|
Стр. 13
на покрытие плановых убытков и т.д.), по изъятию излишка оборотных
средств и другие подобные операции.
Аналитический учет движения средств уставного фонда предприятия
(организации) осуществляют применительно к номенклатуре статей
формы годового отчета "Движение уставного фонда".
Аналитический учет расчетов по выделенным средствам
предприятиям (организациям), не имеющим уставного фонда,
осуществляется в вышестоящей организации по каждому предприятию
(организации), находящемуся на отдельном балансе.
Неуставные предприятия (организации), выделенные на отдельные
балансы, отражают на счете 85 (именуемом в данном случае "Расчеты
по выделенным основным и оборотным средствам") все операции
аналогично уставным предприятиям (организациям) по счету 85. Об
этих операциях извещаются вышестоящие организации (авизо или
передачей документов). Последние отражают эти операции по своему
уставному фонду.
Движение основных средств своих производств и хозяйств, не
выделенных на отдельные балансы, предприятия (организации)
отражают в учете без бухгалтерских записей путем перегруппировки в
картотеке пообъектных карточек основных средств. Окончательное
выбытие у хозяйств тех или иных объектов основных средств
отражается в общем порядке, как выбытие основных средств,
находящихся непосредственно в распоряжении предприятия
(организации).
Счет 85 "Уставный фонд"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
01 Основные средства 01 Основные средства
02 Износ основных средств 02 Износ основных средств
05 Материалы 05 Материалы
06 Топливо 06 Топливо
08 Запасные части 08 Запасные части
09 Животные на выращивании и 09 Животные на выращивании и
откорме откорме
12 Малоценные и быстроизнашиваю- 12 Малоценные и быстроизнашиваю
щиеся предметы щиеся предметы
13 Износ малоценных и быстроизна- 14 Переоценка товарно-материальных
шивающихся предметов ценностей
14 Переоценка товарно-материальных 20 Основное производство
ценностей 21 Полуфабрикаты собственного
21 Полуфабрикаты собственного производства
производства 23 Вспомогательные производства
23 Вспомогательные производства 29 Обслуживающие производства и
24 Расходы по содержанию и эксплу- хозяйства
атации машин и оборудования 31 Расходы будущих периодов
29 Обслуживающие производства и 33 Капитальные вложения
хозяйства 40 Готовая продукция
30 Некапитальные работы 41 Товары
40 Готовая продукция 50 Касса
41 Товары 51 Расчетный счет
50 Касса 76 Расчеты с разными дебиторами и
51 Расчетный счет кредиторами
60 Расчеты с поставщиками и 77 Внутриведомственные расчеты
подрядчиками по перераспределению оборотных
69 Расчеты по страхованию средств и прибыли
70 Расчеты по оплате труда 78 Внутриведомственные расчеты
76 Расчеты с разными дебиторами и по текущим операциям
кредиторами 80 Прибыли и убытки
77 Внутриведомственные расчеты 84 Недостачи и потери от порчи
по перераспределению оборотных ценностей
средств и прибыли 86 Амортизационный фонд
78 Внутриведомственные расчеты 87 Фонды экономического
по текущим операциям стимулирования
80 Прибыли и убытки 88 Фонды специального назначения
84 Недостачи и потери от порчи 91 Специальный ссудный счет
ценностей 93 Финансирование капитальных
87 Фонды экономического вложений
стимулирования
88 Фонды специального назначения
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
91 Специальный ссудный счет
93 Финансирование капитальных
вложений
94 Финансирование формирования
основного стада
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 86 "Амортизационный фонд"
На счете 86 отражается движение амортизационных отчислений на
полное восстановление и капитальный ремонт основных средств, а
также средств, направляемых в амортизационный фонд из других
источников, предусмотренных действующими положениями.
В учетных регистрах счет 86 подразделяется на субсчета:
86-1 "На полное восстановление",
86-2 "На капитальный ремонт".
Амортизационные отчисления производятся от первоначальной
стоимости основных средств в порядке и по нормам, утвержденным
постановлением Совета Министров СССР (на полное восстановление и
на капитальный ремонт раздельно). В расчет принимаются все
принадлежащие предприятию (организации) основные средства, как
действующие (эксплуатируемые), так и находящиеся в запасе (в
резерве, на складе) и в аренде. На основные средства в запасе (в
резерве, на складе) амортизационные отчисления производятся только
по норме на полное восстановление. Отчисления в амортизационный
фонд при простоях или ремонте не прекращаются. Начисление
амортизации приостанавливается лишь в случаях перевода основных
фондов на консервацию с разрешения Совета Министров СССР, Советов
Министров союзных и автономных республик или соответствующих
обл(край)исполкомов по принадлежности.
Амортизация по жилым зданиям начисляется только на капитальный
ремонт. Норма амортизации на полное восстановление служит лишь для
определения износа жилых зданий.
По законченным капитальным работам в арендованные основные
средства, подлежащим по истечении срока договора на аренду
передаче арендодателю, амортизационные отчисления производятся
арендатором в течение срока аренды исходя из общеустановленных
норм амортизационных отчислений.
По вновь введенным в эксплуатацию объектам отчисления в
амортизационный фонд производятся с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем ввода. По выбывшим из эксплуатации объектам основных
средств отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем выбытия.
По объектам капитального строительства или их частям,
находящимся в эксплуатации, ввод в действие которых не оформлен в
установленном порядке, амортизация начисляется в общем порядке с 1-
го числа месяца, следующего за датой начала эксплуатации.
Основанием для установления суммы амортизации является справка о
стоимости указанных объектов или их частей по данным учета
капитальных вложений. После оформления ввода в действие объектов и
зачисления их в состав основных средств начисленные ранее суммы
амортизации уточняются.
Сумма амортизационных отчислений определяется и отражается по
кредиту счета 86 ежемесячно. В сезонных производствах годовая
сумма амортизационных отчислений включается в издержки
производства в период работы предприятия (организации) в году.
Записи по кредиту субсчетов 86-1 и 86-2 производятся на сумму
амортизационных отчислений, рассчитанную по нормам на полное
восстановление основных средств и на их капитальный ремонт, в
корреспонденции с дебетом счетов учета затрат по видам
деятельности, где находятся соответствующие объекты основных
средств.
Амортизационные отчисления по объектам, сданным в аренду,
отражаются в учете в следующем порядке. При сдаче в аренду нежилых
помещений, являющихся основными средствами жилищного хозяйства
предприятий и организаций (кроме жилищного хозяйства местных
Советов), часть суммы арендной платы, подлежащая направлению на
финансирование капитального ремонта жилищного фонда, относится в
кредит субсчета 86-2 в корреспонденции с дебетом счета 29
"Обслуживающие производства и хозяйства". Если в аренду сданы
временно не используемые здания и сооружения, производственные,
складские и иные помещения, а также оборудование и транспортные
средства (транспортные средства, принадлежащие предприятиям
транспорта, могут сдаваться в аренду с разрешения вышестоящей
организации), то сумма амортизационных отчислений по ним относится
в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" ("Расходы за счет арендной
платы") в корреспонденции с кредитом субсчета 86-1 и субсчета 86-
2. Суммы причитающейся арендной платы относятся арендодателем в
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по
лицевому счету арендатора) с кредита счета 80 ("Поступления от
арендной платы").
Застройщики на счете 86 учитывают амортизационные отчисления по
своим основным средствам. В соответствии с действующими
положениями начисленные суммы амортизационных отчислений на полное
восстановление, служащие источником финансирования капитальных
вложений как возвратные суммы по сводной смете на строительство,
относятся с дебета субсчета 86-1 в кредит субсчета 93-3. За счет
амортизационных отчислений на капитальный ремонт производятся
затраты на капитальный ремонт основных средств стройки в
общеустановленном порядке. Остаток неиспользованных средств
амортизационных отчислений на капитальный ремонт списывается с
дебета субсчета 86-1 в кредит субсчета 93-3. Арендная плата,
полученная от подрядных организаций, зачисляется на восстановление
финансирования капитальных вложений.
По кредиту субсчетов 86-1 и 86-2 отражаются также суммы:
поступившие от вышестоящей организации на увеличение средств
амортизационного фонда на полное восстановление или на капитальный
ремонт;
фондов экономического стимулирования или специального
назначения, направляемые на капитальный ремонт основных средств;
экономии (против сметы) по капитальному ремонту основных
средств, направляемые в установленном порядке на увеличение
средств амортизационного фонда, предназначенного на полное
восстановление основных средств.
По дебету счета 86 находят отражение суммы использования
средств амортизационного фонда. Согласно действующим положениям
часть средств амортизационного фонда, предназначенного на полное
восстановление основных средств, может быть направлена на
финансирование централизованных капитальных вложений и
финансирование формирования основного стада, присоединена к фонду
развития производства и т.п. Поэтому записи по дебету субсчета 86-
1 будут корреспондировать со счетами учета денежных средств,
средств фонда развития производства, финансирования
соответствующих капитальных вложений и т.д.
Средства амортизационного фонда на капитальный ремонт основных
средств используются для финансирования соответствующих затрат.
Эти средства могут быть также направлены вышестоящей организации
на создание резерва для оказания помощи подведомственным
организациям, у которых недостаточно собственных средств на
осуществление капитального ремонта. Часть указанных средств может
быть использована на приобретение нового оборудования взамен
подлежащего капитальному ремонту, когда производить ремонт
экономически нецелесообразно.
Записи по дебету субсчета 86-2 корреспондируют с кредитом
счетов 03 "Капитальный ремонт", 78 "Внутриведомственные расчеты по
текущим операциям" (на суммы, подлежащие перечислению в резерв
вышестоящей организации) и т.п.
Счет 86 "Амортизационный фонд"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
03 Капитальный ремонт 14 Переоценка товарно-материальных
14 Переоценка товарно-материальных ценностей
ценностей 16 Транспортно-заготовительные
51 Расчетный счет расходы
55 Прочие счета в банках 20 Основное производство
76 Расчеты с разными дебиторами и 23 Вспомогательные производства
кредиторами 24 Расходы по содержанию и эксплу
78 Внутриведомственные расчеты атации машин и оборудования
по текущим операциям 25 Общепроизводственные расходы
82 Использование кредитов банка 26 Общехозяйственные расходы
за счет прибыли и фондов 29 Обслуживающие производства и
85 Уставный фонд хозяйства
87 Фонды экономического 33 Капитальные вложения
стимулирования 43 Внепроизводственные расходы
88 Фонды специального 44 Издержки обращения
назначения 51 Расчетный счет
91 Специальный ссудный счет 55 Прочие счета в банках
93 Финансирование капитальных 76 Расчеты с разными дебиторами и
вложений кредиторами
94 Финансирование формирования 79 Внутрихозяйственные расчеты
основного стада 80 Прибыли и убытки
96 Целевое финансирование и 87 Фонды экономического
целевые поступления стимулирования
88 Фонды специального назначения
91 Специальный ссудный счет
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 87 "Фонды экономического стимулирования"
На счете 87 отражается движение средств по всем видам фондов
экономического стимулирования и целевых средств премирования,
образование которых определено постановлениями Правительства СССР
и действующими положениями и инструкциями, в частности: фонда
материального поощрения; фонда социально-культурных мероприятий и
жилищного строительства; фонда развития производства; фонда
предприятия (организации) для улучшения культурно-бытовых условий
работников и совершенствования производства; фонда развития
местной промышленности; фонда ширпотреба; фонда укрепления и
расширения предприятий сельского хозяйства; фонда премирования за
сбор и сдачу лома черных и цветных металлов; фонда материального
поощрения, направляемого на премирование за сбор, сортировку,
хранение и сдачу вторичного сырья; премии, присужденные по
социалистическому соревнованию; фонда премирования за поставку
продукции на экспорт; премии и единовременная помощь из фонда
министра; фонда премирования работников за содействие внедрению
изобретений и рационализаторских предложений; на премирование за
создание и внедрение новой техники, образуемые за счет издержек
производства или обращения и оставляемые в распоряжении
предприятий и организаций; на премирование за ввод в действие
объектов строительства и производственных мощностей по
предприятиям и организациям, не переведенным на новые условия
работы.
Движение средств по каждому отдельному источнику учитывается на
специально открываемых субсчетах к счету 87.
Аналитический учет использования средств по каждому источнику
организуется в разрезе статей, предусмотренных сметами.
По кредиту счет 87 корреспондирует с дебетом счетов: 81 - при
образовании фондов экономического стимулирования за счет прибыли
или за счет экономии от снижения себестоимости продукции и работ
(по планово-убыточным предприятиям и организациям); 46 - при
образовании фондов за сбор и сдачу лома и вторичного сырья; 51 -
на суммы поступивших средств из централизованных фондов и целевых
поступлений (например, за поставку продукции на экспорт); 87 - на
сумму премий, выплачиваемых рабочим по фонду заработной платы и
учитываемых в фонде материального поощрения (суммы указанных
премий отражаются внутренними оборотами одновременно по дебету и
кредиту соответствующего субсчета к счету 87 для отражения в
отчетности); 86 - при образовании фонда развития производства за
счет амортизационных отчислений, предназначенных на полное
восстановление основных средств; 85 - на суммы по фонду развития
производства в той его части, которая образуется за счет
поступившей выручки при выбытии имущества, числящегося в составе
основных средств, за вычетом расходов, связанных с их ликвидацией;
со счетами учета расходов по обслуживанию производства, управлению
и др. - при образовании фондов и целевых средств за счет издержек
производства и обращения.
В соответствии с действующими положениями средства фондов,
предназначенные на мероприятия, носящие характер капитальных
вложений (строительство, приобретение оборудования и т.п.), должны
храниться в банке, как правило, на специальном счете. Суммы,
перечисляемые на указанный счет, отражаются записью по кредиту
счета 51 "Расчетный счет" или аналогичного ему счета и дебету
счета 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения".
По дебету счета 87 отражаются суммы использованных фондов и
целевых средств в корреспонденции с кредитом счетов: 70 - на суммы
причитающихся премий и вознаграждений (когда они включаются в
средний заработок работающих); учета денежных средств - на суммы,
выданные в порядке оказания единовременной помощи работникам, на
суммы за приобретенные путевки в дома отдыха, санатории, а также
медикаменты и т.п.; на суммы премий, не включаемых в средний
заработок работающих (например, выплачиваемых по фонду
премирования работников за содействие внедрению изобретений и
рацпредложений); 13 - на стоимость предметов, приобретенных для
оборудования культурно-бытовых и детских учреждений и т.д., за
счет фонда социально-культурных мероприятий и жилищного
строительства и других фондов, использованных на эти цели; 78 - на
суммы, перечисляемые вышестоящей организации, в соответствии с
положением по тому или иному фонду; 85, 94 - на суммы,
направленные в состав оборотных средств и на затраты по
формированию основного стада; 96 - на суммы средств фондов,
предназначенные на финансирование затрат по содержанию культурно-
бытовых и детских учреждений; 51, 54, 86, 93 - на суммы средств
фондов, направленные на мероприятия, носящие характер капитальных
вложений или капитального ремонта основных средств.
Счет 87 "Фонды экономического стимулирования"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
13 Износ малоценных и быстроизна- 20 Основное производство
шивающихся предметов 23 Вспомогательные производства
46 Реализация 24 Расходы по содержанию и эксплу
50 Касса атации машин и оборудования
51 Расчетный счет 25 Общепроизводственные расходы
54 Счета в банке по средствам 26 Общехозяйственные расходы
на капитальные вложения 33 Капитальные вложения
56 Прочие денежные средства 44 Издержки обращения
60 Расчеты с поставщиками и 46 Реализация
подрядчиками 51 Расчетный счет
70 Расчеты по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и
71 Расчеты с подотчетными лицами кредиторами
78 Внутриведомственные расчеты 78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям по текущим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
82 Использование кредитов банка 80 Прибыли и убытки
за счет прибыли и фондов 81 Использование прибыли
85 Уставный фонд 85 Уставный фонд
86 Амортизационный фонд 86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического 87 Фонды экономического
стимулирования стимулирования
91 Специальный ссудный счет 88 Фонды специального назначения
93 Финансирование капитальных 91 Специальный ссудный счет
вложений 96 Целевое финансирование и
94 Финансирование формирования целевые поступления
основного стада
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 88 "Фонды специального назначения"
На счете 88 отражается движение средств фондов специального
назначения, образуемых в соответствии с действующими положениями и
инструкциями, таких как: единый фонд развития науки и техники;
фонд освоения новой техники; резервный фонд совхозов; фонд
освоения и выпуска новых и улучшенных товаров народного
потребления; резерв по оказанию временной финансовой помощи; фонд
уценки товаров.
На счете 88 учитываются также образование (начисление) и
использование других аналогичных фондов.
Движение средств по каждому отдельному фонду отражается по
соответствующим субсчетам. Аналитический учет использования
средств каждого фонда ведется по статьям, предусмотренным сметами
в соответствии с действующими положениями и инструкциями.
Счет 88 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов: 51 и 78
- по операциям, связанным с образованием единого фонда развития
науки и техники за счет отчислений от прибыли, фонда освоения
новой техники за счет отчислений, включаемых в себестоимость
продукции, резерва на оказание временной финансовой помощи,
перераспределением фондов; 81, 78 - по операциям, связанным с
образованием фонда уценки товаров, а также централизованного
резервного фонда министерства и резервного фонда совхозов.
Счет 88 дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов: 14 - по
операциям, связанным с уценкой товаров; 20, 25, 26, 29, 60 - по
операциям, связанным с расходованием средств единого фонда
развития науки и техники и фонда освоения новой техники; 80 - на
сумму покрытия совхозами убытков в результате стихийных бедствий,
не возмещенных Госстрахом СССР (в части оборотных средств); 87 -
на сумму покрытия совхозами аналогичных убытков в части основных
средств; 94 - на сумму аналогичных убытков по погибшему взрослому
продуктивному и рабочему скоту; 85 - на суммы, направленные на
погашение необеспеченной задолженности Госбанку СССР и на
восполнение недостатка собственных оборотных средств.
Счет 88 "Фонды специального назначения"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
13 Износ малоценных и быстроизна- 33 Капитальные вложения
шивающихся предметов 43 Внепроизводственные расходы
14 Переоценка товарно-материальных 44 Издержки обращения
ценностей 46 Реализация
20 Основное производство 51 Расчетный счет
25 Общепроизводственные расходы 78 Внутриведомственные расчеты
26 Общехозяйственные расходы по текущим операциям
29 Обслуживающие производства и 79 Внутрихозяйственные расчеты
хозяйства 80 Прибыли и убытки
46 Реализация 81 Использование прибыли
51 Расчетный счет 85 Уставный фонд
54 Счета в банке по средствам 86 Амортизационный фонд
на капитальные вложения 91 Специальный ссудный счет
56 Прочие денежные средства 96 Целевое финансирование и
60 Расчеты с поставщиками и целевые поступления
подрядчиками
69 Расчеты по страхованию
70 Расчеты по оплате труда
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
79 Внутрихозяйственные расчеты
80 Прибыли и убытки
82 Использование кредитов банка
за счет прибыли и фондов
85 Уставный фонд
86 Амортизационный фонд
87 Фонды экономического
стимулирования
91 Специальный ссудный счет
93 Финансирование капитальных
вложений
94 Финансирование формирования
основного стада
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
Счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"
На счете 89 отражаются суммы, резервируемые в порядке,
установленном Положением о бухгалтерских отчетах и балансах или
особыми разрешениями Минфина СССР, в целях равномерного включения
предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
На этом счете допускается отражать суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное
страхование) рабочим (в проектно-изыскательских организациях -
отпусков производственному персоналу, а в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях - всем категориям работников);
предстоящих затрат по капитальному ремонту арендованных
основных средств, производимому по условиям договора за счет
средств арендатора;
на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;
предстоящих затрат по текущему ремонту основных средств, когда
ремонт производится неравномерно на протяжении года;
предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт
автомобильных шин (покрышки, камеры, ободные ленты), числящихся
вместе с автомашинами в составе основных средств. Предприятия и
организации, имеющие в своем распоряжении автомобильный транспорт,
не выделенный на хозрасчет, могут с разрешения министерств и
ведомств не создавать резерв на восстановление автомобильных шин,
а при замене последних вследствие износа относить их стоимость на
расходы по содержанию автотранспорта или издержки производства и
обращения;
производственных затрат по подготовительным работам в сезонных
отраслях промышленности;
предстоящих затрат по ремонту предметов проката.
Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения
фактически начисленной рабочим заработной платы и процента,
исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату
отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.
Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных
средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями исходя
из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока
аренды.
Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно)
устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя
из суммы ассигнований, предусмотренных на эту цель по плану.
Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление
износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируются
ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых
шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора)
по нормам и в порядке, установленном инструктивными указаниями
Минфина СССР.
Резерв на затраты по подготовительным работам в сезонных
отраслях промышленности образуется в порядке, установленном
отраслевыми инструкциями министерств и ведомств. Суммы, подлежащие
резервированию, учитываются по кредиту счета 89 "Резерв
предстоящих расходов и платежей" и дебету счетов по учету
соответствующих затрат.
Предприятия (организации), имеющие отделения (пункты) проката
приборов, оборудования и других технических средств, могут в
необходимых случаях создавать резерв предстоящих расходов на
ремонт прокатного парка.
Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов
проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и
ведомств.
Сумма отчислений на ремонт прокатного парка отражается по
кредиту счета 89 в корреспонденции с дебетом счетов затрат на
производство или обращения.
По дебету счета 89 отражается списание стоимости законченного
ремонта предметов проката с кредита счетов 23, 05, 08, 70 и др.
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован
резерв, относятся в дебет счета 89. Таким образом, записи по
дебету данного счета могут, в частности, корреспондировать с
кредитом счетов: 70 "Расчеты по оплате труда" - на суммы
заработной платы, начисленной рабочим за время отпуска; 31
"Расходы будущих периодов" - на стоимость капитального ремонта
арендованных основных средств (затраты по капитальному ремонту
арендованных основных средств, производимому согласно договору за
счет арендатора, накапливаются на счете 31, причем в дебет счета
89 относится сумма в пределах резерва); 23 "Вспомогательные
производства" - на стоимость текущего ремонта, произведенного
цехами (мастерскими).
Правильность образования и использования сумм по тому или иному
резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по
данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
Так, резерв на покрытие затрат, связанных с неравномерно
произведенным текущим ремонтом основных средств, не должен иметь
сальдо на конец года: разница сумм образованного в течение года
резерва и фактических расходов сторнируется с резерва или
доначисляется.
Аналитический учет резерва предстоящих расходов и платежей
ведется по видам резервов.
Счет 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
05 Материалы 05 Материалы
06 Топливо 08 Запасные части
07 Строительные материалы и 16 Транспортно-заготовительные
оборудование к установке расходы
08 Запасные части 20 Основное производство
21 Полуфабрикаты собственного 23 Вспомогательные производства
производства 24 Расходы по содержанию и эксплу
23 Вспомогательные производства атации машин и оборудования
28 Брак в производстве 25 Общепроизводственные расходы
29 Обслуживающие производства и 26 Общехозяйственные расходы
хозяйства 29 Обслуживающие производства и
30 Некапитальные работы хозяйства
31 Расходы будущих периодов 31 Расходы будущих периодов
41 Товары 33 Капитальные вложения
45 Товары отгруженные, выполненные 43 Внепроизводственные расходы
работы и услуги 44 Издержки обращения
46 Реализация 63 Расчеты по претензиям
51 Расчетный счет 80 Прибыли и убытки
60 Расчеты с поставщиками и 85 Уставный фонд
подрядчиками
69 Расчеты по страхованию
70 Расчеты по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
80 Прибыли и убытки
84 Недостачи и потери от порчи
ценностей
91 Специальный ссудный счет
Раздел IX. КРЕДИТЫ БАНКОВ И ФИНАНСИРОВАНИЕ
Счета данного раздела предназначены для отражения в учете
операций по:
расчетам с банком за полученные ссуды или кредиты;
движению средств финансирования капитальных вложений,
геологоразведочных работ и формирования основного стада;
движению средств на специальном ссудном счете в банке;
движению средств бюджетного или другого финансирования целевых
мероприятий и затрат, произведенных за счет этого финансирования.
Обязательства по банковским кредитам на мероприятия, носящие
характер капитальных вложений, получаемым предприятиями
(организациями) - застройщиками, учитываются по их основной
деятельности (даже в условиях, когда окс выделен на
самостоятельный баланс). Источники финансирования передаются на
баланс окса в порядке, изложенном в пояснениях к счетам 90
"Краткосрочные ссуды банка" и 92 "Долгосрочные кредиты банка".
Счет 90 "Краткосрочные ссуды банка"
На счете 90 учитываются расчеты с банком по различным ссудам в
оборотные средства (за исключением расчетов по специальным ссудным
счетам), потребность в которых возникает в процессе осуществления
хозяйственной (производственной, строительной, торговой и т.п.)
деятельности предприятия (организации). Здесь находят отражение
расчеты по ссудам, полученным:
под сезонные запасы сырья, материалов, топлива и т.п.;
под сезонные затраты производства в соответствующих отраслях
промышленности;
под затраты незавершенного производства, когда расчеты с
заказчиками производятся после полного завершения работ;
на выплату заработной платы;
под сверхнормативные запасы материальных ценностей;
под расчетные документы в пути;
на покупку лимитированных чековых книжек, на выставление
аккредитивов, открытие и пополнение особых счетов по грузообороту;
на завершение расчетов при зачете взаимной задолженности;
на восполнение недостатка в течение года собственных средств в
сравнении с затратами по капитальному ремонту, формированию
основного стада, на новую технику и т.п.;
на временные нужды;
на временное восполнение недостатка оборотных средств и др.
Порядок кредитования, оформления кредитов и ссуд и их погашения
определяется правилами (инструкциями) Госбанка СССР и Стройбанка
СССР.
Аналитический учет краткосрочных кредитов и ссуд банка
осуществляется по их видам и назначению.
Суммы полученных краткосрочных ссуд отражаются по кредиту счета
90 "Краткосрочные ссуды банка" и дебету счетов 50 "Касса", 51
"Расчетный счет", 55 "Прочие счета в банках", 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и т.д. Погашаются названные ссуды,
как правило, за счет средств, поступивших на расчетный или
специальный ссудный счет.
Одновременно с погашением задолженности по ссудам, полученным
на возмещение внутригодового недостатка собственных средств под
затраты на формирование основного стада, источник финансирования,
за счет которого погашена ссуда, отражается по кредиту счета 94
"Финансирование формирования основного стада" с дебета счетов 81,
86, 87 и др. На переоформленную срочным обязательством
задолженность на конец года по ссуде, полученной на внутригодовой
недостаток собственных средств под затраты на формирование
основного стада, подлежащую погашению за счет будущей прибыли или
других собственных средств, в конце года делается запись по дебету
счета 82 "Использование кредитов банка за счет прибыли и фондов" и
кредиту счета 94 "Финансирование формирования основного стада".
На счете 90 учитываются также расчеты по выданным банком
краткосрочным кредитам на затраты: по подготовке новых
производств; внедрению новой техники и улучшению технологии
производства; по расширению и организации производства товаров
народного потребления; улучшению бытового обслуживания населения;
выпуску новой продукции; повышению качества, надежности и
долговечности изделий, которые подлежат отнесению в установленном
порядке на себестоимость продукции (через расходы будущих
периодов). Полученные суммы упомянутых краткосрочных кредитов
отражаются по расчетам с банком по кредиту счета 90 "Краткосрочные
ссуды банка" и дебету счетов 50, 51, 60 и т.д.
На суммы погашенных ссуд дебетуется счет 90 с кредита счетов
учета денежных средств. Ссуды, не оплаченные в срок, учитываются
отдельно.
На счете 90 отражаются также ссуды на приобретение
оборудования, требующего монтажа, на срок сдачи его в монтаж.
Указанные ссуды отражаются в балансе капитальных вложений.
Расчеты по краткосрочным ссудам инвентаризируются по мере
получения от банка выписок из ссудных счетов.
Счет 90 "Краткосрочные ссуды банка"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка товарно-материальных 05 Материалы
ценностей 14 Переоценка товарно-материальных
50 Касса ценностей
51 Расчетный счет 26 Общехозяйственные расходы
55 Прочие счета в банках 43 Внепроизводственные расходы
77 Внутриведомственные расчеты 44 Издержки обращения
по перераспределению оборотных 45 Товары отгруженные, выполненные
средств и прибыли работы и услуги
78 Внутриведомственные расчеты 50 Касса
по текущим операциям 51 Расчетный счет
90 Краткосрочные ссуды банка 55 Прочие счета в банках
91 Специальный ссудный счет 60 Расчеты с поставщиками и
92 Долгосрочные кредиты банка подрядчиками
93 Финансирование капитальных 61 Расчеты по авансам
вложений 63 Расчеты по претензиям
96 Целевое финансирование 64 Расчеты по межхозяйственной
и целевые поступления кооперации
68 Расчеты с бюджетом
69 Расчеты по страхованию
73 Расчеты с рабочими и служащими
по другим операциям
76 Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
77 Внутриведомственные расчеты
по перераспределению оборотных
средств и прибыли
78 Внутриведомственные расчеты
по текущим операциям
81 Использование прибыли
82 Использование кредитов банка
за счет прибыли и фондов
90 Краткосрочные ссуды банка
91 Специальный ссудный счет
Счет 91 "Специальный ссудный счет"
На счете 91 учитывается движение средств при кредитовании
объединений и предприятий промышленности по обороту материальных
ценностей и затрат на заработную плату. Заготовительные
предприятия (организации) отражают на названном счете операции,
связанные с кредитованием запасов сельскохозяйственного сырья, а
снабженческо-сбытовые и торговые организации - с кредитованием по
товарообороту.
В объединениях на счете 91 отражаются операции по специальным
ссудным субсчетам, открываемым в установленном порядке по месту
нахождения производственных единиц.
Порядок кредитования и оформления операций по специальному
ссудному счету определен инструкциями Госбанка СССР. Записи по
дебету и кредиту счета 91 производятся только на основании выписок
Госбанка СССР из этого счета.
Счет 91 "Специальный ссудный счет"
корреспондирует со счетами:
по дебету по кредиту
14 Переоценка товарно-материальных 14 Переоценка товарно-материальных
ценностей ценностей
45 Товары отгруженные, выполненные 16 Транспортно-заготовительные
работы и услуги расходы
46 Реализация 25 Общепроизводственные расходы
47 Внутрисистемный отпуск товаров, 26 Общехозяйственные расходы
работ и услуг 29 Обслуживающие производства и
50 Касса хозяйства
51 Расчетный счет 31 Расходы будущих периодов
54 Счета в банке по средствам 43 Внепроизводственные расходы
на капитальные вложения 44 Издержки обращения
55 Прочие счета в банках 50 Касса
56 Прочие денежные средства 51 Расчетный счет
60 Расчеты с поставщиками и 54 Счета в банке по средствам
подрядчиками на капитальные вложения
61 Расчеты по авансам 55 Прочие счета в банках
62 Расчеты с покупателями и 56 Прочие денежные средства
заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и
63 Расчеты по претензиям подрядчиками
68 Расчеты с бюджетом 61 Расчеты по авансам
72 Расчеты по возмещению 62 Расчеты с покупателями и
материального ущерба заказчиками
73 Расчеты с рабочими и служащими 63 Расчеты по претензиям
по другим операциям 68 Расчеты с бюджетом
76 Расчеты с разными дебиторами и 69 Расчеты по страхованию
кредиторами 70 Расчеты по оплате труда
77 Внутриведомственные расчеты 73 Расчеты с рабочими и служащими
по перераспределению оборотных по другим операциям
средств и прибыли 76 Расчеты с разными дебиторами
78 Внутриведомственные расчеты и кредиторами
по текущим операциям 77 Внутриведомственные расчеты
79 Внутрихозяйственные расчеты по перераспределению оборотных
80 Прибыли и убытки средств и прибыли
85 Уставный фонд 78 Внутриведомственные расчеты
86 Амортизационный фонд по текущим операциям
87 Фонды экономического 79 Внутрихозяйственные расчеты
стимулирования 80 Прибыли и убытки
88 Фонды специального назначения 81 Использование прибыли
90 Краткосрочные ссуды банка 85 Уставный фонд
96 Целевое финансирование и 86 Амортизационный фонд
целевые поступления 87 Фонды экономического
стимулирования
88 Фонды специального назначения
89 Резерв предстоящих расходов и
платежей
90 Краткосрочные ссуды банка
92 Долгосрочные кредиты банка
96 Целевое финансирование и
целевые поступления
97 Ссуды банка для рабочих и
служащих
Счет 92 "Долгосрочные кредиты банка"
На счете 92 учитываются расчеты по банковским кредитам,
полученным на затраты по расширенному воспроизводству основных
средств. Такие кредиты могут быть выданы на:
строительство новых предприятий с окупаемостью капитальных
вложений в срок до 5 лет;
техническое перевооружение, реконструкцию и расширение
действующих предприятий;
строительство объектов на основе компенсационных соглашений и
контрактов с фирмами капиталистических стран;
строительство жилых домов и объектов культурно-бытового
назначения в пределах 50 процентов сметной стоимости
строительства;
отдельные объекты кредитования в совхозах и других
государственных сельскохозяйственных предприятиях,
межхозяйственных предприятиях, организациях потребительской
кооперации.
Долгосрочные кредиты предоставляются предприятиям
(организациям) в пределах лимита капитальных вложений, а в
отдельных случаях - и сверх лимитов капитальных вложений.
По действующим положениям долгосрочные кредиты на затраты по
внедрению новой техники, механизацию и улучшение технологии
производства; обновление оборудования; автоматизацию
производственных процессов, модернизацию оборудования,
осуществление других мероприятий по техническому совершенствованию
и улучшению организации производства, расширение и организацию
производства товаров народного потребления и улучшение их качества
выдаются банком при условии, что они включены в лимит капитальных
вложений и будут возмещены за счет средств фонда развития
производства, за счет средств, предусмотренных в финансовых
планах, дополнительной прибыли, полученной от осуществления
кредитуемых мероприятий, и др.
Затраты по перечисленным выше мероприятиям учитываются на счете
33 "Капитальные вложения". Поэтому суммы полученных долгосрочных
кредитов должны найти отражение в учете не только по расчетам с
банком, но и как источник финансирования капитальных вложений.
Суммы полученных кредитов отражаются в учете основной деятельности
|
