (остаточная или первона-¦ ¦
¦ ¦чальная) основных средств, утраченная в ¦ ¦
¦ ¦результате чрезвычайных обстоятельств ¦ ¦
¦ ¦(аварий, пожаров) ¦ 01 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦2 ¦Списана стоимость внеоборотных активов, ¦ ¦
¦ ¦уничтоженных в результате стихийных бед- ¦ ¦
¦ ¦ствий (пожаров, наводнений и др.) ¦ 07, 08, 03 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦3 ¦Списана стоимость материально - производ- ¦ ¦
¦ ¦ственных запасов, уничтоженных или испор- ¦ ¦
¦ ¦ченных в результате стихийных бедствий ¦ 10, 41, 43, 16 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦4 ¦Списана стоимость животных, павших или за-¦ ¦
¦ ¦битых в связи с эпизоотией, стихийными ¦ ¦
¦ ¦бедствиями и иными чрезвычайными событиями¦ 11 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦5 ¦Списаны потери от остановки производства в¦ ¦
¦ ¦результате пожара и других чрезвычайных ¦ ¦
¦ ¦ситуаций ¦ 20, 21, 23, 29 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦6 ¦Списаны общепроизводственные, общехозяй- ¦ ¦
¦ ¦ственные расходы и расходы на продажу в ¦ ¦
¦ ¦результате чрезвычайных ситуаций ¦ 25, 26, 44 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦7 ¦Списана стоимость отгруженных товаров, ис-¦ ¦
¦ ¦порченных в результате стихийных бедствий ¦ 45 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦8 ¦Списаны денежные средства, утраченные в ¦ ¦
¦ ¦результате национализации, пожара ¦ 50, 51, 52 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦9 ¦Списаны финансовые вложения, утраченные в ¦ ¦
¦ ¦результате чрезвычайных обстоятельств ¦ 58 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦10 ¦Начислен налог на прибыль и платежи на пе-¦ ¦
¦ ¦рерасчет по этому налогу ¦ 68 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦11 ¦Начислена оплата труда и отражены отчисле-¦ ¦
¦ ¦ния на социальные нужды за работы по пре- ¦ ¦
¦ ¦дотвращению или ликвидации последствий ¦ ¦
¦ ¦стихийных бедствий ¦ 70, 69 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦12 ¦То же самое - расходы через подотчетных ¦ ¦
¦ ¦лиц ¦ 71 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦13 ¦Списана стоимость материального ущерба, ¦ ¦
¦ ¦ранее ошибочно отнесенного на счет винов- ¦ ¦
¦ ¦ных лиц ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦14 ¦Списание некомпенсированных страховыми ¦ ¦
¦ ¦возмещениями потерь от стихийных бедствий ¦ ¦
¦ ¦и иных страховых случаев ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦15 ¦Отражены убытки структурных подразделений,¦ ¦
¦ ¦выделенных на самостоятельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦16 ¦В конце года отражена сумма нераспределен-¦ ¦
¦ ¦ной прибыли ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦17 ¦Списан убыток обычных видов деятельности ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦18 ¦Списано сальдо (убыток) прочих доходов и ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ 91 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦19 ¦Списаны расходы будущих периодов из-за ¦ ¦
¦ ¦чрезвычайных ситуаций ¦ 97 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦ ¦ По кредиту счета ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦20 ¦Оприходованы материалы от ликвидации объ- ¦ ¦
¦ ¦ектов основных средств в результате чрез- ¦ ¦
¦ ¦вычайных ситуаций ¦ 10 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦21 ¦Отражены денежные средства, поступившие в ¦ ¦
¦ ¦кассу и на счета организации в банке в ¦ ¦
¦ ¦связи со стихийными случаями ¦ 50, 51, 52, 55 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦22 ¦Списана задолженность перед поставщиками и¦ ¦
¦ ¦подрядчиками в результате чрезвычайных ¦ ¦
¦ ¦обстоятельств ¦ 60 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦23 ¦Списаны суммы чрезвычайных расходов на ¦ ¦
¦ ¦счет виновных лиц ¦ 73 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦24 ¦Отражено начисление задолженности на стра-¦ ¦
¦ ¦ховщика в результате наступления страхово-¦ ¦
¦ ¦го случая ¦ 76 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦25 ¦Отражена прибыль структурных подразделе- ¦ ¦
¦ ¦ний, выделенных на отдельный баланс ¦ 79 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦26 ¦В конце года определен и отражен непокры- ¦ ¦
¦ ¦тый убыток ¦ 84 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦27 ¦Списана прибыль от обычных видов деятель- ¦ ¦
¦ ¦ности ¦ 90 ¦
+---+------------------------------------------+-----------------+
¦28 ¦Списано сальдо (прибыль) прочих доходов и ¦ ¦
¦ ¦расходов ¦ 91 ¦
L---+------------------------------------------+------------------
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о
наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но
временно находящихся в ее пользовании или распоряжении
(арендованных основных средств, материальных ценностей на
ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и
обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными
операциями.
Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой
системе.
СЧЕТ 001 "АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении основных средств,
арендованных организацией.
Арендованные основные средства учитывают на счете
001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в
договорах на аренду.
Лизингополучатель на счете 001 "Арендованные основные
средства" учитывает полученное лизинговое имущество, если по
договору лизинга оно учитывается на балансе лизингодателя.
Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные
средства" ведут по арендодателям (лизингодателям), по каждому
объекту арендованных (взятых в лизинг) основных средств (по
инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства,
находящиеся за пределами Российской Федерации, учитывают на счете
001 "Арендованные основные средства" обособленно.
СЧЕТ 002 "ТОВАРНО - МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ,
ПРИНЯТЫЕ НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ"
Счет 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о
наличии и движении товарно - материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение.
Организации - покупатели учитывают на счете 002 "Товарно -
материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
ценности, принятые на хранение, в случаях:
- получения от поставщиков товарно - материальных ценностей,
по которым организация на законных основаниях отказалась от оплаты
счетов и платежных требований;
- получения от поставщиков неоплаченных товарно - материальных
ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их
оплаты;
- принятия товарно - материальных ценностей на ответственное
хранение по прочим причинам.
Организации - поставщики учитывают на счете 002 "Товарно -
материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
оплаченные покупателями товарно - материальные ценности, которые
оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными
расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от
организаций.
Товарно - материальные ценности учитывают на счете 002
"Товарно - материальные ценности" в ценах, предусмотренных в
приемо - сдаточных актах или в счетах платежных требований.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно - материальные
ценности, принятые на ответственное хранение" ведут по
организациям - владельцам, по видам, по сортам и местам хранения.
СЧЕТ 003 "МАТЕРИАЛЫ, ПРИНЯТЫЕ В ПЕРЕРАБОТКУ"
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов
заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не
оплачиваемых организацией - изготовителем. Учет затрат по
переработке или доработке сырья и материалов ведут на счетах учета
затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за
исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитывают
на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам,
предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в
переработку" ведут по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов
и местам нахождения.
СЧЕТ 004 "ТОВАРЫ, ПРИНЯТЫЕ НА КОМИССИЮ"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на
комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется
организациями - комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитывают на счете 004 "Товары,
принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо -
сдаточных актах.
Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию"
ведут по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
СЧЕТ 005 "ОБОРУДОВАНИЕ, ПРИНЯТОЕ ДЛЯ МОНТАЖА"
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования,
полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет
используют организации - подрядчики.
Оборудование учитывают на счете 005 "Оборудование, принятое
для монтажа" в ценах, указанных заказчиками в сопроводительных
документах.
Аналитический учет по счету 005 "Оборудование, принятое для
монтажа" ведут по отдельным объектам или агрегатам.
СЧЕТ 006 "БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ"
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для
обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении
и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные
книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы,
талоны, билеты, бланки товарно - сопроводительных документов,
чеки, путевки, специальные марки для маркировки алкогольной
продукции у ее производителей и т.п.
Согласно Положению о документах и документообороте в
бухгалтерском учете, утвержденному Минфином СССР 29.07.83 N 105, к
бланкам строгой отчетности могут относиться бланки форм первичных
учетных документов в случаях, установленных законодательством. В
частности, Минфином РФ и МНС РФ по согласованию с Государственной
межведомственной экспертной комиссией по контрольно - кассовым
машинам утверждены формы бланков в качестве документов строгой
отчетности, приравниваемых к кассовым чекам, а также методические
указания по их заполнению и применению. Данные бланки могут
использоваться при расчетах с населением для учета наличных
денежных средств без применения ККМ (квитанции, наряды - заказы,
чеки и др.). Бланки форм первичных документов, отнесенные к
бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке,
установленном министерствами и ведомствами (нумератором,
типографским способом).
Бланки строгой отчетности, содержащие все обязательные
реквизиты, являются первичными документами, на основании которых
оформляются хозяйственные операции.
Во всех других случаях перечень документов, относящихся к
бланкам строгой отчетности, порядок их хранения и использования
организации вправе устанавливать самостоятельно.
Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки
строгой отчетности" в условной оценке. При необходимости учетной
политикой может приниматься иная оценка, например, по сумме
фактических затрат на их изготовление (приобретение).
Бланки облигаций и других ценных бумаг при их выпуске в
документарной форме учитываются обособленно, как правило, по
номинальной стоимости с указанием их номеров и серий.
Приходуют бланки строгой отчетности на забалансовый учет по
дебету счета 006 на основании накладных типографий, актов приема -
передачи и других документов. Списание бланков с забалансового
учета отражают по кредиту счета 006 на основании отчетов об
использовании бланков строгой отчетности подотчетными лицами,
актов приема - передачи и пр.
Аналитический учет по счету 006 "Бланки строгой отчетности"
ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их
хранения в журналах учета бланков путевок (экскурсионные,
туристические, в оздоровительные учреждения и т.п.), книгах учета
бланков строгой отчетности и т.п.
Инвентаризация бланков строгой отчетности проводится в
установленном порядке. Результаты инвентаризации и выявленные
количественные расхождения с учетными данными оформляются в
Инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков документов строгой
отчетности (форма N ИНВ-16).
СЧЕТ 007 "СПИСАННАЯ В УБЫТОК ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ"
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии
дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие
неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна
учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для
наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения
имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее описанной в
убыток задолженности, дебетуют счета 50 "Касса", 51 "Расчетные
счета" и 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91
"Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы
кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведут по каждому
должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному
в убыток долгу.
СЧЕТ 008 "ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И ПЛАТЕЖЕЙ ПОЛУЧЕННЫЕ"
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и
платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные
другим организациям (лицам).
В случае, если в гарантии не указана сумма, то для
бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечения, учтенные на счете 008 "Обеспечения
обязательств и платежей полученные", списывают по мере погашения
задолженности.
Аналитический учет по счету 008 "Обеспечения обязательств и
платежей полученные" ведут по каждому полученному обеспечению.
СЧЕТ 009 "ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И ПЛАТЕЖЕЙ ВЫДАННЫЕ"
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
предназначен для обобщения информации о наличии и движении
выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и
платежей.
В случае, если в гарантии не указана сумма, то для
бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения
обязательств и платежей выданные", списывают по мере погашения
задолженности.
Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и
платежей выданные" списывают по мере погашения задолженности.
СЧЕТ 010 "ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Счет 010 "Износ основных средств" предназначен для обобщения
информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда,
объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам
(лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также у
некоммерческих организаций по объектам основных средств.
Начисление износа по указанным объектам производится в конце года
по установленным нормам амортизационных отчислений.
Если производили переоценку по объектам жилищного фонда,
объектам внешнего благоустройства и по другим аналогичным
объектам, по которым не начисляется амортизация, то износ по таким
объектам должен тоже корректироваться, то есть увеличится или
уменьшится сумма износа в зависимости от того, произведена ли
дооценка или уценка по соответствующим объектам.
При выбытии отдельных объектов (продажа, безвозмездная
передача, списание и т.п.) сумма износа по ним списывается со
счета 010 "Износ основных средств".
Аналитический учет по счету 010 "Износ основных средств"
ведется по каждому объекту.
СЧЕТ 011 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, СДАННЫЕ В АРЕНДУ"
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" предназначен
для обобщения информации о наличии и движении объектов основных
средств, сданных в долгосрочную аренду или в лизинг, если по
условиям договора аренды (лизинга) имущество должно учитываться на
балансе арендатора (лизингодателя).
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011
"Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в
договорах аренды.
При возврате арендатором (лизингополучателем) объектов
основных средств, после окончания срока аренды или лизинга,
списывается возвращенное имущество со счета 011 "Основные
средства, сданные в аренду".
СЧЕТ 012 "ЗЕМЕЛЬНЫЕ УГОДЬЯ"
Счет 012 "Земельные угодья" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении земельных угодий, полученных в
аренду земельных долей работников и пенсионеров
сельскохозяйственных организаций.
На счет 012 "Земельные угодья" также учитываются земельные
участки, полученные в пользование от органов исполнительной
власти.
Аналитический учет по счету 012 "Земельные угодья" ведут по
каждому земельному угодью, земельной доли в гектарах.
|
