|
Стр. 3
сумме 26000 рублей. В 2002 году налогоплательщик предъявляет в
налоговую инспекцию дополнительное соглашение, удостоверенное
нотариально, к договору купли - продажи квартиры от декабря 2000
года на увеличение стоимости квартиры до 600000 рублей и подает
заявление на предоставление имущественного налогового вычета.
Вправе налогоплательщик воспользоваться имущественным налоговым
вычетом, если дополнительное соглашение не прошло государственную
регистрацию права собственности?
Ответ: До 01.01.2001 предоставление льготы физическим лицам на
строительство или покупку жилых объектов осуществлялось на
основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц". Льгота предоставлялась по
суммам, направленным покупателями на приобретение жилого дома или
квартиры. Основанием для предоставления налогоплательщику льготы
по подоходному налогу в связи с приобретением им в 2000 году
жилого объекта являлся договор купли - продажи со специальной
отметкой о государственной регистрации сделки. В случае если в
договоре купли - продажи отсутствовала нотариально удостоверенная
запись, подтверждающая факт получения денежных средств продавцом,
то к такому договору должны были быть приложены документы,
подтверждающие оплату приобретенного объекта.
В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса Российской
Федерации общим правилом договоров купли - продажи является то,
что переход права собственности и уплата стоимости жилого объекта
происходят одновременно. С момента удостоверения государственной
регистрации право собственности считается перешедшим от продавца
к покупателю, то есть физическое лицо (покупатель) становится
собственником приобретенного жилья, теряя при этом статус
покупателя данного жилья.
Исходя из данной ситуации на момент представления в налоговый
орган дополнительного соглашения об изменении (увеличении)
стоимости жилого объекта налогоплательщик являлся собственником
квартиры, а не покупателем.
Таким образом, предоставление имущественного налогового вычета
по доходам 2001 года на основании дополнительного соглашения
Управление считает неправомерным.
26. Вопрос: Физическое лицо передает долю уставного капитала
покупателю по договору переуступки долей в уставном капитале
организации. Вправе ли данное физическое лицо воспользоваться
имущественным налоговым вычетом?
Ответ: Пунктом 1 статьи 66 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что имущество, созданное
за счет вкладов учредителей, а также произведенное хозяйственным
товариществом или обществом в процессе его деятельности,
принадлежит ему на праве собственности. Статьей 48 Кодекса
установлено, что учредители товариществ или обществ права
собственности или иного права на имущество такого товарищества
(общества) не имеют.
Имущественный вычет, предусмотренный пунктом 1 статьи 220
Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется по
доходам, полученным от продажи имущества, принадлежащего
физическому лицу на праве собственности, и не применяется при
выплате стоимости доли имущества в уставном капитале при выходе
участника из состава учредителей общества с ограниченной
ответственностью, поскольку в этом случае происходит не
реализация имущества, а реализация имущественного права.
27. Вопрос: В 2000 году супругами была приобретена квартира в
общую совместную собственность. В 2000 году супруга
воспользовалась льготой по подоходному налогу в сумме расходов,
произведенных от ее имени. Имеет ли супруга право
воспользоваться льготой в полном объеме? Если имеет, то на какую
сумму?
Ответ: Согласно подпункту "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге
с физических лиц" льгота предоставляется физическим лицам по
суммам, направленным на строительство жилого дома, квартиры, дачи
или садового домика на территории Российской Федерации, в
пределах пятитысячекратного минимального размера оплаты труда и
не свыше размера совокупного дохода, учитываемого за три года
подряд, начиная с того периода, в котором начато строительство.
В случае приобретения физическими лицами квартиры в общую
совместную собственность без выделения долей произведенные
расходы принимаются к зачету либо у одного из покупателей, либо
по их желанию у всех собственников, но в пределах общей суммы
затрат.
Таким образом, при приобретении имущества в общую совместную
собственность супруга вправе получить указанную льготу в полном
объеме при наличии письменного согласия (заявления) мужа при
подаче декларации о доходах 2000 года на вышеуказанных условиях.
В случае если льгота супруге была предоставлена не в полном
объеме, то по доходам за 2001 год она вправе продолжить получение
имущественного налогового вычета в соответствии с пунктом 2
статьи 220 Кодекса на общую сумму 600000 рублей с зачетом ранее
полученной льготы.
28. Вопрос: Каков порядок предоставления льготы по подоходному
налогу в связи с покупкой квартиры в 1998 году и продажей этой же
квартиры в 1999 году, если декларация о доходах за 1999 год
представлена в 2001 году?
Ответ: В соответствии с пунктом 8 статьи 78 Кодекса заявление о
возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в
течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Подпунктом "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации
от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"
(далее - Закон) предусмотрено предоставление льготы по суммам,
направленным физическими лицами, являющимися застройщиками либо
покупателями, по их письменным заявлениям на новое строительство
либо приобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или
садового домика на территории Российской Федерации.
На основании вышеуказанных законодательных актов
налогоплательщик вправе воспользоваться льготой на приобретение
жилья, предоставление которой до 01.01.2001 осуществлялось при
предъявлении договора купли - продажи (в том числе нотариально
заверенной копии договора) и документа, подтверждающего
фактически произведенные затраты.
В соответствии с подпунктом "т" пункта 1 статьи 3 Закона из
совокупного годового дохода, полученного налогоплательщиком,
исключаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир,
жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных
паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве
собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением указанных доходов.
Исходя из вышеизложенного при декларировании доходов,
полученных в 1999 году, налогоплательщик вправе воспользоваться
льготой по подоходному налогу как в связи с приобретением, так и
в связи с продажей квартиры.
29. Вопрос: Может ли имущественный налоговый вычет получить
супруг, если право собственности на приобретенный жилой объект
оформлено на неработающую жену и несовершеннолетнего ребенка?
Ответ: Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрен
имущественный налоговый вычет по суммам, израсходованным
налогоплательщиком на приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры в размере фактически
произведенных расходов в пределах до 600000 рублей.
При приобретении имущества в общую долевую собственность
размер имущественного налогового вычета в соответствии с
вышеуказанным подпунктом статьи 220 Кодекса распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей собственности.
Документом, дающим право на получение имущественного
налогового вычета, является свидетельство о государственной
регистрации права собственности (далее - свидетельство).
Если в свидетельстве покупателем (собственником) 1/2 доли
квартиры назван один из супругов, то второй супруг независимо от
наличия у него равных прав на пользование приобретенным жильем
права на льготу как покупатель (собственник) этой доли квартиры
не имеет, поскольку таковым не является.
Следует учесть, что в соответствии со статьей 2 Гражданского
кодекса Российской Федерации гражданское законодательство
(включая семейное) к налоговым отношениям не применяется.
Учитывая изложенное, право на получение имущественного
налогового вычета в размере стоимости доли имущества, указанной в
свидетельстве, имеет тот супруг, на имя которого оно выдано.
30. Вопрос: Имеет ли право налогоплательщик на получение
имущественного налогового вычета в связи с завершением нового
строительства жилого дома в случае, если платежные документы
оформлены на одного супруга, а право собственности - на другого?
Ответ: В связи с введением в действие с 01.01.2001 части
второй Кодекса и отменой ранее действовавшего Закона Российской
Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" (далее - Закон) имущественный налоговый вычет, в частности,
на новое строительство предоставляется в порядке, определенном
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 главы 23 Кодекса.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на
основании Закона и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января
2001 года на условиях, предусмотренных указанным Законом, имеют
право на получение имущественного налогового вычета, т.е.
продолжать пользоваться этой льготой, но в порядке, установленном
данной статьей Кодекса.
Предоставление имущественного налогового вычета
налогоплательщикам по суммам, израсходованным ими на новое
строительство, осуществляется на основании письменного заявления
и документов, подтверждающих право собственности на построенный
жилой дом, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком.
Документом, подтверждающим право собственности, является
свидетельство о государственной регистрации права собственности.
В случае если в указанном документе собственником жилья назван
один из супругов, то другой супруг, на которого оформлены
платежные документы, независимо от наличия у него равных прав на
пользование жильем, права на льготу как застройщик этого жилья не
имеет, поскольку не является собственником данного объекта.
Соответственно супруг, имеющий право собственности на построенный
жилой дом, также не вправе воспользоваться этой льготой.
Одновременно в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации гражданское законодательство (включая
Семейный кодекс РФ) к налоговым отношениям не применяется.
Учитывая вышеизложенное, право на получение имущественного
налогового вычета имеет тот супруг, на имя которого оформлены
свидетельство о собственности на построенный жилой объект и
платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств.
Вышеизложенные разъяснения о предоставлении имущественного
налогового вычета даны на основании письма Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 22.03.2002 N
СА-6-04/341.
31. Вопрос: В каком размере предоставляется имущественный
налоговый вычет при продаже комнаты стоимостью 200000 рублей и 1/3
доли квартиры (общей стоимостью 900000 рублей), принадлежащих
физическому лицу, являющемуся собственником данного имущества
менее пяти лет?
Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса общий
размер имущественного налогового вычета при продаже жилых
объектов, находящихся в собственности физического лица менее пяти
лет, не может превышать 1000000 рублей.
Следовательно, физическое лицо, которое продало комнату и 1/3
доли квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым
вычетом в размере, исчисленном в соответствии с его долей в
собственности квартиры (300000 рублей) и стоимости комнаты
(200000 рублей), то есть размер вычета составит 500000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного
налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
этих доходов, то есть на сумму, затраченную на приобретение
комнаты и 1/3 доли квартиры.
32. Вопрос: В 2001 году были заключены договоры мены пакетов
ценных бумаг с различной номинальной стоимостью как с
физическими, так и с юридическими лицами. В этих договорах
передаваемое сторонами имущество признано равноценным.
Можно ли считать, что физическое лицо получило доход и какой
имущественный налоговый вычет может быть ему предоставлен?
Ответ: В соответствии со статьей 567 ГК РФ к договору мены
применяются соответственно правила о купле - продаже (глава 30 ГК
РФ), при этом каждая сторона признается продавцом товара, который
она обязуется передать, и покупателем товара, который она
обязуется принять в обмен.
В случае когда в соответствии с договором мены обмениваемые
товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать
товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен,
должна оплатить разницу в ценах (статья 568 ГК РФ). Сумма доплаты
будет являться доходом, подлежащим налогообложению.
Если согласно статье 568 ГК РФ по договору мены товары,
подлежащие обмену, признаются равноценными, то доход у
физического лица не возникает, и в данном случае нет объекта
налогообложения.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами установлен положениями статьи 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса при реализации
принадлежащих налогоплательщику ценных бумаг сумма общего дохода
от их реализации может быть уменьшена на совокупную сумму
фактически произведенных расходов на их приобретение, реализацию
и хранение.
В случае если расходы физического лица не могут быть
подтверждены документально, то он вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым
подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
33. Вопрос: Договор купли - продажи квартиры зарегистрирован в
Москомрегистрации до 01.01.2000. Имеет ли право налоговый орган
при предоставлении имущественного налогового вычета по доходам
2002 года требовать от налогоплательщиков свидетельство о
государственной регистрации права на недвижимое имущество?
Ответ: Если налогоплательщики до 01.01.2001 не воспользовались
соответствии с подпунктом "в" статьи 6 Закона, то они вправе
обратиться в налоговый орган с просьбой о предоставлении
имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном
статьей 220 Кодекса. В соответствии с положениями подпункта 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на основании письменного
заявления и документов, подтверждающих право собственности на
приобретенный жилой объект, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком.
Поскольку с 01.01.2001 представление свидетельства или иного
документа, устанавливающего право собственности на квартиру
(жилой дом), является обязательным условием предоставления
налогоплательщику имущественного налогового вычета, налоговый
орган вправе требовать от налогоплательщиков либо свидетельство о
государственной регистрации права на недвижимое имущество, либо
договор купли - продажи квартиры с отметкой о его государственной
регистрации.
Об изменениях в налоговом законодательстве в части
предоставления имущественных налоговых вычетов
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" утратил силу с 1 января 2001 года.
Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с
1 января 2001 года вводится в действие глава 23 "Налог на доходы
физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000
N 118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям,
регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим
после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до
введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса
применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после
введения ее в действие.
В связи с изложенным налогоплательщики, являющиеся
застройщиками либо покупателями жилого дома или квартиры, вправе
пользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в следующем порядке:
1. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой
льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить
имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру,
приобретенные или построенные после 1 января 2001 года, в порядке,
предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
2. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой
на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею
воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях,
предусмотренных названным Законом, имеют право на получение
имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире
или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1
статьи 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по строительству
(приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на
уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь
приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому
дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с
абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи
воспользоваться льготой не могут.
3. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
220 Кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным
на новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления и
документов, подтверждающих право собственности на приобретаемый
(построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных
документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих
факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Пунктом 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что имущественный
налоговый вычет предоставляется на основании письменного
заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в
налоговые органы по окончании налогового периода. Налоговым
периодом признается календарный год (статья 216 Кодекса).
В соответствии с положениями статьи 14 Федерального закона от
21.07.97 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная
регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество
удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав
(далее - свидетельство).
Таким образом, представление свидетельства или иного
документа, устанавливающего право собственности на квартиру
(жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации),
является обязательным условием предоставления льготы
налогоплательщику.
При этом копия документа, устанавливающего право собственности
на объект, хранится в налоговом органе вместе с заявлением
налогоплательщика и другими документами, необходимыми для
получения имущественного налогового вычета.
4. При представлении налогоплательщиком заявления о возврате
подоходного налога в 2002 году по объекту, приобретенному до 1
января 2001 года, возврат подоходного налога производится в
порядке, установленном статьей 78 Кодекса, за 1999 и 2000 гг.
Возврат налога за 2001 год в связи с прекращением действия
Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц" не производится. Налогоплательщик в
этом случае может подать заявление о предоставлении
имущественного налогового вычета в порядке, предусмотренном
статьей 220 Кодекса. При этом применяются правила пункта 2
настоящего письма.
5. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется в случаях, когда
оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или
квартиры для налогоплательщика производится за счет средств
работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли
- продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими
лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с пунктом 2
статьи 20 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд может признать лица
взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1
статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут
повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ,
услуг).
Таким образом, взаимозависимые лица в целях применения
имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса, могут быть признаны судом таковыми
по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20
Кодекса, то есть основания взаимозависимости лиц, установленные
пунктом 1 статьи 20 Кодекса, в указанных целях не применяются.
6. Налогоплательщики, получавшие во исполнение постановления
Правительства Российской Федерации от 25.01.2001 N 55 "О порядке
выплаты ежемесячной денежной компенсации, предусмотренной статьей
133 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год"
ежемесячные денежные компенсации в размере уплаченного налога на
доходы физических лиц, вправе заявить имущественные налоговые
вычеты, установленные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
независимо от получения ими денежной компенсации, не подлежащей
налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
7. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи
220 Кодекса, не допускается.
Основание: письмо МНС России от 22.03.2002 N СА-6-04/341.
Социальный налоговый вычет
1. Вопрос: Кому предоставляется социальный вычет на обучение
ребенка в случае, если договор заключен на имя матери и ребенка,
а расходные документы оформлены на имя отца?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса физическим лицам предоставляется социальный налоговый
вычет в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде
за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере
фактически произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а
также в сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически
произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей
на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего
ребенка.
Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика -
родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только
в том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение
или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены
на его (налогоплательщика - родителя) имя.
В случае если платежный документ оформлен на имя отца и
условиями договора не предусмотрено, что он производит оплату за
обучение, то налоговый вычет ему не может быть предоставлен.
Студент и его мать также не имеют права на получение социального
налогового вычета, так как не они производили оплату за обучение.
2. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет на
обучение в случае, если предъявлена справка об оплате обучения и
квитанция к приходному кассовому ордеру на оплату обучения, а
договор между налогоплательщиком и образовательным учреждением
отсутствует и восстановить его не представляется возможным?
Ответ: Налогоплательщик, заявивший социальный налоговый вычет в
связи с расходами на оплату обучения, должен представить в
налоговый орган следующие документы, подтверждающие фактические
расходы за обучение:
- справку (справки) о доходах родителя - налогоплательщика
ф. N 2-НДФЛ;
- копию договора, заключенного с образовательным учреждением,
имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных
услуг, заключенного между образовательным учреждением и студентом
либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком -
родителем учащегося дневной формы обучения, если такой договор
заключался;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств
образовательному учреждению за свое обучение или за обучение
ребенка;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика,
если налогоплательщик оплатил обучение своего ребенка.
Справка об оплате обучения для предоставления в налоговые
органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
27.09.2001 N БГ-3-04/370 "О реализации подпункта 2 статьи 219
Налогового кодекса Российской Федерации", отменена приказом МНС
России от 12.07.2002 N БГ-3-04/357.
Таким образом, для получения социального налогового вычета
наличия только квитанции к приходному кассовому ордеру
недостаточно.
3. Вопрос: Смогут ли физические лица получить социальный
налоговый вычет в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 219
Кодекса при отсутствии справки об оплате медицинских услуг для
представления в налоговые органы Российской Федерации (далее -
справка) и (или) рецептурного бланка по форме N 107/у со штампом
"Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН
налогоплательщика" (далее - рецепт N 107/у), если все другие
необходимые документы представлены?
Ответ: Приказом Минздрава России и МНС России N 289/БГ-3-04/256
от 25.07.2001 "О реализации постановления Правительства Российской
Федерации от 19 марта 2001 года N 201 "Об утверждении перечней
медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы
оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика
учитываются при определении суммы социального налогового вычета",
зарегистрированным в Минюсте России 13.08.2001 N 2874 (далее -
приказ), утверждена форма справки и рецепта N 107/у.
Согласно пункту 12 Указа Президента России от 23.05.96 N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента
Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной
власти" приказ вступил в силу с 7 сентября 2001 года.
Физические лица, которые пользовались медицинскими услугами, а
также которым выписывались рецепты на лекарственные средства в
2001 году до вступления в силу приказа, имеют право на получение
социального налогового вычета в соответствии с подпунктом 3
пункта 1 статьи 219 Кодекса как на основании документов,
оформленных до вступления в силу приказа, так и на основании
документов, переоформленных в соответствии с требованиями приказа
в медицинских учреждениях позднее.
С вступлением в силу приказа налоговые органы вправе требовать
от налогоплательщика для предоставления ему данного вычета
справку и рецепт N 107/у.
4. Вопрос: В налоговую инспекцию в марте 2002 года обратился
налогоплательщик по вопросу предоставления ему социального
налогового вычета в связи с обучением сына в вузе.
Налогоплательщик заключил договор с институтом, от имени которого
выступает региональная общественная организация "Объединение
выпускников", а в квитанции на оплату обучения в соответствии с
договором получателем платежа является та же региональная
общественная организация. Имеет ли право налогоплательщик на
получение социального налогового вычета?
Ответ: Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при
определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2
статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
социальных налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в
сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое
обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а также в
сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение
своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего
ребенка.
Исходя из изложенного условием для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета является
документальное подтверждение факта внесения денежных средств
образовательному учреждению в счет оплаты за обучение
непосредственно налогоплательщиком.
Поскольку оплата за обучение была произведена не самим
налогоплательщиком - обучающимся, а через уполномоченное лицо, то
обучающийся не вправе воспользоваться социальным налоговым
вычетом.
5. Вопрос: Физическое лицо оплатило обучение ребенка в 2001
году за период с 01.09.2001 по 31.08.2002. Будет ли вся сумма
произведенных расходов приниматься к зачету в 2001 году? Если
оплата за обучение была произведена за несколько лет вперед, в
каком налоговом периоде будет предоставляться социальный налоговый
вычет и в каком размере?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию.
Вычет может быть предоставлен в размере фактически
произведенных расходов на обучение детей, но не более 25000 рублей
на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.
Если налогоплательщиком в налоговом периоде оплачено обучение
ребенка за несколько лет вперед, то он вправе воспользоваться
социальным налоговым вычетом только по доходам того периода, в
котором произведена оплата, в сумме фактически произведенных
расходов, но не более 25000 рублей.
6. Вопрос: Предоставляется ли налогоплательщику социальный
налоговый вычет по налогу на доходы в соответствии со ст. 219
Налогового кодекса РФ на приобретение медикаментов, если в
представленных документах на вычет (рецепт, чек) указано торговое
название медикамента, не предусмотренное в Перечне, утвержденном
постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, но
включенное в него по международному названию?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса
социальный налоговый вычет по расходам налогоплательщика на оплату
лекарственных средств, назначенных ему или членам его семьи
лечащим врачом, может быть предоставлен в случае приобретения
лекарственного средства, включенного в Перечень лекарственных
средств, утвержденный постановлением Правительства Российской
Федерации от 19.03.2001 N 201 (далее - постановление N 201).
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов
на них утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328 "О
рациональном назначении лекарственных средств, правилах
выписывания рецептов на них и порядке их отпуска аптечными
учреждениями (организациями)".
Лекарственные средства выписываются на латинском языке. В
Перечень лекарственных средств, утвержденный постановлением N
201, включены международные непатентованные названия
лекарственных средств. Реализация же таких средств производится
под торговыми названиями - синонимами, которые могут не совпадать
с международным непатентованным названием лекарственного
средства. Следовательно, у одного названия лекарственного
средства, включенного в Перечень лекарственных средств,
утвержденный постановлением N 201, может быть несколько
синонимов.
С учетом изложенного для получения налогоплательщиком
социального налогового вычета по расходам на приобретение
лекарственных средств, включенных в Перечень лекарственных
средств, утвержденный постановлением N 201, ему необходимо
представить в налоговый орган соответствующие рецепты, на которых
должен быть проставлен штамп "Для налоговых органов Российской
Федерации, ИНН налогоплательщика", а также платежные документы,
подтверждающие их приобретение.
Таким образом, подтверждением включения препарата в Перечень
лекарственных средств, утвержденный постановлением N 201,
является штамп "Для налоговых органов Российской Федерации",
проставленный на рецепте лечащим врачом.
В соответствии с совместным приказом Минздрава России и МНС
России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации
постановления Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N
201" рецепты для налоговых органов на лекарственные средства,
размер стоимости которых учитывается при определении суммы
социального налогового вычета, по требованию налогоплательщика
могут быть выписаны лечащим врачом медицинского учреждения на
основании записей в медицинской карте амбулаторного больного о
назначении таких препаратов начиная с 1 января 2001 года и в
течение трех лет после окончания налогового периода, в котором
были произведены соответствующие расходы, с указанием даты
фактического назначения лекарства.
7. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет в
случае оплаты обучения студентами, оплатившими свое обучение через
отделение Сбербанка РФ не лично, а через уполномоченное лицо
(квитанция об оплате имеется только с указанием фамилии
уполномоченного лица)?
Ответ: Пунктом 1 статьи 219 Кодекса установлено, что при
определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2
статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение
социальных налоговых вычетов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса
физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет в
сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое
обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически
произведенных расходов, но не более 25000 рублей, а также в
сумме, уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение
своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных
расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого
ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за свое обучение или за обучение своего
ребенка.
Исходя из изложенного условием для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета является
документальное подтверждение факта внесения денежных средств
образовательному учреждению в счет оплаты за обучение
непосредственно налогоплательщиком.
Поскольку оплата за обучение была произведена не самим
налогоплательщиком - обучающимся, а через уполномоченное лицо, то
обучающийся не вправе воспользоваться социальным налоговым
вычетом.
8. Вопрос: Могут ли платежные документы, в которые внесены
исправления, служить основанием для предоставления социального
налогового вычета налогоплательщику - родителю, оплатившему
обучение своих детей?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщики имеют право на получение социального
налогового вычета в сумме, уплаченной ими в налоговом периоде за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме
обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую
лицензию.
Вычет может быть предоставлен в размере фактически
произведенных расходов на обучение детей, но не более 25000 рублей
на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой
декларации с приложением документов, подтверждающих фактические
расходы налогоплательщика за обучение его ребенка.
Расходы по оплате обучения ребенка у налогоплательщика -
родителя могут быть приняты для уменьшения налоговой базы только
в том случае, если платежные документы, подтверждающие внесение
или перечисление денежных средств за обучение ребенка, оформлены
на его (налогоплательщика - родителя) имя.
При рассмотрении вопроса о возможности предоставления
социального налогового вычета налогоплательщику - родителю на
основании платежного документа, в который образовательным
учреждением были внесены изменения фамилии, имени и отчества
плательщика, следует исходить из того, что Федеральным законом от
21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в
кассовые и банковские документы не допускается.
Следовательно, платежные документы, в которые внесены
исправления, не могут служить основанием для предоставления
налогоплательщику - родителю социального налогового вычета.
9. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет
налогоплательщику по суммам, уплаченным им в виде страхового
взноса по договору добровольного медицинского страхования?
Ответ: Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса
социальный налоговый вычет предоставляется в сумме, уплаченной
налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинским учреждением Российской Федерации
(в соответствии с Перечнем медицинских услуг, утвержденным
Правительством Российской Федерации).
В подтверждение расходов на оплату лечения налогоплательщик
должен представить в налоговый орган следующие документы:
- справку об оплате медицинских услуг для предоставления в
налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной
приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256, выданную
учреждениями здравоохранения, имеющими соответствующую лицензию;
- копии платежных документов, подтверждающих внесение
(перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинским
учреждениям Российской Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации, если такой договор заключался.
Исходя из изложенного необходимым условием для получения
налогоплательщиком социального налогового вычета является
документальное подтверждение факта внесения денежных средств
медицинскому учреждению в счет оплаты за оказанные услуги
непосредственно налогоплательщиком.
В связи с тем, что услуги, оказанные медицинским учреждением
налогоплательщикам - пациентам, были оплачены не ими, а через
посредника в лице страховой фирмы, такие налогоплательщики -
пациенты не могут воспользоваться правом на получение социального
налогового вычета.
10. Вопрос: Предоставляется ли социальный налоговый вычет
налогоплательщику - родителю в сумме, уплаченной им за обучение
ребенка, если в договоре с учебным заведением указана форма
обучения "очно - заочная"?
Ответ: Согласно статье 10 Закона Российской Федерации от
10.07.92 N 3266-1 (в редакции Федерального закона от 25.07.2002)
"Об образовании" очно - заочное обучение относится к вечернему
образованию, а не к дневному. Следовательно, родитель не вправе
воспользоваться указанным социальным вычетом.
11. Вопрос: Что признается "дневной формой обучения" для
предоставления социального вычета за обучение детей? Вправе ли
налоговая инспекция предоставить родителю, оплатившему обучение
ребенка, социальный налоговый вычет, если в договоре указано, что
обучение - предвузовская подготовка или курсы, а форма обучения -
дневная, очная или очно - заочная?
Ответ: С учетом положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219
Кодекса налогоплательщик, оплативший обучение своего ребенка,
имеет право на получение социального налогового вычета пределах 25
тысяч рублей, если в договоре с учебным заведением указано, что
обучение, в том числе и предвузовская подготовка или
подготовительные курсы, осуществляется на очной (или дневной)
форме обучения (при условии, что учебное заведение имеет лицензию
на оказание образовательных услуг). Согласно статье 10 Закона
Российской Федерации от 10.07.92 N 3266-1 (в редакции Федерального
закона от 25.07.2002) "Об образовании" очно - заочное обучение
относится к вечернему образованию.
12. Вопрос: Правомерно ли предоставление социального
налогового вычета на оплату медицинских услуг на основании
следующих документов:
- справка из медицинского учреждения об оплате дорогостоящих
медицинских услуг (по установленной форме);
- квитанция к ПКО об оплате за медицинское оборудование
(кардиостимулятор)?
Признается ли плата за медицинское оборудование оплатой
медицинских услуг?
Ответ: При оплате стоимости дорогостоящего вида лечения за
счет собственных средств налогоплательщик имеет право на
социальный налоговый вычет в размере фактически произведенных
расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден
постановлением Правительства РФ N 201 от 19 марта 2001 г. Оплата
за медицинское оборудование (кардиостимулятор) будет учтена при
предоставлении социального налогового вычета только в том случае,
если оно приобретено в медицинском учреждении, имеющем лицензию
на предоставление медицинских услуг.
13. Вопрос: Какие и как должны быть оформлены документы,
подаваемые налогоплательщиком для получения социального налогового
вычета по лечению и на приобретение медикаментов (по последним
изменениям и дополнениям во вторую часть Налогового кодекса РФ)?
Ответ: В соответствии со статьей 31 Налогового кодекса
Российской Федерации налоговый орган вправе требовать у
налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи
с расходами на оплату медицинских услуг, следующие документы,
подтверждающие его фактические расходы:
- справку о доходах налогоплательщика по ф. N 2-НДФЛ;
- справку об оплате медицинских услуг для предоставления в
налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной
приказом МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-304/256;
- копии платежных документов, подтверждающие внесение
налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению
Российской Федерации;
- копию договора налогоплательщика с медицинским учреждением
Российской Федерации об оказании медицинских услуг, если такой
договор заключался;
- копию свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены
медицинские услуги и лечение за своего супруга (супругу);
- копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если
налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение своего
родителя, или иной подтверждающий документ;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика,
если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за
своего ребенка в возрасте до 18 лет.
Для подтверждения расходов налогоплательщика на приобретение
медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и (или)
его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте
до 18 лет, включенных в Перечень лекарственных средств,
утвержденный постановлением N 201, налоговый орган вправе
|
