|
Стр. 4
установленном пунктом 3 статьи 268 и статьей 323 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 210 показывается отрицательная разница (убыток),
определенная налогоплательщиком при реализации права требования до
наступления срока платежа в соответствии с пунктом 1 статьи 279
НК, превышающая сумму процентов, исчисленных в соответствии со
статьей 269 НК, которая не уменьшает сумму признаваемых расходов.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 220 показывается отрицательная разница (убыток),
полученная налогоплательщиком при уступке права требования после
наступления срока платежа в соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК
и принимаемая в целях налогообложения в особом порядке.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 240 показывается сумма убытка текущего отчетного
(налогового) периода по деятельности, связанной с использованием
объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты
жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не
признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде
по причине невыполнения условий, предусмотренных статьей 275.1 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 250 указывается сумма убытка от реализации
компенсационной продукции, полученной налогоплательщиком в
собственность по условиям соглашения о разделе продукции. Убыток
определяется по каждой сделке отдельно.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Убыток, отраженный по строке 250 Приложения N 2 к Листу 02 за
налоговый период, включается такими налогоплательщиками в строку
030 Приложения N 4 к Листу 02 и соответствующие строки (040 -
080), в зависимости от года получения этого убытка, начиная с
налогового периода, следующего за годом получения убытка.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 260 показываются суммы убытков предыдущих налоговых
периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая
объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, которые
могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего отчетного
(налогового) периода, полученной по указанным видам деятельности,
в соответствии со статьей 275.1 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Данные по строке 270 переносятся в строку 020 Листа 02.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Профессиональные участники рынка ценных бумаг дополнительно
заполняют строку 130. Негосударственные пенсионные фонды
Приложение N 2 к Листу 02 не заполняют.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 280 отражается справочная сумма начисленной
амортизации за отчетный (налоговый) период, как по основным
средствам, в том числе по амортизируемым основным средствам,
выделенным в отдельную амортизационную группу амортизируемого
имущества, так и по нематериальным активам, не зависимо от того,
учтено ли подобное имущество на последний день отчетного
(налогового) периода.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строкам 290 - 310 указываются суммы расходов, осуществленных
налогоплательщиком, но не учтенные в целях налогообложения в
соответствии со статьей 270 НК. Отдельно показываются суммы выплат
в пользу физических лиц, которые в соответствии с пунктами 21 - 29
статьи 270 НК не учитываются в целях налогообложения.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 310 указываются иные расходы, не соответствующие
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК (пункт 49 статьи
270). По строке 311 отдельно показывается сумма выплат в пользу
физических лиц, в случае, если такие расходы были учтены в составе
иных расходов по пункту 49 статьи 270 НК.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
При этом по указанным строкам должны отражаться суммы, не
учитываемые для целей налогообложения в соответствии со статьей
270 НК, но признаваемые расходами для целей бухгалтерского учета в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н (зарегистрирован в Минюсте России 31.05.1999, N
1790; "Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", 1999, N 26; 2000, N 7, N 8; 2001, N 20). В
частности, не подлежат отражению по указанным строкам расходы,
поименованные в пунктах 3, 5, 9, 12, 14, 19, 31, 32 статьи 270 НК.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
заполняют Приложение N 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с
производством и реализацией" (код строки 002 - для
сельскохозяйственных товаропроизводителей).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
6. Порядок заполнения Приложения N 3 к Листу 02
"Отдельные виды расходов, связанные с производством
и реализацией, начисленные"
Исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723.
6. Порядок заполнения Приложения N 4
к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка,
уменьшающего налоговую базу"
При определении суммы убытка или части убытка, уменьшающей
налоговую базу за отчетный (налоговый) период, необходимо
руководствоваться статьей 283 НК и статьей 10 Федерального закона
N 110-ФЗ.
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей
налоговую базу за отчетный (налоговый) период, по строке 020 в
сумму убытка, полученного до 1 января 2002 года, включается:
- сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов (1997 -
2000 гг.) по состоянию на 1 января 2001 года;
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
- сумма убытка за 2001 год, но не выше суммы убытка,
числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года. Определение суммы
убытка, полученного до 1 января 2002 года, производится в
соответствии с Законом Российской Федерации N 2116-1.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В сумме убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка
030), показываются убытки, исчисленные в соответствии со статьей
283 НК с разбивкой по годам их образования (строки с 040 по 080),
включая убытки от реализации компенсационной продукции, полученные
налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим,
установленный главой 26.4 НК (данные строки 250 Приложения N 2 к
Листу 02 Декларации за предшествующий налоговый период). По строке
090 указывается сумма показателей, отраженных по строке 140 Листа
02, строке 120 Листа 05, строке 120 Листа 06, строке 230 Листа 07,
строке 110 Листа 08 и строке 590 Листа 09. При этом
соответствующие показатели Листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются
по данной строке в части, не использованной на погашение убытка,
перенос которого на будущее производится в особом порядке.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Пример заполнения Декларации по итогам налогового периода.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Условия. Организация в течение двух лет не имела доходов,
облагаемых по иным ставкам. При этом в первом из них организация
получила убыток в сумме 10 руб. по основной деятельности (строка
050 Листа 02) и убыток в сумме 50 руб. по ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (строка 110
Листа 05), а во втором - организация получила прибыль по ценным
бумагам в размере 300 руб. (строка 070 Листа 05 Декларации по
итогам второго года) и прибыль по основной деятельности 25 рублей.
При этом налоговая база (строка 140 Листа 02 Декларации по итогам
второго года) составила 25 рублей.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Заполнение Декларации по данным условиям:
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
В этом случае за второй год Декларация заполняется следующим
образом.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Лист 05. Сумма, отраженная:
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 080 = 90 руб. (300 х 30%).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 090 = 50 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 100 = 50 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 120 = 250 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Следовательно, сумма, не использованная на погашение убытка,
перенос которого на будущее производится в особом порядке,
составляет 40 руб. (90 руб. - 50 руб.).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Соответственно, в строку 090 Приложения N 4 к Листу 02
переносится часть показателя, отраженного по строке 120 Листа 05,
равная 133,34 руб. (300 х 40 / 90).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Приложение N 4 к Листу 02. Сумма, отраженная:
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 010 = 10 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 090 = 158,34 руб. (133,34 + 25).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 100 = 10 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 110 = 0 руб. (10 - 10).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Лист 02. Сумма, отражаемая:
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 050 = 25 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 140 = 25 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 150 = 10 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- по строке 180 = 25 - 10 + 250 = 265 руб.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее
в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток.
Сумма убытка, которую налогоплательщик вправе перенести на
текущий налоговый период, показывается по строке 100. При этом
указанная сумма не может превышать 30 процентов налоговой базы,
указанной в строке 090 данного Приложения.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
По строке 110. Если в истекшем налоговом периоде, за который
представлена Декларация, получен убыток (строка 050 Листа 02 с
учетом корректировки на положительную величину показателей строки
120 Листа 05, строки 120 Листа 06, строки 230 Листа 07, строки 110
Листа 08 и строки 590 Листа 09), то остаток неперенесенного убытка
на конец налогового периода включает показатель по строке 010 и
сумму убытка истекшего налогового периода (указываемого последним
в перечне лет, за которые получен убыток, - строки 140 - 180).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Остаток непогашенного убытка на конец налогового периода
(строка 110) переносится в строку 010 расчета, представляемого за
отчетный (налоговый) период следующего года. Строки 110 - 180
заполняются при составлении Декларации за налоговый период.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
При наличии остатка неперенесенного убытка на конец налогового
периода Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации
за налоговый период независимо от уменьшения налоговой базы на
сумму ранее полученного убытка в этом налоговом периоде.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Согласно пункту 3 статьи 283 НК, если налогоплательщик понес
убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков
на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Остаток неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002
года (строка 120), определяется как разность строк 020 и 100, но
при этом показатель по строке 100 принимается в сумме, не
превышающей строку 020.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Абзацы исключены. - Изменения и дополнения N 1, утв. Приказом
МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480.
По строке 130. Остаток неперенесенного убытка, полученного
после 1 января 2002 года, определяется как разность строки 110 и
строки 120.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
При расчете суммы убытка или части убытка, уменьшающей
налоговую базу за отчетный (налоговый) период,
сельскохозяйственные товаропроизводители отдельно учитывают
убыток, полученный по деятельности, связанной с реализацией
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с
реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
Указанные организации при расчете суммы убытка или части убытка
заполняют Приложение N 4 к Листу 02 "Расчет суммы убытка или части
убытка, уменьшающего налоговую базу" (код строки 002 - для
сельскохозяйственных товаропроизводителей).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
7. Порядок заполнения Приложения N 5
к Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей
и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные
подразделения" и Приложения N 5а к Листу 02 "Расчет
распределения авансовых платежей и налога на прибыль
по обособленным подразделениям организаций"
Приложение N 5 заполняется налогоплательщиком в целом по
организации и по организации без обособленных подразделений.
Приложение N 5а заполняется налогоплательщиком по каждому
обособленному подразделению. Количество расчетов зависит от
количества обособленных подразделений.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
В приложении N 5 показатель по строке 020 графы 3 заполняется
на основании данных строки 180 Листа 02 Декларации.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Доля налоговой базы, отражаемая по строке 030 по организации
без обособленных подразделений и по каждому обособленному
подразделению, определяется на основании статьи 288 НК и
представляет собой среднюю величину удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса
остаточной стоимости основных средств на конец отчетного периода
организации без обособленных подразделений, каждого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности
работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
основных средств на конец отчетного периода, определенной в
соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК, в целом по
налогоплательщику.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
Данные строки 040 определяются на основании данных графы 3
строки 020 "В целом по организации" Приложения N 5, умноженных,
соответственно, на данные строки 030 соответствующих граф по
организации без обособленных подразделений и по каждому
обособленному подразделению.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строкам 050 и 060 указывается налоговая база, исчисленная
исходя из доли, приходящейся на обособленное подразделение, и
уменьшенная в связи с применением налогоплательщиком
дополнительных льгот, установленных законодательными
(представительными) органами субъектов Российской Федерации и
представительными органами местного самоуправления в части налога,
зачисляемого в их бюджеты. Применение дополнительных льгот
определено абзацем 10 статьи 2 Федерального закона N 110-ФЗ.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строкам 070 и 080 проставляются ставки налога, действующие
на территориях, где расположена организация и ее обособленные
подразделения.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Данные строк 090 и 100 в графе 3 "В целом по организации"
Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных
по этим строкам по графе по организации без входящих в нее
обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому
обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные строк 090 и
100 по графе по организации без входящих в нее обособленных
подразделений и по каждому обособленному подразделению
определяются путем умножения данных строки 050 на данные строки
070 и данных строки 060 на данные строки 080.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Данные строк 110 и 120 Приложения N 5 определяются путем
суммирования данных, отраженных по этим строкам по графам по
организации без входящих в нее обособленных подразделений и по
каждому обособленному подразделению. Данные строк 110 и 120
определяются исходя из сумм налога, подлежащих уплате в течение
отчетного (налогового) периода. Подлежащими уплате суммами в
течение отчетного (налогового) периода:
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- для организаций, уплачивающих авансовые платежи по итогам
отчетного периода, являются суммы, причитающиеся к уплате согласно
Декларациям за предыдущий отчетный период;
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи
не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими квартальными
расчетами на основе Деклараций за соответствующий отчетный период,
являются суммы, причитающиеся к уплате согласно Декларациям за
предыдущий отчетный период, и суммы ежемесячных авансовых
платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца, в
течение отчетного квартала;
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
- для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли на основе Деклараций за
соответствующий отчетный период, являются суммы, причитающиеся к
уплате согласно Декларациям за предыдущий отчетный период.
Строки 130 и 140 заполняются в случае наличия суммы налога,
выплаченной за пределами Российской Федерации и засчитываемой в
уплату налога в бюджет субъекта Российской Федерации или в местный
бюджет.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Организации, имеющие в своем составе обособленные
подразделения, сумму налога, выплаченную за пределами Российской
Федерации, засчитывают в уплату налога на прибыль (статья 311 НК)
в следующем порядке.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Сумма налога, засчитываемая в уплату налога на прибыль,
распределяется между федеральным бюджетом, бюджетом субъекта
Российской Федерации и местным бюджетом исходя из удельного веса
суммы налога в указанные бюджеты (строки 260, 270, 280 Листа 02) в
общей сумме налога на прибыль (строка 250 Листа 02).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый)
период в федеральный бюджет, уплачиваемая организацией по месту
своего нахождения, подлежит уменьшению на часть суммы налога,
выплаченную за пределами Российской Федерации, определенную в
указанном порядке.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Причитающаяся сумма налога на прибыль за отчетный (налоговый)
период в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты,
уплачиваемая организацией по месту своего нахождения без входящих
в нее обособленных подразделений и по месту нахождения
обособленных подразделений, подлежит уменьшению на часть суммы
налога, выплаченную за пределами Российской Федерации (строки 130,
140 Приложений N N 5 и 5а), в следующем порядке.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Часть суммы налога на прибыль, на которую уменьшается налог на
прибыль, причитающийся к уплате в бюджеты субъектов Российской
Федерации и местные бюджеты за отчетный (налоговый) период,
определенная в указанном выше порядке, распределяется между
организацией без входящих в нее обособленных подразделений и
обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы,
указанной в строке 030 Приложений N N 5 и 5а к Листу 02 налоговой
декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
На указанные суммы, распределенные между организацией без
входящих в нее обособленных подразделений и обособленными
подразделениями, уменьшаются суммы налога на прибыль, определенные
за отчетный (налоговый) период согласно Приложениям N N 5 и 5а к
Листу 02 налоговой декларации за соответствующий отчетный
(налоговый) период, отраженные по строке 090. Одновременно
уменьшаются данные начисленного налога, отражаемые по строке 110,
на суммы налога, зачтенные в предыдущем отчетном периоде в уплату
налога в Российской Федерации.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Строки 150 и 160 Приложений N N 5 и 5а заполняются в том
случае, если показатели строк 090 и 100 превышают, соответственно,
суммы показателей строк 110, 130 и 120, 140. Сумма налога,
подлежащая к доплате (строки 150 и 160), определяется в виде
разницы строк 090, 110 и 130 (в части налога в бюджет субъекта
Российской Федерации) и строк 100, 120 и 140 (в части налога в
местный бюджет).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Если показатель строк 090 и 100 ниже, соответственно, суммы
показателей строк 110, 130 и строк 120, 140, то сумма налога,
подлежащая к уменьшению по бюджету субъекта Российской Федерации
(строка 170), определяется в виде разницы суммы строк 110 и 130 со
строкой 090, а по местному бюджету - в виде разницы суммы строк
120 и 140 со строкой 100. Показатели по строкам 150 и 170 графы 4
Приложения N 5 переносятся в строку 080 или 090 подраздела 1.1
Раздела 1, а показатели по строкам 160 и 180 графы 4 переносятся в
строку 120 или 130 подраздела 1.1 Раздела 1. При составлении
Декларации для направления ее по месту нахождения обособленного
подразделения по строкам 080, 090, 120 и 130 подраздела 1.1
Раздела 1 переносятся соответствующие показатели строк 150, 160,
170 и 180 Приложения N 5а.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строкам 190 и 200 указывается сумма налога на прибыль,
исчисленная в соответствии с пунктами 6, 8 статьи 10 Федерального
закона N 110-ФЗ, причитающаяся к уплате по сроку 28 числа месяца,
следующего за отчетным периодом. При этом данные по строкам 190,
200 графы 4 Приложения N 5 должны соответствовать данным строк 100
и 140 подраздела 1.1 Раздела 1. При составлении декларации для
направления ее по месту нахождения обособленного подразделения по
строкам 100 и 140 подраздела 1.1 Раздела 1 отражаются
соответствующие показатели строк 190 и 200 Приложения N 5а.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Распределение сумм налога (строки 190, 200 графы 3) между
организацией без входящих в нее обособленных подразделений (строки
190, 200 графы 4 Приложения N 5) и обособленными подразделениями
(строки 190, 200 Приложения N 5а) производится исходя из доли на
конец отчетного периода налоговой базы (в %) организации без
входящих в нее обособленных подразделений и каждого ее
обособленного подразделения в налоговой базе в целом по
налогоплательщику. Эти данные приведены в строке 030 Приложений N
N 5 и 5а. В аналогичном порядке распределяются платежи и по
организациям, перешедшим после 1 января 2003 года полностью на
упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723, N 3, утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004
N САЭ-3-02/351@)
При заполнении строк 220 и 230 следует руководствоваться
статьями 286 и 288 НК. Согласно пункту 2 статьи 286 НК
налогоплательщики, исчисляющие по итогам каждого отчетного
(налогового) периода сумму авансового платежа исходя из ставки
налога и фактически полученной прибыли, подлежащей
налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода, в течение отчетного периода (квартала)
уплачивают ежемесячные авансовые платежи.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
первом квартале текущего налогового периода, принимается равной
сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового
периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате
во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый
отчетный период текущего года.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной
по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по
итогам первого квартала.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в
четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной
одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной
по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа,
рассчитанной по итогам полугодия.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового
платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в
соответствующем квартале не осуществляются.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 1, утв. Приказом МНС РФ
от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
В связи с этим по строкам 220 и 230 в целом по организации
(графа 3) отражаются суммы, определенные в соответствии с
изложенным выше порядком. Указанные суммы распределяются между
организацией без обособленных подразделений и каждым обособленным
подразделением исходя из долей налоговой базы (%), приведенных по
строке 030 Приложений N 5 и 5а: суммы ежемесячных авансовых
платежей на II, III и IV кварталы - соответственно исходя из долей
налоговой базы за I квартал, полугодие, 9 месяцев текущего
налогового периода. Суммы ежемесячных авансовых платежей на
четвертый квартал являются также ежемесячными авансовыми платежами
на первый квартал следующего налогового периода.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения:
- представляют в налоговый орган по месту своего нахождения
данные приложения в составе Декларации за отчетный (налоговый)
период;
- представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого
обособленного подразделения Декларацию, включающую в себя
Титульный лист (Лист 01), подразделы 1.1, 1.2 Раздела 1, а также
Приложение N 5а в части, относящейся к конкретному обособленному
подразделению, не позднее срока, установленного для подачи
Деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На
расчете может быть сделана отметка налогового органа по месту
нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в
Декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по
обособленному подразделению, и проставлен штамп этого налогового
органа;
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
- сообщают каждому обособленному подразделению о суммах
авансовых платежей и налога на прибыль в бюджеты субъектов
Российской Федерации и местные бюджеты, приходящихся на это
обособленное подразделение, одновременно с представлением в
налоговые органы по месту нахождения обособленного подразделения
указанной выше Декларации;
- уплачивают суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты
субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту
нахождения обособленного подразделения, приходящиеся на это
обособленное подразделение.
Статьей 19 НК установлено, что в порядке, предусмотренном НК,
филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций
исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов
по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных
подразделений.
В связи с этим филиалы и иные обособленные подразделения,
имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский)
счет, при возложении на них обязанностей по уплате налога на
прибыль, уплачивают налог на прибыль в бюджет субъекта Российской
Федерации и в местный бюджет по месту своего нахождения на
основании сообщенных им организацией указанных выше сведений о
сумме авансовых платежей и налога на прибыль в эти бюджеты.
О возложении на обособленные подразделения обязанности по
уплате авансовых платежей и сумм налога делается отметка по строке
210.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
Налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно
исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с
начала года, представляют в налоговый орган по месту своего
нахождения Декларации в порядке и объеме, указанном в пункте 1.6
данной Инструкции. В налоговые органы по месту нахождения каждого
обособленного подразделения направляется Декларация в составе
Титульного листа (Лист 01), подраздела 1.1 Раздела 1 и Приложения
N 5а к Листу 02 в части, относящейся к конкретному обособленному
подразделению. При этом строки 220 и 230 указанного Приложения не
заполняются.
(в ред. Изменений и дополнений N 1, утв. Приказом МНС РФ от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480, N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003
N БГ-3-02/723)
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим,
установленный главой 26.4 НК, имеющими обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность в рамках выполнения соглашения о
разделе продукции, Приложения N N 5 и 5а заполняются и
представляются отдельно в части налоговой базы по налогу на
прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723, в ред. Изменений и дополнений N 3,
утв. Приказом МНС РФ от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
При этом заполняются реквизиты строк:
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
в Приложении N 5 к Листу 02 - 001, 020 - 120, 150 - 180 и 210 -
230;
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
в Приложении N 5а к Листу 02 - 001, 010 - 040, 070 - 120, 150 -
180 и 210 - 230.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Начиная с 2006 года сельскохозяйственные товаропроизводители,
имеющие обособленные подразделения, заполняют Приложение N 5 к
Листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на
прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" (код
строки - 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей) и
Приложение N 5а к Листу 02 "Расчет распределения авансовых
платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям
организацией" (код строки - 002 - для сельскохозяйственных
товаропроизводителей).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
Сельскохозяйственные товаропроизводители Приложения N 5 и 5а
заполняют отдельно в части налоговой базы по налогу на прибыль по
деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной и переработанной данными организациями собственной
сельскохозяйственной продукции.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
Учитывая, что в 2004 - 2005 годах налоговая ставка для
сельскохозяйственных товаропроизводителей установлена в размере 0
процентов, распределение налоговой базы по налогу на прибыль по
обособленным подразделениям 2004 - 2005 годах не производится и
указанные приложения не заполняются.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
8. Порядок заполнения Приложения N 6
к Листу 02 "Внереализационные доходы"
(введен Изменениями и дополнениями N 1,
утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
Данные о составе внереализационных доходов формируются в
соответствии с положениями статьи 250 главы 25 НК. Порядок
признания внереализационных доходов установлен статьей 271 НК.
Данные показатели являются расшифровкой показателя строки 030
Листа 02.
По строке 010 показывается общая сумма внереализационных
доходов, расшифровка состава которых приводится по строкам 020 -
100. Значение этого показателя должно соответствовать показателю,
отраженному по строке 030 Листа 02.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 020 показывается сумма доходов от сдачи имущества в
аренду в случае, если такие доходы не определяются
налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК.
Абзацы четвертый и пятый исключены. - Изменения и дополнения N
2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.
По строке 030 показатели формируются с учетом положений
подпункта 3 пункта 4, пункта 6 статьи 271 НК и статьи 328 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 040 указывается общая сумма восстановленных резервов,
расходы на формирование которых предусмотрены главой 25 НК, с
расшифровкой этих показателей по отдельным строкам.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 050 указывается сумма дохода в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
оценка которых осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений статьи 40 НК, но не ниже определяемой в
соответствии с главой 25 НК остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 060 показывается сумма доходов прошлых лет,
выявленная в отчетном (налоговом) периоде, если по выявленным в
налоговом периоде доходам не представляется возможным определить
конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении
налоговой базы.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Абзацы десятый и одиннадцатый исключены. - Изменения и
дополнения N 2, утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.
По строке 070 отражаются доходы, полученные от операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на
организованном рынке, а также по операциям хеджирования (статьи
250, 301, 303 - 305, 326 НК).
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По данной строке отражаются также доходы банков, полученные от
операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке (пункт 5 статьи 304 НК),
базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение
производится путем поставки базисного актива.
По строке 080 указывается сумма доходов в виде стоимости
полученных материалов или иного имущества при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
(за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 19 пункта 1
статьи 251 НК). Указываемые доходы оцениваются по рыночным ценам
согласно пунктам 4 - 11 статьи 40 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 090 показывается сумма кредиторской задолженности
(обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением
случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251
Кодекса).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
По строке 100 показывается общая сумма прочих внереализационных
доходов, учтенных в истекшем налоговом периоде.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим,
установленный главой 26.4 НК, Приложение N 6 к Листу 02
заполняется и представляется отдельно по внереализационным
доходам, связанным с выполнением соглашения о разделе продукции.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.38 НК внереализационные
доходы, связанные с выполнением соглашения, определяются в
соответствии со статьей 250 НК.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
При этом заполняются строки 001, 010, 020, 030, 040, 041, 060,
080, 090, 100.
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 2, утв. Приказом МНС РФ
от 29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Страховые организации Приложение N 6 к Листу 02 не заполняют.
Сельскохозяйственные товаропроизводители по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной
данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции,
заполняют Приложение N 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы"
(код строки 002 - для сельскохозяйственных товаропроизводителей).
(абзац введен Изменениями и дополнениями N 3, утв. Приказом МНС РФ
от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@)
9. Порядок заполнения Приложения N 7
к Листу 02 "Внереализационные расходы и убытки,
приравниваемые к внереализационным расходам"
(введен Изменениями и дополнениями N 1,
утв. Приказом МНС РФ от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480)
По строке 010 показывается общая сумма внереализационных
расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам,
сформированная налогоплательщиком в соответствии с положениями
статьи 265 НК. Порядок признания внереализационных расходов и
убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, установлен
статьей 272 НК.
В разделе "Внереализационные расходы" налогоплательщик
показывает сумму внереализационных расходов, определенную по
данным налогового учета в соответствии с положениями 25 главы НК.
По строке 020 показатели формируются с учетом положений пункта
8 статьи 272 и статей 269, 328 НК.
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС
РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.
По строке 030 показывается сумма расходов на формирование
резервов по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей
266 НК.
(в ред. Изменений и дополнений N 2, утв. Приказом МНС РФ от
29.12.2003 N БГ-3-02/723)
Абзац исключен. - Изменения и дополнения N 2, утв. Приказом МНС
РФ от 29.12.2003 N БГ-3-02/723.
По строке 040 показывается сумма расходов в виде сумм налогов,
относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям,
работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства
перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в
соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК.
|
