|
Стр. 5
соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 050 отражаются отчисления на формирование резервов на
возможные потери по ссудам в соответствии со статьей 292 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 060 отражаются расходы, понесенные по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи
265, 301, 303 - 305, 326 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По данной строке отражаются также расходы банков по операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, базисным активом которых является
иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки
базисного актива (пункт 5 статьи 304 НК).
По строке 070 показывается сумма расходов на содержание
переданного по договору аренду имущества (включая амортизацию по
этому имуществу). Для тех налогоплательщиков, которые
предоставляют на постоянной основе за плату во временное
пользование и (или) временное владение и пользование свое
имущество и (или) исключительные права, возникающие из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности, такие расходы считаются связанными с производством
и реализацией.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 080 указывается сумма расходов на ликвидацию
выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации (строка 081), а также расходы на
ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного
имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС
РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.
В разделе "Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
по строке 090 показывается сумма убытков прошлых налоговых
периодов, выявленная в текущем отчетном (налоговом) периоде, если
по выявленным в налоговом периоде расходам не представляется
возможным определить конкретный период совершения ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 100 показывается сумма безнадежных долгов, признанная
в соответствии с положениями пункта 2 статьи 266 НК, а в случае,
если налогоплательщик принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, сумма безнадежных долгов, не покрытая за счет
средств резерва.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 110 показывается общая сумма прочих внереализационных
расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам,
учтенных в истекшем налоговом периоде, в соответствии с
требованиями статей 272, 265 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Страховые организации Приложение N 7 к Листу 02 не заполняют.
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим,
установленный главой 26.4 НК, Приложение N 7 к Листу 02
заполняется и представляется отдельно по внереализационным
расходам и убыткам, приравниваемым к внереализационным расходам,
связанным с выполнением соглашения о разделе продукции.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
В соответствии с пунктом 5 статьи 346.38 НК внереализационные
расходы, связанные с выполнением соглашения, определяются в
соответствии с главой 25 НК.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
При этом заполняются строки 001, 010 - 110.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
заполняют Приложение N 7 к Листу 02 "Внереализационные расходы и
убытки, приравниваемые к внереализационным расходам" (код строки
002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
10. Порядок заполнения Листа 03 "Расчет
налога на прибыль с доходов в виде дивидендов
(доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации),
процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, удерживаемого налоговым
агентом (источником выплаты доходов)"
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в других
организациях установлен статьями 275, 284, пунктом 5 статьи 286 и
пунктом 4 статьи 287 НК. Понятие дивидендов (доходов от долевого
участия в других организациях) установлено статьей 43 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Порядок исчисления налога на прибыль с доходов в виде процентов
по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого
налоговым агентом, установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286,
пунктом 4 статьи 287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного
дохода определено в пункте 4 статьи 280 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В данном расчете не указываются доходы в виде дивидендов и
доходов от долевого участия, выплачиваемых инвесторам в
соответствии с соглашением о разделе продукции за счет прибыли,
полученной при исполнении указанного соглашения.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Налог, исчисленный согласно данному расчету, зачисляется в
федеральный бюджет.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия
в других организациях, созданных на территории
Российской Федерации)
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 010 расчета указывается сумма дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде по решению собрания акционеров (участников), в том числе
суммы дивидендов, подлежащих выплате организациям - плательщикам
налога на прибыль, выплате акционерам (участникам), не являющимся
плательщиками налога на прибыль, в частности, паевым
инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и
организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения,
выплате физическим лицам - резидентам Российской Федерации,
иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам
Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 020 расчета отражается сумма дивидендов к уменьшению,
состоящая из сумм дивидендов, начисленных нерезидентам Российской
Федерации - иностранным организациям (строка 030) и физическим
лицам (строка 040), и дивидендов, полученных самим налоговым
агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым
агентом) ранее (строки 050 и 051).
Строка 050 расчета заполняется начиная с 2003 года при условии,
что получение самим налоговым агентом суммы дивидендов происходило
после даты распределения между акционерами (участниками) в 2002
году и данные суммы не участвовали при формировании
налогооблагаемой базы в 2002 году.
Раздел А Листа 03 не заполняется в том случае, когда налоговый
агент не может выполнить обязанности, установленные статьей 24 НК.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 051 расчета отражается сумма дивидендов, полученная
самим налоговым агентом начиная с 01.01.2002 до даты распределения
дивидендов между акционерами (участниками) (статья 10.3
Федерального закона N 110-ФЗ).
По строке 060 расчета отражается налоговая база - сумма
дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам -
резидентам Российской Федерации, получателям дивидендов (строка
010 - строка 020). Сумма, отражаемая по данной строке,
рассчитывается в соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи
275 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 070 расчета налогоплательщиками отражается налоговая
база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на
прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы
дивидендов, подлежащих распределению российским организациям -
плательщикам налога на прибыль, на величину налоговой базы,
отраженной по строке 060, и деленной на сумму дивидендов,
подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм
дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям, и
сумм дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам -
нерезидентам Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 071 показывается справочная величина, соответствующая
доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не
являющихся плательщиками налога на прибыль. Данная величина
рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих
распределению акционерам (участникам), не являющимся плательщиками
налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по
строке 060, и деленной на сумму дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов,
подлежащих распределению иностранным организациям, и сумм
дивидендов, подлежащих распределению физическим лицам -
нерезидентам Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 072 расчета отражается налоговая база, рассчитанная
по пункту 2 статьи 275 НК, приходящаяся на долю физических лиц -
резидентов Российской Федерации. Данная величина рассчитывается
как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению
физическим лицам - резидентам Российской Федерации, на величину
налоговой базы, отраженной по строке 060, и деленной на сумму
дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом
сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным
организациям, и сумм дивидендов, подлежащих распределению
физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 100 расчета отражается причитающаяся к уплате сумма
налога по сроку согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате
дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога по срокам
отражается по строкам 110 - 140 расчета. При этом срок указывается
налогоплательщиком по строкам 110 - 140 исходя из даты выплаты
дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК. При выплате дивидендов
более чем по четырем срокам в течение текущего налогового периода
налогоплательщик заполняет свободные строки, а также вправе
вводить дополнительные строки для отражения сумм налога,
подлежащего уплате по конкретному сроку.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 150 расчета справочно отражается сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов
(разность показателей строк 090 и 100).
Негосударственные пенсионные фонды Лист 03 не заполняют.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде процентов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)
По строке 010 данного раздела указывается совокупная сумма
доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена
выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу.
По строке 020 указывается налоговая база по всем получателям
доходов.
Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю
доходов по реестру с указанием полного наименования получателя,
юридического адреса получателя, идентификационного номера
налогоплательщика, руководителя налогоплательщика, контактного
телефона, суммы дохода, суммы налога.
По строке 030 указывается действующая ставка по налогу на
прибыль с доходов в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам (подпункт 1 пункта 4 статьи 284 НК).
По строке 040 данные определяются как произведение строк 020 и
030, деленное на 100.
Строка 050 заполняется на основании данных расчета за
предыдущий отчетный период.
Корректировка сумм к доплате или к уменьшению осуществляется
как разница между показателями по строкам 040 и 050 и отражается в
соответствующих строках 060 и 070.
11. Порядок заполнения Листа 04 "Расчет налога
на прибыль с доходов в виде процентов, полученных
(начисленных) по государственным и муниципальным ценным
бумагам, а также с доходов в виде дивидендов (доходов
от долевого участия в иностранных организациях),
исчисляемого и уплачиваемого получателями
этих доходов"
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде процентов, полученных (начисленных)
по государственным и муниципальным ценным бумагам
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Сумма налога, исчисленная согласно данному расчету, зачисляется
в федеральный бюджет.
Данный расчет применяется при определении налоговой базы по
налогу на прибыль с доходов по государственным и муниципальным
ценным бумагам, включенным в перечень государственных и
муниципальных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено
признание доходов, полученных продавцом в виде процентов, сумм
накопленного процентного дохода (накопленного купонного дохода)
(пункт 5 статьи 286 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Порядок налогообложения указанных процентов (купонов)
установлен статьей 281, пунктом 5 статьи 286, пунктом 4 статьи
287, статьями 328, 329 НК. Понятие купонного дохода определено в
пункте 4 статьи 280 НК. Понятия процентов и процентного дохода
установлены, соответственно, статьями 43 и 281 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В данном расчете не указываются доходы в виде процентов по
государственным и муниципальным ценным бумагам, налог на прибыль
по которым удерживается налоговым агентом.
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом МНС
РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
По строке 010 расчета указывается совокупная сумма дохода в
виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам,
исчисленная в соответствии со статьей 328 НК, по которым согласно
условиям их выпуска и обращения процентный доход возникает при
обращении на вторичном рынке, доход по дисконтным государственным
и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 01.01.99,
определяемый как разница между ценой реализации (погашения) и
ценой приобретения, а также процентный доход, образующийся за
время владения облигациями внешнего облигационного займа 1998 года
(для первичных владельцев облигаций, полученных в результате
новации государственных ценных бумаг).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 020 расчета указывается процентный доход, облагаемый
по ставке налога на прибыль 0 процентов согласно статье 284 НК по
ценным бумагам, эмитированным до 20.01.97 включительно, а также по
облигациям государственного валютного облигационного займа 1999
года, эмитированным при осуществлении новации облигаций
внутреннего государственного валютного займа серии III.
По строке 030 указывается налоговая база по процентным доходам,
образующимся у получателя, рассчитываемая как разница между
показателями строк 010 и 020 Расчета.
Сумма показателей строк 040 - 070 должна соответствовать
показателю строки 030.
Строки 040 и 050 заполняются на основании данных налогового
учета согласно статьями 43, 281, 328 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Строка 060 заполняется на основе данных налогового учета по
дисконтным государственным и муниципальным ценным бумагам,
эмитированным до 01.01.99.
По строке 070 показывается процентный доход, полученный
владельцем ценной бумаги, образующийся за время владения
облигациями внешнего облигационного займа 1998 года (для первичных
владельцев облигаций, полученных в результате новации
государственных ценных бумаг).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 080 указывается действующая ставка по налогу на
прибыль с доходов в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам согласно статье 284 НК (за
исключением ставки 0 процентов).
По строке 090 данные определяются как произведение строк 030 и
080, деленное на 100.
Строка 100 заполняется на основании данных расчета за
предыдущий отчетный период.
Корректировка сумм к доплате или к уменьшению отражается по
строкам 110 и 120.
Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов
в виде дивидендов (доходов от долевого участия
в иностранных организациях)
По строке 010 отражается совокупная сумма доходов в виде
дивидендов (доходов от долевого участия), источником которых
являются иностранные организации (пункт 1 статьи 275 НК).
По строке 020 расчета отражается ставка налога в размере 15
процентов по доходам, полученным в виде дивидендов российскими
организациями от иностранных организаций (подпункт 2 пункта 3
статьи 284 НК).
По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная путем
умножения строки 010 на ставку налога.
Строка 040 заполняется на основании данных расчета за
предыдущий отчетный период. Организации, у которых выплаченная за
пределами Российской Федерации сумма налога зачтена в уплату
налога в Российской Федерации, при определении показателя по
строке 040 указанные выше суммы авансовых платежей уменьшают на
сумму зачтенного налога.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Строка 050. Налогоплательщики, получающие дивиденды от
иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога,
указанную по строке 030, на сумму налога, исчисленную и уплаченную
по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено
международным договором.
Сумма налога к доплате или к уменьшению определяется как
разница между показателями по строкам 030, 040 и 050 и отражается
по строке 060 или 070.
12. Порядок заполнения Листа 05
"Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг"
Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом
особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке,
предусмотренном статьей 329 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Данный расчет не заполняют профессиональные участники рынка
ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие
дилерскую деятельность, заполняют расчет согласно своей учетной
политике для целей налогообложения (пункты 8, 11 статьи 280 НК).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
При реализации ценных бумаг на расходы от производства и
реализации списывается цена приобретения реализованных ценных
бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в
зависимости от принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по
стоимости единицы) (пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки
ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к
доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы
при исчислении налога на прибыль (пункт 24 статьи 251 НК и пункт
46 статьи 270 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом МНС
РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации,
выбытия, в т.ч. погашения, ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя
из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи
280 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных
государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без
процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения
налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, за
исключением государственных и муниципальных ценных бумаг, по
которым при обращении на вторичном рынке процентный доход не
исключается из цены реализации (статьи 281 НК и 329 НК). По данной
строке показывается в том числе процентный доход (процент в виде
дисконта) по ценным бумагам, отраженный по начислению в строке 030
Листа 02, корректировка которого осуществляется по строке 040
Листа 02 при реализации или ином выбытии (в том числе погашении).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, вне организованного рынка
ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке
на дату совершения сделки (пункт 5 статьи 280 НК). Под датой
совершения сделки понимается дата проведения торгов.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В случае, если фактическая (рыночная) цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг находится в интервале между минимальной и
максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой,
зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на
дату совершения соответствующей сделки, строка 020 не заполняется.
По строке 030 расчета указываются расходы, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, в том числе расходы, связанные
с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1
статьи 252 НК, пункт 2 статьи 280 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов,
связанных с приобретением ценных бумаг, затрат на реализацию,
суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не
включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода,
ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК и
подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС
РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.
По строке 040 расчета отражается сумма прибыли (убытка),
рассчитываемая как строка 010 + строка 020 - строка 030.
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного
сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной
валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия
ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на
реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской
Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в порядке
заполнения Листа 02.)
По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая
первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской
Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от
реализации (выбытия) по таким ценным бумагам. Данную сумму
налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь
положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-
ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 070 расчета отражается налоговая база как
положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница
отрицательна, то налоговая база равна нулю.
По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам
налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой
налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (пункт 10 статьи 280 и
статья 283 НК).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде
в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если
сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по
строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма
по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100
заполняется сумма, указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и
100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 -
200 Листа 02 Декларации.
Негосударственные пенсионные фонды по доходам и расходам,
полученным от размещения пенсионных резервов, Лист 05 не
заполняют.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
13. Порядок заполнения Листа 06
"Расчет налоговой базы по налогу на прибыль
по операциям с ценными бумагами, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг"
Данный расчет осуществляется по операциям с ценными бумагами,
не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, с учетом
особенностей, установленных статьями 280, 281 НК, в порядке,
предусмотренном статьей 329 НК. Данный расчет не заполняют
профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие
дилерскую деятельность. Профессиональные участники рынка ценных
бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, заполняют расчет
согласно своей учетной налоговой политике (пункты 8, 11 статьи 280
НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
При реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных бумаг на
расходы от производства и реализации списывается цена приобретения
реализованных (выбывших) ценных бумаг в порядке, установленном
налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от принятого
метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы)
(пункт 9 статьи 280 НК) (статья 329 НК). Указанный порядок
распространяется на эмиссионные ценные бумаги.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом МНС
РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации
(выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке (статья 280 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного
выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя
из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного)
дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (пункт 2 статьи
280 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Выручка от реализации (выбытия) эмиссионных государственных и
муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного)
дохода, приходящегося за время владения налогоплательщиком этими
ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска
такой ценной бумаги (статья 281 НК). К данным ценным бумагам
относятся государственные и муниципальные ценные бумаги, при
обращении которых предусмотрено признание доходом, полученным
продавцом в виде процентов, сумм накопленного процентного дохода
(накопленного купонного дохода) (подпункт 2 пункта 5 статьи 286
НК). По данной строке показывается в том числе процентный доход
(процент в виде дисконта) по ценным бумагам, отраженный по
начислению в строке 030 Листа 02, корректировка которого
осуществляется по строке 040 Листа 02 при реализации или ином
выбытии (в том числе погашении).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 020 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного
отклонения либо отклонения от рыночной цены аналогичной
(однородной, идентичной) ценой бумаги с учетом 20-процентного
отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в
случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20
процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной
(однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором
торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены,
если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным
(однородным, идентичным) ценным бумагам (пункт 6 статьи 280 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В случае если фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1
и/или 2 пункта 6 статьи 280 НК, то строка 020 не заполняется. При
выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая
паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный
инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной
ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая,
определяемая в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации об инвестиционных фондах.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 030 расчета отражаются расходы, связанные с
приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг. Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252
НК).
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда,
определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая
расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера
скидок в расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы
накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (пункт 2 статьи 280 НК и
подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 040 расчета отражается прибыль (убыток) как строка
010 + строка 020 - строка 030.
По строке 050 расчета отражается часть суммы положительного
сальдо курсовых разниц, возникших с даты поступления иностранной
валюты на счет предприятия или организации и до даты принятия
ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому учету, в доле, приходящейся на
реализованные (выбывшие) государственные ценные бумаги (для
первичных владельцев) (пункт 4 статьи 2 Закона Российской
Федерации N 2116-1). (Расчет части суммы приведен в Порядке
заполнения Листа 02.)
По строке 060 расчета отражается сумма прибыли, направляемая
первичными владельцами государственных ценных бумаг Российской
Федерации, полученных в результате новации, на покрытие убытка от
реализации (выбытия) по таким ценным бумагам. Данную сумму
налогоплательщик определяет самостоятельно, руководствуясь
положениями абзаца 4 статьи 2 и статьи 6 Федерального закона N 110-
ФЗ (учитывается по строкам 150 и 160 Листа 07). Негосударственные
пенсионные фонды по доходам и расходам, полученным от размещения
пенсионных резервов, Лист 06 не заполняют.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 070 расчета отражается налоговая база как
положительная разница строк 040, 050 и 060. Если такая разница
отрицательна, то налоговая база равна нулю.
По строке 080 расчета указывается сумма, равная 30 процентам
налоговой базы, отражаемой по строке 070, в пределах которой
налогоплательщик вправе уменьшить сумму убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах) (статья 283 НК).
По строке 090 расчета отражается сумма убытка или части убытка,
полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых)
(отчетном (отчетных)) периоде (периодах).
По строке 100 расчета отражается сумма убытка прошлых отчетных
(налоговых) периодов, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде
в уменьшение налогооблагаемой базы (статья 283 НК). При этом если
сумма по строке 090 меньше или равна сумме по строке 080, то по
строке 100 заполняется сумма, указанная по строке 090. Если сумма
по строке 090 больше суммы по строке 080, то по строке 100
заполняется сумма, указанная по строке 080.
По строке 110 расчета указывается разница строк 090 и 100.
По строке 120 отражается налоговая база как разница строк 070 и
100.
Положительная сумма по строке 120 отражается по строкам 180 -
200 Листа 02 Декларации.
14. Порядок заполнения Листа 07 "Расчет
налоговой базы по налогу на прибыль по операциям
с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, полученными
первичными владельцами государственных ценных
бумаг в результате новации"
Данный расчет осуществляется с учетом особенностей,
установленных абзацем 4 статьи 2 и статьей 6 Федерального закона N
110-ФЗ, действующих до полного выбытия с баланса ГКО, ОФЗ, ОВГВЗ,
полученных в результате новации (обращающихся и не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг).
Расчет не заполняется профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие
дилерскую деятельность, заполняют расчет Листа 07 по видам ценных
бумаг, доходы и расходы по которым не отражаются в Листе 02 в
соответствии с учетной политикой для целей налогообложения.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Положительные и отрицательные разницы, полученные от переоценки
ценных бумаг по рыночной стоимости, относятся соответственно к
доходам и расходам, не учитываемым при определении налоговой базы
при исчислении налога на прибыль (пункт 24 статьи 251 НК и пункт
46 статьи 270 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом МНС
РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
По строке 010 расчета указывается выручка от реализации
(выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, обращающихся и не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом МНС
РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) эмиссионных
государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без
процентного (купонного) дохода, приходящегося за время владения
налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого
предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги (статья 281 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 020 отражается выручка от реализации (выбытия, в т.ч.
погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 030 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, ниже минимальной цены сделок на
организованном рынке ценных бумаг (пункт 5 статьи 280).
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В случае если фактическая (рыночная) цена реализации или иного
выбытия ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг, находится в интервале между минимальной и максимальной
ценами сделок с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения
соответствующей сделки, то строка 030 не заполняется.
По строке 040 отражается выручка от реализации ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 050 расчета отражается сумма отклонения фактической
выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке, ниже расчетной цены с учетом 20-процентного
отклонения либо отклонение от рыночной цены аналогичной
(однородной, идентичной) ценной бумаги с учетом 20-процентного
отклонения (пункт 6 статьи 280 НК). Данная строка заполняется в
случае отклонения фактической цены сделки более чем на 20
процентов в сторону понижения от средневзвешенной цены аналогичной
(однородной, идентичной) ценной бумаги, рассчитанной организатором
торговли, либо отклонения в сторону понижения от расчетной цены,
если отсутствует информация о результатах торгов по аналогичным
(однородным, идентичным) ценным бумагам (статья 40 НК; пункт 6
статьи 280 НК). В случае, если фактическая цена реализации или
иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным
подпунктами 1 и/или 2 пункта 6 и в последнем абзаце пункта 6
статьи 280 НК, то строка 050 не заполняется.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Абзацы тринадцатый - четырнадцатый исключены. - Изменения и
дополнения N 1, утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
Расходы при реализации (выбытии, в т.ч. погашении) ценных
бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных
бумаг в результате новации, определяются исходя из оплаченной
стоимости ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением
ценных бумаг, затрат на реализацию (пункт 2 статьи 280 НК и
подпункт 7 пункта 7 статьи 272 НК, статья 6 Федерального закона N
110-ФЗ). Расчет оплаченной стоимости ценных бумаг, обращающихся и
не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, производится
налогоплательщиком на основании данных налогового учета.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 110 расчета отражается прибыль (убыток) как разница
строк 010 и 060.
Если по строке 110 получена прибыль, то налогоплательщик вправе
исключить из прибыли:
- часть суммы положительного сальдо курсовых разниц, возникших
с даты поступления иностранной валюты на счет предприятия или
организации и до даты принятия ОВГВЗ серии III к бухгалтерскому
учету, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие)
государственные ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4
статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 140
(Расчет части суммы приведен в Порядке заполнения Листа 02);
- сумму положительного сальдо от переоценки ценных бумаг (ГКО,
ОФЗ) по рыночной стоимости, ранее включенную в налоговую базу
(абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по
строке 170;
- сумму положительного сальдо курсовых разниц по ОВГВЗ III
серии, приходящихся на реализованные (выбывшие) государственные
ценные бумаги (для первичных владельцев) (абзац 4 статьи 2
Федерального закона N 110-ФЗ), отражаемую по строке 180;
- часть процентного дохода, подлежащего исключению при
погашении государственных ценных бумаг, полученных в результате
новации (ГКО, ОФЗ) в пределах прибыли от погашения указанных
ценных бумаг (абзац 4 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ),
отражаемую по строке 190.
Если по строке 110 расчета отражается убыток, то
налогоплательщик вправе направить на его покрытие:
- прибыль от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (строка
150). Данную сумму налогоплательщики определяют самостоятельно и
переносят в данный расчет как из строки 060 Листа 05, так и из
строки 060 Листа 06;
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
|
