|
Стр. 5
ценностей производства
16 Транспортно-заготовительные 28 Брак в производстве
расходы 40 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного 41 Товары
производства 45 Товары отгруженные, выполненные
23 Вспомогательные производства работы и услуги
24 Расходы по содержанию и эксплу- 46 Реализация
атации машин и оборудования 49 Доходы от реализации услуг
25 Общепроизводственные расходы 64 Расчеты по межхозяйственной
26 Общехозяйственные расходы кооперации
28 Брак в производстве 79 Внутрихозяйственные расчеты
31 Расходы будущих периодов 80 Прибыли и убытки
40 Готовая продукция 84 Недостачи и потери от порчи
41 Товары ценностей
42 Торговая наценка и налог 88 Фонды специального назначения
с оборота 96 Целевое финансирование и
46 Реализация целевые поступления
50 Касса
51 Расчетный счет
55 Прочие счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
64 Расчеты по межхозяйственной
кооперации
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по страхованию
70 Расчеты по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
85 Уставный фонд
86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Данный счет предназначен для отражения движения полуфабрикатов
собственного промышленного производства. Счет 21 применяют
производственные объединения для учета движения полуфабрикатов
внутри объединения (между производственными единицами,
находящимися на отдельном балансе), а также предприятия
(производственные единицы), которые по условиям производства
осуществляют обособленный их учет. Конкретный порядок применения
данного счета определяется в отраслевых инструкциях министерств и
ведомств.
Под полуфабрикатами собственного производства понимаются
полуфабрикаты, полученные в производственных единицах, цехах или
на отдельных переделах, еще не прошедшие всех установленных
технологическим процессом стадий производства и подлежащие в силу
этого доработке (в последующих производственных единицах, цехах
или переделах предприятия) или укомплектованию в изделия.
К полуфабрикатам собственного производства, в частности,
относятся: чугун передельный в черной металлургии (при полном
цикле); сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная
кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности;
пряжа и суровье в текстильной промышленности (при полном цикле);
детали и узлы в машиностроении и т.д.
Сортовой учет по местам хранения полуфабрикатов ведется, как
правило, по фактической себестоимости. Однако могут применяться и
учетные цены с последующим доведением их до фактической
себестоимости. Затраты по транспортировке полуфабрикатов
собственного производства между производственными единицами внутри
объединения включаются в их себестоимость.
Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства
ведется, как правило, непосредственно в местах хранения ценностей
кладовщиками под руководством планово-диспетчерского отдела (бюро)
и контролем бухгалтерии.
В производствах, где передача полуфабрикатов с одного рабочего
места (станка) на другое, с участка на участок осуществляется
непосредственно, минуя кладовые цеха, учет движения полуфабрикатов
осуществляется работниками планово-диспетчерского бюро цеха.
Правильность ведения учета полуфабрикатов должна систематически
контролироваться работниками планово-диспетчерских служб и
бухгалтерии.
В производственных объединениях расчеты за полуфабрикаты между
производственными единицами, выделенными на отдельный баланс,
отражаются на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На тех
предприятиях, где полуфабрикаты собственного производства на счете
21 не учитываются, они отражаются в составе незавершенного
производства, т.е. на счете 20.
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка товарно-материальных 14 Переоценка товарно-материальных
ценностей ценностей
20 Основное производство 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
26 Общехозяйственные расходы 25 Общепроизводственные расходы
64 Расчеты по межхозяйственной 26 Общехозяйственные расходы
кооперации 28 Брак в производстве
79 Внутрихозяйственные расчеты 40 Готовая продукция
85 Уставный фонд 45 Товары отгруженные, выполненные
работы и услуги
46 Реализация
64 Расчеты по межхозяйственной
кооперации
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
85 Уставный фонд
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
Счет 23 "Вспомогательные производства"
На этом счете отражаются затраты по производствам, являющимся
вспомогательными (подсобными) для основного производства или
основной деятельности предприятия (организации).
К вспомогательным (подсобным) производствам относятся, в
частности, производства, обеспечивающие: обслуживание различными
видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.),
транспортными услугами; ремонт основных средств; изготовление
инструментов, штампов, запасных частей; изготовление строительных
деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в
основном у строительных организаций); добычу камня, гравия, песка
и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку,
сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в
основном, в торговых предприятиях) и т.д.
По дебету счета 23 отражаются как прямые затраты (связанные
непосредственно с выпуском конкретной продукции, выполнением работ
или услуг), так и косвенные, предварительно учтенные на счетах 24
"Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28
"Брак в производстве" соответствующие издержки производства
(перечисляемые затем в установленном порядке на счет 23).
По разрешению министерства (ведомства) названные выше косвенные
расходы вспомогательных производств могут учитываться и
непосредственно на счете 23 по каждому производству отдельно и в
группировке по статьям применительно к номенклатуре,
предусмотренной для счетов 24 и 25.
По кредиту счета 23 отражаются затраты по завершенной
производством продукции, выполненным работам и оказанным услугам.
Затраты по вспомогательным производствам с незначительным
объемом работ и услуг, не производящим продукцию, подлежащую
складскому учету, в отдельных отраслях народного хозяйства могут
не накапливаться на счете 23. Такие затраты допускается списывать
сразу по принадлежности, как правило, на счета по обслуживанию
производства и управлению (общепроизводственные,
общехозяйственные, расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования). При этом должен быть обеспечен надлежащий контроль
за указанными затратами.
Аналитический учет затрат вспомогательных производств
организуется в порядке, установленном отраслевыми инструкциями
министерств (ведомств) по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции.
Прямые затраты учитываются по отдельным видам производств, а
внутри них - по видам продукции, работ, услуг и статьям затрат,
предусматриваемым в плане и требующимся для составления отчетных
калькуляций.
Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,
учтенные на счете 24, а также расходы по обслуживанию производства
и управлению, накопленные на счете 25 "Общепроизводственные
расходы", ежемесячно перечисляются на счет 23, где показываются
как слагаемые себестоимости вспомогательного производства. Между
отдельными видами продукции, работ, услуг указанные расходы
распределяются в порядке, установленном отраслевыми инструкциями.
Затраты, учтенные на счете 23, перечисляются с данного счета на
счета-потребители в размере определившейся фактической
себестоимости законченной продукции, выполненных работ или
оказанных услуг. Затраты, относящиеся на незаконченную
производством продукцию, незавершенные работы и услуги, остаются
на счете 23 как незавершенное производство.
Фактическая себестоимость продукции (изделий, работ и услуг)
определяется по данным бухгалтерского учета. Эти данные
используются и при отражении выпуска продукции из производства,
оприходовании ее на склад или сдаче работ и оказании услуг
потребителям внутри предприятия (организации) или на сторону.
Себестоимость изготовленных изделий для собственного
потребления и внутризаводских работ и услуг, выполняемых одними
цехами (подразделениями) для других цехов, определяется, как
правило, исходя из фактической суммы основных (прямых) затрат и
расходов по обслуживанию и управлению данным производством
(общепроизводственные расходы).
Взаимные услуги цехов вспомогательного производства
оцениваются, как правило, по плановой себестоимости или по
фактической себестоимости прошлого месяца. По мере определения
фактической себестоимости продукции, работ и услуг образовавшаяся
разница относится на соответствующие счета пропорционально
количеству отпущенной продукции, выполненных работ или оказанных
услуг.
В себестоимость продукции (изделий, работ и услуг)
вспомогательных производств, отпускаемой на сторону, включается
соответствующая доля расходов предприятия (организации) по
управлению и обслуживанию производства (общехозяйственные
расходы).
Работы и услуги, выполненные на сторону, а также для нужд
обслуживающих производств (хозяйств), находящихся на балансе
предприятия (организации), отражаются в учете в порядке реализации
(см. пояснения к счетам 45 "Товары отгруженные, выполненные работы
и услуги" и 46 "Реализация"). В аналогичном порядке предприятия
(организации) отражают себестоимость продукции, работ или услуг,
выполненных для нужд своего капитального строительства.
Счет 23 "Вспомогательные производства"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 03 Капитальный ремонт
06 Топливо 05 Материалы
08 Запасные части 06 Топливо
09 Животные на выращивании и 08 Запасные части
откорме 09 Животные на выращивании и
10 Семена и корма откорме
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 10 Семена и корма
щиеся предметы 12 Малоценные и быстроизнашиваю
13 Износ малоценных и быстроизна- щиеся предметы
шивающихся предметов 14 Переоценка товарно-материальных
14 Переоценка товарно-материальных ценностей
ценностей 15 Заготовление и приобретение
16 Транспортно-заготовительные материальных ценностей
расходы 16 Транспортно-заготовительные
21 Полуфабрикаты собственного расходы
производства 20 Основное производство
23 Вспомогательные производства 21 Полуфабрикаты собственного
24 Расходы по содержанию и эксплу- производства
атации машин и оборудования 23 Вспомогательные производства
25 Общепроизводственные расходы 24 Расходы по содержанию и эксплу
26 Общехозяйственные расходы атации машин и оборудования
28 Брак в производстве 25 Общепроизводственные расходы
30 Некапитальные работы 26 Общехозяйственные расходы
31 Расходы будущих периодов 28 Брак в производстве
40 Готовая продукция 29 Обслуживающие производства и
46 Реализация хозяйства
50 Касса 30 Некапитальные работы
60 Расчеты с поставщиками и 31 Расходы будущих периодов
подрядчиками 33 Капитальные вложения
63 Расчеты по претензиям 35 Формирование основного стада
64 Расчеты по межхозяйственной 41 Товары
кооперации 43 Внепроизводственные расходы
68 Расчеты с бюджетом 44 Издержки обращения
69 Расчеты по страхованию 45 Товары отгруженные, выполненные
70 Расчеты по оплате труда работы и услуги
76 Расчеты с разными дебиторами и 46 Реализация
кредиторами 64 Расчеты по межхозяйственной
79 Внутрихозяйственные расчеты кооперации
80 Прибыли и убытки 70 Расчеты по оплате труда
84 Недостачи и потери от порчи 72 Расчеты по возмещению
ценностей материального ущерба
85 Уставный фонд 78 Внутриведомственные расчеты
86 Амортизационный фонд по текущим операциям
87 Фонды экономического 79 Внутрихозяйственные расчеты
стимулирования 80 Прибыли и убытки
89 Резерв предстоящих расходов и 84 Недостачи и потери от порчи
платежей ценностей
85 Уставный фонд
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
Счет 24 "Расходы по содержанию и эксплуатации
машин и оборудования"
Данный счет служит для текущего учета и контроля за выполнением
сметы расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в
цехах (подразделениях) основного и вспомогательных производств.
Учет затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией машин и
оборудования, осуществляется в порядке, установленном отраслевыми
инструкциями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции. К таким затратам, в частности, относятся:
расходы по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту машин и
оборудования и средств внутрипроизводственного транспорта;
амортизация оборудования и возмещение износа малоценных и
быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений, расходы по их
восстановлению (ремонту) и др.
Предприятия (организации) учитывают расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования по отдельным цехам
(подразделениям), внутри них - по статьям, предусмотренным в
отраслевых инструкциях. На предприятиях с бесцеховой структурой
управления названные расходы отражаются в целом по предприятию.
В случаях, когда расходы по содержанию цехового транспорта
составляют в себестоимости продукции значительный удельный вес,
эти расходы учитываются на счете 20 "Основное производство" по
отдельной статье "Внутризаводское перемещение сырья, материалов,
полуфабрикатов и продукции" и на счете 24 не отражаются.
В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования не
могут включаться затраты, которые не имеют отношения к работе
оборудования, как-то: затраты на вспомогательные материалы,
используемые на технологические цели; заработная плата
производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которая
относится к статье "Основная заработная плата производственных
рабочих", и др.
Учтенные на дебете счета 24 расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования ежемесячно перечисляются
комплексно на затраты соответствующих цехов (подразделений). На
предприятиях с сезонным характером производства такое перечисление
производится в порядке, установленном для калькулирования
себестоимости продукции на названных предприятиях.
Между отдельными видами продукции расходы по содержанию и
эксплуатации машин и оборудования распределяются в порядке,
установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.
Учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов
осуществляется в соответствии с инструкциями министерств
(ведомств), разрабатываемыми на базе Основных положений по
планированию и учету себестоимости строительно-монтажных работ. К
затратам по эксплуатации строительных машин и механизмов
относятся: основная заработная плата рабочих, занятых управлением
и обслуживанием машин и механизмов, электроэнергия, стоимость
топлива, смазочных и вспомогательных материалов, амортизационные
отчисления (или арендная плата за пользование машинами), затраты
на техническое обслуживание и текущий ремонт машин и механизмов,
содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей, затраты по
перевозке материалов и строительных конструкций в пределах
стройки, включая заработную плату по погрузке и разгрузке, а также
затраты по вывозке и ввозу грунта, прочие затраты, связанные с
эксплуатацией строительных машин и механизмов.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих,
отчисления на социальное страхование и другие подобные расходы,
рассматриваемые как накладные, в издержки по содержанию и
эксплуатации строительных машин и механизмов не включаются, а
учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов
учитываются по видам или группам машин, а внутри них - по статьям
затрат согласно номенклатуре, устанавливаемой министерствами
(ведомствами) в указаниях по планированию и учету себестоимости
строительно-монтажных работ.
Фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных
машин и механизмов ежемесячно относятся на соответствующие объекты
строительства. Распределение этих расходов по отдельным объектам
строительства производится, как правило, пропорционально сметной
стоимости отработанных машино-смен на том или ином объекте.
Учет работы строительных машин и механизмов ведется в порядке,
принятом в смете, - в машино-сменах, машино-часах или единицах
выполненной работы в натуральном выражении (кубический метр
вынутой земли и т.п.).
К затратам по содержанию и эксплуатации машин и механизмов в
сельском хозяйстве относятся также расходы по содержанию и
эксплуатации тракторов (на всех видах работ, включая
транспортные), комбайнов и других самоходных, навесных и прицепных
сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы,
возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и другим
работам машинно-тракторного парка. Включение перечисленных
расходов в себестоимость сельскохозяйственной продукции
производится в соответствии с Основными положениями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости
сельскохозяйственной продукции.
Счет 24 "Расходы по содержанию
и эксплуатации машин и оборудования"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 05 Материалы
06 Топливо 06 Топливо
07 Строительные материалы и 07 Строительные материалы и
оборудование к установке оборудование к установке
08 Запасные части 08 Запасные части
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 12 Малоценные и быстроизнашиваю
щиеся предметы щиеся предметы
13 Износ малоценных и быстроизна- 20 Основное производство
шивающихся предметов 23 Вспомогательные производства
16 Транспортно-заготовительные 26 Общехозяйственные расходы
расходы 28 Брак в производстве
23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и
31 Расходы будущих периодов хозяйства
50 Касса 30 Некапитальные работы
60 Расчеты с поставщиками и 33 Капитальные вложения
подрядчиками 46 Реализация
63 Расчеты по претензиям 64 Расчеты по межхозяйственной
68 Расчеты с бюджетом кооперации
69 Расчеты по страхованию 79 Внутрихозяйственные расчеты
70 Расчеты по оплате труда 80 Прибыли и убытки
71 Расчеты с подотчетными лицами 85 Уставный фонд
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
93 Финансирование капитальных
вложений
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
На этом счете отражаются расходы по обслуживанию производства и
управлению цехами и подобными им подразделениями основного и
вспомогательных производств (в сельском хозяйстве - отдельными
отраслями производства). Этим счетом пользуются предприятия
промышленности, сельского хозяйства и др.
К указанным расходам на промышленных и подобных им предприятиях
относятся общепроизводственные расходы цехов, а в совхозах и
других государственных сельскохозяйственных предприятиях -
общепроизводственные расходы по растениеводству, животноводству и
промышленной переработке. Предприятия с бесцеховой структурой
управления производством могут учитывать названные расходы на
счете 26 в составе общехозяйственных расходов.
Состав общепроизводственных расходов, учитываемых на счете 25,
устанавливается министерствами и ведомствами в отраслевых
инструкциях, разрабатываемых в соответствии с Основными
положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции. Как правило, к таким расходам в промышленности
относятся расходы по содержанию цехового персонала (основная и
дополнительная заработная плата, отчисления на социальное
страхование); амортизация и расходы по содержанию и текущему
ремонту зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;
расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и
изобретательству цехового характера; охране труда и т.п.
В состав общепроизводственных расходов включаются также расходы
непроизводительного характера (оплата простоев, недостачи и потери
от порчи материальных ценностей в цеховых кладовых и
незавершенного производства при отсутствии виновных лиц и др.). На
сумму излишков незавершенного производства и других материальных
ценностей общепроизводственные расходы уменьшаются.
Общепроизводственные расходы промышленные и подобные им
предприятия учитывают на счете 25 по отдельным цехам основного и
вспомогательных производств, внутри цехов - по статьям,
предусмотренным в отраслевых инструкциях министерств (ведомств).
Учтенные на дебете счета 25 общепроизводственные расходы за
вычетом возврата и стоимости излишков перечисляются на счет 20
"Основное производство" или 23 "Вспомогательные производства" по
принадлежности и включаются в себестоимость продукции, работ и
услуг. Перечисление производится ежемесячно, а на предприятиях с
сезонным характером производства - по мере калькулирования
себестоимости выпускаемой продукции.
Между отдельными видами продукции, работ и услуг и остатком
незавершенного производства общепроизводственные расходы
распределяются в порядке, установленном упомянутыми отраслевыми
инструкциями.
В совхозах и других государственных сельскохозяйственных
предприятиях к общепроизводственным расходам относятся, как
правило, производственные затраты, не предусмотренные в составе
прямых затрат, но относящиеся к той или иной отрасли сельского
хозяйства (растениеводства, животноводства и др.). Аналитический
учет общепроизводственных расходов ведется по отдельным отраслям
сельскохозяйственного и вспомогательного производства, а внутри -
по статьям установленной номенклатуры расходов. В целях
осуществления текущего контроля за затратами общепроизводственные
расходы, относящиеся к растениеводству, животноводству и другим
отраслям сельского хозяйства, целесообразно учитывать также по
местам их возникновения (по отделениям, фермам и т.д.). В сроки,
установленные для калькулирования себестоимости продукции
основного производства (растениеводства, животноводства и т.п.)
или вспомогательных производств, учтенные на счете 25
общепроизводственные расходы перечисляются на счет 20 "Основное
производство" или 23 "Вспомогательные производства". Между
отдельными видами продукции, работ или услуг общепроизводственные
расходы распределяются в порядке, установленном Основными
положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
сельскохозяйственной продукции.
Предприятия других отраслей народного хозяйства, пользующиеся
счетом 25, должны руководствоваться отраслевыми указаниями о
порядке учета общепроизводственных расходов.
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 05 Материалы
06 Топливо 06 Топливо
08 Запасные части 08 Запасные части
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 12 Малоценные и быстроизнашиваю
щиеся предметы щиеся предметы
13 Износ малоценных и быстроизна- 20 Основное производство
шивающихся предметов 23 Вспомогательные производства
21 Полуфабрикаты собственного 28 Брак в производстве
производства 70 Расчеты по оплате труда
23 Вспомогательные производства 72 Расчеты по возмещению
29 Обслуживающие производства и материального ущерба
хозяйства 79 Внутрихозяйственные расчеты
31 Расходы будущих периодов 80 Прибыли и убытки
40 Готовая продукция 88 Фонды специального назначения
46 Реализация
50 Касса
51 Расчетный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
64 Расчеты по межхозяйственной
кооперации
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по страхованию
70 Расчеты по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
91 Специальный ссудный счет
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
Этот счет предназначен для текущего учета и контроля исполнения
сметы общезаводских, общефабричных и аналогичных им
общехозяйственных расходов. Подрядные организации и стройки,
геологоразведочные, проектно-изыскательские, научно-
исследовательские и другие организации используют его для учета
накладных расходов.
Состав и статьи общехозяйственных (накладных) расходов,
учитываемых на счете 26, устанавливаются министерствами
(ведомствами) в отраслевых инструкциях по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции.
Применительно к промышленности к таким расходам относятся
расходы по: содержанию общехозяйственного персонала (основная и
дополнительная заработная плата, отчисления на социальное
страхование); содержанию (включая амортизационные отчисления)
зданий, сооружений, помещений и инвентаря общезаводского или
общехозяйственного назначения; содержанию общехозяйственных
лабораторий; изобретательству и техническим усовершенствованиям
общехозяйственного назначения; содержанию пожарной,
военизированной и сторожевой охраны; производственной практике и
подготовке кадров; содержанию помещений общественного питания и
медицинского обслуживания, находящихся на территории предприятия;
организованному набору рабочей силы. Сюда также относятся затраты
по командировкам непроизводственного характера и подъемные при
перемещении сотрудников; конторские, типографские, почтово-
телеграфные и телефонные расходы; налоги, обязательные сборы и
отчисления и т.д.
Кроме того, в состав общехозяйственных расходов включаются
непроизводительные затраты. Например, стоимость недостающих или
испорченных товарно-материальных ценностей на общезаводских или
общехозяйственных складах при отсутствии виновных лиц, надбавки к
тарифу на электроэнергию за компенсацию реактивной мощности в
электроустановках и др. Когда стоимость недостач перекрывается
излишками, сумма превышения излишков над недостачами, списанными
на общехозяйственные расходы, относится на счет 80 "Прибыли и
убытки". На счет 80 "Прибыли и убытки" перечисляется и часть
превышения скидок с тарифа на электроэнергию над надбавками к
этому тарифу. Сумма превышения скидок над надбавками за
компенсацию реактивной мощности в электроустановках определяется
ежемесячно по данным за период с начала года. При отражении
указанной суммы в учетных регистрах сумма превышения, исчисленная
в предыдущем отчетном периоде, подлежит сторнированию.
Часть превышения скидок над надбавками, которая по действующим
положениям остается в распоряжении предприятия для финансирования
мероприятий по увеличению степени компенсации реактивной мощности
в электроустановках (осуществляемых сверх плана капитальных
вложений), отражается на счете 96 "Целевое финансирование и
целевые поступления" в корреспонденции со счетом 81 "Использование
прибыли". Одновременно эта же сумма приводится по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" и дебету счета 26.
Сумма превышения скидок над надбавками, оставшаяся после вычета
средств, направленных на мероприятия по увеличению степени
компенсации реактивной мощности в электроустановках, используется
для премирования рабочих и инженерно-технических работников за
увеличение степени компенсации реактивной мощности в
электроустановках. Эти премии отражаются в составе
общехозяйственных расходов по статье "Прочие расходы".
Остальная часть превышения скидок над надбавками, выявленная
после использования средств для создания источника финансирования
мероприятий по увеличению степени компенсации реактивной мощности
и средств, направляемых для премирования, присоединяется к прибыли
(кредит счета 80 в корреспонденции со счетом 26).
На счете 26 учитываются также потери от простоев по внешним
причинам, т.е. потери, вызываемые простоями всего предприятия или
отдельных его подразделений (цехов, отделений, участков,
агрегатов) по не зависящим от предприятия причинам.
Общехозяйственные расходы за вычетом возвратов и излишков
продукции и материалов, а также потерь от простоев по внешним
причинам, возмещенных соответствующими организациями, относятся на
себестоимость выпущенной продукции, полуфабрикатов, выполненных
работ и оказанных услуг и на себестоимость остатка незавершенного
производства в порядке, установленном в отраслевых инструкциях по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Такое списание производится ежемесячно, а в отдельных отраслях
- и в иные сроки путем перечисления определившихся сумм на счет 20
"Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные производства"
(если последние производили изделия и работы и оказывали услуги на
сторону, а также для обслуживающих хозяйств своего предприятия).
Между различными видами выпущенной продукции, выполненных работ
и оказанных услуг суммы, относимые в дебет счета 20 или 23,
распределяются в порядке, установленном в упомянутых отраслевых
инструкциях.
В строительных организациях (в том числе трестах механизации,
домостроительных комбинатах и стройках) по дебету счета 26
отражаются расходы по содержанию административно-хозяйственного
персонала, обслуживанию рабочих строительства, организации работ
на строительных площадках, другие накладные расходы. Перечень
статей накладных расходов в строительстве установлен Основными
положениями по планированию и учету себестоимости строительно-
монтажных работ.
По кредиту счета 26 отражается списание фактических затрат
отдельно на счета учета основного и вспомогательных производств.
Сумма накладных расходов основного производства ежемесячно
полностью относится на затраты по производству строительно-
монтажных работ. Распределение их по объектам учета (объектам
строительства) производится пропорционально прямым затратам.
Накладные расходы основного производства в трестах
(управлениях) механизации ежемесячно распределяются между
строительно-монтажными работами, выполненными по договорам
субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям
пропорционально суммам их прямых затрат. Накладные расходы
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по видам
выпускаемой продукции и оказанных услуг распределяются
пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих.
В проектных и изыскательских организациях накладные расходы
распределяются между проектными и изыскательскими работами, а в
необходимых случаях - между отдельными объектами проектирования
пропорционально сумме заработной платы, отнесенной в дебет счета
20 "Основное производство".
В геологических организациях накладные расходы распределяются
между отдельными объектами и видами работ пропорционально прямым
затратам, отнесенным в дебет счета 20 "Основное производство".
В научно-исследовательских и конструкторских организациях
накладные расходы общепроизводственного характера, относящиеся к
научно-исследовательским, конструкторским, технологическим,
проектным, изыскательским работам, распределяются пропорционально
суммам основной заработной платы производственного персонала,
учтенной на счете 20. По отдельным темам (заказам) эти расходы
распределяются в аналогичном порядке. Накладные расходы
общепроизводственного характера, относящиеся к геологоразведочным
работам, распределяются пропорционально сумме прямых (основных)
расходов, учтенных по соответствующему виду работ.
Общехозяйственные и административно-управленческие расходы
распределяются между соответствующими субсчетами счета 20 (видам
работ) исходя из соотношения этих расходов к основной заработной
плате производственного персонала в целом по организации.
Счет 26 "Общехозяйственные расходы"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 03 Капитальный ремонт
06 Топливо 05 Материалы
07 Строительные материалы и 06 Топливо
оборудование к установке 07 Строительные материалы и
08 Запасные части оборудование к установке
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 08 Запасные части
щиеся предметы 12 Малоценные и быстроизнашиваю
13 Износ малоценных и быстроизна- щиеся предметы
шивающихся предметов 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного 21 Полуфабрикаты собственного
производства производства
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
24 Расходы по содержанию и эксплу- 28 Брак в производстве
атации машин и оборудования 29 Обслуживающие производства и
29 Обслуживающие производства и хозяйства
хозяйства 30 Некапитальные работы
30 Некапитальные работы 33 Капитальные вложения
31 Расходы будущих периодов 40 Готовая продукция
40 Готовая продукция 41 Товары
46 Реализация 60 Расчеты с поставщиками и
50 Касса подрядчиками
51 Расчетный счет 63 Расчеты по претензиям
60 Расчеты с поставщиками и 70 Расчеты по оплате труда
подрядчиками 72 Расчеты по возмещению
62 Расчеты с покупателями и материального ущерба
заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и
63 Расчеты по претензиям кредиторами
64 Расчеты по межхозяйственной 79 Внутрихозяйственные расчеты
кооперации 80 Прибыли и убытки
68 Расчеты с бюджетом 88 Фонды специального назначения
69 Расчеты по страхованию 96 Целевое финансирование и
70 Расчеты по оплате труда целевые поступления
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
90 Краткосрочные ссуды банка
91 Специальный ссудный счет
92 Долгосрочные кредиты банка
93 Финансирование капитальных
вложений
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 28 "Брак в производстве"
Данный счет предназначен для учета и определения суммы потерь
от брака в производстве. Браком в производстве считаются
продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не
соответствуют по своему качеству установленным стандартам или
техническим условиям и не могут быть использованы по своему
прямому назначению или могут быть использованы лишь после
дополнительных затрат на исправление.
На промышленных предприятиях в зависимости от характера
дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на
исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком
считаются: продукция, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы,
исправление (доделка) которых для использования по прямому
назначению технически возможно или экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются продукция, полуфабрикаты (детали,
узлы) и работы, исправление которых технически невозможно или
экономически нецелесообразно. К браку относятся также затраты по
ремонту проданной с гарантией продукции сверх установленной нормы
затрат на гарантийный ремонт в период гарантийного срока.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний,
выявленный на предприятии (в организации) до отправки продукции
покупателям (потребителям) или до сдачи работ заказчику, и
внешний, выявленный у покупателей (потребителей) в процессе
обработки, сборки, монтажа или при эксплуатации изделий.
Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по
фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для
калькулирования производственной себестоимости продукции
(выполненных работ), кроме затрат по статьям "Расходы на
подготовку и освоение производства", "Общехозяйственные расходы",
"Потери от брака", "Износ инструментов и приспособлений целевого
назначения и прочие специальные расходы", "Прочие производственные
расходы". На предприятиях с большой номенклатурой изделий и
полуфабрикатов (деталей) допускается оценивать брак исходя из
плановой или нормативной себестоимости.
Себестоимость внутреннего исправимого брака слагается из затрат
материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление
дефектной продукции, заработной платы, начисленной за операции по
исправлению брака, а также из соответствующей доли расходов по
обслуживанию и эксплуатации машин и оборудования и
общепроизводственных расходов. Себестоимость самих изделий и
полуфабрикатов, являющихся исправимым браком, не включается в
потери по исправлению брака и на счете 28 не отражается.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной
себестоимости продукции (изделий, работ), забракованной
покупателями (потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных
ими по этой продукции, а также из расходов по исправлению, замене
и транспортировке названной продукции.
На дебете счета 28 собираются затраты по выявленному
внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е.
окончательного брака, расходы по исправлению брака и т.п.), а
также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.
По кредиту счета - суммы, относимые на уменьшение потерь по браку,
и сумма, списываемая на затраты по производству как потери от
брака.
К суммам, относимым на уменьшение потерь по браку, относятся;
стоимость забракованной продукции по цене ее возможного
использования; суммы, фактически удержанные с виновников брака, и
суммы, фактически взысканные или присужденные арбитражем с
поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или
полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен
брак.
Стоимость внешнего брака при возврате продукции потребителем
(если брак является неисправимым и если потребитель требует
возвратить ранее оплаченную сумму) отражается по счетам
бухгалтерского учета следующим образом.
Ранее сделанные записи по реализации продукции (на сумму
выручки от реализации) сторнируются по дебету счета 51 "Расчетный
счет" и кредиту счета 46 "Реализация". Одновременно обычной
записью отражается задолженность потребителю: дебет счета 51 -
кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Затем сторнируются ранее сделанные записи на сумму фактической
себестоимости возвращенной продукции: дебет счета 46 - кредит
счета 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги"; дебет
счета 45 - кредит счета 40 "Готовая продукция"; дебет счета 40 -
кредит счета 20 "Основное производство". Обычной записью
фактическая себестоимость указанной продукции относится с кредита
счета 20 в дебет счета 28.
Когда по требованию покупателя происходит замена бракованной
продукции на годную, по счетам бухгалтерского учета производятся
следующие записи. Себестоимость продукции, отправленной покупателю
взамен забракованной, снимается с объема товарного выпуска методом
красного сторно по дебету счета 40 и кредиту счета 20. Затем
обычными записями себестоимость этой продукции списывается с
кредита счета 20 в дебет счета 28. По кредиту счета 28 в
корреспонденции с дебетом счета 20 отражается себестоимость
возвращенной продукции по цене возможного использования.
Если возвращенная продукция исправляется, то она включается в
объем товарной и реализованной продукции в обычном порядке.
|
