|
Стр. 12
откорме 09 Животные на выращивании и
10 Семена и корма откорме
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 10 Семена и корма
щиеся предметы 12 Малоценные и быстроизнашиваю
15 Заготовление и приобретение щиеся предметы
материалов 15 Заготовление и приобретение
16 Транспортно-заготовительные материальных ценностей
расходы 16 Транспортно-заготовительные
20 Основное производство расходы
21 Полуфабрикаты собственного 20 Основное производство
производства 21 Полуфабрикаты собственного
23 Вспомогательные производства производства
24 Расходы по содержанию и эксплу- 23 Вспомогательные производства
атации машин и оборудования 24 Расходы по содержанию и эксплу
25 Общепроизводственные расходы атации машин и оборудования
26 Общехозяйственные расходы 25 Общепроизводственные расходы
29 Обслуживающие производства и 26 Общехозяйственные расходы
хозяйства 29 Обслуживающие производства и
41 Товары хозяйства
45 Товары окруженные, выполненные 31 Расходы будущих периодов
работы и услуги 33 Капитальные вложения
46 Реализация 35 Формирование основного стада
49 Доходы от реализации услуг 41 Товары
50 Касса 45 Товары отгруженные, выполненные
51 Расчетный счет работы и услуги
54 Счета в банке по средствам 46 Реализация
на капитальные вложения 50 Касса
55 Прочие счета в банках 51 Расчетный счет
60 Расчеты с поставщиками и 56 Прочие денежные средства
подрядчиками 70 Расчеты до оплате труда
68 Расчеты с бюджетом 73 Расчеты с рабочими и служащими
69 Расчеты по страхованию по другим операциям
71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
кредиторами 80 Прибыли и убытки
80 Прибыли и убытки 82 Использование кредитов банка
86 Амортизационный фонд за счет прибыли и фондов
87 Фонды экономического 87 Фонды экономического
стимулирования стимулирования
88 Фонды специального назначения 88 Фонды специального назначения
91 Специальный ссудный счет 91 Специальный ссудный счет
93 Финансирование капитальных 93 Финансирование капитальных
вложений вложений
96 Целевое финансирование и 96 Целевое финансирование и
целевые поступления целевые поступления
Раздел VII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
На счетах данного раздела учитываются прибыли и убытки, доходы
будущих отчетных периодов, использование средств за счет прибыли
до списания их по принадлежности (в порядке распределения прибыли
и т.д.), а также средств использованных кредитов банка, подлежащие
погашению за счет прибыли или фондов.
Средства, использованные за счет прибыли, списываются в порядке
ее распределения, согласно действующим инструкциям и положениям.
Принятые на учет суммы использованных кредитов банка, подлежащие
погашению за счет прибыли и фондов, списываются по мере погашения
этих кредитов.
Счет 80 "Прибыли и убытки"
На счете 80 учитываются финансовые результаты хозяйственной
деятельности предприятий (организаций), т.е. прибыли или убытки от
реализации продукции, товаров, работ и услуг, а также доходы и
потери, которые в соответствии с действующими положениями не
включаются в издержки производства и обращения.
По дебету счета 80 отражаются убытки, а по кредиту - прибыли
предприятия (организации). Сопоставление дебетового и кредитового
оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый
результат (прибыль или убыток), подлежащий отражению в балансе по
особой статье. На счете 80 находят отражение:
прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ
и услуг (включая услуги по перевозкам, экспедиционным операциям,
по предоставлению на прокат автомобилей, предметов домашнего
обихода и т.д.), а также от реализации материальных ценностей - в
корреспонденции со счетами 46 "Реализация", 49 "Доходы от
реализации услуг" и др.
В снабженческих, сбытовых и торговых организациях на счете 80
учитывается валовой доход от реализации и внутрисистемного отпуска
товаров и тары, списываемый на этот счет в конце года.
Одновременно в дебет счета 80 в корреспонденции с кредитом счета
44 списываются издержки обращения, относящиеся к реализованным
товарам; списание производится в конце года. До конца года
финансовые результаты снабженческими, сбытовыми и торговыми
организациями учитываются соответственно на счетах 44, 46, 47, а в
бухгалтерских балансах показываются по статьям "Прибыль отчетного
года" и "Убытки отчетного года" наряду с суммами по счету 80 в
свернутом виде, без бухгалтерской проводки;
убытки в подрядных строительных, монтажных и других
организациях, выявленные в отчетном году в связи с приписками
объемов и завышением расценок по работам, сданным в доотчетном
году, - в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств
или соответствующих расчетов (по работам, сданным в отчетном году,
корректируется выручка от сдачи работ по кредиту счета 46
"Реализация");
прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства - в
корреспонденции с дебетом счета 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" (убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства
возмещаются из прибыли в порядке ее использования);
превышение доходов над расходами или расходов над доходами
обслуживающих производств и хозяйств (кроме жилищно-коммунальных)
снабженческих, сбытовых и торговых организаций - в корреспонденции
со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
поступления от сдачи в аренду временно не используемых основных
средств (в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств
или соответствующих расчетов), а также амортизационные отчисления
по этим основным средствам - в корреспонденции с кредитом счета 86
"Амортизационный фонд". Результаты от сдачи в аренду зданий,
помещений, входящих в состав жилищно-коммунального хозяйства,
приводятся в общей сумме прибылей или убытков;
суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности,
списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению, - в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств;
присужденные или признанные должником штрафы, пени и неустойки
в связи с невыполнением договорных обязательств, в том числе по
погрузке, разгрузке вагонов, судов и т.п., за задержку оплаты
расчетных документов, необоснованный отказ от акцепта платежных
требований, а также суммы, полученные или уплаченные в возмещение
убытков из-за невыполнения договоров, - в корреспонденции с
дебетом или кредитом счетов по учету расчетов или денежных
средств. Когда штрафы, пени и неустойки отражаются в составе
накладных и подобных им расходов, на счет 80 относится превышение
полученных штрафов, пеней и неустоек над уплаченными;
суммы превышения стоимости выявленных в подрядных строительных,
монтажных, геологических организациях и на стройках,
осуществляемых хозяйственным способом, а также на заводских
складах в промышленности при инвентаризации излишков материальных
ценностей над их недостачами, отнесенными на затраты производства,
- в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей;
излишки или недостачи материальных ценностей, выявленные при
инвентаризации складов у застройщиков, осуществляющих работы
подрядным способом, - в корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в частности
суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и
материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом
году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам
за реализованную в прошлом году продукцию, и другие - в
корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или учета
соответствующих расчетов (в подрядных, геологических и других
организациях прибыль от сдачи заказчикам работ до отчетного года
рассматривается как прибыль от сдачи работ и отражается в
корреспонденции со счетом 46 "Реализация");
прибыль по операциям с тарой. На эту статью относятся разница
между прейскурантной ценой на новую тару и сдаточной ценой при
возврате тары от покупателей; разница между залоговой стоимостью и
фактической себестоимостью (или возмещенной стоимостью при
возврате ее от покупателей) при оприходовании тары поставщиком
продукции, на которую установлены залоговые цены; разница в
стоимости тары при сдаче тары и тарных материалов тарособирающим
организациям (по ценам выше покупных); возмещаемые поставщику
продукции суммы расходов, связанные с ремонтом и износом
многооборотной тары;
убытки от стихийных бедствий (пожара, наводнения, урагана и
т.п.). К таким убыткам относятся: стоимость уничтоженных или
испорченных производственных запасов, товаров и других ценностей
(кроме основных средств); затраты по погибшим посевам; расходы,
связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом
стоимости полученного при этом металлолома, топлива и других
материалов; потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями;
расходы на мероприятия, связанные с предотвращением стихийных
бедствий. Потери от уничтожения, гибели или порчи основных средств
относятся на уменьшение уставного фонда. Сумма убытков от
стихийных бедствий относится с кредита счетов учета материальных
ценностей, расчетов по оплате труда, учета денежных средств и т.п.
в дебет счета 80;
расходы по содержанию предприятий (объектов строительства) на
время их консервации согласно утвержденным сметам, когда на эти
расходы не предусмотрено специальное финансирование, - в
корреспонденции с кредитом счетов 05 "Материалы", 06 "Топливо", 70
"Расчеты по оплате труда" и т.п. Специальное финансирование на
покрытие названных расходов, а также фактические расходы за счет
этого финансирования учитываются на счете 96 "Целевое
финансирование и целевые поступления";
убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к
получению, из-за пропуска срока исковой давности - в
корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих расчетов;
убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных
долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены
исполнительные документы с утвержденным судом актом о
несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на
его имущество, а также долгов по недостачам и хищениям, списанным
по прочим причинам, - в корреспонденции с кредитом счета 72
"Расчеты по возмещению материального ущерба" или счета 84
"Недостачи и потери от порчи ценностей" (см. пояснения к указанным
счетам);
убытки от списания в установленном порядке прочей дебиторской
задолженности (кроме долгов по недостачам и растратам) вследствие
неплатежеспособности должников - в корреспонденции с кредитом
счетов учета соответствующих расчетов;
убытки от списания прочих долгов, признанных предприятием
(организацией) безнадежными к получению, списанные в порядке,
установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, - в
корреспонденции со счетами расчетов;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году,
принадлежность которых к предшествующим годам подтверждается
документально (дополнительные расходы по заказам, расчеты по
которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с
покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и прочие
подобные суммы) - в корреспонденции со счетами денежных средств и
расчетов. Не относятся к убыткам прошлых лет убытки от списания
безнадежной к получению дебиторской задолженности независимо от
времени ее возникновения. Списания недостач материальных
ценностей, выявленных при инвентаризации, штрафов, пеней и
неустоек, рассматриваются во всех случаях как убытки отчетного
года. Не рассматриваются как убытки прошлых лет потери от брака
продукции производства прошлых лет, которые включаются в состав
издержек производства отчетного года на общих основаниях;
убытки подрядных организаций, возникшие от безвозмездной
передачи и реализации излишнего оборудования, - в корреспонденции
соответственно с кредитом счетов расчетов и 46 "Реализация";
убытки от ликвидации недоамортизированных основных средств
(кроме тех, по которым убытки списываются на уменьшение уставного
фонда - см. пояснения к счету 85) - в корреспонденции с кредитом
счета 85 "Уставный фонд";
потери по аннулированным производственным заказам, списываемые
на убытки в установленном порядке, за исключением потерь,
возмещаемых заказчиками, за вычетом стоимости используемых
материальных ценностей, - в корреспонденции с кредитом счетов 20
"Основное производство" и 13 "Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов" и др.;
суммы превышения с начала года полученных скидок с тарифа на
электроэнергию над уплаченными надбавками к тарифу на
электроэнергию за компенсацию реактивной мощности в
электроустановках, за минусом сумм, направленных в установленном
порядке на мероприятия по увеличению степени компенсации
реактивной мощности в электроустановках, а также на премирование
рабочих и инженерно-технических работников за увеличение степени
компенсации реактивной мощности в электроустановках - в
корреспонденции с дебетом счетов издержек производства;
убытки по операциям с тарой. На эту статью относятся расходы по
ремонту возвратной и многооборотной тары, а также стоимость тары,
выбывшей вследствие ее естественного износа и др.;
уценка сверхнормативных остатков товарно-материальных
ценностей, производимая по постановлениям и распоряжениям
Правительства СССР в связи со снижением оптовых и розничных цен, -
в корреспонденции с кредитом счета 14 "Переоценка товарно-
материальных ценностей".
Застройщики на счете 80 учитывают убытки от реализации на
сторону оборудования, материальных ценностей и разного рода услуг,
от списания дебиторской задолженности и другие, за исключением
убытков, отнесенных на виновных лиц; убытки, допущенные в
результате порчи материальных ценностей и разрушений не
законченных строительством зданий и сооружений вследствие
стихийных бедствий, за исключением сумм, предъявленных к взысканию
с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных
средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим
от стихийных бедствий. Перечисленные убытки включаются в
инвентарную стоимость вводимых в действие объектов в порядке,
установленном Основными положениями по учету капитальных вложений.
Убытки по основным средствам застройщика, возникшие в
результате стихийных бедствий, относятся к прочим списаниям и
отражаются на счете 33 "Капитальные вложения" как прочие списания.
Суммы убытков, списываемые застройщиками при составлении годового
отчета на затраты по капитальному строительству (для включения в
инвентарную стоимость объектов), отражаются по кредиту счета 80 в
корреспонденции с дебетом счета 33. У застройщиков в балансе
годового отчета по капитальным вложениям суммы убытков не должно
быть.
Суммы прибыли от реализации на сторону материальных ценностей и
услуг, присужденные или признанные должником штрафы, пени и
неустойки, направленные в состав источников финансирования
капитальных вложений, застройщики (в следующем году, после
утверждения годового отчета) отражают по дебету счета 80 и кредиту
счета 93 "Финансирование капитальных вложений".
Аналитический учет прибылей и убытков ведется по статьям,
предусмотренным годовым отчетом о прибылях и убытках
соответствующего вида деятельности.
Счет 80 "Прибыли и убытки"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 05 Материалы
06 Топливо 06 Топливо
07 Строительные материалы и 07 Строительные материалы и
оборудование к установке оборудование к установке
08 Запасные части 08 Запасные части
09 Животные на выращивании и 10 Семена и корма
откорме 12 Малоценные в быстроизнашиваю
10 Семена и корма щиеся предметы
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 14 Переоценка товарно-материальных
щиеся предметы ценностей
14 Переоценка товарно-материальных 20 Основное производство
ценностей 23 Вспомогательные производства
20 Основное производство 26 Общехозяйственные расходы
21 Полуфабрикаты собственного 29 Обслуживающие производства и
производства хозяйства
23 Вспомогательные производства 33 Капитальные вложения
24 Расходы по содержанию и эксплу- 41 Товары
атации машин и оборудования 42 Торговая наценка и налог
25 Общепроизводственные расходы с оборота
26 Общехозяйственные расходы 44 Издержки обращения
28 Брак в производстве 45 Товары отгруженные, выполненные
29 Обслуживающие производства и работы и услуги
хозяйства 46 Реализация
31 Расходы будущих периодов 47 Внутрисистемный отпуск товаров,
35 Формирование основного стада работ и услуг
40 Готовая продукция 49 Доходы от реализации услуг
41 Товары 50 Касса
42 Торговая наценка и налог 51 Расчетный счет
с оборота 56 Прочие денежные средства
44 Издержки обращения 60 Расчеты с поставщиками и
46 Реализация подрядчиками
47 Внутрисистемный отпуск товаров, 62 Расчеты с покупателями и
работ и услуг заказчиками
49 Доходы от реализации услуг 63 Расчеты по претензиям
50 Касса 64 Расчеты по межхозяйственной
51 Расчетный счет кооперации
60 Расчеты с поставщиками и 69 Расчеты по страхованию
подрядчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и
61 Расчеты по авансам кредиторами
62 Расчеты с покупателями и 79 Внутрихозяйственные расчеты
заказчиками 83 Доходы будущих периодов
63 Расчеты по претензиям 84 Недостачи и потери от порчи
64 Расчеты по межхозяйственной ценностей
кооперации 85 Уставный фонд
68 Расчеты с бюджетом 88 Фонды специального назначения
69 Расчеты по страхованию 89 Резерв предстоящих расходов и
70 Расчеты по оплате труда платежей
71 Расчеты с подотчетными лицами 91 Специальный ссудный счет
72 Расчеты по возмещению
материального ущерба
73 Расчеты с рабочими и служащими
по другим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Использование прибыли
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
85 Уставный фонд
86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
88 Фонды специального назначения
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
91 Специальный ссудный счет
93 Финансирование капитальных
вложений
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 81 "Использование прибыли"
На счете 81 учитывается прибыль предприятия (организации),
изъятая из оборота, т.е. ее использование (распределение). Учет на
данном счете должен быть организован по направлениям использования
прибыли исходя из финансового плана.
Счет 81 имеет два субсчета:
81-1 "Платежи в бюджет из прибыли",
81-2 "Использование прибыли на другие цели".
На субсчете 81-1 отражаются: плата за основные фонды и
оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, взносы в
бюджет по отчислениям от прибыли. Порядок определения размеров и
взносов платежей в бюджет за счет прибыли определен инструкциями
Минфина СССР.
По дебету субсчета 81-1 учитываются произведенные на протяжении
года платежи и взносы в бюджет в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. По утверждении расчета о распределении прибыли
(в порядке реформации баланса) учтенные на указанном субсчете
суммы списываются с кредита субсчета 81-1 в дебет счета 68
"Расчеты с бюджетом". Одновременно кредитуется счет 68 в
корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки" на суммы,
причитающиеся бюджету по годовому расчету.
На субсчете 81-2 отражаются проценты, уплаченные за банковский
кредит; отчисления в фонды экономического стимулирования и
специального назначения - отчисления в фонд материального
поощрения, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного
строительства, фонд развития производства, фонд предприятия
(организации), фонд ширпотреба; единый фонд развития науки и
техники и другие специальные фонды; премии, присуждаемые по
социалистическому соревнованию; отчисления до 30% сверхплановой
прибыли или сверхплановой экономии от снижения себестоимости
продукции, предназначенные на жилищное строительство; взносы в
банки из прибыли на финансирование капитального строительства;
суммы, перечисленные в установленном порядке в резерв министерства
или ведомства для оказания финансовой помощи предприятиям
(организациям); предусмотренные по финансовому плану убытки от
эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, расходы по
хозяйственному содержанию культурно-просветительных учреждений и
пионерских лагерей, покрываемые в порядке распределения прибыли, и
т.д.
Записи по дебету субсчета 81-2 производятся в корреспонденции с
кредитом счетов: 87, 88 и 96 - при образовании фондов
экономического стимулирования, специальных фондов и средств
целевого финансирования за счет прибыли; 51 и других счетов учета
денежных средств - на суммы взносов из прибыли на финансирование
капитальных вложений, перечислений в резерв министерства на
оказание временной финансовой помощи; 90 - по начисленным банком
процентам за банковский кредит; 29 - на суммы возмещения убытков
от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства; 96 - при
возмещении расходов по содержанию культурно-просветительных
учреждений и пионерских лагерей; 82 - на суммы погашения
банковских кредитов, полученных на мероприятия, осуществляемые за
счет накоплений.
Списание числящихся на субсчете 81-2 сумм производится по
утверждении расчета распределения прибыли (в порядке реформации
баланса) с кредита счета 81 в корреспонденции с дебетом счета 80.
Аналитический учет использования прибыли ведется по каждому
виду отчислений, взносов, платежей, изъятий или отвлечений.
Счет 81 "Использование прибыли"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
29 Обслуживающие производства и 68 Расчеты с бюджетом
хозяйства 80 Прибыли и убытки
46 Реализация
51 Расчетный счет
64 Расчеты по межхозяйственной
кооперации
68 Расчеты с бюджетом
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
82 Использование кредитов банка
за счет прибыли и фондов
87 Фонды экономического
стимулирования
88 Фонды специального назначения
90 Краткосрочные ссуды банка
91 Специальный ссудный счет
92 Долгосрочные кредиты банка
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 82 "Использование кредитов банка
за счет прибыли и фондов"
На счете 82 учитываются суммы использованных кредитов банка,
полученных на специальные мероприятия и погашаемых в установленном
порядке за счет прибыли, соответствующих фондов предприятия
(организации) или целевого финансирования.
Использованными банковскими ссудами являются заемные средства,
полученные на капитальные вложения взамен бюджетного
финансирования, на мероприятия по внедрению новой техники,
механизацию и улучшение технологии производства; на рационализацию
и интенсификацию производственных процессов, а также на
организацию и расширение производства товаров народного
потребления и бытового обслуживания населения; на затраты по
формированию основного стада.
Записи по дебету счета 82 на суммы использованных кредитов,
полученных взамен бюджетного финансирования (расчеты по ним
осуществляются основной деятельностью), корреспондируют с кредитом
счета 92 "Долгосрочные кредиты банка".
В аналогичном порядке производятся записи сумм использованных
кредитов, полученных на мероприятия по внедрению новой техники,
механизацию и улучшение технологии производства, рационализацию и
интенсификацию производственных процессов, на организацию и
расширение производства товаров народного потребления и бытового
обслуживания населения, когда перечисленные мероприятия носят
характер капитальных вложений. Суммы использованных кредитов,
полученных на подобные мероприятия, не носящие характера
капитальных вложений, приводятся по дебету счета 82 в
корреспонденции с кредитом счета 96 "Целевое финансирование и
целевые поступления".
Суммы использованных, но не погашенных на конец года
краткосрочных кредитов, полученных на финансирование затрат по
формированию основного стада и переоформленных срочным
обязательством для погашения в следующем году, отражаются по
дебету счета 82 с кредита счета 94 "Финансирование формирования
основного стада". Запись производится в конце года на основании
оформленных учреждениями Госбанка СССР срочных обязательств со
сроком погашения кредитов на затраты по формированию основного
стада в будущих периодах.
Числящиеся по дебету счета 82 суммы списываются по мере
погашения кредитов, полученных на указанные выше цели, в дебет
счетов: 81 "Использование прибыли", если кредиты погашаются за
счет прибыли; 87 "Фонды экономического стимулирования" и 88 "Фонды
специального назначения", если кредиты погашаются за счет
соответствующих фондов; 96 "Целевое финансирование и целевые
поступления", если кредиты погашаются за счет средств целевого
финансирования, и др.
Счет 82 "Использование кредитов
банка за счет прибыли и фондов"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Использование прибыли
90 Краткосрочные ссуды банка 86 Амортизационный фонд
92 Долгосрочные кредиты банка 87 Фонды экономического
94 Финансирование формирования стимулирования
основного стада 88 Фонды специального назначения
96 Целевое финансирование и 92 Долгосрочные кредиты банка
целевые поступления 96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 83 "Доходы будущих периодов"
На счете 83 учитывается движение средств, полученных в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или
квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за
грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и
квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами
связи, а также предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и
разница между учетными и розничными ценами по недостачам.
Движение средств по доходам будущих периодов учитывается на
субсчетах:
83-1 "Доходы будущих отчетных периодов",
83-2 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам,
выявленным за прошлые годы",
83-3 "Разница между учетными и розничными ценами по недостающим
товарно-материальным ценностям".
По кредиту субсчета 83-1 в корреспонденции с дебетом счетов
учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами
отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному
периоду, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на
соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к
которому эти доходы относятся.
По кредиту субсчета 83-2 в корреспонденции с дебетом счета 84
"Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы недостач
ценностей, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года),
признанных материально ответственными лицами или присужденных к
взысканию с них судебными органами. Одновременно на указанные
суммы кредитуется счет 84 в корреспонденции с дебетом счета 72
"Расчеты по возмещению материального ущерба".
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет
72 в корреспонденции со счетами учета денежных средств при
одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки" ("Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном
году") и дебету субсчета 83-2.
По кредиту субсчета 83-3 в корреспонденции с дебетом счета 72
отражается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за
недостающие товарно-материальные ценности и их стоимостью по
учетным ценам. Эта разница подлежит взносу в доход бюджета. По
мере погашения задолженности по счету 72 на соответствующую сумму
разницы дебетуется субсчет 83-3 и кредитуется счет 68.
Аналитический учет доходов будущих периодов ведется по их
видам.
Счет 83 "Доходы будущих периодов"
корреспондирует со счетами:
по дебету до кредиту
29 Обслуживающие производства и 42 Торговая наценка и налог
хозяйства с оборота
46 Реализация 50 Касса
49 Доходы от реализации услуг 51 Расчетный счет
50 Касса 60 Расчеты с поставщиками и
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
подрядчиками 72 Расчеты по возмещению
68 Расчеты с бюджетом материального ущерба
69 Расчеты по страхованию 76 Расчеты с разными дебиторами и
80 Прибыли и убытки кредиторами
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
На счете 84 отражается движение сумм по недостачам, хищениям и
потерям от порчи ценностей, выявленным в процессе их заготовления,
хранения и реализации, независимо от того, подлежат они отнесению
на счета издержек или виновных лиц. На этом же счете отражаются
недостачи и хищения денежных средств.
Потери ценностей в результате стихийных бедствий на счете 84 не
отражаются. Такие потери, за исключением убытков по основным
средствам, относятся на убытки отчетного года.
Принятые на учет по счету 84 суммы списываются в порядке,
предусмотренном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах.
Так, выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия ценностей с данными бухгалтерского учета:
убыль ценностей в пределах установленных норм относится на
издержки производства или обращения; недостачи ценностей сверх
норм убыли, а также потери от порчи ценностей относятся на
виновных лиц; недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от
порчи товаров, материалов и продукции, когда конкретные виновники
недостач и порчи не установлены, списываются на издержки
производства или обращения в порядке, установленном в Положении о
бухгалтерских отчетах и балансах.
По дебету счета 84 приводятся:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-
материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в
снабженческих, сбытовых, торговых организациях - стоимость по
розничным ценам при ведении учета по этим ценам);
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным
средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость
минус сумма начисленного износа);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма
определившихся потерь;
по падежу животных на выращивании и откорме - их стоимость,
учтенная на счете 09.
По недостачам (хищениям) и порче товарно-материальных ценностей
записи производятся с кредита счетов учета названных ценностей, а
по недостачам и порче основных средств - с кредита счета 85
"Уставный фонд".
Когда покупателем при приемке товаров, поступивших от
поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в
пределах норм естественной убыли покупатель относит в дебет счета
84 с кредита счета 60, а сумму потерь сверх норм естественной
убыли, предъявленную поставщикам или транспортной организации - в
дебет счета 63 с кредита счета 60. При отказе органами арбитража
во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных
организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 63, списывается
на счет 84.
При вынесении органами арбитража решения о взыскании с
поставщика сумм недостач и потерь товарно-материальных ценностей
сверх норм естественной убыли в бухгалтерском учете поставщика
сумма реализации, ранее отраженная по дебету счета 51 и кредиту
счета 46, сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и
потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по
дебету счета 51 и кредиту счета 76. При перечислении сумм
покупателю счет 76 дебетуется с кредита счета 51. Поставщик должен
также сторнировать обороты по дебету счета 45 и кредиту счета 40;
по дебету счета 46 и кредиту счета 45. Восстановленная таким
образом на счете 40 сумма списывается затем в дебет счета 84.
По кредиту счета 84 отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли -
на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при
заготовлении) или издержек производства, обращения (когда они
выявлены при хранении или реализации);
недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также
похищенных ценностей - на счета виновных лиц (в дебет счета 72
"Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей
при отсутствии конкретных виновников, разрешенных к списанию в
установленном порядке, - на счета издержек производства или
обращения;
недостач и хищений товарно-материальных ценностей, во взыскании
которых отказано судом вследствие необоснованности исков,
разрешенных в установленном порядке к списанию, - на счета
издержек производства или обращения.
По кредиту счета 84 отражаются суммы в размерах и величинах,
принятых на учет по дебету этого счета. При этом на счета издержек
производства и обращения списываются недостающие, похищенные или
испорченные товарно-материальные ценности по их фактической
себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации,
которые по дебету счета 84 отражают стоимость указанных ценностей
по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на издержки
обращения, дополнительной записью со счета 42 "Торговая наценка и
налог с оборота" на суммы скидок (накидок), приходящихся на такие
товары.
С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или
похищенных товарно-материальных ценностей по розничным (или
другим) ценам. Разница между стоимостью недостающих товарно-
материальных ценностей по розничным ценам, зачисленной на счет 72,
и их стоимостью, отраженной на счете 84, относится в кредит счета
83 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с виновного лица
причитающейся с него суммы указанная разница, подлежащая взносу в
доход бюджета, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом"
и дебету счета 83.
Недостачи ценностей, выявленные ревизиями в текущем году, но
относящиеся к прошлым периодам, признанные материально
ответственными лицами или на которые имеются решения судебных
органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 84
и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти
суммы дебетуется счет 72 "Расчеты по возмещению материального
ущерба" и кредитуется счет 84. По мере погашения задолженности
кредитуется счет 80 "Прибыли и убытки" и дебетуется счет 83.
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 15 Заготовление и приобретение
06 Топливо материальных ценностей
07 Строительные материалы и 16 Транспортно-заготовительные
оборудование к установке расходы
08 Запасные части 20 Основное производство
09 Животные на выращивании и 23 Вспомогательные производства
откорме 25 Общепроизводственные расходы
10 Семена и корма 26 Общехозяйственные расходы
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 29 Обслуживающие производства и
щиеся предметы хозяйства
20 Основное производство 33 Капитальные вложения
21 Полуфабрикаты собственного 44 Издержки обращения
производства 70 Расчеты по оплате труда
23 Вспомогательные производства 72 Расчеты по возмещению
29 Обслуживающие производства и материального ущерба
хозяйства 80 Прибыли и убытки
33 Капитальные вложения 85 Уставный фонд
40 Готовая продукция 89 Резерв предстоящих расходов и
41 Товары платежей
42 Торговая наценка и налог
с оборота
45 Товары отгруженные, выполненные
работы и услуги
50 Касса
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
63 Расчеты по претензиям
70 Расчеты по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
72 Расчеты по возмещению
материального ущерба
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
80 Прибыли и убытки
83 Доходы будущих периодов
85 Уставный фонд
Раздел VIII. ФОНДЫ И РЕЗЕРВЫ
В данном разделе сосредоточены счета, предназначенные для
отражения операций по уставному или подобным ему фондам;
амортизационному фонду; фондам экономического стимулирования и
специального назначения; резервам.
Уставный фонд, амортизационный фонд, фонды экономического
стимулирования и специального назначения, а также резервы
образуются и используются в соответствии с действующими
положениями.
Расходы за счет фондов экономического стимулирования и
специального назначения могут быть произведены лишь в пределах
имеющегося свободного остатка по тому или иному фонду, а по
фондам, отдельные части которых имеют различные назначения, - в
пределах остатка по той или иной их части. Средства указанных
фондов списываются по мере осуществления производимых за счет них
расходов.
Счет 85 "Уставный фонд"
На счете 85 предприятия (организации) учитывают движение
средств, выделенных им для осуществления хозяйственной
деятельности и закрепленных за ними в качестве уставного фонда.
Предприятия (организации), действующие на основе устава
вышестоящей организации, за которой закреплен уставный фонд, на
счете 85 отражают выделенные им вышестоящей организацией основные
и оборотные средства (в порядке расчетов). На таких неуставных
предприятиях (организациях) счет 85 именуется "Расчеты по
выделенным основным и оборотным средствам".
По кредиту счета 85 отражаются:
первоначальная стоимость принятых в эксплуатацию основных
средств - в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные
средства";
стоимость скота, зачисленного в порядке формирования основного
стада в состав основных фондов, - в корреспонденции с дебетом
счета 01 "Основные средства";
стоимость основных или оборотных средств, полученных
безвозмездно, - в корреспонденции со счетами 01, 05, 12, 51 и
т.д.;
сумма износа по выбывшим основным средствам - в корреспонденции
с дебетом счета 02 "Износ основных средств";
стоимость материальных ценностей, поступивших от выбытия
основных фондов, - в корреспонденции со счетами 05, 06 и т.д.;
восстановление убытков от ликвидации не полностью
амортизированных основных средств (определяемая в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету основных средств) - в
корреспонденции с дебетом счета 80 "Прибыли и убытки";
финансирование в оборотные средства и на покрытие плановых
убытков - в корреспонденции со счетами денежных средств и
расчетов.
По дебету счета 85 учитываются:
первоначальная стоимость выбывших основных средств (проданных,
безвозмездно переданных, списанных и т.д.) - в корреспонденции с
кредитом счета 01;
суммы начисленного износа основных средств - в корреспонденции
с кредитом счета 02;
расходы по ликвидации основных средств - в корреспонденции с
кредитом счетов расчетов по оплате труда, материальных ценностей и
т.д.;
суммы выручки от реализации выбывшего и излишнего имущества,
числящегося в составе основных средств (за вычетом расходов,
связанных с их ликвидацией), направляемые в установленном порядке
на образование фонда развития производства, на финансирование
капитальных вложений, формирования основного стада, - в
корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитываются
соответствующие источники (счета 87, 94 и т.д.);
стоимость безвозмездно переданных и изъятых товарно-
материальных ценностей и других оборотных средств.
Застройщики списывают убытки от выбытия основных средств с
кредита счета 85 в дебет счета 33 (субсчета 1, 2, 3 по статье
"Убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов"), а убытки
от ликвидации основных средств в связи со стихийными бедствиями -
в установленном порядке на счет 33 (субсчет 5). В обоих случаях
сумма недоамортизированной части ликвидированных объектов основных
средств относится в дебет счета 85 в корреспонденции с кредитом
счета 93 "Финансирование капитальных вложений".
На уставных предприятиях (в организациях) наряду с операциями,
связанными с движением основных средств, на счете 85 отражаются
операции по поступлению оборотных средств (на прирост норматива,
на покрытие плановых убытков и т.д.), по изъятию излишка оборотных
|
