|
Стр. 10
Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления
груза, а при приемке на складе поступивших товарно-материальных
ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли
против отфактурованного количества, а также если при проверке
счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был
акцептован) было обнаружено несоответствие цен предусмотренным в
прейскурантах или обусловленным договором, а также арифметические
ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции с дебетом счета 63 "Расчеты по претензиям".
При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не
получены расчетные документы поставщиков, бухгалтерия предприятия
(организации) обязана проверить, не числятся ли поступившие
товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в
пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли
стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость
поступивших ценностей по оптовым, розничным или договорным ценам.
Подрядные строительно-монтажные организации отражают в учете
неотфактурованные поставки по планово-расчетным (учетным) ценам.
Дебетуется счет 60 на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со
счетами учета денежных средств), на суммы зачетов по
предварительно выданным в установленном порядке авансам (в
корреспонденции со счетом 61 "Расчеты по авансам"). В конце
месяца, когда по отфактурованным и оплаченным материальным
ценностям груз не поступил, счет 60 на сумму оплаты кредитуется
как за материалы в пути или не вывезенные со складов поставщиков -
в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. В
начале нового месяца суммы, принятые на учет как материалы в пути
или не вывезенные со складов поставщиков, сторнируются, а суммы
оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками,
кроме расчетов в порядке плановых платежей, ведется по каждому
отдельному предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых
платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета по счету 60 должно
обеспечить возможность получения необходимых данных по:
поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок
расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам.
По счету 60 учитываются заказчиками суммы, причитающиеся
подрядным организациям по предъявленным ими и принятым банком к
оплате счетам за выполненные работы, а также все засчитываемые при
расчете промежуточные платежи. Сальдо таких операций по балансу
капитальных вложений показывает задолженность заказчика подрядной
организации за выполненные работы с учетом всех ранее уплаченных и
зачтенных сумм.
В производственных объединениях учет расчетов с поставщиками
организуется в зависимости от степени централизации снабженческой
службы и этих расчетов. Поэтому счет 60 может вестись или только в
бухгалтерии головного предприятия, или в бухгалтериях
производственных единиц. При этом важно избегать дублирования
одних и тех же записей в указанных бухгалтериях. При наличии
расчетных или специальных ссудных субсчетов, открываемых
объединению по месту нахождения производственных единиц, учет
расчетов с поставщиками ведется в бухгалтериях этих единиц.
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
26 Общехозяйственные расходы 03 Капитальный ремонт
29 Обслуживающие производства и 05 Материалы
хозяйства 06 Топливо
42 Торговая наценка и налог 07 Строительные материалы и
с оборота оборудование к установке
46 Реализация 08 Запасные части
49 Доходы от реализации услуг 09 Животные на выращивании и
50 Касса откорме
51 Расчетный счет 10 Семена и корма
54 Счета в банке по средствам 12 Малоценные и быстроизнашиваю
на капитальные вложения щиеся предметы
55 Прочие счета в банках 15 Заготовление и приобретение
61 Расчеты по авансам материальных ценностей
62 Расчеты с покупателями и 16 Транспортно-заготовительные
заказчиками расходы
68 Расчеты с бюджетом 20 Основное производство
76 Расчеты с разными дебиторами и 23 Вспомогательные производства
кредиторами 24 Расходы по содержанию и эксплу
78 Внутриведомственные расчеты атации машин и оборудования
по текущим операциям 25 Общепроизводственные расходы
80 Прибыли и убытки 26 Общехозяйственные расходы
83 Доходы будущих периодов 28 Брак в производстве
90 Краткосрочные ссуды банка 29 Обслуживающие производства и
91 Специальный ссудный счет хозяйства
92 Долгосрочные кредиты банка 30 Некапитальные работы
93 Финансирование капитальных 31 Расходы будущих периодов
вложений 33 Капитальные вложения
96 Целевое финансирование и 35 Формирование основного стада
целевые поступления 41 Товары
42 Торговая наценка и налог
с оборота
43 Внепроизводственные расходы
44 Издержки обращения
45 Товары отгруженные, выполненные
работы и услуги
46 Реализация
47 Внутрисистемный отпуск товаров,
работ и услуг
50 Касса
51 Расчетный счет
55 Прочие счета в банках
61 Расчеты по авансам
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
63 Расчеты по претензиям
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
83 Доходы будущих периодов
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
85 Уставный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
88 Фонды специального назначения
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
91 Специальный ссудный счет
93 Финансирование капитальных
вложений
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 61 "Расчеты по авансам"
На счете 61 учитываются расчеты по выданным или полученным в
установленном порядке авансам под поставку материальных ценностей
либо под выполнение работ, а также расчеты по оплате продукции и
работ, произведенных для заказчиков или принятых от заказчиков по
частичной готовности. Авансирование допускается в случаях,
предусмотренных действующими положениями.
Когда предприятия (организации) - застройщики осуществляют
работы подрядным способом и рассчитываются с подрядчиками не за
сданный объект или комплекс монтажных и иных специальных работ в
целом, а за отдельный этап работ, на счете 61 отражаются расчеты
по суммам авансов и средствам, переданным во временное пользование
в виде авансов.
Подрядные организации на счете 61 отражают также суммы
полученных авансов, стоимость оплаченных заказчиками конструкций и
деталей по строительству для колхозов, кооперативных и
общественных организаций.
Проектно-изыскательские организации учитывают на счете 61 суммы
авансов, полученных по проектным работам, выполняемым для
колхозов, кооперативных и общественных организаций.
Научно-исследовательские и конструкторские организации
учитывают на счете 61 все свои расчеты с заказчиками как по оплате
частичной готовности работ, так и по окончательно выполненным
(сданным) работам.
В учетных регистрах счет 61 подразделяется на субсчета:
61-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выданным авансам
и частичной оплате заказов",
61-2 "Расчеты с покупателями и заказчиками по полученным
авансам и частичной оплате заказов".
На субсчете 61-1 учитываются суммы выданных авансов, суммы,
оплаченные по счетам, предъявленным за выполненные работы по
частичной готовности (промежуточные счета). По кредиту отражаются
суммы, погашенные зачетами при расчетах за поставленные материалы,
выполненные (принятые) работы; суммы, возвращенные поставщиками,
подрядчиками как неиспользованные, и т.п.
На субсчете 61-2 учитываются суммы полученных авансов, суммы
предварительной оплаты покупателями и заказчиками счетов заказчика
за продукцию и выполненные работы по частичной их готовности. По
дебету субсчета 61-2 отражаются суммы, зачтенные при расчетах за
отфактурованные изделия полной готовности, материалы, за
выполненные работы, суммы, не использованные и возвращенные
покупателям (заказчикам), и т.п.
Суммы выданных и полученных авансов, а также произведенной и
полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ
отражаются на счете 61 в корреспонденции со счетами учета денежных
средств. Лишь там, где авансирование или оплата частичной
готовности работ производится по операциям, связанным с
капитальными вложениями, записи корреспондируют со счетом 93
"Финансирование капитальных вложений" (с отражением по
соответствующим субсчетам).
Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной
готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении
покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной
готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету
субсчета 61-2 и кредиту счета 46 "Реализация" или счета 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка
учета реализации. Подрядные и субподрядные организации учитывают
на субсчете 61-2 полученные во временное пользование средства.
Подрядные строительные организации, засчитывая в оплату по своим
счетам, предъявленным заказчикам, выплаченные суммы за завезенные
на стройплощадку конструкции, детали и т.п., а также суммы,
полученные как оборотные средства во временное пользование,
проводят их по дебету субсчета 61-2 и кредиту счета 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
Подрядные строительные организации учитывают компенсации и
льготы, относящиеся к строительно-монтажным работам, числящимся в
составе незавершенного производства, полученные от заказчика, до
сдачи их последнему на субсчете 61-2.
Научно-исследовательские и конструкторские организации по
дебету субсчета 61-2 отражают всю причитающуюся сумму за сданные
(оформленные сдачей в установленном порядке) работы по сметной
(договорной) стоимости согласно счетам, оплаченным или принятым
банком к оплате. В этом случае сальдо по субсчету 61-2 покажет
общее состояние расчетов с заказчиками, а не только по авансам и
частичной оплате заказов.
Суммы по выданным авансам и оплате частичной готовности работ,
зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по
кредиту счета 61 в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Аналитический учет расчетов по авансам ведется по каждому
отдельному дебитору (кредитору).
Счет 61 "Расчеты по авансам"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка товарно-материальных 05 Материалы
ценностей 07 Строительные материалы и
46 Реализация оборудование к установке
50 Касса 14 Переоценка товарно-материальных
51 Расчетный счет ценностей
54 Счета в банке по средствам 45 Товары отгруженные, выполненные
на капитальные вложения работы и услуги
55 Прочие счета в банках 50 Касса
60 Расчеты с поставщиками и 51 Расчетный счет
подрядчиками 56 Прочие денежные средства
62 Расчеты с покупателями и 60 Расчеты с поставщиками и
заказчиками подрядчиками
68 Расчеты с бюджетом 62 Расчеты с покупателями и
90 Краткосрочные ссуды банка заказчиками
91 Специальный ссудный счет 63 Расчеты по претензиям
93 Финансирование капитальных 80 Прибыли и убытки
вложений 91 Специальный ссудный счет
96 Целевое финансирование и 96 Целевое финансирование и
целевые поступления целевые поступления
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
На счете 62 учитываются расчеты с покупателями и заказчиками
только предприятиями (организациями), которым реализация товаров,
работ и услуг планируется по мере их отгрузки (выполнения)
покупателям (заказчикам) и которые в связи с этим реализацию
товаров, работ и услуг отражают в учете по мере сдачи документов в
банк на инкассо.
На счете 62 учитываются также расчеты с покупателями или
заказчиками, если такие расчеты носят постоянный характер и не
завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному
документу, например расчеты в порядке плановых платежей. Здесь
учитывается и задолженность покупателям за полученную от них
частичную оплату продукции (счета), числящейся в товарах
отгруженных, или по платежам, поступившим в оплату еще не
отгруженной (не отпущенной) продукции.
Счет 62 подразделяется на субсчета:
62-1 "Расчеты в порядке инкассо",
62-2 "Расчеты по плановым платежам",
62-3 "Расчеты с покупателями по продукции, не включенной в
объем реализации",
62-4 "Прочие расчеты".
На субсчете 62-1 подрядные строительные, проектно-
изыскательские, геологические и другие организации учитывают все
расчеты со своими заказчиками в корреспонденции с кредитом счета
46 "Реализация". Названные организации учитывают на указанном
субсчете расчеты по предъявленным заказчикам и принятым банком к
оплате счетам за полностью законченные объекты строительства или
работы. Субподрядчики на субсчете 62-1 учитывают расчеты с
генеральными подрядчиками.
На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями в порядке
плановых платежей. В соответствии с действующими положениями такая
форма расчетов применяется при наличии постоянных хозяйственных
связей между поставщиком и покупателем.
При применении этой формы расчетов плановые платежи
производятся покупателем в сроки по соглашению сторон. Сумма
каждого платежа устанавливается сторонами исходя из объема
поставок по договору. Периодически (в зависимости от соглашения)
стороны уточняют состояние своих расчетов на основании фактически
произведенных поставок, осуществляют перерасчет и соответствующий
платеж в порядке, обусловленном в соглашении.
На субсчете 62-3 учитываются: расчеты с покупателями в случаях
частичной оплаты ими счетов за отгруженную (отпущенную) продукцию
вследствие отсутствия у них средств на расчетном счете или по
другим причинам; расчеты по платежам, поступившим от покупателей
за неотгруженную (неотпущенную, невывезенную) продукцию, а также
за продукцию, оставшуюся на хранении у предприятия-поставщика
(кроме продукции, по которой допускаются исключения из
действующего порядка учета объема реализации). После полной оплаты
продукции (счета), платежи за которую поступали частями, а также
после отгрузки (отпуска, вывозки) продукции, оплаченной
предварительно, числящаяся на субсчете 62-3 задолженность
соответствующим покупателям списывается на счет 46 "Реализация".
На субсчете 62-4 автотранспортные организации учитывают расчеты
с заказчиками за пользование легковыми автомобилями,
предоставленными на условиях проката.
Торговые организации на счете 62 учитывают расчеты за товары,
реализуемые в порядке мелкооптовой продажи и предварительно
оплачиваемые покупателями; за товары и услуги на стоимость ниже
минимальных сумм, инкассируемых через банк; по авансам за питание
по абонементам и т.п.
Дебетуется счет 62 на суммы, причитающиеся с покупателей или
заказчиков, а также на суммы, излишне полученные с покупателей и
заказчиков и возвращенные им, а кредитуется - на суммы поступивших
платежей, зачета полученных авансов и т.п.
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
ведется отдельно по каждому предприятию (организации), кроме
субсчета 62-1, аналитический учет по которому ведется в разрезе
предъявленных в банк расчетных документов.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
30 Некапитальные работы 07 Строительные материалы и
41 Товары оборудование к установке
43 Внепроизводственные расходы 12 Малоценные и быстроизнашиваю
45 Товары отгруженные, выполненные щиеся предметы
работы и услуги 26 Общехозяйственные расходы
46 Реализация 28 Брак в производстве
47 Внутрисистемный отпуск товаров, 41 Товары
работ и услуг 50 Касса
49 Доходы от реализации услуг 51 Расчетный счет
50 Касса 56 Прочие денежные средства
51 Расчетный счет 60 Расчеты с поставщиками и
55 Прочие счета в банках подрядчиками
60 Расчеты с поставщиками и 61 Расчеты по авансам
подрядчиками 63 Расчеты по претензиям
61 Расчеты по авансам 80 Прибыли и убытки
68 Расчеты с бюджетом 91 Специальный ссудный счет
80 Прибыли и убытки 93 Финансирование капитальных
91 Специальный ссудный счет вложений
93 Финансирование капитальных
вложений
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 63 "Расчеты по претензиям"
На счете 63 учитываются расчеты по претензиям, предъявленным
поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а
также по предъявленным им и признанным (или присужденным) штрафам,
пеням и неустойкам.
По дебету счета 63 отражаются, в частности, расчеты:
по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным
организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта
последних) несоответствиям цен и тарифов, предусмотренным в
прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении
арифметических ошибок в корреспонденции со счетом 60 или со
счетами, на которых учитываются товарно-материальные ценности и
соответствующие затраты, когда завышение цен либо арифметические
ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах
обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-
материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и
подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками). В
аналитическом учете по счетам учета товарно-материальных ценностей
исправления отражаются как отклонения фактической себестоимости от
стоимости по учетным ценам;
по претензиям к поставщикам материалов, товаров, как и к
организациям, перерабатывающим материалы предприятия
(организации), за обнаруженные несоответствия качества стандартам,
техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетом 60;
по претензиям к поставщикам транспортным и другим организациям
за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли - в
корреспонденции со счетом 60;
по претензиям за брак и простои, возникшие по вине поставщиков
и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных
арбитражем, - в корреспонденции со счетами 26, 28 и т.д.;
по претензиям к учреждениям банка по суммам, ошибочно списанным
(перечисленным) по расчетному, текущему или ссудному счету, - в
корреспонденции со счетами 51, 90, 91 и др.;
по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков,
подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и
других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах,
признанных плательщиками или присужденных арбитражем (суммы
предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не
принимаются), - в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки".
Кредитуется счет 63 на суммы поступивших платежей в
корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые,
как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся как
правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету
счета 63.
Аналитический учет расчетов по претензиям ведется по каждому
дебитору.
Счет 63 "Расчеты по претензиям"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
03 Капитальный ремонт 05 Материалы
05 Материалы 06 Топливо
06 Топливо 07 Строительные материалы и
07 Строительные материалы и оборудование к установке
оборудование к установке 08 Запасные части
08 Запасные части 09 Животные на выращивании и
09 Животные на выращивании и откорме
откорме 10 Семена и корма
10 Семена и корма 12 Малоценные и быстроизнашиваю
12 Малоценные и быстроизнашиваю- щиеся предметы
щиеся предметы 16 Транспортно-заготовительные
26 Общехозяйственные расходы расходы
28 Брак в производстве 20 Основное производство
29 Обслуживающие производства и 23 Вспомогательные производства
хозяйства 24 Расходы по содержанию и эксплу
33 Капитальные вложения атации машин и оборудования
35 Формирование основного стада 25 Общепроизводственные расходы
41 Товары 26 Общехозяйственные расходы
44 Издержки обращения 29 Обслуживающие производства и
45 Товары отгруженные, выполненные хозяйства
работы и услуги 30 Некапитальные работы
50 Касса 31 Расходы будущих периодов
51 Расчетный счет 33 Капитальные вложения
54 Счета в банке по средствам 35 Формирование основного стада
на капитальные вложения 43 Внепроизводственные расходы
55 Прочие счета в банках 44 Издержки обращения
60 Расчеты с поставщиками и 50 Касса
подрядчиками 51 Расчетный счет
61 Расчеты по авансам 54 Счета в банке по средствам
62 Расчеты с покупателями и на капитальные вложения
заказчиками 55 Прочие счета в банках
78 Внутриведомственные расчеты 56 Прочие денежные средства
по текущим операциям 80 Прибыли и убытки
80 Прибыли и убытки 84 Недостачи и потери от порчи
89 Резерв предстоящих расходов и ценностей
платежей 91 Специальный ссудный счет
90 Краткосрочные ссуды банкам 96 Целевое финансирование и
91 Специальный ссудный счет целевые поступления
Счет 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации"
Счетом 64 пользуются совхозы и другие предприятия и
организации, которые в установленном порядке создают
межхозяйственные предприятия и организации (МХП) для совместного
производства сельскохозяйственной продукции, ведения племенного
дела, использования техники, проведения строительных и
мелиоративных работ, ведения лесного хозяйства на основе
добровольного объединения части своих финансовых, материально-
технических и трудовых ресурсов.
Счет 64 предназначен для учета расчетов между хозяйствами-
участниками и МХП. Операции по долевым взносам хозяйств-пайщиков
на данном счете не отражаются.
По дебету счета 64 хозяйства-пайщики проводят все уплаченные
суммы в погашение их задолженности перед МХП за купленные товарно-
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
Межхозяйственное предприятие (организация) по дебету счета 64
отражает стоимость реализованных хозяйствам-пайщикам товарно-
материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
По кредиту счета 64 учитываются:
хозяйствами-пайщиками - стоимость купленных у МХП и
оприходованных в хозяйстве сельскохозяйственной продукции, скота,
товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных
услуг; отчисления на содержание межхозяйственных юридических и
контрольно-ревизионных групп, лесхозов и лесничеств (по
лесохозяйственным и лесоэксплуатационным расходам) и др.;
межхозяйственным предприятием - стоимость приобретенных у
хозяйств-пайщиков товарно-материальных ценностей.
На счете 64 транзитом отражаются суммы авансовых перечислений
прибыли межхозяйственного предприятия хозяйствам-пайщикам в
течение года, а также дополнительно перечисленные (взысканные)
суммы прибыли по окончательному годовому расчету.
Аналитический учет в условиях межхозяйственной кооперации
ведется:
в МХП - по каждому хозяйству-пайщику, входящему в его состав;
в хозяйствах-пайщиках - по каждому МХП (если хозяйство является
участником нескольких МХП).
Счет 64 "Расчеты по межхозяйственной кооперации"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 05 Материалы
06 Топливо 06 Топливо
08 Запасные части 08 Запасные части
09 Животные на выращивании и 09 Животные на выращивании и
откорме откорме
10 Семена и корма 10 Семена и корма
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 12 Малоценные и быстроизнашиваю
щиеся предметы щиеся предметы
20 Основное производство 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного 21 Полуфабрикаты собственного
производства производства
23 Вспомогательные производства 23 Вспомогательные производства
24 Расходы по содержанию и эксплу- 25 Общепроизводственные расходы
атации машин и оборудования 26 Общехозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и 29 Обслуживающие производства и
хозяйства хозяйства
33 Капитальные вложения 31 Расходы будущих периодов
35 Формирование основного стада 33 Капитальные вложения
46 Реализация 35 Формирование основного стада
51 Расчетный счет 46 Реализация
54 Счета в банке по средствам 51 Расчетный счет
на капитальные вложения 80 Прибыли и убытки
55 Прочие счета в банках 81 Использование прибыли
80 Прибыли и убытки
90 Краткосрочные ссуды банка
92 Долгосрочные кредиты банка
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
На счете 68 учитываются расчеты с бюджетом по: налогу с
оборота; платежам за основные фонды и оборотные средства;
фиксированным (рентным) платежам; свободному остатку прибыли;
отчислениям от прибыли; налогам с прибыли и налогам, удержанным из
заработной платы рабочих и служащих, и прочим платежам
(кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок
исковой давности; разнице между взысканной с виновных лиц
стоимостью похищенных или недостающих товаров по розничным ценам и
стоимостью этих товаров по учетным ценам; суммам, полученным в
результате нарушения цен; плате за воду, забираемую промышленными
предприятиями из водохозяйственных систем, и т.д.).
Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется на субсчетах,
открываемых по каждому виду платежей.
Платежи и отчисления в бюджет производятся согласно инструкциям
Минфина СССР.
Кредитуется счет 68 на причитающиеся бюджету суммы, а
дебетуется на суммы, перечисленные в бюджет. По отчислениям и
платежам из прибыли записи по дебету и кредиту счета 68
производятся лишь при реформации баланса. В течение года суммы
платежей за основные фонды и оборотные средства, фиксированных
(рентных) платежей, взносов свободного остатка прибыли, взносов по
отчислениям от прибыли и налогов с прибыли отражаются по дебету
счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счетов учета денежных
средств.
По утверждении годового отчета и расчета по распределению
прибыли указанные суммы перечисляются в порядке реформации баланса
с кредита счета 81 в дебет счета 68. Одновременно кредитуется счет
68 (по соответствующим субсчетам) в корреспонденции со счетом 80
"Прибыли и убытки" на причитающиеся по годовому расчету плату за
производственные основные фонды и оборотные средства,
фиксированные (рентные) платежи, взносы свободного остатка
прибыли, отчисления от прибыли и налоги с прибыли. Размер
причитающихся бюджету сумм согласовывается в установленном порядке
с финансовыми органами. Таким образом, по отчислениям и платежам
от прибыли на счете 68 выявляются результаты по расчетам с
бюджетом за прошлый год.
Окончательные перерасчеты с бюджетом по платежам из прибыли за
прошлый год отражаются на счете 68. При дополнительных
перечислениях платежей в бюджет дебетуется счет 68 в
корреспонденции с кредитом счета 51 (или других соответствующих
счетов). При возврате средств из бюджета кредитуется счет 68 в
корреспонденции с дебетом счета 51 (или других соответствующих
счетов), а при зачете переплат за прошлый год в счет платежей
текущего года кредитуется счет 68 в корреспонденции с дебетом
счета 81 "Использование прибыли".
Счет 68 "Расчеты с бюджетом"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
42 Торговая наценка и налог 14 Переоценка товарно-материальных
с оборота ценностей
50 Касса 16 Транспортно-заготовительные
51 Расчетный счет расходы
54 Счета в банке по средствам 20 Основное производство
на капитальные вложения 23 Вспомогательные производства
55 Прочие счета в банках 24 Расходы по содержанию и эксплу
81 Использование прибыли атации машин и оборудования
90 Краткосрочные ссуды банка 25 Общепроизводственные расходы
91 Специальный ссудный счет 26 Общехозяйственные расходы
92 Долгосрочные кредиты банка 29 Обслуживающие производства и
93 Финансирование капитальных хозяйства
вложений 31 Расходы будущих периодов
96 Целевое финансирование и 33 Капитальные вложения
целевые поступления 41 Товары
42 Торговая наценка и налог
с оборота
44 Издержки обращения
46 Реализация
50 Касса
51 Расчетный счет
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
61 Расчеты по авансам
62 Расчеты с покупателями и
заказчиками
70 Расчеты по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
81 Использование прибыли
83 Доходы будущих периодов
91 Специальный ссудный счет
93 Финансирование капитальных
вложений
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 69 "Расчеты по страхованию"
На счете 69 предприятия (организации) отражают расчеты с
профсоюзными органами по отчислениям на социальное страхование и с
органами Госстраха СССР по обязательному и добровольному
страхованию.
Счет 69 подразделяется на субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по страхованию имущества",
69-3 "Расчеты по индивидуальному страхованию".
На субсчете 69-1 отражаются расчеты с органами социального
страхования по отчислениям на социальное страхование. Отчисления
на социальное страхование производятся в установленных процентах к
начисленной заработной плате и другим приравненным к ней (согласно
действующему законодательству) выплатам рабочим и служащим в
соответствии с Инструкцией о порядке взимания страховых взносов и
расходования средств государственного социального страхования,
утвержденной постановлением Президиума ВЦСПС.
На суммы причитающихся отчислений на социальное страхование
кредитуется субсчет 69-1 с дебетованием тех же счетов, на которых
отражается начисление заработной платы. Кроме того, по кредиту
субсчета 69-1 отражаются суммы:
пеней за несвоевременную уплату отчислений - в корреспонденции
с дебетом счетов финансовых результатов или виновных лиц;
полученные от членов профсоюза в частичную оплату стоимости
льготной путевки - в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса";
полученные от профсоюзного органа в случаях превышения расходов
над суммой отчислений - в корреспонденции с дебетом счета 51
"Расчетный счет".
По дебету субсчета 69-1 учитываются суммы, перечисленные с
расчетного или аналогичного ему счета в уплату произведенных
отчислений, а также суммы, которые согласно действующим положениям
выплачиваются за счет отчислений на социальное страхование, -
выплата рабочим и служащим пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам, пенсий работающим
пенсионерам (в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты по
оплате труда").
На субсчете 69-2 совхозы и другие государственные
сельскохозяйственные предприятия отражают расчеты с органами
Госстраха СССР по обязательному государственному страхованию.
Исчисленные в установленном порядке суммы страховых платежей
отражаются по кредиту субсчета 69-2 в корреспонденции с дебетом
счетов по учету производственных затрат. По дебету субсчета 69-2
отражаются перечисление сумм страховых платежей на счета инспекций
Госстраха СССР, а также причитающиеся совхозам и другим
государственным сельскохозяйственным предприятиям суммы страховых
возмещений, согласованные с Госстрахом СССР. При учете расчетов по
обязательному государственному страхованию следует
руководствоваться указаниями Минсельхоза СССР, Минфина СССР и
Госплана СССР о порядке планирования, финансирования и учета
операций по возмещению потерь совхозов и других государственных
сельскохозяйственных предприятий системы Минсельхоза СССР от
стихийных бедствий и иных неблагоприятных условий.
На субсчете 69-3 отражаются расчеты с органами Госстраха СССР
по добровольному страхованию. В соответствии с действующим
законодательством предприятия (организации) выполняют письменные
поручения рабочих и служащих о перечислении из причитающейся им
заработной платы на счет инспекции Госстраха СССР в учреждении
Госбанка СССР страховых взносов (платежей) по договорам
добровольного страхования (личного и имущественного). Порядок
выполнения предприятиями (организациями) этих поручений установлен
Инструкцией Минфина СССР, согласованной с Минсельхозом СССР,
Госкомтрудом СССР, ВЦСПС и Госбанком СССР.
По кредиту субсчета 69-3 учитываются удержанные из заработной
платы по заявлениям рабочих и служащих суммы для перечисления
причитающихся с них страховых взносов органам Госстраха СССР (в
корреспонденции с дебетом счета 70), а также перечисленные на счет
предприятия (организации) органами Госстраха СССР страховые суммы
для выплаты рабочим и служащим (в корреспонденции со счетом 51).
По дебету субсчета 69-3 отражается перечисление с расчетного
счета (или аналогичных ему счетов) сумм страховых взносов
(платежей) по договорам добровольного страхования, удержанных из
заработной платы рабочих и служащих, а также выплата рабочим и
служащим страховых сумм по договорам страхования согласно
поручениям органов Госстраха СССР (в корреспонденции с дебетом
счета 50).
Счет 69 "Расчеты по страхованию"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
50 Касса 03 Капитальный ремонт
51 Расчетный счет 05 Материалы
54 Счета в банке по средствам 06 Топливо
на капитальные вложения 07 Строительные материалы и
55 Прочие счета в банках оборудование к установке
70 Расчеты по оплате труда 08 Запасные части
80 Прибыли и убытки 09 Животные на выращивании и
90 Краткосрочные ссуды банка откорме
91 Специальный ссудный счет 10 Семена и корма
92 Долгосрочные кредиты банка 12 Малоценные и быстроизнашиваю
93 Финансирование капитальных щиеся предметы
вложений 15 Заготовление и приобретение
96 Целевое финансирование и материальных ценностей
целевые поступления 16 Транспортно-заготовительные
расходы
20 Основное производство
23 Вспомогательные производства
24 Расходы по содержанию и эксплу
атации машин и оборудования
25 Общепроизводственные расходы
26 Общехозяйственные расходы
28 Брак в производстве
29 Обслуживающие производства и
хозяйства
30 Некапитальные работы
31 Расходы будущих периодов
33 Капитальные вложения
35 Формирование основного стада
43 Внепроизводственные расходы
44 Издержки обращения
50 Касса
51 Расчетный счет
70 Расчеты по оплате труда
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
83 Доходы будущих периодов
85 Уставный фонд
88 Фонды специального назначения
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 70 "Расчеты по оплате труда"
На счете 70 учитываются расчеты с рабочими и служащими, как
состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятий
(организаций), по оплате труда (по всем видам основной и
дополнительной заработной платы, премиям, пособиям по временной
нетрудоспособности, пенсиям работающим пенсионерам и другим
выплатам). На счете 70 отражаются также расчеты по внеплановым
авансам, выдаваемым в установленном порядке своим рабочим и
служащим. Предприятиям (организациям), на которые распространено
действие Положения о социалистическом государственном
производственном предприятии, предоставлено право в исключительных
случаях выдавать отдельным работникам внеплановый аванс в счет
заработной платы в размере не более месячного заработка. Остальным
предприятиям (организациям) разрешено выдавать такой аванс в
размере не свыше 10-дневного заработка.
Счет 70 имеет два субсчета:
70-1 "Начисленная заработная плата",
70-2 "Депонированная заработная плата".
По кредиту субсчета 70-1 отражаются суммы основной и
дополнительной заработной платы и аналогичные им выплаты,
причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами
производства или издержек, на которых учитываются указанные
затраты.
При образовании в установленном порядке резерва на оплату
отпусков рабочим и вознаграждений за выслугу лет (выплачиваемого
один раз в год) начисленные в счет этого резерва суммы относятся с
кредита субсчета 70-1 в дебет счета 89 "Резерв предстоящих
расходов и платежей".
При начислении заработной платы за время отпуска следует иметь
в виду, что в соответствии с Инструкцией ЦСУ СССР о составе фонда
заработной платы рабочих и служащих заработная плата, начисленная
за очередные и дополнительные отпуска, включается в фонд
заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся за
дни отпуска в отчетном месяце, а Инструкцией Минфина СССР о
подоходном налоге с населения установлено, что с суммы отпускных,
приходящихся на следующий неполный месяц, при уходе в отпуск налог
не удерживается. Налог с этих сумм удерживается после возвращения
из отпуска по совокупному заработку за весь данный месяц в общем
порядке.
В связи с изложенным заработная плата за очередные и
дополнительные отпуска отражается в текущем месяце по кредиту
субсчета 70-1 и дебету счетов по учету затрат на производство или
обращения только в сумме, приходящейся на дни отпуска в данном
отчетном месяце. Заработная плата, начисленная за очередные и
дополнительные отпуска, приходящиеся на дни отпуска следующего
месяца, по кредиту субсчета 70-1 должна отражаться в следующем
месяце, а в отчетном месяце производится лишь запись по дебету
субсчета 70-1 и кредиту счета 50 "Касса".
Суммы начисляемых пособий по временной нетрудоспособности,
пенсий и другие суммы, выплачиваемые за счет отчислений на
социальное страхование, относятся с кредита субсчета 70-1 в дебет
счета 69 "Расчеты по страхованию".
По дебету субсчета 70-1 отражаются выплаченные суммы заработной
платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий,
депонированные суммы и т.п., а также суммы удержаний налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний,
установленных законодательством.
На субсчете 70-2 отражается движение сумм депонированной
заработной платы. Суммы начисленной заработной платы, но не
выданные в установленный срок (из-за неявки получателей),
перечисляются с дебета субсчета 70-1 в кредит субсчета 70-2.
Полученные из банка денежные средства на выдачу указанной
заработной платы, но не выплаченные в срок, возвращаются в банк,
который выдает их затем по первому требованию предприятия
(организации).
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведется в
расчетных, расчетно-платежных ведомостях. Начисленные суммы
отражаются, кроме того, в лицевых счетах установленной формы.
Аналитический учет депонированной заработной платы целесообразно
осуществлять в книге (карточках) учета депонированных сумм или
|
