|
Стр. 2
числе и доходы в виде материальной выгоды.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными
от организаций, является доходом налогоплательщика.
Учитывая названную норму, новый порядок налогообложения в
отношении заемных (кредитных) средств применяется при определении
материальной выгоды за пользование заемными (кредитными)
средствами после 01.01.2001 независимо от того, заключен
указанный договор займа (кредита) до или после этой даты. Таким
образом, действие данной главы Кодекса распространяется на не
возвращенную на 01.01.2001 часть займа (кредита), полученного до
01.01.2001.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными средствами с 01.01.2001, облагаемой
по ставке 35%, осуществляется на основании подпункта 1 пункта 2
статьи 212 Кодекса самим налогоплательщиком в день уплаты
процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один
раз в налоговый период (не реже одного раза в календарном году),
установленный статьей 216 Кодекса.
При получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на
процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами
с 01.01.2001 (если таковая возникает), облагаемого по ставке 13%,
определение налоговой базы осуществляется налоговым агентом.
Налоговая база при получении такого дохода (материальной
выгоды) определяется как превышение суммы процентов за
пользование заемными средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки
рефинансирования, установленной Центральным банком Российской
Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов,
исчисленной исходя из условий договора займа (кредита).
Таким образом, при исчислении дохода в виде материальной
выгоды за пользование заемными (кредитными) средствами
учитывается ставка рефинансирования, действовавшая на дату
фактического получения таких средств.
Одновременно обязанность организации определять налоговую базу
при получении дохода в виде материальной выгоды за пользование
заемными средствами, а также исчислять, удерживать и перечислять
в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога Кодексом не
предусмотрена. Однако, налогоплательщик в соответствии со
статьями 26 и 29 Кодекса вправе уполномочить организацию,
выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по исчислению
налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды и
соответственно по исчислению налога и его уплате в качестве
уполномоченного представителя налогоплательщика.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического
лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально
удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к
нотариальной, в соответствии с гражданским законодательством
Российской Федерации.
1. Вопрос: Как определить налоговую базу при получении дохода в
виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком кредитными средствами, выраженными в
иностранной валюте?
Ответ: Статьей 210 Налогового кодекса определено, что при
определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, в том числе и доходы в виде материальной
выгоды.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная
выгода, полученная от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными
от организаций, является доходом налогоплательщика.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование
налогоплательщиком такими средствами, выраженными в иностранной
валюте, с 01.01.2001 осуществляется на основании подпункта 2
пункта 2 статьи 212 Кодекса.
Исходя из норм, установленных статьей 224 Кодекса, полученный
доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком кредитными средствами с 01.01.2001
облагается по налоговой ставке 13%.
Согласно пункту 4 указанной статьи Кодекса налоговые агенты
обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
На основании пункта 3 статьи 230 Кодекса налоговые агенты
обязаны выдавать физическим лицам по их заявлению справки о
полученном доходе и удержанной сумме налога по форме 2-НДФЛ.
В случае если налоговым агентом в налоговом периоде при
выплате дохода не производилось исчисление и удержание суммы
налога, который в этом периоде налогоплательщик уплачивал
самостоятельно, то он (налоговый агент) в соответствии с
подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан в течение одного
месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета
о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме
задолженности налогоплательщика.
Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных
сумм регулируется статьями 78 и 79 Кодекса, согласно которым, в
частности, излишне уплаченная сумма налога подлежит возврату
налоговым органом (по окончании налогового периода) при подаче
налогоплательщиком декларации по месту его учета на основании
представленного им соответствующего заявления и подтверждающих
переплату документов.
Налоговые органы
Имущественный налоговый вычет
1. Вопрос: Физическое лицо продает в 2002 году кооперативную
квартиру, пай за которую был выплачен более пяти лет назад, а
свидетельство о государственной регистрации права собственности на
квартиру было получено в 2001 году. Как предоставляется
имущественный налоговый вычет при продаже данной квартиры? Как в
данном случае определяется период владения имуществом,
принадлежащим на праве собственности указанным лицам, при продаже
квартиры в 2001 году?
Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) определен порядок получения
имущественных налоговых вычетов по суммам, полученным
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов,
квартир, дач, садовых домиков или земельных участков.
В случае продажи вышеуказанного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее пяти лет, имущественный
налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом
1000000 рублей. При продаже этого же имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика пять лет и более, имущественный
налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
В соответствии с пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса
Российской Федерации член жилищного, жилищно - строительного,
дачного, гаражного или иного потребительского кооператива, другие
лица, имеющие право на паенакопления, полностью внесшие свой
паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение,
предоставленное кооперативом, приобретают право собственности на
указанное имущество.
Статьей 6 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" (с изменениями и дополнениями) установлено, что права на
недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу
настоящего Закона, признаются юридически действительными при
отсутствии их государственной регистрации, введенной настоящим
Законом. Государственная регистрация таких прав проводится по
желанию их обладателей.
Таким образом, если паевые взносы были полностью выплачены до
21.07.97, период нахождения квартиры в собственности следует
считать с даты их уплаты.
2. Вопрос: К договору купли - продажи налогоплательщики часто
прилагают расписку продавца или акт передачи, в которых отражено,
что расчеты произведены в полном объеме (без указания сумм и
фамилий). При приобретении физическими лицами жилого дома или
квартиры на праве общей долевой собственности следует ли отражать
в расписке продавца расходы каждого покупателя?
Ответ: Так как имущественный налоговый вычет, предусмотренный
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме,
израсходованной самим налогоплательщиком на приобретение жилого
дома или квартиры, то в расписке продавца должны быть указаны
расходы каждого покупателя.
3. Вопрос: Какие требования предъявляются к оформлению
расписки, подтверждающей факт получения денежных средств продавцом
квартиры, в целях применения подпункта 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса?
Ответ: Статьей 160 Гражданского кодекса Российской Федерации
определен порядок оформления письменной формы сделки. Пунктом 1
этой статьи предусмотрено, что сделка в письменной форме должна
быть совершена путем составления документа, выражающего ее
содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку,
или должным образом уполномоченными ими лицами.
Согласно статье 161 названного Кодекса сделки граждан между
собой на сумму, превышающую не менее чем в десять раз
установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в
случаях, предусмотренных законом, независимо от суммы сделки
должны совершаться в простой письменной форме, за исключением
сделок, требующих нотариального удостоверения.
Исходя из вышеизложенного, если для предоставления упомянутой
льготы в качестве документа, подтверждающего факт получения денег
покупателем, представлена расписка продавца, то она не требует
нотариального оформления, то есть в расписке достаточно записи о
переданной сумме, подписи продавца, даты и указания паспортных
данных продавца.
4. Вопрос: Физическое лицо в мае 2002 года получило доход от
продажи имущества, находившегося в его собственности. Каков срок
подачи налоговой декларации?
Ответ: Согласно статье 229 Кодекса налогоплательщики, которые
обязаны декларировать свои доходы в соответствии со статьями 227
и 228 Кодекса, в случае прекращения ими деятельности или
получения дохода (выплат) до конца налогового периода обязаны
представить декларацию в 5-дневный срок со дня прекращения таких
выплат. Однако, учитывая то, что доказать прекращение выплат
практически невозможно, а также то, что налоговый орган не вправе
начислять налог без представления декларации, так как
имущественные вычеты предоставляются по окончании года, требовать
от таких лиц представления налоговой декларации в 5-дневный срок
нецелесообразно.
В соответствии со статьей 229 Кодекса данные декларации
представляются в срок не позднее 30 апреля года, следующего за
отчетным.
5. Вопрос: Физическое лицо 1 июля 2002 года реализовало гараж,
который находился в его собственности с 1 августа 1999 года. Как
определяется период владения данным имуществом для предоставления
физическому лицу имущественного налогового вычета в соответствии с
подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса?
Ответ: Проданный 1 августа 2002 года гараж находился в
собственности данного физического лица с 1 августа 1999 года по
31 июня 2002 года включительно, что составляет 2 года и 11
месяцев (5 месяцев 1999 года, 12 месяцев 2000 года, 12 месяцев
2001 года, 6 месяцев 2002 года), т.е. менее 3 лет.
6. Вопрос: Физическое лицо при подаче налоговой декларации
предполагает получить имущественный налоговый вычет в сумме,
полученной им в налоговом периоде от продажи имущества,
находившегося в его собственности. К декларации не приложены
документы, подтверждающие заявленную сумму полученного дохода, а
также период владения имуществом. Правомерно ли будет в данном
случае предоставление соответствующего имущественного налогового
вычета?
Ответ: Обязательное документальное подтверждение полученной
суммы дохода от реализации собственного имущества, заявленной в
налоговой декларации, Кодексом не предусмотрено.
Если период владения имуществом документально не подтвержден,
то он принимается как период менее 3 лет.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи
220 Кодекса данное физическое лицо имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом
периоде от продажи имущества, но не превышающей 125000 рублей.
7. Вопрос: Каков порядок предоставления имущественного
налогового вычета физическим лицам, которые в течение одного
налогового периода продали несколько квартир, находящихся в
совместной или долевой собственности менее 5 лет?
Ответ: Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса установлено
следующее:
- при определении размера налоговой базы по итогам налогового
периода налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в
налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности
налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом
1000000 рублей;
- при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо
общей совместной собственности, соответствующий исчисленный
размер имущественного налогового вычета распределяется между
совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества,
находящегося в общей совместной собственности).
Таким образом, физическим лицам, которые в течение одного
налогового периода продали несколько квартир, находящихся в
совместной или долевой собственности менее пяти лет, налоговый
орган обязан предоставить имущественный налоговый вычет каждому
продавцу в суммах, полученных ими в налоговом периоде от продажи
квартир, но не более 1000000 рублей в целом по всем сделкам.
8. Вопрос: Налогоплательщик заявил право на предоставление
имущественного налогового вычета на сумму 5 тыс. рублей,
полученную от продажи написанной им картины (с его слов). Картина
была реализована через магазин, где с выплаченной суммы был
удержан налог на доходы. Документы, подтверждающие право
собственности на картину, отсутствуют. Есть ли основания для
предоставления имущественного вычета и возврата налога в этом
случае? Справка по форме 2-НДФЛ предоставлена.
Ответ: В связи с отсутствием документа, подтверждающего период
нахождения картины в собственности, налогоплательщик имеет право
на получение имущественного налогового вычета в сумме 5000 руб. и
на возврат налога на доходы у налогового агента.
9. Вопрос: Производится ли возврат налога на доходы начиная с
2002 года по жилому объекту, приобретенному до 1 января 2001
года?
Ответ: Если в 2003 году гражданин, не пользовавшийся льготой
по подоходному налогу на основании подпункта "в" пункта 6 статьи
3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном
налоге с физических лиц", подал заявление в налоговый орган о
предоставлении ему налогового вычета по затратам на приобретение
квартиры, произведенным до 1 января 2001 г., то он имеет право на
предоставление имущественного налогового вычета по этой квартире
начиная с доходов, полученных в 2002 г.
10. Вопрос: Физические лица по договору уступки доли
инвестирования приобрели в общую долевую собственность квартиру,
при этом оплата за квартиру произведена платежным поручением от
имени одного из участников сделки. Внесение денежных средств
вторым участником сделки подтверждается следующими документами:
договором о передаче денежных средств первому участнику договора,
а также распиской о получении данных денежных средств для
внесения их в счет оплаты квартиры; данные документы нотариально
не заверены.
Правомерно ли в данном случае предоставление имущественного
налогового вычета в пределах своей доли второму участнику сделки?
Ответ: В соответствии со статьей 161 Гражданского кодекса
Российской Федерации сделки граждан между собой на сумму,
превышающую более чем в десять раз установленный законом
минимальный размер оплаты труда, требуют нотариального
удостоверения. Несоблюдение нотариальной формы сделки влечет ее
недействительность.
В связи с тем, что договор о передаче денежных средств
нотариально не заверен и второй участник сделки не может иными
документами подтвердить понесенные расходы на приобретение
квартиры, имущественный налоговый вычет ему не положен.
11. Вопрос: Квартира по договору купли - продажи оформлена в
собственность на одного из супругов. Может ли другой супруг
получить имущественный вычет на приобретение квартиры (его части),
если будет оформлен договор разделения супружеских долей?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса налогоплательщики имеют право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на
приобретение квартиры, в размере фактически произведенных
расходов. Указанный имущественный вычет предоставляется на
основании документов, подтверждающих право собственности на
приобретенную квартиру, а также платежных документов, оформленных
в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком.
Как следует из вопроса, квартира уже приобретена и оформлена в
собственность на одного из супругов, следовательно, в
соответствии с договором купли - продажи расходы понесены только
одним из супругов. Второй супруг, даже оформив договор
разделения супружеских долей, не сможет документально подтвердить
понесенные расходы на приобретение квартиры и соответственно не
сможет воспользоваться имущественным налоговым вычетом.
12. Вопрос: Каким образом должны быть оформлены финансовые
документы (какие обязательные реквизиты должны содержать),
подтверждающие расходы на строительство дома, при получении
имущественного вычета?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса под платежными документами, подтверждающими факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком, понимаются оформленные в
установленном порядке квитанции к приходным ордерам, банковские
выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на
счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы.
Денежным документом об оплате является чек контрольно -
кассовой машины, выдача которого организациями, осуществляющими
денежные расчеты с населением с применением контрольно - кассовых
машин, является обязательной. Согласно Положению по применению
контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением, утвержденному постановлением Совета Министров -
Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745, чек
должен иметь следующие реквизиты: наименование организации,
идентификационный номер организации - налогоплательщика,
заводской номер контрольно - кассовой машины, порядковый номер
чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки
(услуги), признак фискального режима. На выдаваемом покупателям
чеке могут содержаться и другие данные, а именно перечень
приобретаемых товаров. В случае отсутствия такого перечня в чеке
покупателю выписывается товарный чек с указанием в нем названия
(номера) магазина, наименования и сорта (артикула) изделия, цены,
даты продажи и фамилии продавца.
При отключении электроэнергии (т.е. когда невозможно
использовать ККМ) организации выдают квитанцию о получении
денежных средств, являющуюся бланком строгой отчетности, по
форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации
письмом от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-35. В квитанции за
подписью кассира или другого материально ответственного лица
указываются наименование и адрес организации, сумма, уплаченная
физическим лицом за продукцию (услуги), с указанием вида
продукции (услуги), дата передачи денег.
Внесение денежных средств в кассу организации за выполнение
строительных работ, включая оплату стройматериалов, также может
подтверждаться квитанцией по форме БО-4, утвержденной
Министерством финансов Российской Федерации письмом от 20.04.1995
N 16-00-30-33, выдаваемой при оформлении заказа по строительству
жилья через организации, оказывающие населению такие услуги.
В случае приобретения стройматериалов в организациях,
работающих без применения контрольно - кассовых машин, получение
от физического лица наличных денежных средств за поставленные
такому лицу строительные материалы оформляется квитанцией к
приходному кассовому ордеру. В квитанции по форме N КО-1,
утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (в
редакции постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 N 36), за
подписями главного бухгалтера и кассира, заверенной печатью
(штампом) кассира, указывается основание для принятия от
физического лица денежных средств. Вместе с квитанцией
покупателю выдается товарная накладная, в которой указывается
наименование товара и продавца, основные показатели,
характеризующие данный товар, количество товара, цена единицы и
сумма.
В случае приобретения стройматериалов у физического лица
оформляется закупочный акт. Для закупочного акта предусмотрен
типовой бланк (форма ОП-5). Его форма утверждена постановлением
Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
торговых операций". Этот бланк применяется при покупке у
физических лиц продуктов питания, однако его можно использовать в
качестве образца для составления акта при покупке у физических
лиц любых товарно - материальных ценностей.
Закупочный акт составляют в 2 экземплярах: первый экземпляр -
покупателю, второй - продавцу. Оба экземпляра подписывают
покупатель и продавец. В акте указывают следующие данные о
продавце: фамилия, имя, отчество, паспортные данные, домашний
адрес. Если продавец зарегистрирован как индивидуальный
предприниматель, в акте указывают номер его свидетельства о
государственной регистрации и ИНН. Также в акте должно быть
указано наименование товара, единица измерения, количество, цена
единицы и общая сумма цифрами и прописью, дата составления акта.
Произведенные расходы могут быть также подтверждены платежными
поручениями и банковскими выписками о перечислении денежных
средств со счета покупателя на счет продавца, оформленными в
соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской
Федерации, принятым Центральным банком Российской Федерации
12.04.2001 N 2-П (с изменениями, внесенными решением Верховного
Суда РФ от 06.11.2001 N ГКПИ 01-1369).
13. Вопрос: Имеет ли налогоплательщик право на имущественный
налоговый вычет в виде сумм, направленных на погашение процентов
по кредиту, фактически израсходованному на приобретение жилья, но
не имеющему названия "ипотечный" и оформленному до 2001 года?
Ответ: С 01.01.2001 согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщикам только в сумме, направленной на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или
квартиры.
В соответствии с постановлением Правительства Российской
Федерации от 11.01.2000 N 28 "О мерах по развитию системы
ипотечного жилищного кредитования в Российской Федерации"
долгосрочным ипотечным жилищным кредитом является кредит или
заем, предоставленный на срок 3 года и более соответственно
банком (кредитной организацией) или юридическим лицом физическому
лицу для приобретения жилья под залог приобретаемого жилья в
качестве обеспечения обязательства.
Статьей 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об
ипотеке (залоге недвижимости)" предусмотрены следующие основания
возникновения ипотеки. По договору о залоге недвижимого
имущества (договору об ипотеке) одна сторона - залогодержатель,
являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой,
имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к
должнику по этому обязательству из стоимости заложенного
недвижимого имущества другой стороны - залогодателя
преимущественно перед другими кредиторами залогодателя, за
изъятиями, установленными Федеральным законом.
Согласно ст. 10 вышеуказанного Закона договор об ипотеке
должен быть нотариально удостоверен и подлежит государственной
регистрации. Указанный договор считается заключенным и вступает
в силу с момента его государственной регистрации.
Если полученный кредит соответствует условиям вышеуказанных
законодательных актов, то его правомерно рассматривать в качестве
ипотечного (даже если в кредитном договоре нет названия
"ипотечный").
В случае если полученный кредит не соответствует вышеуказанным
требованиям, то он не является ипотечным и, следовательно,
физическое лицо не имеет права на получение имущественного
налогового вычета по суммам таких расходов.
14. Вопрос: Предоставляется ли имущественный вычет при покупке
доли квартиры, доли комнаты в коммунальной квартире?
Ответ: Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса
имущественный налоговый вычет предоставляется в размере 600 тыс.
руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по
ипотечным кредитам.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую
совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с указанным подпунктом,
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей
собственности. Следовательно, физическое лицо, которое приобрело
часть (долю) жилого дома (квартиры), вправе воспользоваться
имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным с
01.01.2001, в размере, исчисленном в соответствии с его долей
собственности.
15. Вопрос: Физическое лицо приобрело несколько комнат в
коммунальной квартире. Свидетельство на право собственности
выдано на каждую комнату. Как в этом случае предоставляется
имущественный вычет?
Ответ: Жилищным кодексом и Законом РФ от 24.12.92 N 4218-1 "Об
основах федеральной жилищной политики" не ограничивается право
граждан на приобретение жилья в виде части отдельной квартиры.
Таким образом, физическое лицо при покупке комнаты имеет право на
получение имущественного налогового вычета в порядке,
предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Однако следует иметь в виду, что повторное предоставление
налогоплательщику имущественного налогового вычета,
предусмотренного указанным подпунктом, не допускается и,
следовательно, он не имеет права на получение имущественного
вычета при покупке нескольких объектов, в том числе и комнат в
коммунальной квартире.
В указанной ситуации физическое лицо имеет право на получение
имущественного вычета по всем приобретенным комнатам только в том
случае, если в конечном итоге он стал собственником одного целого
объекта - квартиры.
16. Вопрос: Если налогоплательщик пользовался льготой по
приобретению квартиры до 1997 года, может ли он воспользоваться
имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением
квартиры в 2001 году?
Ответ: Да, так как в указанном случае физическое лицо
воспользовалось льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи
3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" и имеет право на имущественный налоговый вычет в порядке,
предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
17. Вопрос: Строительство жилого дома началось с 1995 года,
свидетельство о собственности оформлено в 2002 году. Можно ли
принять расходные документы на приобретение строительных
материалов начиная с 1995 года для определения размера и
предоставления имущественного налогового вычета согласно подпункту
2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если ранее физическое лицо данной
льготой не пользовалось?
Ответ: Да, физическое лицо вправе воспользоваться таким
вычетом, но с учетом положений Указа Президента РФ от 04.08.1997 N
822 "Об изменении нарицательной стоимости российских денежных
знаков и масштаба цен".
Постановлением Правительства Российской Федерации от
18.09.1997 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением
нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба
цен" предусмотрено, что все расчеты по денежным обязательствам,
оформленным до 31.12.97 включительно, осуществляются начиная с
01.01.98 исходя из нового масштаба цен, и все платежи по налогам
также пересчитываются исходя из нового масштаба цен.
18. Вопрос: Квартира приобретена женой в личную собственность
на основании договора передачи квартиры в собственность. Оплата
за квартиру производилась обоими супругами, при этом мужем
перечислялись денежные средства за жену в ее отсутствие.
Правомерно ли предоставление жене имущественного налогового
вычета в размере всей суммы инвестиционного взноса?
Ответ: Начиная с 01.01.2001 имущественный налоговый вычет при
исчислении налога на доходы физических лиц в связи с приобретением
квартиры предоставляется в порядке, установленном подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой в
связи с приобретением квартиры до 2001 года на основании Закона
Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с
физических лиц" (далее - Закон) и не полностью воспользовавшиеся
ею до 01.01.2001 на условиях, предусмотренных указанным Законом,
имеют право по своему выбору или на предоставление имущественного
налогового вычета по этому же объекту (квартире) в порядке,
установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом
суммы расходов по приобретению квартиры, ранее отнесенных на
уменьшение совокупного дохода налогоплательщика.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение
квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не
свыше 600000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение
процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в
банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на
новое строительство либо приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома или квартиры.
Основанием для предоставления указанного имущественного вычета
являются письменное заявление налогоплательщика и документы,
подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный)
дом или квартиру, а также платежные документы, оформленные в
установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком.
Как следует из ситуации, женой было оформлено право
собственности на квартиру, приобретенную на основании договора
передачи квартиры в собственность.
Перечисление денежных средств в оплату стоимости указанной
квартиры производилось как женой, так и ее супругом.
Денежные средства в оплату стоимости квартиры мужем вносились
за жену в период ее отсутствия. В таком случае для получения
имущественного налогового вычета в полной сумме расходов супруге
необходимо представить документ, подтверждающий уплату ею
денежных средств. Таким документом в данном случае может
являться нотариально удостоверенная и оформленная до момента
внесения денег доверенность на внесение мужем денежных средств за
жену в оплату стоимости квартиры.
Только в случае представления такого документа в налоговый
орган супруга имеет право воспользоваться имущественным налоговым
вычетом на всю сумму денежных средств, внесенных в оплату
стоимости квартиры как ею, так и супругом.
В случае отсутствия вышеуказанной доверенности жена имеет
право на получение имущественного налогового вычета только в
сумме, израсходованной ею на приобретение квартиры согласно
представленным копиям платежных документов, подтверждающих факт
уплаты ею денежных средств.
19. Вопрос: Физическое лицо в 2002 году пользуется
имущественным налоговым вычетом, связанным с приобретением
квартиры в 2001 году. На 2002 год переходит сумма неиспользованной
льготы? Сохраняет ли физическое лицо право на получение
имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды,
если в 2002 году право собственности на данную квартиру по
договору дарения перешло к другому лицу?
Ответ: В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры, в размере фактически произведенных расходов. Общий
размер имущественного налогового вычета, предусмотренного
указанным подпунктом, не может превышать 600000 рублей в целом на
объект.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им
налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового
периода и документов, подтверждающих право собственности на
приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также
платежных документов, оформленных в установленном порядке,
подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком.
Согласно Федеральному закону от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок
с ним" права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат
государственной регистрации в Едином государственном реестре.
Проведенная государственная регистрация возникновения и перехода
прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством
государственной регистрации прав (далее - свидетельство).
При отчуждении (дарении) недвижимого имущества (квартиры)
право собственности переходит к новому собственнику и,
следовательно, свидетельство, выданное органом, регистрирующим
данную сделку, изымается.
Таким образом, в момент передачи квартиры в собственность
одаряемому даритель утрачивает право собственности на указанное
имущество и соответственно его право пользования имущественным
налоговым вычетом прекращается в связи с отсутствием
свидетельства.
20. Вопрос: Физическим лицом в 2001 году был продан жилой
дом. Согласно договору купли - продажи и свидетельству о
государственной регистрации права имущество перешло в
собственность новому владельцу в 2001 году. Однако денежный
расчет по сделке между сторонами договора был произведен в
феврале 2002 года. В доход какого года (2001 или 2002) подлежит
включению сумма дохода от продажи вышеуказанного имущества?
Ответ: Порядок предоставления налогоплательщикам
имущественного налогового вычета в связи с продажей ими жилых
домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков
определен подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику
при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании
налогового периода на основании письменного заявления
налогоплательщика, договора купли - продажи недвижимого
имущества, а также документов, подтверждающих право на получение
данного вычета.
Датой фактического получения дохода согласно пункту 1 статьи
223 Кодекса считается день выплаты дохода или перечисления его на
банковский счет налогоплательщика.
Следовательно, независимо от даты перехода права собственности
на это имущество сумма полученного дохода от его продажи должна
быть включена в налоговую базу 2002 года.
Таким образом, воспользоваться правом имущественного
налогового вычета по доходу от продажи недвижимого имущества
физическое лицо может в 2003 году при подаче им налоговой
декларации по доходам 2002 года.
21. Вопрос: Будет ли предоставлен физическому лицу
имущественный налоговый вычет, если в качестве подтверждения
права собственности на строящийся жилой дом представлены копии
поэтажного плана дома и справки о ведении строительства?
Ответ: Начиная с 01.01.2001 в соответствии с подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.
Общий размер имущественного налогового вычета не может
превышать 600000 рублей.
Имущественный налоговый вычет физическое лицо может получить
только после оформления права собственности на построенный или
приобретенный объект. Документом, подтверждающим право
собственности, является либо свидетельство о праве собственности
на жилой объект, либо договор купли - продажи со специальной
отметкой о регистрации сделки.
Из представленных документов следует, что физическое лицо не
имеет свидетельства о государственной регистрации права на
построенный жилой дом. В связи с этим имущественный налоговый
вычет по доходам 2001 года не может быть предоставлен.
22. Вопрос: Вправе ли налогоплательщик получить имущественный
налоговый вычет при подаче декларации о доходах 2001 года в
случае, если квартира или жилой дом приобретены по договору купли
- продажи в 2001 году, а свидетельство о праве собственности
получено в 2002 году?
Ответ: В соответствии со статьей 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы плательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным
кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской
Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство
либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома
или квартиры.
Общий размер такого имущественного вычета не может превышать
600000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов
по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках
Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома или квартиры.
Такой имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании письменного заявления
налогоплательщика и документов, подтверждающих право
собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или
квартиру, а также платежных документов, оформленных в
установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам,
банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о
закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавцов и другие документы).
Основанием для предоставления налогоплательщику указанного
имущественного вычета является в первую очередь наличие у него
документа, подтверждающего его право собственности на
приобретенный жилой дом или квартиру, и никаких иных ограничений,
касающихся сроков получения этого вычета, кроме трехлетнего
периода по статье 78 Кодекса, действующим налоговым
законодательством не предусмотрено.
Таким образом, при приобретении налогоплательщиком квартиры
или жилого дома по договору купли - продажи в 2001 году и
получении в 2002 году свидетельства о праве собственности
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет
при подаче декларации о доходах 2001 года в любое время в течение
2002 года.
23. Вопрос: При подаче декларации о доходах за 1998 год в 1999
году физическим лицом был заявлен доход, полученный от продажи
жилого дома. Согласно условиям договора, заключенного в 1998 году,
оплата стоимости жилого дома покупателем производится в рассрочку
в течение 10 лет равными долями. Поэтому сумма дохода от продажи
данного имущества была заявлена в размере 1/10 от стоимости жилого
дома. Декларации о доходах 1999 и 2000 гг. не представлялись.
Имеет право налогоплательщик продолжить пользоваться льготой по
доходам 2001 года?
Ответ: Льгота, предусмотренная подпунктом "т" пункта 1 статьи
3 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О
подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон),
действовавшего в отношении доходов, полученных до 01.01.2001,
применялась к сумме, полученной в течение каждого отчетного
календарного года от продажи квартиры независимо от количества
лет, в течение которых производилась оплата такого имущества.
Основанием для привлечения к налогообложению физического лица
при продаже им имущества служит наличие облагаемого дохода,
полученного в соответствии с условиями договора купли - продажи,
заключенного продавцом с покупателем.
Если покупателем не производились в 1999 и 2000 годах расчеты
за проданное указанным в вашем письме налогоплательщиком
имущество, что должно быть подтверждено документально (расписки
между продавцом и покупателем), то у него не возникало
обязанности по подаче налоговой декларации за указанные налоговые
периоды.
Кроме того, в случае отсутствия документального подтверждения
факта, что расчеты между продавцом и покупателем не
производились, у данного физического лица также не возникало
обязанности по подаче налоговой декларации за 1999, 2000 годы в
связи с тем, что сумма возможно полученного им дохода не
превышала размер, установленный подпунктом "т" пункта 1 статьи 3
Закона.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что указанный
налогоплательщик не представлял в налоговый орган декларации о
доходах за 1999, 2000 годы и не пользовался льготой по
подоходному налогу, он имеет право в 2001 году на получение
имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1
пункта 1 статьи 220 Кодекса в сумме, полученной в 2001 году за
проданное в 1998 году имущество.
24. Вопрос: В 2001 году налогоплательщик на основании договоров
купли - продажи реализовал экземпляры программы для ЭВМ. Имеет ли
право налогоплательщик на получение имущественного налогового
вычета?
Ответ: Под понятием "имущество физического лица" для целей
налогообложения следует понимать совокупность объектов в
стоимостном и натуральном выражении, в отношении которых гражданин
обладает правом собственности.
Согласно положениям статьи 130 Гражданского кодекса Российской
Федерации интеллектуальная собственность, разновидностью которой
признаются, в том числе и программы для ЭВМ, не отнесена к вещам,
то есть к движимому или недвижимому имуществу.
В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской
Федерации результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность),
относятся только к объектам гражданских прав, но не входят в
состав вещей.
В соответствии со статьей 138 Гражданского кодекса Российской
Федерации в случаях и порядке, установленных Гражданским кодексом
Российской Федерации и другими законами, признается исключительное
право (интеллектуальная собственность) гражданина на результаты
интеллектуальной деятельности.
Вещные права могут возникнуть лишь на материальные носители
(чертежи, рукописи, магнитные ленты и диски и др.), но не на их
содержание (идеи, формулы, художественные образцы, программы и
т.п.).
В интеллектуальной собственности в виде программного
обеспечения признаками имущества в смысле вещи обладает только
предмет, являющийся носителем этой информации, поэтому к доходам,
полученным от продажи программы для ЭВМ, имущественный налоговый
вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса,
не применяется.
Вместе с тем, так как результат интеллектуальной деятельности
(в данном случае - программа для ЭВМ) является объектом
гражданских прав, то в соответствии с пунктом 2 статьи 221
Кодекса расходы, понесенные физическим лицом - разработчиком
программы, могут быть учтены налоговым органом при условии
документального их подтверждения на основании соответствующего
заявления налогоплательщика.
25. Вопрос: Налогоплательщик приобрел квартиру в 2000 году за
200000 рублей, ему был произведен возврат налога в 2001 году в
сумме 26000 рублей. В 2002 году налогоплательщик предъявляет в
|
