|
Стр. 5
месяц продукции устанавливается ее стоимость по учетным ценам.
Показатели ведомости N 17 о стоимости отгруженной или отпущенной
продукции принимаются в расчет при заполнении в ведомости N 16
таблицы "Движение готовых изделий в ценностном выражении", а
остальные показатели - при составлении журнала-ордера N 11.
Ведомость N 17-сн "Учет оборотов по транзитным
операциям с участием в расчетах"
Ведомости N 17-сн предназначены для аналитического учета
операций снабженческих и сбытовых организаций по реализации
товаров транзитом с участием в расчетах. В связи с этим в них
находят отражение как расчеты с поставщиками, так и с
покупателями. Это позволяет осуществить контроль за своевременной
выпиской счетов-фактур покупателям и одновременно получать данные,
необходимые для заполнения отчетности.
В ведомости отдельно по каждому счету-фактуре поставщика за
отгруженные в адрес покупателя снабженческой или сбытовой
организации ценности вносится лишь общая сумма по счету. Если при
проверке счета-фактуры обнаруживаются ошибки (арифметические,
неправильное применение цен и т.п.), в ведомость записывается
сумма, подлежащая отражению по дебету счета N 46 "Реализация", и
обособленно суммы претензий, относимые в дебет счета N 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами".
Сумма оплаты счета-фактуры с расчетного счета и сумма,
списываемая в порядке зачета взаимных требований, показываются в
ведомости раздельно в соответствующих графах по той же строке, где
отражена сумма по счету-фактуре. Если оплата производится со
спецссудного счета, то для отражения этих сумм используется одна
из этих граф ведомости. Оплата через кассу, а равно суммы списаний
отражаются в графах "С прочих счетов".
По выписанным покупателям счетам-фактурам за отгруженные
транзитом (с участием в расчетах) товары соответствующие данные и
суммы оплаты этих счетов покупателями или списываемые суммы
находят отражение в специальном разделе ведомости в
соответствующих графах. Записи производятся по тем же строкам, по
которым занесены были данные счетов-фактур поставщиков.
Порядок отражения в ведомостях N 17-сн данных по расчетам с
покупателями, выявления суммы реализации и задолженности
покупателей аналогичен порядку, изложенному в пояснениях к
ведомостям N 16-сн (16-а-сн).
Ведомость N 17-сн рассчитана для записи необходимых данных по
60-ти счетам-фактурам. При большем количестве счетов-фактур
используются вкладные листы.
Ведомость N 17-а-сн "Учет оборота по транзитным
операциям без участия в расчетах"
Эта ведомость предназначена для учета оборотов по реализации и
отпуску товаров поставщиками непосредственно в адрес покупателей,
когда снабженческая (сбытовая) организация не участвует в расчетах
за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за
взыскиваемые с них в установленном порядке наценки по этим
оборотам.
В этой ведомости находят отражение по каждому предъявленному
покупателю счету-фактуре сумма оборотов по отгруженным транзитом
товарам и сумма взыскиваемой наценки. По той же строке отмечается
сумма оплаты или списания по счетам-фактурам.
Журналы-ордера N N 11 и 11-сн
Журнал-ордер N 11 предусмотрен для применения на промышленных
предприятиях, а журнал-ордер N 11-сн - в снабженческих и сбытовых
организациях.
В журналах-ордерах отражаются, итогами за месяц, обороты по
кредиту счетов, предназначенных для учета отгрузки, отпуска (в
порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, в
разрезе корреспондирующих счетов. При этом в указанных
журналах-ордерах обобщаются данные по отгрузке, отпуску и
реализации продукции и товарно-материальных ценностей, выявившиеся
в ведомостях N N 16 (16-а) и 17 или 16-сн (16-а-сн), 17-сн и
17-а-сн в разрезах, необходимых для заполнения отчетности.
В журнале-ордере N 11 (в первом его разделе) находят отражение
обороты по кредиту счетов N 40 "Готовая продукция", N 43
"Внепроизводственные расходы", N 45 "Товары отгруженные,
выполненные работы и услуги", N 46 "Реализация" и N 64 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов.
Данные по кредиту счета N 40 "Готовая продукция", в части
фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке
реализации) готовых изделий (кредит счета N 40 и дебет счета N
45), отражаются на основе показателей, содержащихся в таблице
аналитических данных (второй раздел этого же журнала-ордера);
остальные данные по кредиту счета N 40 - на основе соответствующих
первичных документов.
Кредитовые обороты по счету N 43 "Внепроизводственные расходы"
записываются по данным ведомостей N 15.
Обороты по кредиту счета N 45 "Товары отгруженные, выполненные
работы и услуги", в части фактической себестоимости реализованных
товарно-материальных ценностей, выполненных работ и услуг,
записываются по показателям таблицы аналитических данных (второй
раздел журнала-ордера N 11); а остальные данные по кредиту этого
счета - на основе соответствующих первичных документов.
Поступивший платеж от покупателей и списания (обороты по
кредиту счета N 46) приводятся по итоговым данным ведомостей N N
16 (16-а) и 17, выявленным на последней странице этих ведомостей,
а остальные операции по кредиту этого счета (погашение
задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по
счету N 50 "Касса", счету N 51 "Расчетный счет" и т.п. или
соответствующих первичных документов.
При возврате товаров после их оплаты, сторнирование суммы,
уплаченной покупателем, и отражение ее как кредиторской
задолженности приводится по данным соответствующих первичных
документов.
Во втором разделе журнала-ордера N 11 в таблице "Аналитические
данные по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации
продукции и материальных ценностей" обобщаются в группировках,
требующихся для отчетности о реализации, показатели об отгруженных
и отпущенных (в порядке реализации) продукции и материальных
ценностях, о движении и реализации товаров отгруженных и о
себестоимости реализованных продукции и материальных ценностей,
предварительно отраженные в ведомостях N N 16 (16-а) и 17.
Записи в этом разделе журнала-ордера производятся в следующем
порядке.
Показатели об отгруженных и отпущенных в порядке реализации
готовых изделиях (за вычетом возвращенных) по учетным ценам и
фактической себестоимости приводятся на основе данных таблицы
"Движение готовых изделий в ценностном выражении" ведомости N 16.
Записи об отгруженных и отпущенных материальных ценностях, по
учетным ценам, производятся по данным ведомостей N 16 (16-а) и 17.
Если в течение месяца часть материальных ценностей была возвращена
покупателями на склад предприятия, их стоимость (по учетным
ценам), устанавливаемая по данным копий приходных складских
ордеров, приложенных к документам на возврат, исключается из
данных об отгрузке ценностей. Фактическая себестоимость указанных
материальных ценностей определяется путем прибавления к их
стоимости по учетным ценам суммы отклонений или
транспортно-заготовительных расходов, исходя из их процента,
выявленного в ведомости N 10 (10-а).
Показатели об оказанных услугах и выполненных работах
отражаются на основе соответствующих данных разработочной таблицы
N 9.
Стоимость по ценам реализации товаров, отгруженных и
отпущенных (в порядке реализации) в отчетном месяце, а равно
оставшихся не оплаченными на конец месяца, устанавливается путем
суммирования соответствующих данных ведомостей N N 16 (16-а) и 17.
Фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных на конец
месяца устанавливается расчетным путем, в соответствии с порядком,
предусмотренным в общих указаниях по отгрузке, отпуску и
реализации продукции и материальных ценностей, на основе
соответствующих показателей таблицы аналитических данных.
Фактическая себестоимость реализованных товарно-материальных
ценностей и их стоимость по ценам реализации (суммы вырученные,
списанные) и плановая себестоимость реализованной товарной
продукции также устанавливается в соответствии с общими указаниями
по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных
ценностей.
Сумма налога с оборота определяется по данным соответствующих
таблиц ведомостей N 16 (16-а). Общая сумма налога должна равняться
сумме, отраженной в журнале-ордере N 8 по кредиту счета N 73
"Расчеты с бюджетом".
Внепроизводственные расходы, учитываемые на счете N 43,
записываются по данным ведомости N 15. Расходы
внепроизводственного характера, списываемые непосредственно в
дебет счета N 46 "Реализация" (минуя счет N 43), отражаются по
листкам-расшифровкам соответствующих журналов-ордеров.
Распределение внепроизводственных расходов между отдельными
группами реализованных продукции и материальных ценностей
производится в соответствии с порядком, предусмотренным в Основных
положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости
промышленной продукции.
В журнале-ордере N 11-сн отражаются обороты по кредиту счетов
N 41 "Товары", N 42 "Торговая наценка и налог с оборота", N 45
"Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46
"Реализация" и N 47 "Внутрисистемный отпуск" в корреспонденции с
соответствующими счетами, а также аналитические данные,
требующиеся для составления отчетности о реализации и отпуске
товарно-материальных ценностей.
Показатели об отгруженных товарах и таре по учетным ценам, о
реализованных товарах по ценам реализации, а также о реализации
других материальных ценностей и оказанных услуг показываются по
данным ведомостей N N 16-сн (16-а-сн), 17-сн и 17-а-сн.
По указанным ведомостям приводятся также и суммы, поступившие
за проданные товары и тару, а также суммы, списанные со счета N 45
"Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" на счета,
предназначенные для учета расчетов с покупателями.
По кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с оборота"
показываются не только скидки, предоставляемые поставщиками
снабженческим (сбытовым) организациям, предварительно отраженные в
журнале-ордере N 6-сн (как справочная сумма), но и скидки,
предоставленные покупателям при реализации товаров, отраженные по
ведомости N 16-сн (16-а-сн). При этом получаемые от поставщиков
скидки отражаются по кредиту счета N 42 в корреспонденции со
счетом N 41 обычными записями общим итогом из журнала-ордера N
6-сн, а скидки, предоставляемые покупателям, - в корреспонденции
со счетом N 46 красной записью из ведомости N 16-сн (16-а-сн).
Для обеспечения в отчете о реализации и отпуске товаров всех
необходимых данных в журнале-ордере N 11-сн приводится, справочно,
фактическая себестоимость услуг (своего автотранспорта и других),
оказанных покупателям, поскольку по кредиту счета N 46
"Реализация" нашла отражение сумма выручки за эти услуги.
2. Учет сдачи строительно-монтажных работ
Для учета в строительных организациях сдачи
строительно-монтажных работ, а также реализации материальных
ценностей, работ и услуг предназначены ведомости N N 5-с и 16-с и
журнал-ордер N 11-с.
Учет операций по сдаче строительно-монтажных работ, отгрузке и
реализации материальных ценностей и услуг должен осуществляться в
единой системе записей. В связи с этим записи в накопительных
регистрах производятся по каждому документу (счету-фактуре или
заменяющему его документу) на отдельной строке, по которой в
дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.
В подрядных строительных и монтажных организациях стоимость
сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 или справкам ф. N 3, а
также стоимость реализованных материальных ценностей и оказанных
услуг отражаются на счете N 46 "Реализация" по мере сдачи
(выполнения) работ и отгрузки материальных ценностей и
предъявления счетов на оплату соответствующему банку.
Ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками
(генподрядчиками) за выполненные работы"
Ведомость N 5-с предназначена для учета операций по сдаче
строительно-монтажных работ, расчетов с заказчиками и является
регистром аналитического учета по счету N 64 "Расчеты с
заказчиками".
В этой же ведомости учитываются расчеты за выполненные работы
с подрядчиками (по балансу ОКСов или дирекций строящихся
предприятий) и с субподрядчиками (по балансу генподрядчиков).
На основе данных ведомости N 5-с осуществляется также
оперативный контроль за движением предъявленных счетов за
выполненные строительно-монтажные работы.
Ведомость N 5-с открывается на каждый месяц. Записи по
предъявленным к оплате счетам производятся в ней позиционным
способом. При наличии большого количества операций используются
вкладные листы. Отметки об оплате счетов, о списании или зачете
задолженности делаются в течение двух месяцев в той же ведомости,
в которой отражены счета за выполненные работы.
Если по истечении двух месяцев (считая месяц предъявления
счета) задолженность по предъявленным счетам за выполненные работы
не оплачена (не зачтена или не списана), неоплаченные счета
переносятся в новую (третьего месяца) ведомость как сальдо.
Записи в ведомости N 5-с могут производиться также в разрезе
лицевых счетов заказчиков (субподрядчиков). При этом для каждого
заказчика (подрядчика) отводится необходимое количество строк. В
этом случае ведомость может открываться на полугодие или на год с
использованием для отдельных месяцев вкладных листов. При открытии
ведомости в ней записываются по каждому заказчику (подрядчику,
субподрядчику) все не погашенные на начало года счета за
выполненные работы отдельно по каждому счету.
В целях получения необходимых данных о состоянии расчетов с
отдельными заказчиками каждому из них присваивается определенный
шифр (порядковый номер), который проставляется на счетах и других
заменяющих их документах. Записи в ведомости производятся с
указанием этого шифра.
В целях механизации учетных работ и для контроля целесообразно
при нумерации счетов за выполненные работы, предъявляемые
заказчикам (генподрядчикам), предусмотреть, чтобы первые два знака
обозначали присвоенный заказчику (генподрядчику) шифр (номер), а
две последние цифры - порядковую нумерацию счетов, предъявленных
данному заказчику (генподрядчику) за период с начала года.
Если помимо месячных и квартальных счетов предъявляются также
и декадные счета за выполненные работы, то при записи в ведомость
месячных или квартальных счетов их общая сумма расчленяется в
соответствии с декадными счетами.
В связи с тем, что счета за выполненные в отчетном месяце
работы предъявляются и оплачиваются, как правило, в следующем
месяце, целесообразно запись этих счетов производить в ведомости
следующего месяца. В ведомости за текущий месяц сумма по
предъявленным счетам записывается общим итогом. Это обеспечивает
возможность составления бухгалтерской проводки в отчетном месяце.
В связи с этим записанные в ведомость следующего месяца суммы по
счетам за выполненные работы в предыдущем месяце в подсчет
ведомости не включаются.
Операции по зачету в порядке взаимных требований и списанию
задолженности заказчиков, подлежащие отражению в ведомости N 5-с
по кредиту счета N 64 "Расчеты с заказчиками", регистрируются в
специальном разделе этой ведомости в хронологической
последовательности с указанием номера и даты документа, изложения
сущности операции (зачета или списания), шифра дебетуемого счета и
суммы списываемой (зачтенной) задолженности. В таком же порядке
записывается оплата заказчиками счетов субподрядчиков.
Не принятые банком к оплате суммы по счетам за выполненные
работы сторнируются в ведомости за текущий месяц по графам "По
предъявленному счету" (графы 2 - 10). Одновременно с этим в
ведомости, в которой была ранее записана подлежащая сторнированию
сумма, об этом делается соответствующая отметка. При вторичном
предъявлении счета на оплату записи в ведомости производятся в
общем порядке. Если отказ банка от оплаты счета является
временным, то отметка о непринятии банком к оплате суммы делается
в графах "Отказ от полной или частичной оплаты" ведомости и из
объема выполненных работ не исключается.
По окончании месяца в ведомости производится подсчет записей
за отчетный и за предыдущий месяцы. При этом из общих итогов
выявляются обороты по графам "Прочие удержания" и "Прочие счета"
по корреспондирующим счетам.
Суммы дебетовых оборотов по итогу ведомости за текущий месяц
записываются в журнал-ордер N 11-с по кредиту счета N 46
"Реализация" и дебету счетов N 64 "Расчеты с заказчиками" и N 03
"Капитальный ремонт".
Суммы кредитовых оборотов по ведомости за текущий месяц по
графам "Удерживаются авансы", "Прочие удержания" и "Отметки об
оплате и списании (на расчетный счет и на прочие счета)" и из
ведомости за прошлый месяц по графам "Отметки об оплате и списании
(на расчетный счет и на прочие счета)" записываются в журнал-ордер
N 11-с по кредиту счета N 64 в разрезе корреспондирующих счетов.
Суммы удержаний по расчетам за выполненные работы, отраженные
в ведомостях за текущий месяц (удержанные авансы по договорам или
возмещение накладных расходов в случаях, обусловленных
действующими договорами, и т.п.), записанные в журнал-ордер N
11-с, одновременно отражаются в ведомости N 7 и (итогом за месяц)
в журнале-ордере N 8 или соответственно в журнале-ордере N 10-с
(раздел "Накладные расходы"), а при пользовании журналом-ордером N
10-а-с - в ведомости N 19-с.
Операции по расчетам с субподрядными организациями учитываются
в отдельной ведомости N 5-с в том же порядке, что и расчеты с
заказчиками. Записи по оплате счетов производятся на основании
первичных документов и данных журналов-ордеров N N 2-с, 3, 4, 8,
11-с и 16.
По окончании месяца итоги ведомости N 5-с по расчетам с
подрядчиками (по балансу ОКСов и дирекции строящихся предприятий)
или по расчетам с субподрядчиками (по балансу генподрядчиков) за
выполненные работы переносятся в раздел "Сводно-контрольные данные
по счету N 60" журнала-ордера N 6-с. Удержанные суммы авансов и
прочие удержания по расчетам за выполненные работы записываются в
соответствующие регистры в порядке, изложенном выше при записях
операций по расчетам с заказчиками.
Ведомость N 16-с "Реализация услуг
и материальных ценностей"
Эта ведомость предназначена для аналитического учета в
строительных организациях операций по реализации материальных
ценностей и оказанию услуг.
Ведомость N 16-с одновременно является регистром
аналитического учета по счету N 45 "Товары отгруженные,
выполненные работы и услуги".
Предъявленные покупателям счета за отпущенные материальные
ценности и оказанные услуги отражаются в ведомости по кредиту
счета N 46 "Реализация" в корреспонденции со счетом N 45. При этом
сумма счета записывается в соответствующие графы ведомости в
зависимости от вида реализации и оказания услуг. Записи
производятся по каждому выписанному счету-фактуре или другому
заменяющему его документу отдельно с указанием соответствующих
реквизитов.
Материальные ценности или оказанные услуги, реализованные за
наличный расчет (отпущенная рабочим за плату спецодежда и т.п.),
записываются в ведомость итогом за месяц, согласно ведомости N 1-с
(операции по дебету счета N 50 "Касса").
Записи об оплате счетов-фактур за отгруженные материальные
ценности или оказанные услуги производятся позиционным способом.
При этом запись в кредит счета N 45 производится одновременно с
записью этих сумм в ведомости N 2-с (операции по дебету счета N 51
"Расчетный счет").
Если стоимость отгруженных материальных ценностей или
оказанных услуг погашается путем списания или разовых зачетов (а
не путем поступления денег на расчетный счет), в графах "Оплата и
списание с прочих счетов" проставляются корреспондирующий счет и
сумма зачета или списания. Одновременно в ведомости после
выведенного итога за месяц в графах, предназначенных для отражения
реквизитов плательщика, и соответственно в графах, предназначенных
для отражения списаний и зачетов, записываются содержание операции
и суммы зачета или списания.
По окончании месяца ведомость подсчитывается; при этом данные
об оплате или списании выводятся отдельно по каждому
корреспондирующему счету. Полученные итоги переносятся в
журнал-ордер N 11-с.
Если по истечении двух месяцев счета за отгруженные
материальные ценности и оказанные услуги не будут оплачены, они
переносятся в новую ведомость (третьего месяца).
Оплата счетов-фактур, отраженных по кредиту счета N 46 и
дебету счетов N N 76, 77, 79, в данной ведомости не отражается.
Журнал-ордер N 11-с
В журнале-ордере N 11-с обобщаются обороты по кредиту счетов N
45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги", N 46
"Реализация" и N 64 "Расчеты с заказчиками" в корреспонденции с
соответствующими счетами.
Записи в журнал-ордер производятся итогами за месяц на
основании ведомостей N 5-с и N 16-с.
В журнале-ордере приводятся аналитические данные к счету N 46
"Реализация" отдельно по сдаче строительно-монтажных работ,
реализации материальных ценностей и реализации услуг с отражением
оборотов по дебету и кредиту этого счета за период с начала года
до отчетного месяца и за текущий месяц. Обороты за текущий месяц
записываются на основе данных ведомостей N 5-с и N 16-с,
сгруппированных в разрезе видов реализации.
VII. Учет специальных фондов, средств
целевого финансирования и целевых поступлений
Для учета операций, отражаемых на счетах N 87 "Специальные
фонды" и N 96 "Целевое финансирование и поступление", предназначен
журнал-ордер N 12.
В журнале-ордере N 12 приводятся обороты по кредиту указанных
счетов в корреспонденции с соответствующими счетами. Обороты по
этим счетам, за исключением сумм, относимых в дебет счета N 50
"Касса" и N 51 "Расчетный счет", отражаются в журнале на основании
справок (расчетов) бухгалтерии на образование фондов, выписок
банка и других первичных бухгалтерских документов. Суммы,
относимые в дебет счетов N 50 и N 51, приводятся в журнале-ордере
итогами за месяц по данным ведомостей дебетовых оборотов по этим
счетам.
В специальной таблице журнала-ордера N 12 находят отражение
месячными итогами аналитические данные по счетам N 87 и N 96, т.е.
кредитовые и дебетовые обороты и сальдо по видам фондов и
финансирования в разрезе статей аналитического учета. В целях
получения необходимых показателей для составления отчетности,
аналитические данные приводятся в специальной графе таблицы за
период с начала года до отчетного месяца.
Обороты по счетам за текущий месяц (в аналитическом разрезе)
записываются итогами за месяц в порядке, изложенном в разделе
"Общие указания" к настоящей инструкции.
VIII. Учет уставного фонда, основных
средств и их износа
Для учета операций, отражаемых на счетах N 01 "Основные
средства", N 02 "Износ основных средств", N 74 "Расчеты с
кооперативными организациями" (за приобретенные у них или
проданные им основные средства) и N 85 "Уставный (основной) фонд",
предназначен журнал-ордер N 13. Для аналитического учета расчетов
с кооперативными организациями за приобретенные у них или
переданные им основные средства применяется ведомость N 7.
Аналитический учет основных средств осуществляется в
пообъектных карточках или инвентарных книгах.
В журнале-ордере N 13 находят отражение обороты по кредиту
указанных счетов в корреспонденции с соответствующими счетами и
аналитические данные по счету N 85. В процессе отражения записей
по кредиту счета N 85 в части износа основных средств выявляются и
дебетовые обороты по счету N 02.
Обороты по кредиту счетов N N 01, 02, 74 и 85, за исключением
сумм, отражаемых в корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51
"Расчетный счет", записываются в журнале-ордере N 13 на основании
соответствующих первичных бухгалтерских документов (актов на
поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации и
т.п.). Обороты по кредиту этих счетов в корреспонденции со счетами
N 50 и N 51 записываются итогами за месяц по данным, выявившимся в
ведомостях к счетам N 50 и N 51.
В таблице "Аналитические данные к счету N 85" записи по
операциям, относящимся к отчетному месяцу, производятся в порядке,
изложенном в разделе "Общие указания" настоящей инструкции.
IX. Учет затрат по формированию основного стада
и их финансирования
Для учета затрат по формированию основного стада и операций по
финансированию этих затрат предназначен журнал-ордер N 14. В этом
журнале-ордере отражаются также и обороты по кредиту счета N 09
"Молодняк животных и животные на откорме". Включение данных по
этому счету в журнал-ордер N 14 связано с тем, что известная часть
молодняка животных по достижении определенного возраста
переводится в основное стадо.
Таким образом, в журнале-ордере N 14 находят отражение обороты
по кредиту счетов N 09 "Молодняк животных и животные на откорме",
N 35 "Формирование основного стада" и N 94 "Финансирование
формирования основного стада", а также аналитические данные по
счету N 35. Аналитический учет по счету N 09 организуется
применительно к порядку, установленному для учета материальных
ценностей.
Записи по кредиту указанных счетов производятся на основании
соответствующих первичных бухгалтерских документов в разрезе
корреспондирующих счетов. При этом по кредиту счетов N 09 и N 35
записи производятся по каждому документу (акты на перевод
молодняка в рабочий скот, акты на оприходование в состав основных
средств объектов, приобретенных за счет финансирования
формирования основного стада, и т.п.); по кредиту счета N 94 - по
каждой банковской выписке в целом.
В таблице "Аналитические данные к счету N 35" записи операций
за отчетный месяц производятся в порядке, изложенном в разделе
"Общие указания" настоящей инструкции.
X. Учет отвлеченных средств и финансовых результатов
Для учета операций, отражаемых на счетах N 80 "Отвлеченные
средства" и N 99 "Прибыли и убытки", предназначен журнал-ордер N
15. В снабженческих и сбытовых организациях для этой цели
применяется журнал-ордер N 15-сн.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по
кредиту указанных счетов в корреспонденции с соответствующими
счетами. Запись операций, за исключением сумм, отражаемых в
корреспонденции со счетами N 50 "Касса" и N 51 "Расчетный счет",
производится на основании соответствующих первичных бухгалтерских
документов. Операции в корреспонденции со счетами N 50 и N 51
отражаются итогами за месяц по данным, выявившимся в ведомостях к
этим счетам.
В таблице "Аналитические данные к счетам N N 80 и 99" операции
по дебету и кредиту указанных счетов отражаются итогами за месяц
по статьям аналитического учета. На основании этих данных и сальдо
на начало месяца определяется сальдо на конец месяца по каждой
статье. В целях получения данных, необходимых для заполнения
отчетности, в этой таблице дебетовые и кредитовые обороты
приводятся, кроме того, нарастающими итогами с начала года по
отчетный месяц.
Записи по счетам N 80 и N 99 за отчетный месяц в этой таблице
отражаются в порядке, изложенном в разделе "Общие указания"
настоящей инструкции.
XI. Учет затрат по капитальным вложениям
и их финансирования
Для учета операций, отражаемых на счетах N 33 "Строительство и
приобретение основных средств", N 34 "Законченное строительство и
приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по оплате
оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений",
предназначены: ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям",
ведомость N 18/1 "Затраты по законченным капитальным вложениям" и
журнал-ордер N 16 (по кредиту перечисленных выше счетов).
Ведомость N 18 "Затраты по капитальным вложениям"
Записи по затратам на капитальные вложения производятся в
ведомости N 18 на основании первичных документов или их
группировок в разрезе корреспондирующих счетов. При этом
капитальные вложения как в целом по строительству, так и по
отдельным объектам группируются по следующим видам затрат:
- строительные работы (включая монтаж стальных конструкций);
- буровые работы;
- монтаж оборудования;
- стоимость оборудования, сданного в монтаж;
- приобретение основных средств, инвентаря и инструмента;
- проектно-изыскательские работы;
- прочие капитальные работы и затраты;
- убытки, включаемые в инвентарную стоимость объектов.
Для каждой группы затрат в ведомости отводится обособленный
раздел, а внутри раздела - отдельные строки для показателей по
объектам капитальных вложений или видам расходов.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых
организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по
основной деятельности, если они не применяют журнал-ордер N 10-с
или N 10-а-с, в ведомости N 18 отводятся разделы и для
накапливания данных по статьям аналитического учета о затратах,
отражаемых на счетах N 27 "Накладные расходы" и N 30
"Некапитальные работы". В дирекциях строящихся предприятий, если
все работы осуществляются подрядным способом, в этой ведомости
отводится раздел для аналитического учета затрат, отражаемых на
счете N 27.
Если промышленные предприятия, снабженческие и сбытовые
организации для учета капитальных вложений не применяют
журналы-ордера N 10-с или N 10-а-с, выявившиеся в ведомости N 18
итоги оборотов по кредиту счетов учета затрат на производство и
расчетов (счета N N 23, 29, 31, 69, 70 и 88) в корреспонденции с
дебетом счетов N N 33, 27 и 30, а также суммы, записанные в
ведомости согласно листкам-расшифровкам, переносятся в
журнал-ордер N 10/1 или N 10-сн соответственно. Итоговые же суммы
оборотов по кредиту счетов N N 07, 27 и 30 в корреспонденции с
дебетом счета N 33 и кредитовые обороты по счету N 33 в
корреспонденции с дебетом счета N 34 записываются в журнал-ордер N
16.
В тех случаях, когда эти предприятия и организации выполняют
строительно-монтажные работы хозяйственным способом и учитывают
капитальные вложения на самостоятельном балансе, все указанные
записи по кредиту счетов в корреспонденции с названными
дебетуемыми счетами переносятся в журнал-ордер N 10-с или N
10-а-с. Если предприятия и организации выполняют капитальные
работы подрядным способом или имеют только затраты по приобретению
основных средств, инвентаря и инструмента, то обороты по кредиту
счетов N 07 и N 33 в корреспонденции с соответствующими
дебетуемыми счетами переносятся из ведомости N 18 в журнал-ордер N
16.
В строительных организациях, отражающих капитальные вложения
на самостоятельном балансе, кредитовые обороты переносятся из
ведомости N 18 в журнал-ордер N 10-с или N 10-а-с, причем в этих
организациях по данным ведомости N 18 записываются в
журнале-ордере N 10-с (10-а-с) также кредитовые обороты по счету N
28 "Эксплуатация строительных машин".
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых
организациях, учитывающих капитальные вложения на балансе по
основной деятельности, затраты по эксплуатации механизмов могут
учитываться на счете N 23 "Вспомогательные производства".
В дирекциях строящихся предприятий, когда строительство
осуществляется подрядным способом, в ведомости N 18 могут быть
лишь обороты по кредиту счетов N N 07, 27 и 33. Обороты по кредиту
счетов N 07 и N 27 в корреспонденции со счетом N 33 и обороты по
кредиту счета N 33 в корреспонденции со счетом N 34 приводятся в
журнале-ордере N 16.
В журналах-ордерах N N 10/1, 10-с (10-а-с) или 10-с суммы,
перенесенные из ведомости N 18, показываются итогами без разбивки
по видам капитальных вложений, статьям затрат и т.п.
В подрядных строительных организациях ведомость N 18 служит
для выявления затрат по строящимся или приобретаемым объектам
капитальных вложений (учитываемых на счете N 33) лишь в разрезе
калькулируемых статей. Накапливание аналитических данных по
затратам на строительно-монтажные работы осуществляется в
журнале-ордере N 10-с или ведомости N 12-с (при пользовании
журналом-ордером N 10-а-с), так как эти работы входят в объем
работ, выполняемых этими организациями. В связи с изложенным
указанные организации записи в ведомости N 18 производят не по
первичным документам или их группировкам, а по данным, выявившимся
в журнале-ордере N 10-с (N 10-а-с). Кроме того, в ведомости по
каждому отдельному объекту капитальных вложений выделяются затраты
только обобщенными суммами (а не по корреспондирующим счетам).
Ведомость N 18 может открываться на год, при этом для
отдельных месяцев используются вкладные листы.
Ведомость N 18/1 "Затраты по законченным
капитальным вложениям"
Ведомость N 18/1 предназначена для аналитического учета затрат
по законченным капитальным вложениям, перечисляемым со счета N 33
на счет N 34.
В ведомости N 18/1 инвентарная стоимость каждого объекта
капитальных вложений, переданного в эксплуатацию, находит
отражение по статьям затрат. Необходимые записи в ведомости N 18/1
производятся на основании данных ведомости N 18. При этом
содержащиеся в ведомости N 18 данные о прочих затратах, а также об
убытках, включаемых в инвентарную стоимость объекта,
распределяются в ведомости N 18/1 в установленном порядке по
объектам капитальных вложений.
По данным ведомостей N 18/1 производятся записи в
журнале-ордере N 16 по кредиту счета N 34 в корреспонденции со
счетом N 93 "Финансирование капитальных вложений".
Журнал-ордер N 16
В журнале-ордере N 16 отражаются обороты по кредиту счетов N
07 "Строительные материалы и оборудование к установке", N 27
"Накладные расходы", N 30 "Некапитальные работы", в зависимости от
принятого порядка учета капитальных вложений (см. пояснения к
ведомости N 18) и во всех случаях - обороты по кредиту счетов N 33
"Строительство и приобретение основных средств", N 34 "Законченное
строительство и приобретение основных средств", N 75 "Расчеты по
оплате оборудования" и N 93 "Финансирование капитальных вложений"
в корреспонденции с соответствующими счетами. В последнем разделе
журнала-ордера приводятся, кроме того, аналитические данные по
счету N 93.
Обороты по кредиту счетов N N 07, 27 и 30 в корреспонденции с
дебетом счета N 33, счета N 33 в корреспонденции с дебетом счета N
34 и счета N 34 в корреспонденции с дебетом счета N 93
записываются итогами за месяц по данным ведомостей N 18 и N 18/1,
а в остальной части - на основании соответствующих первичных
документов.
Записи по кредиту счета N 75 в корреспонденции с
соответствующими счетами производятся по каждому расчетному
документу на отгруженное оборудование, а записи по кредиту счета N
93 - по банковским выпискам.
В таблице "Аналитические данные по счету N 93" показываются
кредитовые и дебетовые обороты по этому счету за отчетный месяц по
источникам финансирования капитальных вложений.
Для заполнения отчетности в таблице аналитических данных, на
основании месячных оборотов, отражаются источники финансирования
капитальных вложений и их использование за период с начала года до
отчетного месяца.
XII. Учет переоценки товарно-материальных ценностей
Для учета операций, связанных с переоценкой
товарно-материальных ценностей, осуществляемой по решениям
Правительства, и отражаемых на счете N 14 "Переоценка материальных
ценностей", предназначен журнал-ордер N 17.
На лицевой стороне этого регистра отражаются обороты по
кредиту счета N 14 в корреспонденции с соответствующими счетами.
При этом списываемые с данного счета суммы уценки или дооценки
товарно-материальных ценностей показываются раздельно.
На оборотной стороне регистра приводятся сводные данные по
уценке или дооценке товарно-материальных ценностей, являющиеся по
существу оборотами по дебету счета N 14.
Записи в этот журнал-ордер производятся на основании сводных
документов (отчетов, ведомостей и др.) о переоценке
товарно-материальных ценностей.
XIII. Пояснения к разработочным таблицам
Разработочные таблицы рекомендуются в качестве типовых с целью
обеспечения рациональной техники обобщения или группировки
необходимых учетных данных.
Назначение отдельных разработочных таблиц и порядок их
применения следующие.
Разработочная таблица N 1 "Распределение заработной
платы и расхода материалов в промышленности"
Эта таблица рекомендуется для применения на промышленных
предприятиях в условиях децентрализованного учета. В ней
приводится распределение сумм начисленной заработной платы и
расхода материалов по направлениям затрат (счетам, субсчетам,
заказам). При разработке документов по заработной плате и расходу
материалов без применения средств механизации таблица составляется
в цехах.
Суммы заработной платы и расхода материалов, относимые в дебет
счета N 25 "Цеховые расходы", группируются по предусмотренным в
ведомости N 12 "Затраты по цехам" статьям аналитического учета.
Заработная плата, начисленная рабочим, распределяется по
направлениям затрат обособленно от заработной платы служащих.
Расход материалов, учитываемых на разных синтетических счетах или
субсчетах, также группируется раздельно. Для этого используются
отдельные графы разработочной таблицы.
Если число граф, предусмотренных в разработочной таблице,
достаточно, то распределение заработной платы и расхода материалов
осуществляется в одном бланке этой таблицы (в разных ее графах). В
противном случае такое распределение осуществляется в разных
бланках.
При необходимости распределение зарплаты и расхода материалов
может осуществляться за половину месяца.
В разработочной таблице группируются по каждому цеху не только
непосредственно начисленная заработная плата и израсходованные
материалы, но также и соответствующие затраты других цехов,
имевшие место за счет этого цеха. С другой стороны, в
разработочные таблицы цеха не включаются заработная плата и расход
материалов, произведенные за счет другого цеха. Для сверки данных
о суммах заработной платы и расхода материалов, показанных в
расчетных (расчетно-платежных) ведомостях, с данными разработочных
таблиц в них приводятся справочные показатели о принятых и
переданных суммах заработной платы и расхода материалов.
Данные разработочной таблицы по распределению заработной платы
или расхода материалов используются для записей в ведомости N 12 и
в карточках (ведомостях) учета затрат на производство по
калькулируемым объектам.
Разработочная таблица N 2 "Распределение заработной
платы в строительных организациях"
Эта таблица рекомендуется для группировки и распределения
фактически начисленной за месяц основной и дополнительной
заработной платы по счетам, статьям аналитического учета, объектам
строительства и видам производства.
Данные о зарплате показываются в отдельных разделах по
категориям работников (рабочие, инженерно-технические работники,
служащие и младший обслуживающий персонал). Основанием для записей
являются табели-расчеты, наряды и другие документы по начислению
основной и дополнительной заработной платы. При наличии большого
количества расчетных документов предварительно производится их
группировка по отдельным учетным шифрам.
После производства записей данных об основной заработной плате
рабочих записывается начисленная им за месяц дополнительная
заработная плата, которая распределяется по синтетическим счетам
пропорционально основной заработной плате. Суммы, выплаченные
рабочим за предоставленные отпуска, или компенсации за
неиспользованные отпуска относятся на счет N 88 "Резерв
предстоящих платежей".
Данные разработочной таблицы (итоги за месяц), сверенные с
суммами начисленной заработной платы, отраженными в разработочной
таблице N 3, записываются в соответствующие разделы журнала-ордера
N 10-с или в журнал-ордер N 10-а-с и в ведомости аналитического
учета, предусмотренные к этому журналу-ордеру.
Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков
рабочим, который отражается по кредиту счета N 88 и по дебету
счетов, на которые списывается дополнительная заработная плата
рабочих.
Разработочные таблицы N N 3, 4 и 5 -
Сводки данных по расчетам с рабочими и служащими,
по заработной плате, по ее составу
и категориям работников
Эти таблицы рекомендуются к применению на промышленных
предприятиях и в строительных организациях для обобщения данных по
расчетам с рабочими и служащими, по заработной плате, по ее
составу и категориям работников. Порядок их применения изложен в
разделе "Учет расчетов с рабочими и служащими" настоящей
инструкции.
Разработочная таблица N 6 "Расчет амортизации
основных средств в промышленности"
Таблица N 6 рекомендуется к применению на промышленных
предприятиях для определения суммы амортизации основных средств,
подлежащей начислению в отчетном месяце по предприятию.
Применение этой таблицы позволяет упростить процесс начисления
амортизации. Расчет производится следующим путем: к сумме
амортизации, начисленной в предыдущем месяце, прибавляется сумма
исчисленной амортизации по поступившим и исключается сумма
амортизации по выбывшим в прошлом месяце основным средствам. При
этом расчетные данные приводятся только в части амортизации,
определяемой исходя из первоначальной стоимости основных средств.
Расчет амортизации автомобильного транспорта осуществляется в
разделе 4 разработочной таблицы N 9, из которой исчисленная сумма
переносится в таблицу N 6. Сумма амортизации основных средств
определяется по дифференцированным нормам амортизации,
установленным по видам зданий, сооружений, оборудования, инвентаря
и т.п.
В разработочной таблице N 6 сумма амортизации определяется по
каждому отдельному цеху, хозяйству, по каждому счету-потребителю,
в состав затрат которых должна быть включена та или иная доля
амортизационных отчислений. В разделе "А" таблицы приводится
первоначальная стоимость поступивших или выбывших основных средств
в прошлом месяце по их видам и сумма амортизации, определившаяся
по дифференцированным нормам; в разделе "Б" таблицы показывается
вся сумма амортизации к начислению в текущем месяце, по
укрупненным группам основных средств, применительно к статьям, на
которых она подлежит отражению.
Данные разработочной таблицы N 6 в части, относящейся к
затратам на производство, переносятся в ведомость N 12, а в
остальной части - в ведомость N 13 и в журнал-ордер N 10/1.
Разработочная таблица N 7 "Расчет амортизации
основных средств в строительных организациях"
Таблица N 7 рекомендуется для расчета амортизации основных
|
