|
Стр. 2
натуральных выдач по установленным ценам и стоимостью, возмещаемой
работниками, если указанные услуги, согласно договорам,
предоставляются по пониженным (льготным) ценам.
Синтетический учет расчетов с депонентами обеспечивается в
журналах-ордерах в процессе отражения записей по счету N 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": кредитовые обороты -
в журнале-ордере N 8, дебетовые обороты - в журналах-ордерах,
предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов,
корреспондирующих со счетом N 76. Порядок отражения данных
синтетического учета по счету N 76 изложен в пояснениях к
соответствующим журналам-ордерам.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм,
удержанных из заработной платы рабочих и служащих по
исполнительным документам, ведется в ведомости N 7. Порядок
заполнения и использования этой ведомости изложен в указаниях по
учету расчетов с дебиторами и кредиторами.
Аналитический учет расчетов с депонентами в части сумм
своевременно не выданной заработной платы ведется в книге учета
депонированной зарплаты ф. N 8а или в разработочной таблице N 11.
Указанная книга представляет собой только учетный регистр; при
этом сохраняется, как обособленный регистр, реестр невыданной
зарплаты. Разработочная таблица N 11 предусмотрена как
специализированный реестр невыданной зарплаты, который
одновременно является и учетным регистром.
Книга учета депонированной зарплаты открывается на год. Для
каждого депонента отводится в ней отдельная строка, по которой
указывается табельный номер, фамилия, имя и отчество,
депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.
Для этих отметок предусмотрены двенадцать граф по количеству
месяцев; отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в
зависимости от того, в каком месяце была произведена выплата
причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года
невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на
год.
В таком же порядке ведется и разработочная таблица N 11, с той
лишь разницей, что она составляется кассиром, отдельно за каждый
период депонирования зарплаты. Кассиром записываются табельный
номер, фамилия, имя, отчество и депонированная сумма. Для отметок
об оплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена
специальная графа. В конце разработочной таблицы показывается
итоговая сумма произведенных выплат, относящаяся к данному месяцу.
По истечении квартала или года невыплаченные суммы переносятся в
открываемые в бухгалтерии новые разработочные таблицы.
IV. Учет расчетов
1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются
следующие регистры: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 6
или N 6-а с карточкой ф. N 6, журнал-ордер N 6-з (для учета
расчетов по заготовлению сельскохозяйственного сырья), а также
ведомость N 5; в строительных организациях - журнал-ордер N 6-с и
ведомости N 5-с и N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях -
журнал-ордер N 6-сн и ведомость N 5.
При организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
необходимо иметь в виду следующее.
1. В регистрах единой журнально-ордерной формы счетоводства
учет этих расчетов, при акцептной форме расчетов, ведется
позиционным способом по каждому отдельному документу
(счету-фактуре, расчетному документу и др.). Учет расчетов в
разрезе поставщиков и подрядчиков, с выявлением движения и сальдо
по расчетам за соответствующий отчетный период, ведется только в
случаях, когда эти расчеты осуществляются в порядке плановых
платежей. Такой же порядок учета может применяться в строительных
организациях по расчетам заказчиков с подрядчиками (генподрядчиков
с субподрядчиками).
2. Независимо от величины суммы по счету-фактуре и формы
расчетов (инкассо, аккредитивы, плановые платежи и т.п.) все
расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности
и за принятые от подрядчиков работы (услуги) должны найти
отражение на счете N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Если к моменту поступления ценностей на склад покупателя или
оформления приемки работ и услуг счета-фактуры уже оплачены, то и
в этих случаях записи должны быть произведены в корреспонденции со
счетом N 60. Записи по указанным операциям, минуя счет N 60, могут
иметь место только на предприятиях и в организациях, производящих
заготовку (закупку) сельскохозяйственной продукции.
Таким образом, суммы оплаты счетов-фактур за отгруженные
товарно-материальные ценности, принятые работы или услуги
списываются, как правило, в дебет счета N 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
3. За поступившие от поставщиков товарно-материальные ценности
счет N 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов,
предназначенных для учета этих ценностей, в сумме счета-фактуры.
Суммы по расчетным документам на материальные ценности или товары,
отгруженные поставщиками, но не прибывшие на конец месяца на склад
предприятия (организации), также отражаются по кредиту счета N 60
в корреспонденции со счетами, предназначенными для учета
товарно-материальных ценностей; стоимость товарно-материальных
ценностей в пути или не вывезенных со складов поставщиков
выделяется лишь в аналитическом учете.
Журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн (по кредиту счета
N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")
Журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн предназначены для записи
операций, отражаемых по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом соответствующих
счетов. В указанных журналах-ордерах осуществляется синтетический
учет всех операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а
также аналитический учет в части расчетов по акцептной форме.
Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых
платежей, ведется в ведомости N 5. В строительных организациях
расчеты заказчиков с подрядчиками и генподрядчиков с
субподрядчиками ведутся в ведомости N 5-с. Данные ведомостей N N 5
и 5-с включаются в конце месяца общими итогами в соответствующие
журналы-ордера.
В журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн помимо записей по кредиту
счета N 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются и
дебетовые обороты по этим расчетам, т.е. суммы оплаты
счетов-фактур поставщиков и подрядчиков либо списанные суммы.
На промышленных предприятиях, в снабженческих и сбытовых
организациях, при значительном количестве счетов-фактур на
приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы и
оказанные услуги, необходимые данные по ним могут накапливаться в
отдельных бланках журнала-ордера N 6 или N 6-сн: в одном могут
быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные
товарно-материальные ценности, за их доставку и за переработку
материалов; в другом - в связи с расчетами за прочие работы и
услуги. В свою очередь накапливание данных по операциям, связанным
с заготовлением товарно-материальных ценностей, также может
осуществляться в отдельных бланках журнала-ордера N 6 или N 6-сн:
на промышленных предприятиях могут обособленно учитываться,
например, операции по заготовлению материальных ценностей,
приобретаемых за счет средств финансирования капитальных вложений;
в снабженческих и сбытовых организациях, имеющих больше 3-х
складов хранения товаров, необходимые записи по поступлению
товаров на каждые 3 склада могут быть произведены на отдельном
бланке журнала-ордера N 6-сн.
Кредитовые и дебетовые обороты при расчетах по акцептной форме
(за исключением расчетов заказчиков с подрядчиками и
генподрядчиков с субподрядчиками) отражаются в журнале-ордере N 6
(N 6-с или N 6-сн) по каждому отдельному соответствующему
расчетному документу.
При отражении необходимых данных по этим расчетам в названных
журналах-ордерах надлежит руководствоваться следующим.
1. Записи по кредиту счету N 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", а именно суммы, причитающиеся за отгруженные или
поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы или
услуги, производятся на основании предъявленных поставщиками и
подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных
документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно
сопроводительным к грузу документам. Поступление материальных
ценностей должно быть надлежащим образом оформлено и подтверждено
соответствующими приходными документами. Поэтому к записи
принимаются счета-фактуры или заменяющие их документы после
тщательной проверки. Так, проверка документов на поставку
материальных ценностей, по которым груз уже поступил,
осуществляется с учетом данных, приведенных в складских приходных
документах. При применении на предприятии журнала ф. N М-15,
предусмотренного Основными положениями по учету материалов на
предприятиях и стройках, документы, принимаемые к записи, должны
быть предварительно зарегистрированы в указанном журнале.
Операции об оплате счетов-фактур отражаются на основе выписок
банка, кассовых ордеров или других денежных документов. Разного
рода списания - недоплаченные суммы, принимаемые на учет как
кредиторская задолженность по разным расчетам; суммы, обращаемые в
погашение соответствующей дебиторской задолженности, не показанной
в счете-фактуре, как зачет, - отражаются по справкам, составляемым
бухгалтерией.
2. В течение месяца записи в регистры по счетам-фактурам или
заменяющим их расчетным документам, относящимся к поставке
товарно-материальных ценностей в части покупной стоимости этих
ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, производятся по мере
поступления ценностей на склады предприятия (организации).
При этом по каждому счету-фактуре в отдельной строке регистра
указывают его регистрационный номер, приведенный согласно журналу
ф. N М-15, предусмотренному Основными положениями по учету
материалов на предприятиях и стройках, основные реквизиты,
предусмотренные в бланке журнала-ордера, а затем суммы, принятые к
платежу, зачеты и другие необходимые суммы. Суммы, принятые к
платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по
слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших
товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма
зачетов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке
товарно-материальных ценностей обнаруживается недостача, то,
наряду со слагаемыми покупной стоимости фактически поступивших
ценностей, показывается отдельно сумма выявленных недостач. В
таком же порядке фиксируются суммы претензий по сортности,
комплектации и т.п., выявившиеся при приемке или установленные при
проверке счета-фактуры. Если часть груза находится в пути, то в
отдельной графе должна быть отражена и сумма, падающая на эту
часть груза.
В журнале-ордере N 6-сн суммы торговых скидок, предоставляемые
поставщиками, отражаются красной записью (эти суммы показываются
как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая наценка и налог с
оборота" в журнале-ордере N 11-сн. В журнале-ордере N 6-сн суммы
этих скидок лишь накапливаются).
Следовательно, занесенные в журнал-ордер слагаемые покупной
стоимости фактически поступивших товарно-материальных ценностей, с
учетом накидок или скидок, сумм выявленных недостач, претензий,
зачетов, а также стоимости неприбывшей части груза составят
стоимость товарно-материальных ценностей, принятую к оплате.
Излишки, выявленные при приемке ценностей, показываются по
отдельным строкам как неотфактурованные поставки.
Слагаемые, составляющие покупную стоимость поступивших
товарно-материальных ценностей, отражаются в обособленных графах
журналов-ордеров по отдельным синтетическим счетам,
предназначенным для учета товарно-материальных ценностей, а в
необходимых случаях по группам материалов внутри каждого
синтетического счета без разбивки по складам, куда поступили
указанные ценности. Суммы недостач и претензий показываются в
корреспонденции с дебетом счета N 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами", а произведенные зачеты с поставщиком или
подрядчиком - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая
дебиторская задолженность (авансы и т.п.).
По поступившим товарно-материальным ценностям в
журналах-ордерах показывается также стоимость этих ценностей по
учетным ценам (когда учет ведется по плановым, планово-расчетным
или оптовым ценам). На промышленных предприятиях и в строительных
организациях стоимость по учетным ценам отражается без разбивки по
синтетическим счетам, учетным группам и складам. В снабженческих и
сбытовых организациях стоимость поступивших товаров по учетным
ценам приводится по отдельным складам с выделением учетной
стоимости тары. Поскольку в журнале-ордере N 6-сн для таких
показателей предусмотрены только 3 графы, то при большем
количестве складов используются дополнительные бланки
журнала-ордера; разбивка складов по отдельным бланкам
журнала-ордера N 6-сн должна быть произведена так, чтобы по одному
счету-фактуре не приходилось делать записи в разных бланках.
3. Неотфактурованные товарно-материальные ценности,
поступившие в отчетном месяце (по которым счета-фактуры
поставщиками не предъявлены к оплате), отражаются в
журналах-ордерах раздельно по каждой поставке, причем вместо
номера счета-фактуры в графе того же названия ставится буква "н"
(неотфактурованные). По каждой поставке приводится стоимость
поступивших товарно-материальных ценностей по учетным ценам, а
вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи
сумм по счетам-фактурам или другим документам) та же учетная
стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам учета
товарно-материальных ценностей. При этом в графе "Принято к оплате
(акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные
поставки" итог показывается с буквой "н" в числителе. По
поступлении счетов-фактур на товарно-материальные ценности,
принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная
сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе
полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке.
Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам находят
отражение обособленно, в первых двух очередных свободных строках
журнала-ордера. Одновременно по строке, по которой
товарно-материальные ценности были отражены как неотфактурованные,
в графах "Отметка об оплате, списании или сторно по
неотфактурованным поставкам" указывается номер строки, на которой
произведена сторнировочная запись.
Записи по неотфактурованным поставкам могут производиться по
мере поступления груза или в конце месяца.
В строительных организациях, применяющих для учета
неотфактурованных поставок ведомость N 6-с, суммы за
неотфактурованные поставки приводятся в журнале-ордере N 6-с
итогом за месяц, по данным этой ведомости. Порядок учета
неотфактурованных поставок в строительных организациях с
применением ведомости N 6-с изложен в пояснениях по ведению этой
ведомости.
4. Записи в журналы-ордера N N 6, 6-с или 6-сн за
произведенные подрядчиками работы (в строительных организациях, за
исключением счетов-фактур генподрядчиков, субподрядчиков за
выполненные строительно-монтажные работы) и за оказанные услуги
производятся на основании счетов-фактур по мере приемки указанных
работ и услуг. Порядок отражения необходимых данных по указанным
счетам-фактурам в регистрах аналогичен порядку, изложенному в
пояснениях о записях по счетам-фактурам на поступившие
товарно-материальные ценности. Причитающиеся подрядчикам и
поставщикам суммы показываются в корреспонденции с дебетом счетов,
на которых должны быть учтены соответствующие затраты; суммы
зачетов или претензий, возникших после акцепта счетов-фактур,
приводятся в обособленных графах, в корреспонденции с дебетом
счетов, где отражаются эти расчеты (счета N N 61, 76 и т.п.).
5. Наряду с данными о суммах, причитающихся за отгруженные
товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, в
журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн отмечаются суммы оплаты и
списаний по каждому счету-фактуре отдельно. Оплата с расчетного
счета и в порядке зачета взаимных требований выделяется в
специальных графах; оплата из кассы и разного рода списания
приводятся в графах "С прочих счетов" с указанием
корреспондирующего счета.
При этом отметки об оплате счетов-фактур и списании делаются в
течение двух месяцев в тех журналах-ордерах, в которых нашли
отражение данные о поступлении груза, принятии работ и услуг, то
есть там же, где значатся суммы, причитающиеся поставщикам или
подрядчикам. В таком же порядке производятся записи и в отношении
неотфактурованных поставок (если не применяется ведомость N 6-с),
т.е. отметка о том, что сумма отсторнирована (когда счет-фактура
поступил), делается в том же журнале-ордере, где были отражены
данные по неотфактурованной поставке.
По истечении двух месяцев (на третий месяц) суммы, оставшиеся
неоплаченными или несписанными, и суммы по неотфактурованным
поставкам без отметок о сторно переносятся, отдельно по каждому
счету-фактуре или заменяющему его документу, в графу "Сальдо на
начало месяца" журнала-ордера третьего месяца; в дальнейшем
отметка об оплате, списании или сторно делается уже в данном
журнале-ордере. Независимо от этого в каждом журнале-ордере за
отчетный месяц, на последней его странице, приводятся обобщенные
данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.
6. Оплата счетов-фактур на поставку товарно-материальных
ценностей, расчеты за которые произведены до прибытия груза,
подлежит отражению в журналах-ордерах (по отдельной строке)
независимо от времени последующего поступления материалов
(товаров) по данному счету. Предварительно в регистре должна быть
записана (в отдельной графе) сумма, принятая к оплате (акцепту).
Одновременно эта же сумма показывается в соответствующей графе как
стоимость неприбывшего груза.
Если указанные товарно-материальные ценности, учтенные ранее
как ценности в пути, поступили в том же отчетном месяце, в котором
произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке,
установленном для учета товарно-материальных ценностей,
поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была
отражена оплата. Одновременно в графе "За неприбывший груз" над
ранее приведенной суммой записывается красными чернилами
сторнируемая сумма (стоимость поступившего груза, суммы недостачи,
претензии и т.п.). Сумма по графе "Суммы акцепта по
счетам-фактурам..." должна равняться данным, отраженным в
предшествующих графах с учетом отсторнированных сумм.
Суммы по счетам-фактурам или заменяющим их расчетным
документам за ценности, оказавшиеся на конец месяца в пути,
переносятся в журнал-ордер следующего месяца в графу "Сальдо на
начало месяца за неприбывший груз" по каждой поставке отдельно.
Сумма акцепта, как уже отраженная в предыдущем месяце, в этом
журнале-ордере не показывается. В отчетном месяце, по поступлении
груза, числившегося на начало месяца в пути, необходимые записи (в
общем порядке) с показом суммы сторно в графе "За неприбывший
груз" производится по тем же строкам, где было отражено сальдо.
В конце каждого месяца итог по графе "Сальдо на начало месяца
за неприбывший груз" приводится по счетам, предназначенным для
учета товарно-материальных ценностей, обычными или сторнировочными
(красными) записями, в зависимости от того, какой итог выявляется
по указанной графе (кредитовое сальдо по ценностям в пути может
выявиться только тогда, когда сумма сторно по материалам в пути за
прошлый месяц превышает сумму неприбывшего груза за отчетный
месяц). Суммы, показанные в разрезе счетов, предназначенных для
учета товарно-материальных ценностей, принимаются в подсчет при
установлении итогов по журналу-ордеру (N N 6, 6-с или 6-сн) в
целом. Таким образом при отражении по этим итогам соответствующих
дебетовых оборотов по счетам N N 05, 06, 07, 41 и др. в
корреспонденции с кредитом счета N 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками", обороты по кредиту счета N 60 будут включать и
суммы за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец
месяца; частные суммы по отдельным синтетическим счетам
материалов, товаров и др. на конец месяца, переносимые в
журнал-ордер следующего отчетного месяца, как сальдо на начало
месяца, расшифровывают эту часть записей по кредиту счета N 60.
При значительном количестве счетов-фактур, оплачиваемых до
поступления груза, целесообразно применять следующий упрощенный
порядок отражения в журналах-ордерах необходимых данных, связанных
с этой оплатой.
В течение месяца в регистры по данным счетов-фактур,
оплаченных в отчетном месяце за неприбывший груз, записываются
только сумма, принятая к оплате (акцепту), и оплаченная сумма.
Отметка в графе "За неприбывший груз" не производится. Такая
отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по
которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога
графы "Сальдо на начало месяца" за неприбывший груз по
соответствующим счетам, предназначенным для учета
товарно-материальных ценностей, частные итоги, а также итоговая
сумма по графе "Суммы акцепта...", в части счетов-фактур, по
которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер,
открываемый для следующего месяца. В нем указанные выше итоги
записываются красными чернилами на одной строке, как сторно
отчетного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в
пути на конец прошлого месяца. Одновременно в этом журнале-ордере
показывается, в виде справки, сальдо на начало месяца по
товарно-материальным ценностям в пути (в установленных графах)
отдельно по каждой поставке, причем сумма акцепта и стоимость
груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются,
поскольку все данные по товарно-материальным ценностям в пути от
прошлого месяца отсторнированы. Последующее поступление груза,
числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке
(с указанием суммы, принятой к платежу), как поступление до оплаты
счетов-фактур, по тем же строкам, где выведено сальдо.
7. По акцептованным в отчетном месяце счетам-фактурам, груз по
которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась,
записи в журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн производятся в конце
месяца одной строкой, причем суммы по этим счетам-фактурам
показываются в графах "За неприбывший груз" и "Принято к платежу
(акцепту)". Одновременно в журналах-ордерах, открываемых для
следующего месяца, указанные суммы отражаются в графе "Сальдо на
начало месяца за неприбывший груз" отдельно по каждому
счету-фактуре. По поступлении груза соответствующие записи
делаются в порядке, указанном для отражения товарно-материальных
ценностей в пути; оплата этих счетов-фактур или списания
показываются в журнале-ордере в общем порядке.
* * *
Для обобщения записей по всем видам расчетов в конце месяца в
журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн переносятся итоговые данные из
ведомостей N 5 или N 5-с (данные о расчетах в порядке плановых
платежей и расчетах заказчиков с генподрядчиками и подрядчиков с
субподрядчиками). Предварительно, в соответствии с пояснениями,
изложенными выше, приводятся по синтетическим счетам суммы
товарно-материальных ценностей в пути на конец месяца.
Если в снабженческих и сбытовых организациях для учета
расчетов за поставку товаров применяется несколько бланков
журнала-ордера N 6-сн, суммы из ведомостей N 5 вносятся в
соответствующие бланки, а затем данные из всех бланков
журнала-ордера обобщаются в одном из них. Кроме того, в сводный
бланк журнала-ордера N 6-сн включается итог за месяц по расчетам с
поставщиками по транзитным операциям с участием в расчетах,
учитываемым в ведомости N 17-сн.
На промышленных предприятиях перенос данных из одного бланка
журнала-ордера N 6 в другой производится в тех случаях, когда
поставка материальных ценностей за счет средств финансирования
капитальных вложений, учитываемых на общем балансе, отражается в
отдельном бланке; на тех предприятиях, в которых отдельный бланк
журнала-ордера N 6 составляется только по расчетам за работы и
услуги, как правило, нет необходимости обобщать в одном месте
данные, выявившиеся в разных бланках; в них дебетуемые счета, по
которым произведены записи (в корреспонденции с кредитом счета N
60), будут различные, а общая сумма записей по кредиту счета N 60
найдет отражение в одном месте в порядке, указанном ниже.
Таким образом, обобщенные записи по кредиту счета N 60 в
корреспонденции с соответствующими счетами найдут отражение: на
промышленных предприятиях - в одном или двух бланках
журнала-ордера N 6; в строительных организациях - в одном бланке
журнала-ордера N 6-с; в снабженческих и сбытовых организациях - в
одном бланке журнала-ордера N 6-сн.
Выявленные таким путем итоги в журналах-ордерах должны быть
увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. Так,
например, итог по графе "Принято к платежу (акцепту) по
счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки" должен
равняться итогам сумм, отнесенным в дебет соответствующих счетов,
плюс суммы за не прибывший на конец месяца груз. Итоги сумм оплаты
и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и
несписанными или без отметок о сторно (в части неотфактурованных
поставок), должны равняться итогу по графе "Сумма акцепта по
счетам-фактурам..." плюс задолженность поставщикам и подрядчикам
на начало месяца.
Для обобщения данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками
в журналах-ордерах N N 6, 6-с и 6-сн приведена таблица
"Сводно-контрольные данные по счету N 60". Суммы кредитовых
оборотов по этому счету приводятся из журнала-ордера по итогу
графы "Принято к платежу (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за
неотфактурованные поставки", суммы дебетовых оборотов - по итогам
граф "Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным
поставкам".
Данные о суммах оплаты и списаний за отчетный месяц (обороты
по дебету счета N 60) берутся из журналов-ордеров (N N 6, 6-с или
6-сн) отчетного и предшествующего месяца, поскольку оплата и
списание отмечаются в течение 2-х месяцев в журнале-ордере того
месяца, в котором нашли отражение записи о поступлении груза или
приемке работ или услуг. В случаях, когда на предприятии (в
организации) применяются отдельные бланки журнала-ордера N 6 или N
6-сн, обороты по дебету счета N 60 берутся из этих бланков. Суммы
оплат и списаний по расчетам в порядке плановых платежей, а в
строительных организациях - и по расчетам с генподрядчиками
(субподрядчиками), берутся соответственно из ведомостей N N 5 и
5-с.
В целях упрощения сводки оборотов по дебету счета N 60, при
наличии нескольких бланков журналов-ордеров, в таблице
"Сводно-контрольные данные" предусмотрено несколько граф для
соответствующих сумм.
Выведенная в таблице сумма сальдо счета N 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" (по неоплаченным счетам-фактурам и
неотфактурованным поставкам) сверяется с данными Главной книги.
Журналы-ордера N N 6, 6-с и 6-сн имеют 30 строк и рассчитаны
на отражение в них аналитических данных лишь по 30
счетам-фактурам. При большем количестве расчетных документов
используются вкладные листы.
Ведомость N 5 "Аналитический учет расчетов
с поставщиками в порядке плановых платежей"
Ведомость N 5 предназначена для аналитического учета расчетов
с поставщиками, осуществляемых в порядке плановых платежей. В ней
одновременно накапливаются для журнала-ордера N N 6, 6-с или 6-сн
обороты по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" в части указанных расчетов.
Записи в ведомости N 5 производятся на основании таких же
документов, какие используются при составлении журналов-ордеров N
N 6, 6-с и 6-сн. При этом записи по кредиту счета N 60 в части
расчетов в порядке плановых платежей (суммы, причитающиеся за
поступившие материальные ценности, а также суммы скидок, накидок и
т.п.) приводятся в ведомости в корреспонденции с дебетуемыми
счетами.
Аналитический учет расчетов, осуществляемых в порядке плановых
платежей, должен обеспечить получение показателей о расчетах с
каждым отдельным поставщиком за соответствующий отчетный период и
дополнительных справочных данных, необходимых при осуществлении
периодических сверок с поставщиками.
Ведомость N 5 открывается на год, полугодие или квартал по
усмотрению предприятия, с использованием для отдельных месяцев
вкладных листов. В связи с этим необходимые отчетные и расчетные
данные обеспечиваются раздельно по месяцам, независимо от периода,
на который открывается ведомость. Использование вкладных листов
способствует тому, что все расчеты с поставщиками, осуществляемые
в порядке плановых платежей, должны быть сосредоточены в одной
ведомости, независимо от количества поставщиков. Для каждого
поставщика в ведомости отводится определенное количество строк по
числу возможных операций в течение периода использования ведомости
и дополнительные строки для соответствующих итоговых данных за
каждый месяц.
В конце месяца, после выведения итогов по ведомости в целом,
суммы оборотов по кредиту счета N 60 в разрезе корреспондирующих
счетов переносятся в журнал-ордер N 6, N 6-с или N 6-сн.
Ведомость N 5-с "Расчеты с заказчиками (подрядчиками)
за выполненные работы"
Ведомость N 5-с предназначена для аналитического учета
расчетов за строительные работы: у заказчиков - с подрядчиками, а
у подрядчиков - с субподрядчиками и, в свою очередь, у подрядчиков
- с заказчиками, а у субподрядчиков - с подрядчиками.
В этой ведомости аналитический учет расчетов осуществляется
позиционным методом. Каждому счету-фактуре подрядчика
(субподрядчика), принятому к платежу, отводится в ведомости
отдельная строка, на которой записываются все данные этого
счета-фактуры, предусмотренные в названии соответствующих граф
ведомости. В дальнейшем по той же строке находят отражение суммы
оплаты счета-фактуры и суммы списаний.
Для отметок об оплате и списании в ведомости N 5-с
предусмотрен ряд граф, с тем, чтобы отметки могли быть произведены
в течение двух месяцев в той ведомости, в которой нашли отражение
суммы, причитающиеся за принятые работы. На третий месяц каждая
неоплаченная сумма переносится в ведомость нового отчетного месяца
(в графу 10 ведомости). Независимо от этого в конце записей по
ведомости за каждый отчетный месяц показываются итоговые данные о
движении и сальдо по упомянутым выше расчетам, устанавливаемым на
основе записей о суммах, причитающихся за принятые работы, и
суммах оплаты и списаний. При этом итог данных о суммах
задолженности подрядчикам, субподрядчикам (графа 10) должен
равняться сальдо, выведенному по ведомости N 5-с в целом за месяц.
Как было отмечено выше, ведомость N 5-с предназначена также в
качестве регистра аналитического учета расчетов подрядчика с
заказчиками и субподрядчика с подрядчиками. Поэтому в упомянутой
ведомости предусмотрены графы "Сальдо-дебет на начало месяца" и
ряд других граф для отметок об отказе заказчика (подрядчика) от
акцепта, предъявленных ему счетов-фактур. При использовании
ведомости N 5-с для учета расчетов с подрядчиками
(субподрядчиками) эти графы не заполняются, а графа "Причитается к
получению" должна быть названа "Причитается к получению или
уплате".
Ведомость N 6-с "Аналитический учет
по неотфактурованным поставкам"
Ведомость N 6-с применяется в крупных строительных
организациях для аналитического учета неотфактурованных поставок.
При незначительном числе неотфактурованных поставок их учет
осуществляется в общем порядке непосредственно в журнале-ордере N
6-с.
Записи данных о неотфактурованных поставках в ведомости N 6-с
производятся позиционным методом. По каждой поставке на отдельной
строке, в соответствии с реквизитами, предусмотренными в
ведомости, приводятся необходимые справочные данные по поступившим
неотфактурованным ценностям и их стоимость по учетным ценам. По
поступлении счета-фактуры в ведомости записывается и сумма сторно.
Для этого в ведомости предусмотрен ряд граф с тем, чтобы по
ведомости в целом можно было установить общую сумму сторно за
отчетный месяц.
Записи данных о неотфактурованных поставках могут
производиться в течение месяца по мере поступления
соответствующего груза или в конце месяца. Во втором случае записи
приводятся только по тем поставкам, которые к концу месяца
остались неотфактурованными.
В конце месяца по ведомости в целом устанавливаются суммы за
материальные ценности, принятые на учет в отчетном месяце как
неотфактурованные, и суммы сторно за тот же месяц. Итоги по этим
суммам, каждой обособленно, отражается в журнале-ордере N 6-с:
суммы, принятые на учет как неотфактурованные поставки, обычной
записью; суммы сторно-сторнировочной (красной) записью.
Записи по счетам-фактурам, с получением которых
отсторнированны суммы, ранее принятые на учет как
неотфактурованные поставки, производятся в журнале-ордере N 6-с в
общем порядке.
Журнал-ордер N 6-а и карточка учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками ф. N 6
На промышленных предприятиях во многих случаях имеет место
частичная оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, оплата
расчетных документов до прибытия материальных ценностей,
поступление груза частями. На таких предприятиях для учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками вместо журнала-ордера N 6
может применяться журнал-ордер N 6-а в сочетании с карточкой ф. N
6.
В этом журнале-ордере находят отражение синтетические данные
по всем расчетам с поставщиками и подрядчиками, а в карточках -
аналитические данные по расчетам, осуществляемым по акцептной
форме. Для аналитического учета расчетов, осуществляемых в порядке
плановых платежей, сохраняется ведомость N 5.
В соответствии с изложенным, в журнале-ордере N 6-а
накапливаются записи по кредиту счета N 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" (суммы, причитающиеся за поступившие материальные
ценности, стоимость ценностей, оставшихся в пути на конец месяца,
суммы за принятые работы и услуги) в разрезе корреспондирующих
счетов, а также все записи по дебету этого счета (суммы оплат и
списаний).
В течение месяца записи по кредиту счета N 60 (первая таблица
журнала-ордера N 6-а) производятся только в части расчетов,
осуществляемых по акцептной форме и лишь за поступившие
материальные ценности, принятые работы и услуги. Записи по кредиту
этого счета в части операций, не связанных с заготовлением
материальных ценностей, приводятся в обособленном разделе
журнала-ордера.
Данные по материалам в пути, выявляемые в карточках ф. N 6, а
также суммы кредитовых оборотов по расчетам, осуществляемым в
порядке плановых платежей, устанавливаемые по ведомости N 5,
вносятся в журнал-ордер в конце месяца итогами за месяц.
В части расчетов, осуществляемых по акцептной форме, записи в
журнале-ордере N 6-а за поступившие материальные ценности,
принятые работы и услуги производятся на основании таких же
документов и в таком же порядке, что и в журнале-ордере N 6, но, в
отличие от последних, не по каждому отдельному документу, а
итогами за день или за несколько дней, в зависимости от количества
расчетных документов.
При этом по отфактурованным и неотфактурованным поставкам
записи делаются на отдельных строках. По получении счетов-фактур
на неотфактурованные поставки в журнале-ордере приводятся
(красными чернилами) суммы, подлежащие сторнированию, а суммы по
полученным счетам-фактурам отражаются в обычном порядке вместе с
данными по другим документам на поступившие материальные ценности.
Одновременно с записями в журнале-ордере N 6-а отмечается в
карточках ф. N 6 поступление груза или приемка работ. Для контроля
суммы, принятые к платежу (за отфактурованные или
неотфактурованные поставки) и числящиеся в карточках, записываются
одновременно в журнал-ордер N 6-а. Таким образом, суммы,
показанные в журнале-ордере по документам (в графе "Итого принято
к платежу по счету-фактуре"), и суммы, внесенные по карточкам,
должны быть тождественны.
Наряду с суммами, причитающимися за отгруженные материальные
ценности, принятые работы и услуги, в журнале-ордере N 6-а находят
отражение, в синтетическом разрезе, и суммы оборотов по дебету
счета N 60 (суммы оплаты счетов-фактур по соответствующим денежным
документам и суммы различных списаний по данным карточек ф. N 6).
Эти обороты приводятся на последней странице журнала-ордера
итогами за день или за несколько дней в зависимости от количества
расчетных документов.
На основании итогов кредитовых и дебетовых оборотов на
последней странице журнала-ордера показывается, кроме того,
состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками. Сальдо на конец
месяца, для целей контроля, предварительно проставляется из
сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6. При этом сальдо на начало
месяца плюс кредитовые обороты по счету N 60 минус дебетовые
обороты по этому счету должно равняться сальдо на конец месяца,
проставленному по данным сальдовой ведомости к карточкам ф. N 6,
составляемым в соответствии с указаниями, приведенными ниже.
Карточки ф. N 6, предназначенные для аналитического учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляемых по
акцептной форме, открываются на каждый расчетный документ
(счет-фактуру), поступивший от поставщика или подрядчика и
принимаемый к платежу; на расчетные документы, не принятые к
акцепту, карточки не открываются. В случаях, когда имело место
поступление материалов до прибытия счета-фактуры, карточка
выписывается в момент получения документов на оприходование этих
материалов.
В этих карточках, на основании счета-фактуры или другого
расчетного документа, приводятся все необходимые справочные и
учетные данные в соответствии с предусмотренными в карточках
реквизитами (по неотфактурованным поставкам номер счета-фактуры и
сумма по счету показываются в последующем).
Справочные или учетные данные, которые записываются в карточку
по реквизитам, размещенным в левой стороне, отмечаются также и во
втором экземпляре карточки (путем копирования).
По заполнении 3-х карточек (каждые 3 карточки со вторыми их
экземплярами печатаются на одном листе) они отделяются друг от
друга и первый экземпляр их помещается в картотеку бухгалтерии для
хранения и последующего использования (в дальнейшем в них
производятся требующиеся записи в соответствии с предусмотренными
в этих карточках реквизитами). Вторые экземпляры карточек хранятся
в отделе снабжения или финансовом отделе, где используются для
наблюдения за своевременностью оплаты счетов-фактур. По мере их
оплаты делаются соответствующие записи в этих экземплярах.
При применении журнала-ордера N 6-а и карточек ф. N 6 журнал
регистрации счетов-фактур ф. N М-15, предусмотренный Основными
положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, не
ведется. В связи с этим карточки ф. N 6 открываются, как правило,
отделом снабжения или финансовым отделом и первые их экземпляры
передаются в бухгалтерию вместе со счетами-фактурами или
заменяющими их документами. Когда карточки ф. N 6 открываются
бухгалтерией, вторые экземпляры их передаются соответствующему
отделу.
По мере записи в журнале-ордере N 6-а данных из карточек и
производства в них отметок о поступлении груза или приемке работ,
карточки по законченным расчетам изымаются из картотеки и хранятся
до конца месяца отдельно. В конце месяца эти карточки используются
для проверки оборотов по счету N 60 за текущий месяц, после чего
передаются в архив.
Оставшиеся в картотеке карточки группируются в конце месяца:
а) по неотфактурованным поставкам (карточки, в которых не
указан номер счета-фактуры и соответственно сумма по нему);
б) по акцептованным, но не оплаченным расчетным документам
(счетам-фактурам);
в) по материальным ценностям в пути (карточки, в которых
имеется отметка о неприбывшем грузе).
На основании данных этих карточек составляется сальдовая
ведомость. Суммы полной или частичной оплаты счетов-фактур, по
которым груз полностью или частично не прибыл, показываются как
дебетовое сальдо по счету N 60.
В конце месяца на суммы за материальные ценности в пути в
журнале-ордере N 6-а делается запись по кредиту счета N 60 и
дебету счетов, предназначенных для учета материальных ценностей.
Сумма кредитового сальдо вносится в таблицу "Сводно-контрольные
данные по счету N 60" журнала-ордера N 6-а.
По данным сальдовой ведомости сверяется сальдо по счету N 60 в
Главной книге. Кредитовое сальдо по ведомости должно быть
тождественно с данными Главной книги, поскольку по материальным
ценностям в пути (на основании журнала-ордера N 6-а) отражены
соответствующие кредитовые обороты.
Если при сличении сальдо по данным сальдовой ведомости с
сальдо по данным Главной книги будут выявлены расхождения, то для
сверки оборотов по карточкам с оборотами по журналу-ордеру N 6-а
необходимо подсчитать соответствующие данные, раздельно по дебету
и кредиту, как по незакрывшимся, так и по закрывшимся карточкам
(изъятым из действующей картотеки и хранящимся до конца месяца
отдельно). При этом в подсчет принимаются только суммы,
относящиеся к оборотам текущего месяца.
В действующей картотеке карточки по расчетам с иногородними
поставками целесообразно хранить по номерам документов
железнодорожного или водного транспорта; по одногородним расчетам
- по поставщикам. В архивной картотеке карточки ф. N 6 могут
храниться только по поставщикам.
Журнал-ордер N 6-з (по кредиту счетов N N 10, 11 и 65)
Журнал-ордер N 6-з предназначен для учета операций по
заготовлению сельскохозяйственной продукции, осуществляемых
промышленными предприятиями и заготовительными организациями, а
также для учета расчетов со сдатчиками этой продукции.
В указанном журнале-ордере находят отражение обороты по
кредиту счетов N 10 "Заготовление сельскохозяйственной продукции",
N 11 "Заготовительно-складские расходы" и N 65 "Расчеты по
закупкам сельскохозяйственной продукции" и необходимые
аналитические данные по названным счетам. В нем, кроме того,
определяется себестоимость заготовленной сельскохозяйственной
продукции.
Обороты по кредиту счетов N N 10, 11 и 65 за месяц выявляются
после отражения в журнале-ордере аналитических данных по названным
счетам и записываются на лицевой стороне журнала-ордера в разрезе
корреспондирующих счетов.
Во внутренних разворотах журнала-ордера N 6-з приводятся
записи как по дебету, так и по кредиту счетов N N 10, 11 и 65 в
аналитическом их разрезе. При этом записи по счету N 65
производятся в порядке, аналогичном изложенному в пояснениях к
журналам-ордерам N N 6, 6-с и 6-сн. Суммы, причитающиеся за
поступившую сельскохозяйственную продукцию, показываются в разрезе
отдельных видов продукции. Одновременно в журнале-ордере
отражается количество закупленной продукции.
Записи по дебету счета N 11 производятся в порядке,
аналогичном изложенному в пояснениях к ведомости N 12 (см. раздел
"Учет затрат на производство на промышленных предприятиях").
Соответствующие записи, в частности, производятся по данным
следующих документов:
- об израсходованных материальных ценностях - по данным
расходных складских документов (требования, лимитные карты);
- о начисленной заработной плате - по данным нарядов,
расчетных ведомостей и т.п., причем по отраженной сумме заработной
платы фиксируются и отчисления на социальное страхование, а также
сумма резерва на отпуска рабочим (если такой резерв образуется в
части отпусков рабочих, занятых на заготовительно-складских
работах);
- о расходах будущих периодов, списываемых на
заготовительно-складские расходы, - по данным ведомостей N 15;
- о суммах, уже отраженных в других журналах-ордерах (в
корреспонденции с дебетом счета N 11), - по данным
листков-расшифровок соответствующих журналов-ордеров, приобщенных
к документам журнала-ордера N 6-з;
- о суммах износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов,
амортизации основных средств и за услуги вспомогательных
производств - по данным разработочных таблиц N N 6, 8 и 9. Порядок
составления этих разработочных таблиц изложен в конце инструкции.
Записи по кредиту счета N 11 производятся в следующем порядке:
суммы, обращаемые в уменьшение учтенных расходов, отражаются по
данным первичных документов, предварительно накапливаемым в
журнале-ордере N 6-з в таблице "Обоснование сумм, подлежащих
отражению как кредитовые обороты по счету N 11"; суммы,
списываемые в порядке распределения заготовительно-складских
расходов, - по расчету, составляемому в той же таблице. По
итоговым данным этой таблицы производятся необходимые записи в
журнале-ордере.
Суммы оборотов по дебету счета N 11 в разрезе
корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер N 10/1.
Общая сумма затрат, отраженная по дебету счета N 10 (таблица
"Аналитические данные к счету N 10") по существу определяет
фактическую себестоимость заготовленной (приобретенной)
сельскохозяйственной продукции. Слагаемыми себестоимости являются
соответствующие суммы покупной стоимости продукции и другие
расходы, оплаченные сдатчикам этой продукции, а также расходы по
ее доставке и другие заготовительные расходы, отражаемые на счете
N 11 в доле, относящейся к продукции, принятой в текущем месяце.
В связи с этим в журнале-ордере N 6-з по дебету счета N 10
находят отражение суммы, отнесенные с кредита счетов N N 65, 50,
|
