|
Стр. 14
основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенного аудита нами установлены следующие
нарушения действующего порядка составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности и ведения бухгалтерского учета. Как
указано в пункте X пояснительной записки к финансовой
(бухгалтерской) отчетности, в составе соответствующих статей не
были учтены амортизационные отчисления по отдельным объектам
основных средств. На основе линейного метода начисления
амортизации (при годовой норме амортизации в размере 5 процентов
для зданий и 20 процентов для оборудования) балансовая стоимость
основных средств должна быть уменьшена на сумму амортизационных
отчислений в размере XXX рублей в 20(X1) году и XXX рублей в
20(X0) году, а убыток за год должен быть увеличен на XXX рублей в
20(X1) году и XXX рублей в 20(X0) году, непокрытый убыток должен
быть увеличен на XXX рублей в 20(X1) году и на XXX рублей в 20(X0)
году.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в
предыдущей части настоящего заключения, финансовая (бухгалтерская)
отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех
существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1)
г. и на 31 декабря 20(X0) г. и результаты ее финансово-
хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря
20(X1) г. включительно и с 1 января по 31 декабря 20(X0) г.
включительно в соответствии с требованиями законодательства
Российской Федерации в части составления финансовой
(бухгалтерской) отчетности (и (или) указать документы,
определяющие требования, предъявляемые к порядку составления
финансовой (бухгалтерской) отчетности).
"XX" месяц 20(X2) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской
организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество,
подпись, должность).
Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество,
подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок
его действия).
Печать аудитора.
Пример Г. Соответствующие показатели: пример
аудиторского заключения, составляемого в случаях,
приведенных в пункте 13 федерального правила
(стандарта) N 26
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Адресат
Аудитор
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "XXX".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного
свидетельства.
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего
аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской
деятельности, срок действия.
Является членом (указать наименование аккредитованного
профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо
Наименование: открытое акционерное общество "YYY".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного
свидетельства.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря
20(X1)г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации "YYY" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за составление и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации
"YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" за
период с 1 января по 31 декабря 20(X0) г. включительно была
проверена другим аудитором, аудиторское заключение которого
датировано 31 марта 20(X1)г. и содержит безоговорочно
положительное мнение о данной финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой
(бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов
и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении
финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных
оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а
также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) г. и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1
января по 31 декабря 20(X1) г. включительно в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации в части
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).
"XX" месяц 20(X2) г.
Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской
организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество,
подпись, должность).
Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество,
подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок
его действия).
Печать аудитора.
Пример Д. Сопоставимая финансовая (бухгалтерская)
отчетность: пример аудиторского заключения, составляемого
в случаях, приведенных в подпункте "б" пункта 21
федерального правила (стандарта) N 26
АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ
(БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
Адресат
Аудитор
Наименование: общество с ограниченной ответственностью "XXX".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного
свидетельства.
Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего
аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской
деятельности, срок действия.
Является членом (указать наименование аккредитованного
профессионального аудиторского объединения).
Аудируемое лицо
Наименование: открытое акционерное общество "YYY".
Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.
Государственная регистрация: номер и дата регистрационного
свидетельства.
Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской)
отчетности организации "YYY" за период с 1 января по 31 декабря
20(X1) г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации "YYY" состоит из:
бухгалтерского баланса;
отчета о прибылях и убытках;
приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках;
пояснительной записки.
Ответственность за составление и представление этой финансовой
(бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации
"YYY". Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о
достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству
Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" за
период с 1 января по 31 декабря 20(X0) г. включительно была
проверена другим аудитором, аудиторское заключение которого
датировано 31 марта 20(X1) г. и содержит мнение с оговоркой по
причине разногласия относительно достаточности резерва
сомнительных долгов.
Мы провели аудит в соответствии с:
Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности
(указать аккредитованное профессиональное объединение);
правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными актами органа, осуществляющего регулирование
деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить
разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на
выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования
доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой
(бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о
финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов
и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении
финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных
оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а
также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные
основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Дебиторская задолженность остается непогашенной по состоянию на
31 декабря 20(X1) г., и в финансовой (бухгалтерской) отчетности не
предусмотрен резерв на покрытие потенциальных убытков.
Следовательно, резерв сомнительных долгов на 31 декабря 20(X1) г.
и 20(X0) г. должен быть увеличен на XXX рублей, чистая прибыль за
20(X0) год - уменьшена на XXX рублей, а нераспределенная прибыль
на 31 декабря 20(X1) г. и 20(X0) г. - уменьшена на XXX рублей.
По нашему мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в
предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность
организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(X1) г. и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1
января по 31 декабря 20(X1) г. включительно в соответствии с
требованиями законодательства Российской Федерации в части
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (и (или) указать
документы, определяющие требования, предъявляемые к порядку
составления финансовой (бухгалтерской) отчетности).
"XX" месяц 20(X2) г.
Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации
либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и
должность).
Руководитель аудиторской проверки (фамилия, имя, отчество,
подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок
его действия).
Печать аудитора.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 27.
ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОАУДИРОВАННУЮ
ФИНАНСОВУЮ (БУХГАЛТЕРСКУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ
(введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов
аудита, устанавливает единые требования, касающиеся рассмотрения
аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (далее -
аудитор) прочей информации, по которой аудитор может не составлять
аудиторское заключение, но которая включена в документы,
содержащие проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности
применяется в отношении годового отчета, но оно может применяться
и в отношении других документов, например используемых при
размещении ценных бумаг.
2. Аудитор должен ознакомиться с прочей информацией для
выявления в ней возможных существенных несоответствий с
проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
3. Существенное несоответствие имеет место, когда прочая
информация противоречит информации, содержащейся в проаудированной
финансовой (бухгалтерской) отчетности, что может вызвать сомнение
относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее
полученных аудиторских доказательств, и, возможно, относительно
оснований для мнения аудитора о финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
4. Обычно аудируемое лицо публикует на ежегодной основе годовой
отчет, включающий проаудированную финансовую (бухгалтерскую)
отчетность вместе с аудиторским заключением по ней. В него также
может быть включена прочая информация финансового и нефинансового
характера (далее - прочая информация).
5. Примерами прочей информации являются отчет руководства или
совета директоров о деятельности аудируемого лица, финансовый
обзор или финансовые показатели, данные о занятости, планируемые
капитальные расходы, аналитические коэффициенты, имена должностных
лиц, а также выборочные квартальные данные.
6. В некоторых случаях аудитор имеет предусмотренные
законодательством Российской Федерации или договором обязательства
по представлению особого отчета (заключения) по прочей информации.
В других случаях аудитор не имеет такого обязательства. Тем не
менее аудитор должен рассмотреть прочую информацию при составлении
аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности,
так как достоверность проаудированной финансовой (бухгалтерской)
отчетности может быть поставлена под сомнение в результате наличия
несоответствий между проаудированной финансовой (бухгалтерской)
отчетностью и прочей информацией.
7. Если существует обязательство по составлению отчета
(заключения) о прочей информации, то обязанности аудитора
определяются характером задания, применимым в данном случае
законодательством Российской Федерации и федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности. Если обязанности аудитора
включают обзорную проверку прочей информации, аудитор
руководствуется требованиями соответствующих федеральных правил
(стандартов) аудиторской деятельности, касающихся заданий по
обзорным проверкам.
Доступ к прочей информации
8. Для того чтобы аудитор мог ознакомиться с прочей
информацией, содержащейся в годовом отчете, требуется
своевременный доступ к подобной информации. Поэтому аудитор
согласовывает с аудируемым лицом получение такой информации до
даты выдачи аудиторского заключения. В определенных
обстоятельствах не вся прочая информация может оказаться доступной
до указанной даты. В подобных случаях аудитор должен следовать
указаниям, изложенным в пунктах 19 - 22 настоящего федерального
правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Рассмотрение прочей информации
9. Цель и объем аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
определяются тем, что обязанности аудитора ограничены информацией,
указанной в аудиторском заключении. Соответственно, аудитор может
специально не определять, изложена ли прочая информация надлежащим
образом.
Существенные несоответствия
10. При выявлении существенных несоответствий в процессе
ознакомления с прочей информацией аудитору необходимо определить,
нужно ли вносить поправки в проаудированную финансовую
(бухгалтерскую) отчетность или в прочую информацию.
11. Если необходимо внести поправки в проаудированную
финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но аудируемое лицо
отказывается их вносить, то аудитор выражает мнение с оговоркой
или отрицательное мнение.
12. Если необходимо внести поправки в прочую информацию, но
аудируемое лицо отказывается их вносить, аудитор принимает решение
о необходимости включить в аудиторское заключение текст,
привлекающий внимание к данной ситуации и описывающий выявленные
существенные несоответствия, либо предпринять другие меры.
Предпринятые меры, в частности отказ от выражения мнения или
несогласие продолжать аудит, будут зависеть от особенностей
ситуации, а также от характера и существенности несоответствия.
Аудитор рассматривает вопрос о получении юридической консультации
в отношении дальнейших действий.
Существенное искажение фактов
13. При ознакомлении с прочей информацией с целью выявления
существенных несоответствий аудитор может обнаружить явное
существенное искажение фактов.
14. Для целей настоящего федерального правила (стандарта)
аудиторской деятельности существенное искажение фактов в прочей
информации имеет место тогда, когда подобная информация, не
имеющая отношения к содержанию проаудированной финансовой
(бухгалтерской) отчетности, изложена или представлена неверно.
15. Аудитор при обнаружении существенных искажений фактов в
прочей информации должен обсудить этот вопрос с руководством
аудируемого лица. Во время обсуждения указанного вопроса с
руководством аудируемого лица аудитор может и не определить,
насколько достоверны прочая информация и ответы руководства на
запросы аудитора, поэтому он принимает решение о том, существуют
ли значительные различия в суждениях или мнениях.
16. Аудитор, если по-прежнему полагает, что в прочей информации
содержится явное существенное искажение фактов, рекомендует
руководству аудируемого лица проконсультироваться с компетентной 3-
й стороной, например с консультантом аудируемого лица по
юридическим вопросам, и принимает во внимание полученные
консультации.
17. Аудитор, если приходит к выводу о том, что в прочей
информации содержится явное существенное искажение фактов, но
руководство аудируемого лица отказывается устранить его, принимает
дальнейшие соответствующие меры, которые включают уведомление
представителей собственника аудируемого лица посредством
составления документа, излагающего сомнения аудитора относительно
прочей информации, и получение юридической консультации.
Доступность прочей информации
после даты аудиторского заключения
18. Аудитор, не имея доступа ко всей прочей информации до даты
составления аудиторского заключения, знакомится с ней при первой
возможности, чтобы впоследствии выявить возможные существенные
несоответствия.
19. При выявлении существенных несоответствий в процессе
ознакомления с прочей информацией или обнаружении явных
существенных искажений фактов аудитор определяет, есть ли
необходимость в пересмотре проаудированной финансовой
(бухгалтерской) отчетности или прочей информации.
20. Если пересмотр проаудированной финансовой (бухгалтерской)
отчетности является надлежащим, то необходимо следовать
требованиям федерального правила (стандарта) N 10.
21. Если необходим пересмотр прочей информации и руководство
аудируемого лица согласно на его проведение, аудитор выполняет
необходимые аудиторские процедуры. Указанные аудиторские процедуры
включают обзорную проверку действий, предпринимаемых руководством
аудируемого лица с целью информирования о проведении пересмотра
прочей информации лиц, получивших ранее опубликованную финансовую
(бухгалтерскую) отчетность, аудиторское заключение по ней и прочую
информацию.
22. В случае если пересмотр прочей информации необходим, а
руководство отказывается от его проведения, аудитор принимает
соответствующие дальнейшие меры, которые включают уведомление
представителей собственника аудируемого лица посредством
составления документа, излагающего сомнения аудитора относительно
прочей информации, и получение юридической консультации.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 28.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА
(введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов
аудита, устанавливает единые требования для случаев, когда
аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее -
аудитор) при подготовке аудиторского заключения по финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица использует результаты
работы другого аудитора, который проверяет финансовую информацию,
предоставленную одним или несколькими подразделениями и включенную
в финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности не применяется:
в случае, если два и более аудитора назначаются в качестве
совместных аудиторов;
в отношениях аудитора с аудитором, проводившим аудит финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица за предыдущий отчетный
период;
в случае, если основной аудитор считает, что финансовая
(бухгалтерская) отчетность подразделений является несущественной
по отношению к финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица.
Если отчетность нескольких подразделений, несущественная по
отдельности, в совокупности является существенной, аудитор
рассматривает необходимость применения процедур, предусмотренных
настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской
деятельности.
2. Основному аудитору при использовании результатов работы
другого аудитора необходимо определить, как работа другого
аудитора повлияет на проведение аудита.
3. Основной аудитор отвечает за подготовку аудиторского
заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого
лица в случае, если такая финансовая (бухгалтерская) отчетность
включает финансовую информацию по одному или нескольким
подразделениям, которые проверяются другим аудитором.
4. Другой аудитор не является основным и несет ответственность
за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации
подразделения, включенной в финансовую (бухгалтерскую) отчетность,
проверяемую основным аудитором. Понятие "другой аудитор" включает
аффилированных аудиторов по отношению к основному аудитору, а
также аудиторов, не связанных с основным аудитором. Основной
аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного
договора оказания аудиторских услуг.
5. Понятие "подразделение" - это подразделение, филиал,
дочерняя организация или иная организация, чья финансовая
(бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую)
отчетность, проверяемую основным аудитором.
Назначение в качестве основного аудитора
6. Аудитор определяет, является ли его собственное участие в
аудите достаточным для того, чтобы действовать в качестве
основного аудитора. В связи с этим основной аудитор учитывает:
а) существенность части финансовой (бухгалтерской) отчетности,
проверяемой основным аудитором;
б) знание основным аудитором особенностей деятельности
подразделений;
в) риск существенных искажений в финансовой (бухгалтерской)
отчетности подразделений, проверяемых другим аудитором;
г) состав и объем дополнительных процедур, которые предписаны
настоящим федеральным правилом (стандартом) в отношении
подразделений, аудируемых другим аудитором, и результатом которых
является значительное участие основного аудитора в таком аудите.
Процедуры, выполняемые основным аудитором
7. При планировании использования работы другого аудитора
основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность
другого аудитора в зависимости от конкретного поручения.
Соответствующую информацию основной аудитор может получить,
используя совместное членство в профессиональном аудиторском
объединении, совместное участие в другой аудиторской организации,
а также обращение к профессиональному аудиторскому объединению, в
котором состоит другой аудитор. Эти источники можно при
необходимости пополнить, используя опрос иных аудиторов,
сотрудников кредитных организаций или получив информацию
непосредственно от другого аудитора.
8. Основной аудитор выполняет процедуры для получения
достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что работа
другого аудитора адекватна целям основного аудитора в зависимости
от конкретного поручения.
9. Основной аудитор информирует другого аудитора:
а) о требованиях независимости как в отношении аудируемого
лица, так и в отношении подразделения с получением письменного
заявления, подтверждающего соблюдение подразделением этих
требований;
б) об использовании результатов работы другого аудитора и
аудиторского заключения. Кроме того, основной аудитор
договаривается с другим аудитором о координации их работы на
начальном этапе планирования аудита и сообщает другому аудитору об
областях, требующих особого внимания, о процедурах выявления
внутригрупповых операций, информацию о которых необходимо
раскрыть, и графике проведения аудита;
в) о требованиях к ведению бухгалтерского учета, проведению
аудита и составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности с
получением письменного заявления, подтверждающего соблюдение этих
требований.
10. Основной аудитор может:
обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита;
ознакомиться с письменным кратким изложением процедур,
выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного
перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;
выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.
Характер, временные рамки и объем этих процедур будут зависеть
от обстоятельств задания, а также знания основным аудитором
профессиональной компетентности другого аудитора, которое можно
расширить путем обзорной проверки результатов аудиторской работы,
проведенной ранее другим аудитором.
11. Основной аудитор может прийти к заключению об отсутствии
необходимости прибегать к процедурам, описанным в пункте 10
настоящего федерального правила (стандарта), поскольку получены
достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что другой
аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и
процедур контроля качества работы. Например, основной и другой
аудиторы, являясь аффилированными лицами, возможно, поддерживают
длительные официальные отношения, предусматривающие процедуры,
которые обеспечивают достаточные аудиторские доказательства при
проведении периодических взаимных обзорных проверок, при
тестировании политики управления и установленных процедур, а также
при обзорных проверках рабочих документов по выборочным аудитам.
12. Основной аудитор принимает во внимание значимые факты,
отмеченные другим аудитором.
13. Основной аудитор может счесть целесообразным обсуждение с
другим аудитором и руководством подразделения отмеченных в ходе
аудита фактов или других вопросов, влияющих на финансовую
информацию подразделения. Он может также решить, что необходимо
провести дополнительные тесты бухгалтерских записей или финансовой
информации подразделения. Такие тесты могут выполняться основным
аудитором или другим аудитором в зависимости от обстоятельств.
14. Основной аудитор указывает в рабочих документах аудита те
подразделения, финансовая (бухгалтерская) информация которых была
проверена другими аудиторами, их значимость для финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом, наименования
(фамилии, имена и отчества, если другими аудиторами являются
индивидуальные аудиторы) других аудиторов и любые выводы о том,
что отчетность отдельных подразделений является несущественной.
Основной аудитор также документально оформляет выполненные
процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать
проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать
результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако
основной аудитор может не документировать причины ограничения
процедур при обстоятельствах, описанных в пункте 11 настоящего
федерального правила (стандарта), при условии, что такие причины
обобщены где-либо в другом месте в документации основного
аудитора.
Сотрудничество между аудиторами
15. Другой аудитор, зная, в каком контексте основной аудитор
будет использовать результаты его работы, сотрудничает с основным
аудитором и сообщает основному аудитору о любых составляющих
частях своей работы, которые не могут быть выполнены в
соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации
и Кодекса этики аудиторов России. Аналогично в соответствии с
правовыми и профессиональными нормами другой аудитор должен быть
информирован о любых вопросах, о которых стало известно основному
аудитору и которые могут серьезно повлиять на работу другого
аудитора.
Вопросы, требующие рассмотрения
при составлении аудиторского заключения
16. Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу
другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не
может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении
финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором,
то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается
от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема
аудита.
17. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать
модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор
рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и
значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение
основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское
заключение основного аудитора.
Разделение ответственности
18. Если основной аудитор формирует мнение о финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в целом только
исключительно на основе аудиторских заключений другого аудитора по
одному или нескольким подразделениям, то в его аудиторском
заключении указывается этот факт, а также указывается значимость
той части финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая была
проверена другим аудитором. Если основной аудитор делает такие
ссылки в аудиторском заключении, то аудиторские процедуры могут
быть ограничены процедурами, изложенными в пунктах 7 и 9
настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской
деятельности.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) N 29.
РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
(введено Постановлением Правительства РФ от 25.08.2006 N 523)
Введение
1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской
деятельности, разработанное с учетом международных стандартов
аудита, устанавливает единые требования для внешних аудиторов при
рассмотрении работы службы внутреннего аудита. Настоящее
федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности не
применяется, если служба внутреннего аудита аудируемого лица
оказывает помощь внешнему аудитору при выполнении процедур
внешнего аудита. Процедуры, предусмотренные в настоящем
федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности, должны
применяться к сфере внутреннего аудита в той части, которая имеет
отношение к аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Внешний аудитор рассматривает деятельность службы
внутреннего аудита и ее влияние на внешние аудиторские процедуры,
если таковое существует.
3. Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая
внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего
аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг
адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.
4. В то время как внешний аудитор несет исключительную
ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение
характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита,
некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут
оказаться полезными для внешнего аудитора.
Объем и цели внутреннего аудита
5. Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и
зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его
руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают
один или несколько следующих элементов:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля
(постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля входит в обязанности руководства, и этому следует
постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу
внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих
систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также
представлению рекомендаций по их усовершенствованию);
б) исследование финансовой и управленческой информации
(включает обзорную проверку средств и способов, используемых для
сбора, измерения, классификации этой информации и составления
отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении
отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование
операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других
процедур);
в) контроль экономности, эффективности и результативности,
включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
г) контроль за соблюдением законодательства Российской
Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также
политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Взаимоотношения между внутренним аудитом
и внешним аудитором
6. Роль службы внутреннего аудита определяется руководством
аудируемого лица.
7. Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего
аудитора, который назначается для представления независимого
аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности
аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в
зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная
цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что
финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных
искажений.
8. Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и
внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления
деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными
при определении характера, временных рамок и объема процедур
внешнего аудита.
9. Служба внутреннего аудита является подразделением
аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита
независимо от степени ее самостоятельности и объективности не
может достичь той степени независимости, которая требуется от
внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную
ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта
ответственность не уменьшается при использовании результатов
работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении
аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним
аудитором.
Понимание и предварительная оценка
внутреннего аудита
10. Внешний аудитор получает достаточное понимание деятельности
службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить
риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской)
отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры.
11. При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать
характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских
процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью
отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность
службы внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о
том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры
внешнего аудита.
12. Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько
эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в
дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на
аудиторский риск и его оценку.
13. Предварительная оценка эффективности функций внутреннего
аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего
аудитора относительно того, каким образом использование
результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять
на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем
дальнейших процедур внешнего аудита.
14. При достижении понимания и осуществлении оценки
эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие
важные критерии:
а) организационный статус, то есть конкретный статус службы
внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого
статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной
ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим
руководством аудируемого лица и освобождена от другой
управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые
руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно
изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность
свободного общения с внешним аудитором);
б) объем функций, то есть характер и объем поручений,
выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также
определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям
службы внутреннего аудита и как это подтверждается);
в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний
аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт,
достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например,
внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные
процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и
профессиональный уровень);
г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли
образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется
документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных
аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).
Сроки взаимодействия и координации
15. При планировании использования работы службы внутреннего
аудита внешний аудитор рассматривает предварительный план
внутреннего аудита на данный период и обсуждает его со службой
внутреннего аудита на самом раннем этапе. Если работа службы
внутреннего аудита является одним из факторов при определении
характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита, то
желательно предварительно согласовать сроки этой работы, объем
аудиторского взаимодействия, уровень существенности и предлагаемые
методы отбора проверяемой совокупности, документальное оформление
выполненной работы, а также процедуры обзорной проверки и формы
отчетности.
16. Взаимодействие со службой внутреннего аудита является более
действенным, если встречи происходят через определенные интервалы
времени в течение всего периода проведения внешнего аудита.
Внешний аудитор должен быть информирован о соответствующих
внутренних аудиторских отчетах (заключениях) и получить доступ к
ним, а также должен быть информирован обо всех важных аспектах, о
которых стало известно внутреннему аудитору и которые могут
повлиять на работу внешнего аудитора. Подобным образом внешний
аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любых важных
вопросах, которые могут повлиять на работу внутреннего аудитора.
Оценка эффективности внутреннего аудита
17. При использовании конкретной работы службы внутреннего
аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование
эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям
внешнего аудитора.
18. Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает
рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих
программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка
эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на
следующих вопросах:
а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее
образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов,
надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется
работа ассистентов внутреннего аудитора;
б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские
доказательства, обеспечивающие разумные выводы;
в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных
обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты
(заключения) результатам выполненной работы;
г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых
исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем
аудите.
19. Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских
процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита
зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования
неправильного или ложного заявления относительно соответствующей
области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной
работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры
могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите
областей, исследование других подобных областей и наблюдение за
|
