|
Стр. 4
следующем порядке:
по счетам N 27 "Накладные расходы" и N 11
"Заготовительно-складские расходы" - по статьям аналитического
учета;
по счету N 20 "Основное производство" (счету N 33
"Строительство и приобретение основных средств") - по объектам и
видам работ, группируемым по строительным участкам (площадкам), с
указанием шифра и наименования объектов и видов работ;
по счету N 28 "Эксплуатация строительных машин" - по видам
машин и механизмов;
по счету N 23 "Вспомогательные производства" - по видам
производств;
по счету N 30 "Некапитальные работы" - по видам работ.
Никаких других регистров для аналитического учета по указанным
выше счетам не ведется.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт собственных
зданий и сооружений осуществляется на счете N 20 "Основное
производство", а остальных основных средств - на счете N 23
"Вспомогательные производства" обособленно от других видов работ.
Аналитический учет по счету N 29 "Непромышленные производства
и хозяйства" осуществляется в ведомости N 13. Обороты по дебету
счета N 29 за месяц переносятся из этой ведомости в журнал-ордер N
10-с в разрезе корреспондирующих счетов. Записи оборотов по
кредиту этого счета по корреспондирующим счетам производятся в
журнале-ордере также по данным ведомости N 13.
Аналитический учет по счету N 31 "Расходы будущих периодов"
осуществляется в ведомости N 15-с. Итоговые записи по этой
ведомости за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся
в журнал-ордер N 10-с.
Так как по дебету счетов N N 11, 20 (33), 23, 27, 28 и 30
могут иметь место обороты в корреспонденции с другими счетами,
кроме предусмотренных в журнале-ордере N 10-с, для записи таких
оборотов предусмотрены специальные графы. Данные по этим графам
заполняются либо непосредственно из других журналов-ордеров, или
на основании листков-расшифровок.
После отражения в журнале-ордере N 10-с всех записей за месяц
по дебету указанных выше счетов и счета N 29 "Непромышленные
производства и хозяйства" производится распределение затрат, в
соответствии с действующими указаниями, и списание их по кредиту в
дебет соответствующих счетов. При этом необходимо иметь в виду
следующее.
1. Услуги вспомогательных производств могут относиться на
счета N N 23, 27, 28, 29 и 30 по плановой себестоимости без
пересчета в дальнейшем их стоимости до фактической.
2. В разделе "Накладные расходы" журнала-ордера:
- расходы по охране труда и технике безопасности и
жилищно-коммунальные расходы (статьи 9 и 10) в доле, относящейся к
вспомогательным производствам, списываются в уменьшение накладных
расходов основного производства по графе "Обороты по дебету из
других журналов-ордеров" со знаком минус или красными чернилами и
переносятся по той же графе на статью 28 "Прочие накладные расходы
вспомогательного производства";
- суммы, подлежащие списанию в уменьшение накладных расходов,
например, суммы, получаемые генподрядчиками от субподрядных
организаций в возмещение накладных расходов, должны показываться
по соответствующим статьям в графе "Списано в уменьшение затрат".
Эти суммы итогами отражаются в журнале-ордере по кредиту счета N
27 в разрезе корреспондирующих счетов;
- накладные расходы (за вычетом списаний), подлежащие
отнесению на основное производство и на вспомогательные
производства, записываются в соответствующие разделы
журнала-ордера в графу "Накладные расходы" по строке "Всего по
счету" с последующим распределением по объектам строительства или
видам вспомогательного производства.
3. В разделе "Эксплуатация строительных машин" журнала-ордера
учитываются затраты, произведенные непосредственно данной
организацией. Стоимость услуг сторонних организаций учитывается,
на основе предъявленных счетов, на счете N 20 "Основное
производство" и показывается по графе "Обороты по дебету из других
журналов-ордеров".
4. В разделе "Вспомогательные производства" и "Некапитальные
работы" журнала-ордера в графе "Внутренний оборот по счету N 23"
приводится плановая себестоимость услуг, оказанных одним
вспомогательным производством другому. Эти данные отражаются в
разрезе производств соответственно со знаком плюс или минус, в
зависимости от того, являются ли эти услуги оказанными или
полученными. Таким образом, суммы внутреннего оборота являются
коррективом сумм затрат по отдельным видам производств, отражаемых
по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом внутреннего
оборота".
Остатки незавершенного вспомогательного производства на начало
месяца показываются по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а
остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации
незавершенного производства или по учетным данным.
Для определения фактической себестоимости выпущенной в
отчетном месяце продукции вспомогательных производств к сумме,
показанной по графе "Всего затрат за вычетом списаний и с учетом
внутреннего оборота", прибавляется сумма остатка незавершенного
производства на начало месяца и вычитается сумма остатка
незавершенного производства на конец месяца. Выпуск продукции
определяется по плановой себестоимости на основании ведомости
выхода продукции.
5. В разделе "Основное производство" или "Строительство и
приобретение основных средств" отражаются все затраты на
производство строительных и монтажных работ по отдельным объектам
строительства и видам работ, группируемым по строительным участкам
(площадкам). При наличии у строительной организации большого
количества объектов строительства используются вкладные листы.
Данные о затратах на производство строительно-монтажных работ
записываются месячными итогами из других соответствующих разделов
этого журнала-ордера, ведомостей аналитического учета,
разработочных таблиц и листов-расшифровок или из других
журналов-ордеров.
Распределение накладных расходов между объектами строительства
и видами работ осуществляется в установленном порядке
непосредственно в журнале-ордере, без составления каких-либо
других вспомогательных ведомостей.
Остаток незавершенного основного производства на начало месяца
показывается по данным журнала-ордера за прошлый месяц, а остаток
на конец месяца - на основании актов инвентаризации незавершенного
производства. Для определения фактической стоимости законченных и
сданных заказчикам работ по актам ф. N 2 и справкам ф. N 3 к
сумме, показанной по графе "Всего фактических затрат",
прибавляется сумма остатка незавершенного производства на начало
месяца и вычитается сумма остатка незавершенного производства на
конец месяца.
Записи в графах "Сметная стоимость", "Компенсация и надбавки"
и "Работы, выполненные субподрядчиками, но не подлежащие оплате
заказчиками" в части сданных работ за отчетный месяц производятся
по данным журнала-ордера N 11-с. После этого определяется
результат от сдачи работ по каждому объекту строительства, виду
работ и строительному участку (площадке) в целом.
Фактическая себестоимость сданных работ и стоимость
материалов, возвращенных из производства, в журнале-ордере N 10-с
записываются по кредиту счета N 20 соответственно в дебет счетов N
46 "Реализация" и N 07 "Строительные материалы и оборудование к
установке".
6. После завершения в журнале-ордере N 10-с всех записей за
текущий месяц проверка их осуществляется путем сопоставления суммы
итогов всех разделов журнала-ордера по графе "Итого по
журналу-ордеру N 10-с" с суммой, показанной по графе "Итого"
последнего раздела журнала-ордера по строке "Всего по
журналу-ордеру".
7. В Главную книгу записываются итоги оборотов по кредиту всех
счетов, объединяемых журналом-ордером, по строке "Всего по
журналу-ордеру".
Обороты за месяц по счетам N N 11, 20, 23, 27, 28, 29 и 30, а
также сальдо по счетам N N 20, 23 и 30, выявленные в
журнале-ордере N 10-с, сверяются с записями в Главной книге.
8. Таблица, помещенная в конце журнала-ордера N 10-с,
предназначена для отражения аналитических данных по счету N 86
"Амортизационный фонд", с указанием оборотов за месяц, с начала
года и сальдо на начало и конец отчетного месяца. Записи
производятся на основании разработочных таблиц,
листков-расшифровок и первичных документов, сгруппированных в
надлежащем порядке.
9. В журнал-ордер N 10-с включается дополнительная таблица,
которая предназначается для определения сумм затрат на
производство строительных и монтажных работ в разрезе
экономических элементов. Группировка по экономическим элементам
отличается от группировки по статьям тем, что в ней все затраты,
включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их
экономическое содержание. Таблице присваивается наименование:
"Расчет затрат на производство по экономическим элементам".
9.1. Таблица (расчет) построена в виде шахматной ведомости. В
ней помещены счета, связанные с учетом затрат на производство (N
20 "Основное производство", N 24 "Эксплуатация строительных машин
и механизмов", N 27 "Накладные расходы", N 28 "Брак в
производстве", N 31 "Расходы будущих периодов", N 89 "Резерв
предстоящих расходов и платежей").
Кредитуемые счета расположены в сказуемом таблицы (заголовке),
дебетуемые - в ее подлежащем. Суммы, подсчитанные по горизонтали,
показывают общую сумму затрат по дебету счетов (по направлениям),
а по вертикали - по кредиту счетов (по элементам затрат).
Недостачи и потери от порчи ценностей, списанные на
производственные счета в таблице (расчете), включаются в суммы,
отображаемые по графе 1 (3, 21) <*> "Строительные материалы и
оборудование к установке" счет N 07 или по графе 1 (5, 21) <*>
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" счет N 12.
--------------------------------
<*> Здесь и далее в скобках указаны номера граф по
журналу-ордеру N 10-с в случаях, когда номер графы таблицы
(расчета) не соответствует типовой нумерации граф журнала-ордера N
10-с.
9.2. В таблице (расчете) затраты на производство группируются
по следующим элементам: материалы, конструкции, детали, топливо,
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, энергии всех видов (перечисленные
элементы входят в группу материальных затрат), заработная плата,
отчисления на социальное страхование, амортизация основных фондов,
прочие затраты.
Комплексные затраты состоят из совокупности элементов и
представляют собой (в части затрат, отнесенных на счета по учету
затрат на производство) внутренний оборот. В таблице (расчете) эти
затраты выделены в отдельный раздел (графы 10 - 12, 17, 23). Во
избежание повторного счета комплексные затраты, отнесенные на
счета по учету затрат на производство, должны быть исключены из
общего оборота как по кредиту, так и по дебету счетов, помещенных
в таблице. Повторный счет вызывается тем, что отнесенные на
производственные счета затраты с кредита корреспондирующих с ними
счетов уже ранее были на этих счетах учтены по элементам затрат.
9.3. Суммы исключаемых внутренних оборотов по комплексным
затратам показываются по строке 100 по графам 10 - 12, 17, 23, и
эти суммы должны быть равны суммам, приведенным по этим же графам
по строке 070. Одновременно эти суммы записываются по графе 30 по
соответствующим счетам (строки 020 - 060).
9.4. Также из общего оборота по кредиту счетов (раздела
экономических элементов) исключаются суммы, списанные со счетов в
уменьшение производственных затрат (графа 27, строка 070), а также
суммы, отнесенные на непроизводственные счета (графа 29 по строке
070).
Сумма затрат, списанных на непроизводственные счета (графа
29), определяется как разница между суммами, показанными в графах
28 и 30 (положительная или отрицательная, когда сумма по графе 30
больше, чем сумма по графе 28), кроме счета N 20.
Исключаемые суммы отражаются по строкам 080, 081, 090 и 091 по
графам 1, 2 и 3. Распределение этих сумм по элементам (графам)
производится прямым путем в зависимости от содержания уменьшаемых
затрат или состава затрат, списанных на непроизводственные счета,
а при невозможности определения величины прямым способом
применяется иной способ, устанавливаемый министерствами и
ведомствами, обеспечивающий их достоверное распределение.
9.5. В результате исключения из общего оборота сумм внутренних
оборотов, а также соответствующего уменьшения и списания части
затрат на непроизводственные счета в таблице определяется
себестоимость строительно-монтажных работ по элементам затрат за
отчетный месяц. Эта сумма (графа 28, строка 110 таблицы) должна
равняться общей сумме затрат по дебету счета N 20 "Основное
производство", графа 28 журнала-ордера N 10-с, а также сумме по
строке 010 графы 28 расчета.
9.6. В таблице также показывается нарастающим итогом
себестоимость работ по экономическим элементам с начала года путем
суммирования затрат за отчетный месяц с затратами с начала года,
показанными в таблице за предыдущий месяц.
Эти данные служат основанием для заполнения раздела IV в
квартальных и годовом отчетах по форме N 2-с "Отчета о
себестоимости выполненных строительно-монтажных работ".
(п. 9 в ред. письма Минфина СССР от 18.07.1985 N 115)
Журнал-ордер N 10-а-с
Исключен. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Ведомость N 12-с "Затраты основного производства
и некапитальных работ"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Ведомость N 13 "Затраты непромышленных
производств и хозяйств"
Ведомость N 13 используется для аналитического учета затрат
непромышленных хозяйств строительных организаций. Итоговые данные
этой ведомости за месяц записываются в журнал-ордер N 10-с или N
10-а-с по корреспондирующим счетам. Порядок заполнения этой
ведомости приведен в пояснениях, помещенных в подразделе "Учет
затрат на производство на промышленных предприятиях" настоящей
инструкции.
Ведомость N 13-с "Затраты вспомогательных производств
и по эксплуатации строительных машин"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
Ведомость N 15-с "Расходы будущих периодов"
Ведомость N 15-с предназначена для аналитического учета и
распределения расходов будущих периодов, отраженных на счете N 31.
Ведомость открывается на год и используется при применении
журналов-ордеров N N 10-с и 10-а-с.
Записи в ведомости производятся месячными итогами
непосредственно из других журналов-ордеров, ведомостей
аналитического учета, разработочных таблиц или листков-расшифровок
с указанием характеристики затрат, срока и размера ежемесячного
погашения.
Списание затрат по кредиту счета N 31 "Расходы будущих
периодов" производится исходя из установленного размера погашения
этих затрат в графах соответствующих месяцев позиционным способом,
с указанием корреспондирующего счета и статей аналитического
учета.
Исчисленные указанным порядком суммы по кредиту счета N 31
группируются по корреспондирующим счетам и статьям аналитического
учета, и их итог за отчетный месяц записывается в соответствующие
разделы журнала-ордера N 10-с или в ведомость аналитического учета
N 15-с при пользовании журналом-ордером N 10-а-с.
Ведомость N 19-с "Накладные
и заготовительно-складские расходы"
Исключена. - Письмо Минфина СССР от 12.01.1983 N 4.
3. Учет издержек обращения и других затрат
снабженческих и сбытовых организаций
Для учета издержек обращения снабженческих и сбытовых
организаций с одновременным отражением оборотов по кредиту счетов
N 03 "Капитальный ремонт", N 05 "Сырье и материалы", N 12
"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", N 13 "Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов", N 23
"Вспомогательные производства", N 29 "Непромышленные производства
и хозяйства", N 31 "Расходы будущих периодов", N 69 "Расчеты по
социальному страхованию", N 70 "Расчеты с рабочими и служащими", N
82 "Недостачи и потери от порчи ценностей", N 86 "Амортизационный
фонд" и N 88 "Резерв предстоящих платежей" предназначен
журнал-ордер N 10-сн.
В этом журнале-ордере находят отражение как синтетические, так
и аналитические данные по счетам N 44 "Издержки обращения", N 31
"Расходы будущих периодов", N 86 "Амортизационный фонд" и N 03
"Капитальный ремонт". Кроме того, по счету N 23 "Вспомогательные
производства" приводятся синтетические данные по отдельным
производствам в разрезе элементов затрат, но не по статьям
расходов.
Аналитический учет затрат по непромышленным производствам и
хозяйствам, учитываемым на счете N 29, как по видам этих хозяйств,
так и по статьям аналитического учета, осуществляется в ведомости
N 13 в порядке, установленном для отражения этих операций на
промышленных предприятиях. Аналитический учет материальных
ценностей по их видам обеспечивается в сортовых, оборотных или
сальдовых ведомостях, а аналитический учет расчетов с рабочими и
служащими - в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях.
Данные аналитического учета по счетам N N 31, 44 и 88
обеспечиваются при отражении в журнале-ордере (во внутренних его
разворотах) оборотов по кредиту счетов N N 03, 05, 12, 13, 23, 29,
31, 44, 69, 70, 82, 86 и 88, так как суммы, относимые с кредита
этих счетов в дебет счетов N N 31, 44 и 88, приводятся по статьям
аналитического учета. Затраты вспомогательных производств по их
видам (дебет счета N 23) также выявляются в процессе отражения
оборотов по кредиту указанных выше счетов. В целях выявления всех
затрат, учитываемых на счетах N N 23, 29, 31, 44 и 88, часть
которых может быть отражена в других журналах-ордерах, в
журнале-ордере N 10-сн для записи таких затрат предусмотрена
специальная графа "Обороты по дебету согласно другим
журналам-ордерам (по листкам-расшифровкам)".
В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек
обращения, а также предусмотрены строки для отражения видов
расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей
(аналитические данные) и видов вспомогательных производств.
Для целей анализа в журнале-ордере приводятся данные о
фактических издержках обращения с начала года в разрезе статей и в
целом по счету N 44, а также остатки на конец месяца по счетам N N
31 и 88 по каждой статье аналитического учета и в целом по счету,
а по счету N 23 - по видам производств.
Для аналитического учета затрат по капитальному ремонту и
амортизационного фонда в журнале-ордере N 10-сн предусмотрена
специальная таблица.
В журнале-ордере N 10-сн предусмотрены также специальные
таблицы для исчисления суммы амортизации основных средств, суммы
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, определения
суммы издержек обращения, подлежащей оставлению на остаток
товаров, и показателей о начисленной заработной плате по ее
составу и категориям работников.
Обороты по кредиту счетов N N 03, 05, 12, 13, 23, 29, 31, 44,
69, 70, 82, 86 и 88 в корреспонденции с соответствующими счетами
приводятся в журнале-ордере N 10-сн (во внутренних его разворотах)
итогами за месяц на основе следующих данных:
- по счетам N 05 и N 12 - по данным расходных документов
складов (требования, лимитные карты и т.п.);
- по счету N 13 - по показателям таблицы "Расчет износа
малоценных и быстроизнашивающихся предметов", приведенной в
журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 23 - по данным отчетов соответствующих
производств, причем в этих отчетах предварительно отражается
себестоимость оказанных услуг по их потребителям и выпущенных
материальных ценностей в порядке, изложенном в пояснениях к
разработочной таблице N 9;
- по счету N 29 (доходы и поступления по непромышленным
хозяйствам) - по данным, выявленным в ведомостях N 13;
- по счету N 70 (суммы начисленной заработной платы и других
начислений) - по данным расчетных (расчетно-платежных) ведомостей,
с использованием в необходимых случаях приложенных к этим
ведомостям первичных документов (нарядов, актов-расчетов и т.п.);
- по счету N 69 - исходя из установленных норм отчислений на
социальное страхование и сумм заработной платы, отраженных в
журнале-ордере N 10-сн;
- по счету N 86 - по показателям таблицы "Расчет амортизации
основных средств", приведенной в журнале-ордере N 10-сн.
Обороты по кредиту счетов N N 31, 44 и 88 отражаются в
журнале-ордере на основе итоговых данных таблицы "Расчет и
обоснование сумм, подлежащих отражению как кредитовые обороты по
счетам N N 31, 44 и 88", помещенной на лицевой стороне
журнала-ордера N 10-сн. В этой таблице в течение месяца на
основании соответствующих первичных документов (кассовые приходные
ордера, банковские выписки, справки, составляемые бухгалтерией)
накапливаются по статьям аналитического учета суммы, обращаемые в
уменьшение расходов, учтенных по счетам N 31 и N 44. В конце
месяца приводятся, кроме того, суммы расходов будущих периодов,
списываемых в порядке распределения, и суммы образуемых резервов,
причем эти записи приводятся в разрезе корреспондирующих счетов и
статей аналитического их учета с расчетным обоснованием (где это
требуется) каждого частного показателя. Например, по образованию
резерва на отпуска указывается (в графе "Текст") установленная
плановая норма и сумма заработной платы, с которой этот резерв
исчисляется. Сумма издержек обращения, показываемая в названной
таблице, списываемая в конце года на счет N 99 "Прибыли и убытки",
определяется исходя из соответствующих данных журнала-ордера о
фактически произведенных расходах за отчетный год, за вычетом
издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров
на конец года, с учетом переходящего остатка издержек на начало
года.
Графа "Обороты по дебету согласно другим журналам-ордерам"
заполняется по данным листков-расшифровок журналов-ордеров, в
которых имели место записи в корреспонденции с дебетом счетов N N
23, 31 и 44.
Таким образом, при производстве записей в журнале-ордере N
10-сн необходимых данных не приходится пользоваться какими-либо
подсобными разработочными таблицами, кроме предусмотренных
непосредственно в указанном журнале-ордере. По тем счетам, записи
по которым производятся непосредственно на основании первичных
документов, требующиеся итоги за месяц устанавливаются подсчетом
сумм по этим документам, предварительно сгруппированным в нужном
разрезе.
Для выявления сальдо по счетам N N 31, 44 и 88 в аналитических
разрезах суммы, списываемые со счетов N 31 и N 44, и суммы
образованных по счету N 88 резервов, показанные в регистре как
обороты по кредиту в корреспонденции с соответствующими
синтетическими счетами, должны быть приведены в журнале-ордере по
строкам, где нашли отражение дебетовые обороты по названным
счетам. Для этих сумм предусмотрена специальная графа, в которой
необходимые данные записываются по соответствующим показателям
таблицы "Расчет и обоснование сумм, подлежащих отражению как
кредитовые обороты по счетам N N 31, 44 и 88".
Аналитические данные по счетам N 03 и N 86 находят отражение в
специальной таблице журнала-ордера N 10-сн, записи в которой
производятся в порядке, изложенном в разделе "Общие указания"
настоящей инструкции.
Выявившиеся в журнале-ордере N 10-сн кредитовые обороты
записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
VI. Учет отгрузки и реализации
товарно-материальных ценностей и сдачи
строительно-монтажных работ
1. Учет отгрузки и реализации
товарно-материальных ценностей
Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации)
и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг
предназначены следующие регистры: на промышленных предприятиях -
ведомости N N 15, 16 или 16а и 17 и журнал-ордер N 11; в
снабженческих и сбытовых организациях - ведомости N N 16-сн или
16-а-сн, 17-сн или 17-а-сн и журнал-ордер N 11-сн.
При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке
реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и
услуг необходимо иметь в виду следующее.
Отгрузку или отпуск товарно-материальных ценностей, работ и
услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов
через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке
на счетах N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и
N 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции
(готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд
капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет
специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам
и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному
строительству.
Учет указанных операций и расчетов с покупателями или
заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для
этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке
реализации) товарно-материальных ценностей (готовой продукции,
товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому
отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем
показывается и сумма оплаты или списания.
На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с
оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в
упомянутых накопительных регистрах по выявившимся данным о выручке
за реализованные товарно-материальные ценности. Как правило,
специальные таблицы - расчеты по налогу с оборота не составляются,
независимо от того, определяется ли он по дифференцированным
ставкам или как разность между стоимостью реализованных товаров по
оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).
На промышленных предприятиях плановая себестоимость или
стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке
реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по
каждому счету-фактуре, а по количественным данным в целом за
месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных
по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции
осуществляется, как правило, в одном регистре.
На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные)
товарно-материальные ценности считаются реализованными только
после их оплаты.
Фактическая себестоимость реализованных ценностей
устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости
товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и
материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца,
и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров
отгруженных на начало месяца.
В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка
товаров отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца
может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе
стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не
оплаченным на конец месяца счетам-фактурам, расчетным путем: сумма
по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному
соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам
реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и
материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость
остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя
из видов (наименований) продукции и материальных ценностей,
оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.
В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются
изделия со значительно различной рентабельностью, указанный
порядок определения фактической себестоимости остатка товаров
отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.
Плановая себестоимость реализованной товарной продукции
устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования
фактической себестоимости реализованной товарной продукции на
процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной
продукции к ее фактической себестоимости.
Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии
ведется по оптовым ценам, корректирование фактической
себестоимости реализованной товарной продукции может производиться
на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной
продукции к ее фактической себестоимости.
В конце года по данным о плановой себестоимости отгруженной за
год продукции и о плановой себестоимости остатков товаров
отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом,
определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной
продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости
товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной
указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой
себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит
отражению в декабре. Тем самым обеспечивается возможность
достоверного отражения плановой себестоимости реализованной за год
товарной продукции.
Ведомость N 15 (в части учета
внепроизводственных расходов)
В ведомости N 15 группируются в необходимом разрезе
внепроизводственные расходы (счет N 43), списываемые на счет N 46
"Реализация" и включаемые в себестоимость реализованных
товарно-материальных ценностей. Пояснения о порядке составления
ведомости N 15 приведены в разделе "Учет затрат на производство и
издержек обращения", поскольку она используется и для учета
общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва
предстоящих платежей.
Ведомости N 16 "Движение готовых изделий, реализация
продукции и материальных ценностей" и N 16-а
"Реализация продукции и материальных ценностей"
Ведомости N 16 и N 16-а предназначены для накапливания и
группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других
расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и
материальные ценности.
В ведомости N 16 наряду с суммами по счетам-фактурам или
заменяющим их документам записываются и количественные данные этих
изделий по их наименованиям. Эта ведомость применяется, в
частности, на предприятиях, где номенклатура готовых изделий не
превышает 70 - 80 наименований. В остальных случаях используется
ведомость N 16-а.
В ведомости N 16 или N 16-а соответствующие данные
счетов-фактур или других расчетных документов приводятся по
каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных
реквизитов документа. В дальнейшем по каждому документу отмечается
сумма его оплаты либо сумма, перечисляемая со счетов отгрузки или
реализации на счета, предназначенные для учета затрат или
дебиторов.
В этих ведомостях наряду с суммами по расчетным документам
показывается также стоимость отгруженных продукции и материальных
ценностей по учетным ценам.
Таким образом, ведомости N 16 и N 16-а служат как для
регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на
отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического
учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их
реализации.
Записи данных счетов-фактур или заменяющих их документов в
ведомостях N 16 и N 16-а осуществляются по группам отгруженных
продукции и материальных ценностей, установленным для составления
отчетности о реализации: по готовой продукции без изделий
ширпотреба из отходов, по изделиям ширпотреба из отходов, работам
и услугам промышленного и отдельно непромышленного характера, по
материалам и т.п.
На каждую такую группу материальных ценностей составляются
отдельные ведомости N 16 или N 16-а. Если по одному расчетному
документу значатся данные об отгрузке или отпуске продукции или
материальных ценностей, относимым к разным группам, обособленные
ведомости не составляются, а необходимые показатели по группам
приводятся в отдельных графах ведомости.
При незначительном количестве расчетных документов на отгрузку
или отпуск материальных ценностей за выполненные работы и
оказанные услуги данные по этим документам могут накапливаться и
группироваться в необходимых разрезах в той же ведомости (N 16 или
N 16-а), в которой отражаются данные об отгрузке или отпуске
готовых изделий.
Вместе с тем, если по отдельным группам продукции и
материальных ценностей требуется накапливание соответствующих
данных в других разрезах (например, по направлениям отгрузки, т.е.
на сторону, капитальному строительству, для хозяйственных нужд и
т.п.), составляются отдельные ведомости N 16 или N 16-а.
При использовании ведомости N 16 для учета отгрузки или
отпуска готовых изделий в нее вносятся из расчетных документов
количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их
стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок и
т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска
других материальных ценностей и оказанных услуг, приводятся лишь
соответствующие ценностные данные по расчетным документам
(стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех
случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы,
произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в
ведомости по отдельной графе.
В ведомости N 16 стоимость отгруженных (отпущенных) готовых
изделий по учетным ценам устанавливается путем умножения
выявленных количественных итогов за месяц по отдельным
наименованиям изделий на плановую себестоимость или оптовую их
цену (в зависимости от того, по каким ценам ведется аналитический
учет готовых изделий). Показатели о количестве отгруженных готовых
изделий за месяц и данные о плановой их себестоимости (либо о
стоимости по оптовым ценам) используются для записей в сортовые
оборотные ведомости или в карточки учета готовой продукции, а при
оперативно-бухгалтерском методе учета товарно-материальных
ценностей - для проверки правильности остатков готовых изделий по
сальдовой книге.
Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по
учетным ценам показывается в ведомости итогом за месяц по данным
копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к
счетам-фактурам или заменяющим их документам. Итоги за месяц
устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм,
приведенных в указанной документации.
В специальной таблице ведомости N 16 отражается также движение
готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых
изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из
отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов. Кроме того,
на предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и
фактической себестоимостью готовых изделий (без изделий ширпотреба
из отходов) может резко колебаться по отдельным наименованиям,
данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих
изделий. Распределение изделий по группам производится
предприятием, исходя из уровня отклонений фактической
себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с
тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с одинаковыми
примерно отклонениями.
Если для записей операций по отгрузке или отпуску готовых
изделий используются две - три ведомости (например, по
направлениям отгрузки и отпуска), данные о движении готовых
изделий концентрируются в таблице одной какой-либо из этих
ведомостей.
В один бланк ведомости N 16 может быть записано не более 30
счетов-фактур или других расчетных документов с отражением
количественных данных по 12 наименованиям продукции. Поэтому при
большем количестве счетов-фактур и большей номенклатуре изделий (в
пределах до 80 наименований) используются предусмотренные к этой
ведомости вкладные листы.
На предприятиях, где номенклатура выпускаемых готовых изделий
превышает 70 - 80 наименований, вместо ведомости N 16 применяется
ведомость N 16-а. В этом случае накапливание количественных данных
по отгруженным (отпущенным) готовым изделиям осуществляется в
многографных бланках или в карточках, открываемых на каждое
отдельное наименование изделий. В ведомости N 16-а накапливаются
лишь приведенная в счетах-фактурах или других расчетных документах
стоимость изделий по ценам реализации, скидки, накидки,
транспортные и другие расходы за счет покупателей. Плановая
себестоимость отгруженных и отпущенных (в порядке реализации)
готовых изделий записывается в ведомость N 16-а итогами за месяц
на основании данных карточек.
Ведомость N 16-сн (16-а-сн) "Реализация товаров,
продукции и материальных ценностей"
Ведомости N 16-сн или N 16-а-сн используются в снабженческих и
сбытовых организациях для накапливания и группировки данных
счетов-фактур или других расчетных документов на отгрузку
товарно-материальных ценностей непосредственно со складов
организаций.
По данным каждого отдельного документа в ведомости отражаются
учетная стоимость отгруженных товаров и тары раздельно по складам,
из которых производилась отгрузка, общая сумма по всем складам,
транспортные расходы за счет покупателей, скидки, наценки и т.п. и
конечная сумма по документу. Транспортные расходы за счет
покупателей по централизованным перевозкам и по перевозкам своим
транспортом показываются обособленно в соответствующих графах
ведомости. Торговые скидки отражаются красной записью. Если по
документу значатся и суммы за материалы, израсходованные при
отгрузке товаров, возмещаемые покупателями, эти суммы приводятся
также в отдельной графе.
Ведомость N 16-сн применяется при наличии у снабженческой или
сбытовой организации не более трех складов. В условиях, когда
имеется больше трех складов и накапливание данных по отдельным
складам необходимо осуществлять обособленно, следует применять
ведомость N 16-а-сн.
В тех организациях, в которых при отгрузке товаров с разных
складов в адрес одного покупателя выписываются счета-фактуры по
отдельным складам, применяется ведомость N 16-сн и при наличии
более трех складов. При этом на каждые три склада составляются
отдельные ведомости.
При пользовании ведомостью N 16-а-сн стоимость отгруженных
товаров и тары по учетным ценам приводится в целом по
счету-фактуре без разбивки по складам, из которых производилась
отгрузка. Такие данные в разрезе складов накапливаются на
многографных листках. Итоговые их данные за месяц должны быть
тождественны соответствующим итогам за месяц по ведомости N
16-а-сн.
* * *
В ведомостях N N 16 (16-а) и 16-сн (16-а-сн) при регистрации
данных счетов-фактур или заменяющих их документов приводятся
стоимость продукции (товаров), услуг или материалов по ценам
реализации, наценки, скидки и расходы за счет покупателей.
Одновременно с записями сумм по счетам-фактурам, по которым имели
место зачеты (авансы, задолженность покупателю по другим расчетам
и т.п.), в этих ведомостях отражаются и суммы зачета, как списание
в дебет соответствующего синтетического счета.
Суммы оплаты или списаний показываются в ведомостях N N 16
(16-а) и 16-сн (16-а-сн) в графах "Отметки об оплате и списании"
по тем же строкам, где отражены показатели об отгруженных или
отпущенных товарно-материальных ценностях, относящихся к
оплаченному документу или к документу, по которому производится
списание. Поступление платежа на расчетный счет или в порядке
расчетов по зачету взаимных требований отражается по данным
банковских выписок. Поступление платежа в кассу отражается на
основе приходных кассовых ордеров, причем суммы этого платежа
записываются в графах "Прочие счета". При поступлении платежа
частями сумма дополнительных платежей приводится по строке над
суммой первого платежа.
Таким образом, при полной оплате покупателями стоимости
отгруженных ему ценностей по отдельному счету-фактуре отмеченные
суммы платежа, зачета и списаний должны равняться общей сумме по
счету-фактуре, зарегистрированной в ведомости.
Стоимость готовой продукции, материальных ценностей, работ и
услуг, отпускаемых в порядке реализации для собственных нужд, и не
подлежащая оплате (отпуск на производственные нужды, на
капитальный ремонт и т.п.), списывается полностью в том же
отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании
документов об отпуске.
Если покупатель отказался от акцепта предъявленного ему
счета-фактуры, а ценности по этому счету находятся на
ответственном хранении у покупателя, в ведомостях N N 16 (16-а) и
16-сн (16-а-сн) по строке, где был зарегистрирован данный счет,
делается отметка об отказе от акцепта, а в случаях возврата
ценностей (до оплаты счета) - отметка о их возврате.
Отметки об оплате покупателями счетов-фактур (или о
соответствующих списаниях) делаются в течение двух месяцев в тех
же ведомостях, в которых произведены записи об отгрузке или
отпуске товарно-материальных ценностей. По записям об оплате (или
списаниях) определяется сумма выручки от реализации. По записям,
против которых нет отметок об оплате либо об отказе от акцепта или
о списании, ведется наблюдение за состоянием расчетов с
покупателями и заказчиками. Суммы по счетам-фактурам, не
оплаченным в течение двух месяцев, переносятся в ведомости
следующего (третьего) месяца. Последующие отметки о поступлении
платежей или списании делаются во вновь заведенных ведомостях.
В конце месяца данные о платежах и списаниях, подлежащие
отражению в журнале-ордере N 11 или N 11-сн, как обороты по
кредиту счетов N 45 и N 46, группируются по корреспондирующим
счетам и приводятся на последней странице ведомости итогами за
месяц.
На предприятиях, где реализация отражается по мере поступления
денег по оплаченным покупателями счетам-фактурам, одновременно для
определения фактической себестоимости реализованных готовой
продукции и материальных ценностей приводятся и суммы по
счетам-фактурам за ценности, не оплаченные на конец месяца, по
учетным группам, требующимся для отчетности по реализации.
Для исчисления налога с оборота на последней странице
ведомостей предусмотрены две таблицы. Одна из них используется в
случаях, когда налог с оборота определяется по дифференцированным
ставкам, другая - когда этот налог определяется как разница между
стоимостью реализованной продукции по розничным (за вычетом
торговой скидки) и оптовым ценам.
Ведомость N 17 "Отгрузка и реализация продукции
в порядке плановых платежей"
В условиях, когда отгруженная или отпущенная продукция
оплачивается покупателями в порядке плановых расчетов, вместо
ведомости N 16 применяется ведомость N 17. В ней находят отражение
как необходимые данные по отгрузке или отпуску продукции, так и
расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период, а не
обособленно по каждому счету-фактуре.
Ведомости N 17 при использовании вкладных листов могут
открываться на квартал, полугодие или год. Независимо от отчетного
периода, на который открывается ведомость, соответствующие учетные
данные выявляются раздельно по месяцам.
Применение вкладных листов позволяет сосредоточить все расчеты
в порядке плановых платежей в одной ведомости, независимо от
количества покупателей. Для каждого покупателя в ведомости
отводится определенное число строк по количеству возможных
операций в течение периода, на который открывается ведомость. Одна
строка отводится для итоговых данных по операциям за каждый месяц.
Для обеспечения всех требующихся данных по отгрузке и отпуску
продукции и для облегчения выверки расчетов в ведомости приводятся
необходимые реквизиты документов на отгрузку или отпуск продукции,
количественные данные по отдельным наименованиям ее, суммы к
получению, суммы плановых платежей или зачетов (с указанием
документов, на основе которых произведены платежи или зачеты) и
сальдо на начало месяца. При этом записи о платежах и
перечислениях (обороты по кредиту счета N 64) приводятся в
корреспонденции с соответствующими счетами (счета N N 51, 67 и
др.).
В конце месяца в ведомости производится подсчет по всем ее
показателям. По данным о количестве отгруженной или отпущенной за
месяц продукции устанавливается ее стоимость по учетным ценам.
|
