|
Стр. 5
изготовление и поставку продукции (заказа). В договоре должен быть
четко определен объект договора (заказа), качественные
характеристики заказа, количество продукции, входящей в заказ,
договорная цена, сроки и условия поставки, форма расчетов и другие
условия.
При позаказном методе учета прямые затраты учитываются на
счете основного производства по продуктам (заказам), а косвенные -
на собирательных счетах, последующим распределением по продуктам.
Каждому продукту (заказу) присваивается порядковый номер (шифр),
этот номер проставляется на всех документах, в которых отражаются
производственные затраты и в реестрах распределения косвенных
затрат: карточка учета заказа, лимитно - заборные карты,
требования, маршрутные листы и другие документы, оформляемые на
работы по выполнению заказа. Общие затраты в крупносерийном
производстве, продолжающемся длительное время, распределяются
ежемесячно, а в мелкосерийном и индивидуальном - после выполнения
заказа.
По своей сущности позаказный метод учета эффективен в
организациях, где прямые затраты легко идентифицируются с
конкретной продукцией (заказом). Поэтому учет прямых затрат на
конкретный заказ осуществляется на основании первичных документов,
отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные же
расходы распределяются между конкретными заказами условно (по
принятым в данной отраслевой организации способам распределения).
Особенностью позаказного метода является то, что учет затрат
осуществляется по каждой завершенной партии, а не за промежуток
времени. По продукции с длительным технологическим циклом
производства могут оформляться заказы и учитываются затраты не на
продукт в целом, а по отдельным его частям, полуфабрикатам,
представляющим собой законченные в данном переделе (цехе)
продукты.
5.16. Особенностью нормативного метода учета является
ориентация его на систему норм и нормативов. Нормативный метод
учета затрат рекомендуется для применения в подотраслях химической
промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и
сложной продукции. Нормативный метод предполагает ведение учета
затрат на производство в разрезе отдельных подразделений
организации по видам и однородным группам продукции и другим
объектам с разделением затрат по нормам, суммам изменений и
отклонением от них.
Нормативный метод предполагает осуществление следующих этапов:
- предварительное составление нормативных калькуляций на
основе утвержденных (централизованно или самостоятельно самой
организацией) норм расхода по основным степеням затрат в
натуральном и денежном выражении;
- учет изменений действующих норм и нормативов в результате
осуществления организационно - технических мероприятий;
- определение влияния изменений норм и нормативов на
себестоимость продукции;
- установление отклонений фактических расходов от действующих
норм. Выявление их причин и виновников.
Для учета нормы и нормативы подразделяются в зависимости от
порядка их разработки на:
- централизованно утверждаемые (нормы амортизации, минимальная
оплата труда, нормативы налогообложения, процентные ставки за
кредит, нормативы отчислений на социальное страхование и др.);
- устанавливаемые на договорных отношениях с другими
организациями плата за арендованное имущество, договорные цены на
материальные ресурсы, тарифы на услуги и т.п.;
- определенные самими промышленными организациями (нормы
расхода сырья и материалов, нормы выработки, нормативы накладных
расходов и др.).
5.17. Учет материальных затрат на производство химической
продукции предполагает решение следующих задач:
- отнесение их на себестоимость продукции;
- обеспечение контроля за рациональным использованием
материальных ресурсов;
- управление материальными затратами;
- соблюдение установленных норм и нормативов их расхода.
5.18. Материальные затраты, которые могут быть непосредственно
отнесены к конкретному продукту или заказу, рассматриваются как
прямые. При связи затрат с двумя - тремя однотипными продуктами
(кроме побочных продуктов) они могут быть также отнесены к прямым
с распределением между продуктами по какому-либо признаку,
достаточно точно характеризующему связь затрат с продуктом: по
весу, объему и т.д. Распределение затрат в этом случае фиксируется
в документах, служащих основанием для записей в аналитическом
учете, с указанием шифров (кода), присвоенных продукту.
Сырье, материалы, топливо, энергия, покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании
надлежаще оформленных документов по весу, объему или счету в
строгом соответствии с действующими на предприятиях нормами с
указанием кодов заказов, видов и групп продукции, для производства
которой они отпущены.
Отпуск материалов с центральных складов в подотчет структурным
подразделениям (в кладовые цехов и хозяйств) следует отражать в
учете не как отпуск в производство, а как перемещение материальных
ценностей.
5.19. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
"Материальные затраты", учитывается исходя из цен их приобретения
(без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок),
комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и
внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж,
включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями.
5.20. Химические промышленные организации в соответствии со
своей учетной политикой могут по своему усмотрению учитывать
материальные ресурсы, направленные из запасов сырья и материалов в
производство, по одному из трех методов:
- по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО или
"первая партия на приход - первая в расход");
- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО
или "последняя партия на приход - первая в расход");
- по средневзвешенной себестоимости.
Предполагается, что при применении метода ФИФО материальные
ресурсы используются в течение отчетного периода в
последовательности их закупки. То есть материальные ресурсы,
поступающие первыми в промышленное производство, учитываются по
себестоимости первых закупок. Неиспользованные материальные
ресурсы (остающиеся в запасе) учитываются по себестоимости
последних (по времени) закупок.
Метод ЛИФО предполагает, что в промышленное производство
поступают материальные ресурсы по себестоимости последних (по
времени закупок). Неиспользованными (остаются в запасах)
материальные ресурсы ранних по времени закупок.
Учет материальных ресурсов при их списании на себестоимость
методом средневзвешенной себестоимости основан на расчетах
средневзвешенной себестоимости единицы каждого вида материальных
ресурсов (по мере их поступления в течение отчетного периода), как
оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и
направленных в промышленное производство.
Порядок применения метода оценки материальных ресурсов
излагается в нормативных документах Министерства финансов России
по бухгалтерскому учету и отчетности.
5.21. Материальные ресурсы отпускаются в производство на
основании первичных учетных документов, оформленных надлежащим
образом и в соответствии с нормами расхода этих ресурсов. Как
правило, отпуск материалов со складов (кладовых) осуществляется по
лимитно - заборным картам. Фактический расход материальных
ресурсов на производство продукции отражается в учетных регистрах
на основании материальных отчетов или оборотных ведомостей не как
отпуск в производство, а на перемещение материальных ценностей.
5.22. Стоимость возвратных отходов исключается из затрат на
материальные ресурсы, учитываемых в себестоимости продукции.
Возвратные отходы оцениваются:
по полной цене исходного сырья или полномерного материала,
если отходы реализуются на сторону для использования в качестве
кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала;
по пониженной цене исходного сырья и материалов, если отходы
могут быть использованы в основном производстве, но с повышенными
затратами (пониженным выходом готовой продукции) или для
изготовления предметов широкого потребления, или расходоваться
внутри предприятия для различных производственных или
хозяйственных нужд.
Безвозвратными считаются отходы, которые теряются при
современном техническом уровне оборудования и технологии. Это -
угары, распыл, улетучивание, усушка материальных ресурсов и т.п.
Безвозвратные и неиспользуемые отходы оценке не подлежат. В
случае реализации последних выручка (за вычетом расходов по сбору,
обработке, транспортировке) относится на счет прибылей и убытков.
5.23. В химических организациях к расходам по заготовке и
доставке материальных ресурсов относятся:
- оплата тарифа (фрахта) на перевозку грузов, железнодорожные
и водные сборы и другие виды провозной платы с дополнительными
сборами;
- расходы по доставке и разгрузке на складах (кладовых). В эти
расходы не включается оплата постоянных складских рабочих;
- расходы на содержание специальных заготовительных пунктов,
складов, агентств, созданных в местах заготовок;
- средства, использованные на командировки по
непосредственному заготовлению материальных ресурсов;
- недостача материальных ресурсов в пути в пределах норм
естественной убыли, а также сверх норм естественной убыли, если
отсутствуют конкретные виновники.
Затраты на содержание служб снабжения, а также складов
промышленной организации не включаются в стоимость материальных
ресурсов, а учитываются в составе общехозяйственных расходов.
5.24. Налог на добавленную стоимость, входящий в цену
приобретенного сырья, материалов, топлива, комплектующих и других
изделий, основных средств и нематериальных активов, работ и услуг
(выполняемых сторонними организациями), используемых для
производственных целей, в составе издержек производства не
учитывается. Исключение составляет реализация товаров (работ,
услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по
которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного
поставщиком.
5.25. Учет труда и заработной платы осуществляется в
соответствии с действующим законодательством и принятыми в
организации формами и системами оплаты труда.
Важнейшими задачами учета труда и заработной платы являются:
- своевременно, в установленные сроки осуществлять расчеты по
оплате труда с персоналом организации. К расчетам относятся
начисление заработной платы и прочих выплат, начисление сумм к
удержанию и выдаче на руки;
- своевременное и правильное отнесение на себестоимость
продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и
отчислений в соответствующие фонды;
- сбор и группировка показателей по труду и заработной плате
для оперативного руководства и составления необходимой отчетности;
- группировка показателей по труду и заработной плате для
расчетов с органами социального страхования, пенсионными фондами и
фондами занятости населения.
5.26. Затраты на оплату труда, которые могут быть отнесены к
конкретному продукту или заказу, рассматриваются как прямые,
независимо от характера выполняемых работ, принадлежности
работников к той или иной категории (ИТР, служащие, МОП), форм
оплаты труда.
В комплексных производствах затраты на оплату труда могут
распределяться по продуктам пропорционально нормативной (плановой)
величине, с коэффициентом, соответствующим разности между
нормативной и фактической величиной.
5.27. Затраты, связанные с использованием труда,
предварительно аккумулируют на счете с таким же наименованием и
распределяются пропорционально затратам на оплату труда. С целью
контроля за соблюдением смет и анализа издержек затраты, связанные
с оплатой труда, учитываются по их видам.
5.28. Учет труда и заработной платы в промышленных
организациях химической промышленности основан на применении
тарифной системы, нормирования труда и различных форм оплаты
труда. Тарифная система отражает условия труда, квалификацию
работающих, формы оплаты труда.
Тарифная система предполагает разработку следующих элементов:
- тарифных ставок (размер оплаты труда за один час или за один
день) для расчета сдельных расценок;
- тарифных сеток (соотношение в оплате труда между различными
разрядами работ и квалификациями рабочих);
- тарифно - квалификационных справочников для определения
разряда работы и квалификации рабочих в соответствии с тарифной
сеткой.
5.29. Нормирование труда является важным элементом учета
труда. Нормирование труда включает систему следующих показателей:
- нормы выработки - количество натуральных единиц продукции
(штуки, килограммы и т.д.), изготавливаемое за единицу времени
(минута, час, смена и т.д.);
- нормы времени - время, необходимое для выполнения
определенной работы, изготовления единицы продукции (штук,
килограммов и т.д.).
Промышленные организации могут применять различные
разновидности сдельной и повременной форм оплаты труда.
Разрабатывать и утверждать нормы, формы и системы оплаты труда
(тарифные ставки и оклады) организации могут самостоятельно.
5.30. По централизованно установленным нормативам организации
отрасли производят обязательные отчисления органам социального
страхования, начисления взносов в Пенсионный фонд, Фонд занятости
населения и Фонд обязательного медицинского страхования, которые
учитываются в себестоимости промышленной продукции (работ, услуг).
5.31. К затратам на обслуживание и управление основного
производства относятся все другие расходы подразделений, кроме
прямых материальных и трудовых затрат, а также других расходов на
рабочую силу, которые не могут быть непосредственно отнесены на
конкретные продукты (заказы).
Затраты учитываются по каждому структурному подразделению в
разрезе элементов и в части, относящейся к готовой продукции (за
вычетом доли, относящейся к незавершенному производству),
ежемесячно списываются на счет основного производства.
Единовременные затраты на проведение ремонта отдельных видов
производственных фондов, на мероприятия по охране труда (не
носящие капитального характера) могут включаться в расходы на
обслуживание производства и управления в течение года, а также в
сметно - нормализованном порядке. В конце года производится
приведение их к фактическим расходам на эти цели. В случае
образования предприятием ремонтного фонда резервирование затрат на
ремонт не производится.
5.32. На счете вспомогательных производств учитываются затраты
каждого из структурных подразделений, обслуживающих основное
производство. В таком же порядке учитываются затраты
функциональных служб и других структурных звеньев (например, служб
главного энергетика, конструкторский отдел, лаборатории,
испытательные станции и др.), имеющих отдельную смету затрат и
право использования материальных ресурсов, выделенной штатной
численности и фонда оплаты труда.
В зависимости от функций, структуры и объемов работ
применяются различные схемы учета и контроля затрат
вспомогательных производств, а также распределения затрат по
обслуживающим подразделениям:
- по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг с
калькулированием их себестоимости и разделением затрат по
планово - расчетным ценам или по фактической себестоимости в
соответствии с объемом продукции, работ и услуг, используемых
другими подразделениями;
- в целом по подразделению (при выполнении одного или двух
видов однотипных работ) с распределением затрат по планово -
расчетной стоимости или фактической себестоимости работ и услуг;
- в целом по подразделению с распределением затрат по
установленным нормативам в процентах или в твердо фиксированной
сумме, устанавливаемой на основе плановых расчетов.
Фактические затраты подразделений сопоставляются с плановой
себестоимостью их продукции или сметами затрат и в полной сумме
распределяются в соответствии с объемом потребляемой продукции или
оказываемых услуг.
При разнородной продукции вспомогательных производств,
подвергающейся калькулированию, учет затрат ведется по статьям, по
аналогии с основным производством. При выпуске однородной
продукции или распределении затрат по другим признакам учет может
осуществляться по элементам затрат.
5.33. На счете "Общепроизводственные расходы" учитываются
затраты, вызванные управлением отдельными производственными
подразделениями с выделением их в аналитическом учете по отдельным
подразделениям.
Общепроизводственные расходы распределяются по продуктам и
ежемесячно в полной стоимости списываются на счет основного
производства и в доле, относящейся к работам непроизводственного
характера, на соответствующие счета. В случаях выполнения
долговременных крупных заказов часть общепроизводственных расходов
может относиться к незавершенному производству. Во всех других
случаях общепроизводственные расходы распределяются между
калькулируемыми объектами, относящимися к готовой продукции.
На счете "Общехозяйственные расходы" учитываются
управленческие и хозяйственные расходы, не связанные
непосредственно с производственным процессом. Эти расходы
списываются на счет основного производства, а также
вспомогательных и обслуживающих производств, если те выполняли
работы и услуги на сторону, и распределяются по продуктам одним из
принятых предприятием методов.
Общехозяйственные расходы могут также в качестве условно -
постоянных непосредственно списываться на счет "Реализация
продукции (работ, услуг)" с последующим распределением по видам
продукции одним из принятых методов.
5.34. Расходы по сбыту продукции (коммерческие расходы) и
обслуживанию продукции в период ее использования учитываются на
отдельном счете "Коммерческие расходы" по предприятию в целом. При
обособлении операции по сбыту отдельных видов продукции связанные
с этим расходы могут выделяться особо. Выручка от операций по
обслуживанию и ремонту изделий (доводке продукции) в
послегарантийный период относится в кредит счета "Коммерческие
расходы".
Расходы за вычетом указанной выручки ежемесячно относятся на
счет "Реализация" и включаются в себестоимость продукции, а также
в отчет по реализации продукции общей суммой, с последующим
распределением по видам продукции.
5.35. Для ведения сводного учета затрат на производство
применяются учетные регистры - ведомости с указанными выше
группировками затрат. В условиях применения вычислительной техники
такие ведомости составляются в форме машинограмм: по производствам
и цехам и, путем дополнительной перегруппировки, по предприятию
(организации) в целом.
Ведомость сводного учета затрат на производство
5.36. В целях оперативного контроля за затратами применяются
нормативные методы учета затрат на производство или отдельные
элементы этого метода: выделение в прямых затратах потребления
материальных ресурсов и затрат труда в пределах норм и сверх норм.
Для этого необходимо:
- систематически уточнять нормы расхода сырья, материалов,
топлива, энергии, нормы времени (нормы выработки) и комплексные
нормированные задания на выполнение работ;
- организовать оперативный учет движения полуфабрикатов в
производстве;
- определить перечень основных причин отклонений от норм с их
кодированием для получения обобщенных данных о характере
отклонений;
- определить круг должностных лиц, ответственных за
организацию труда, использование материальных ресурсов и
оформление первичных расходных документов, осуществлять контроль
за правильностью их оформления;
- до начала каждого периода, одновременно с оперативным
планированием производства, составлять карты потребности в
материальных ресурсах и определять нормативное время, а также
плановые затраты, необходимые для выполнения производственных
программ.
5.37. В первичных документах, оформляющих расход материальных
ресурсов и затрат труда, выделяются затраты в пределах норм и
отклонений от норм с указанием их причин.
Затраты в пределах норм и отклонения от норм указываются также
в сводных реестрах документов, оформляющих отпуск материальных
ценностей, затраты труда и его оплату, а также соответствующих
регистрах (ведомостях) сводного учета.
Затраты по нормам по всем разделам ведомости сводного учета
(незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за
отчетный месяц, фактическая себестоимость выпуска) исчисляются по
единому уровню норм, достигнутому на начало отчетного месяца.
Изменение норм в течение месяца либо оформляется специальными
документами и учитывается особо, либо рассматривается как одна из
причин отклонений от норм.
Ниже приводится примерный перечень причин отклонений от норм:
- отклонение от расчетных норм из-за качества сырья;
- использование материалов, не соответствующих технологической
документации (из-за несвоевременной поставки и других внешних
причин);
- поставка некачественных инструментов, приспособлений,
технологической оснастки;
- изменение цен сырья, материалов, топлива, энергии, услуг;
- потери и порча сырья, материалов и других товарно -
материальных ценностей.
Непредусмотренные технологическим процессом работы, вызванные:
- несоблюдением технологии;
- некачественной технической (технологической) документацией
(ошибки в технологических расчетах, чертежах и т.п.);
- нарушениями режима работы (сверхурочная работа, работа в
выходные и праздничные дни и т.п.);
- браком по вине работников;
- браком по внешним причинам;
- авариями вследствие:
нарушения графика планово - предупредительных ремонтов;
нарушения правил эксплуатации оборудования и технологического
режима;
- прочими причинами.
Информация о причинах отклонений от норм затрат обобщается и
сообщается администрации организаций и подразделений.
В числе причин отклонений от норм особо выделяются потери от
брака, слагающиеся из стоимости окончательно забракованной
продукции, полуфабрикатов и т.п., некачественно выполненных работ
(услуг), стоимости материалов, полуфабрикатов, испорченных при
наладке оборудования, либо затраты на исправление брака. Браком в
производстве считаются продукция, полуфабрикаты (детали) и работы,
которые не соответствуют по своему качеству установленным
стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы
по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь
после дополнительных затрат на исправление.
В зависимости от характера дефектов, установленных при
технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый
(окончательный). Исправимым браком считаются продукция,
полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть
использованы по прямому назначению и исправление которых
технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным
браком считаются продукция, полуфабрикаты и работы, которые не
могут быть использованы по прямому назначению и исправление
которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний,
выявленный на предприятии до отправки продукции покупателям
(потребителям) или до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный
у покупателей (потребителей).
Учет брака и потерь от брака в производстве ведется
бухгалтерией по цехам, видам продукции и статьям расходов, а по
причинам - отделом технического контроля предприятия.
Потери от брака продукции ежемесячно относятся на затраты
производства и включаются в себестоимость того продукта или
изделия, по которому обнаружен брак, по статье "Потери от брака".
Не допускается включение потерь от брака в другие калькуляционные
статьи, т.е. отражать их в фактическом расходе технологического
сырья и материалов, расходах на оплату труда производственного
персонала и т.д.
Взыскание стоимости выявленного брака с виновников
производится в соответствии с действующим законодательством.
Внешний брак отражается в учете предприятием (организацией -
изготовителем в том же месяце, когда им признана рекламация
потребителя.
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции,
выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на
себестоимость аналогичных продуктов (изделий), произведенных в
текущем отчетном периоде. В случае, если аналогичная продукция в
отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака
распределяются между всей товарной продукцией по способу,
установленному для распределения общехозяйственных расходов.
Себестоимость внутреннего окончательного брака исчисляется по
фактическим прямым затратам.
Стоимость внешнего брака слагается из производственной
себестоимости продукции, забракованной покупателями
(потребителями), суммы возмещения затрат, понесенных ими по этой
продукции, а также расходов по исправлению, замене и
транспортировке названной продукции.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака,
относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и
внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление
брака и вычитаются стоимость забракованной продукции по цене ее
возможного использования, суммы, фактически удержанные с
виновников брака, и суммы, фактически взысканные или присужденные
арбитражем с поставщиков (субподрядчиков) за поставку
недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг),
в результате использования которых был допущен брак.
При обнаружении брака в документах фиксируется вызвавшая его
причина и в случаях брака по вине работников делается указание о
взыскании затрат с виновных лиц или о зачете стоимости
окончательного брака. Суммы, взысканные в возмещение ущерба от
брака, относятся на уменьшение производственных затрат. Потери от
внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором
выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором
получены и приняты претензии (рекламации) потребителей.
Контроль за затратами по отклонениям от норм осуществляется во
всех подразделениях основного и вспомогательного производств,
затраты которых являются переменными и зависят от объемов работ.
В подразделениях, затраты которых носят, в основном,
постоянный характер, а также в отношении общепроизводственных
расходов, предварительный и последующий контроль осуществляется в
соответствии со сметами затрат.
Информация об отклонении фактических затрат от норм и смет
представляется в определенные сроки (ежедневно, за неделю, декаду,
месяц) ответственным лицам и руководству организации для принятия
оперативных мер по устранению причин, вызвавших отклонения.
Для общего контроля за выполнением сметы затрат по предприятию
и анализа затрат осуществляется свод затрат по элементам.
Данные учета затрат используются для составления калькуляций,
в оценке результатов деятельности подразделений и в анализе
себестоимости продукции и эффективности производства.
6. Калькулирование себестоимости продукции
6.1. Под калькулированием понимается исчисление себестоимости
конкретных видов продукции, работ и услуг.
Калькулирование ведется в следующих целях:
- определения базы цен продукции и доходности ее производства
(маркетинговой стратегии);
- поиска на основе анализа калькуляций возможностей снижения
себестоимости продукции, роста рентабельности ее производства и
повышения конкурентоспособности;
- организации внутрипроизводственных экономических отношений
на основе соизмерения затрат ресурсов, труда и его результатов;
- контроля процесса, оценки и стимулирования результатов труда
структурных подразделений организации.
6.2. Процесс калькулирования себестоимости включает:
- исчисление себестоимости всего выпуска продукции;
- исчисление себестоимости отдельных групп, видов продукции;
- расчет себестоимости единицы продукции.
Расчет себестоимости всего выпуска продукции производится в
следующем порядке:
- определяются совокупные затраты предприятия по статьям
калькуляции;
- путем их суммирования определяются общие затраты на весь
выпуск продукции.
Из суммы затрат исключаются затраты на незавершенное
производство, переходящие на будущий период, и добавляются затраты
на незавершенную продукцию на начало данного периода.
При производстве продукции в различных модификациях
калькуляции составляются на каждую разновидность продукции либо на
группу однородных продуктов.
Наиболее сложным и трудоемким процессом является определение
себестоимости по группам и видам продукции, что предполагает
решение ряда сложных вопросов разграничения затрат по объектам
калькулирования. Групповое калькулирование применяется также по
видам продуктов, выпускаемых в широком ассортименте (по типам,
маркам, сортам, размерам, моделям и т.п.).
В группы, как правило, могут объединяться продукты,
изготавливаемые из однородного сырья и с использованием одной и
той же технологии. В случаях применения обезличенного метода учета
затрат на продукт путем деления общей суммы затрат предприятия на
общий объем выпускаемой продукции, сокращается и упрощается
система учета и калькулирования затрат, но резко снижается
ценность калькуляций как инструмента управления затратами и
исходной базы для ценообразования.
Объектами калькулирования являются конкретный продукт,
производимый предприятием, или вид выполняемых работ и услуг, как
то:
- процесс, передел, производство, заказ;
- единичный продукт, группа однородных продуктов, базовый
продукт;
- узел, деталь.
Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать
единице измерения, принятой в стандартах, технических условиях и
при производстве продукции в натуральном выражении. При
одновременном использовании в измерении объема продукции двойных
единиц (например, тонн и кв. метров) калькуляционной единицей
является одна из них, выражающая массу продукта.
При этом себестоимость может исчисляться также и на единицу
потребительского параметра продукта: мощности, производительности,
содержания полезного вещества в готовых продуктах и т.д.
В качестве калькуляционных единиц могут использоваться также
условно - натуральные показатели, принятые в практике.
Калькуляции разрабатываются для целей оперативного контроля
затрат и наблюдения за рентабельностью продукции.
Для систематического контроля за эффективностью мер по
рационализации производства, углубленного анализа затрат и
наблюдения за изменением положения предприятия - производителя на
рынке товаров, путем накопления учетной информации составляются
годовые отчетные калькуляции постоянно или периодически
производимой продукции.
Методы калькулирования
6.3. В процессе калькулирования решаются следующие основные
задачи:
- распределение производственных затрат по видам продукции;
- разграничение затрат на готовую и не завершенную
производством продукцию;
- определение суммарных затрат на производство каждого вида
готовой продукции и себестоимости единицы изделий. Методы решения
указанных задач зависят от типа производства и характера
выпускаемой продукции и различаются прежде всего в монопродуктовых
и многопродуктовых производствах.
6.4. В монопродуктовых производствах, выпускающих один вид
продукции (что не является характерным для химической отрасли),
себестоимость общего объема продукции за календарный период
определяется путем суммирования производственных затрат, а
себестоимость единицы продукции - делением суммы затрат на
количество произведенной продукции.
Планирование и учет затрат по элементам позволяют осуществлять
контроль за издержками, а калькулирование - за динамикой
себестоимости продукции.
6.5. В организациях, выпускающих несколько видов продукции,
калькулирование включает:
- соотнесение прямых затрат с конкретными видами продукции;
- распределение по продуктам затрат комплексного производства,
в котором из одного вида сырья в едином технологическом процессе
получается несколько продуктов;
- распределение по продуктам затрат, относящихся к обеспечению
процесса производства в целом при отсутствии прямой связи затрат с
конкретным продуктом.
6.6. Затраты комплексных производств химической промышленности
распределяются по продуктам следующими методами:
- методом прямой локализации затрат: стоимости сырья - по
рассчитываемым коэффициентам прямого отнесения компонентов
исходного сырья на отдельные виды выпускаемой продукции;
- по условному соотношению между сырьем и продуктом,
выраженному в натуральной форме, например, произведенному весовому
соотношению (определяемому по условным коэффициентам);
- других расходов - по переделам и отдельным стадиям (фазам)
технологического процесса (по промежуточным продуктам), а в рамках
отдельных стадий - пропорционально стоимости сырья или другими
способами;
- путем исключения затрат. При этом один из получаемых
продуктов принимается за основной, а остальные считаются
побочными, стоимость которых вычитается из общих затрат по
технологическому процессу по принятым для них условным
измерителям. Разница между общей суммой затрат и стоимостью
попутных продуктов представляет собой в этом случае затраты на
производство основного продукта. Этот метод применяется при
преобладающей части основного продукта и небольшой доле попутной
продукции, оцениваемой либо по аналогии с ее себестоимостью при
обособленном производстве, либо по цене реализации за вычетом
средней прибыли;
- распределением затрат по одновременно получаемым продуктам,
приводимым к единому измерению с помощью переводных коэффициентов,
в качестве которых используется стоимость полезных веществ,
находящихся в сырье, и другие показатели. При этом необходимо
разграничивать расходы по переделам, подразделяя их на общие
затраты по переделу, распределяемые по продуктам указанным выше
способом, и на затраты, которые могут быть локализованы по прямому
признаку;
- комбинированным методом, при котором сочетаются несколько
указанных выше способов. Этот метод применяется в многоступенчатых
производственных процессах со сложными технологическими связями.
Определение затрат по видам и группам продукции
6.7. При определении затрат по группам и видам продукции
используется классификация затрат, делящая все расходы на прямые и
косвенные.
К прямым затратам относится та их часть, которая
непосредственно связана с производством конкретного вида
продукции, либо относится к нескольким видам продукции, но имеет
пропорциональную связь с объемом работ по изготовлению каждого из
видов и может быть распределена по признаку прямой связи.
Прямые расходы подразделяются на материальные (с выделением в
особую статью амортизации основных фондов) и трудовые: затраты на
оплату труда, а также другие затраты на рабочую силу,
распределяемые пропорционально затратам на оплату труда.
6.8. Под косвенными затратами понимается та часть
производственных затрат, которая не имеет прямой пропорциональной
связи с отдельными продуктами. Деление затрат на прямые и
косвенные осуществляется не по их функциональной роли,
целесообразности и т.п. признакам, а исключительно по характеру
связи с продуктом. Поэтому одни и те же по своему содержанию
расходы в зависимости от типа производства могут быть как прямыми
(например, в узкоспециализированном производстве), так и
косвенными (в многопрофильном производстве). Затраты
вспомогательных производств являются в основном прямыми, а в цехах
основного производства они рассматриваются как косвенные,
поскольку относятся ко всей совокупности производимой продукции.
В целях контроля за затратами по местам их возникновения,
возможно более точного исчисления себестоимости косвенные расходы
подразделяются на расходы по обслуживанию и управлению
производством в структурных подразделениях предприятия, на
общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы
предприятия в целом. Расходы на содержание общезаводских служб,
выполняющих преимущественно производственные функции,
целесообразно планировать и учитывать особо (как вспомогательное
производство) и распределять между подразделениями основного
производства по признакам, наиболее точно отражающим связь их
деятельности с процессом производства.
6.9. При калькулировании себестоимости косвенные расходы по
видам продукции определяются в следующем порядке:
- составляется смета соответствующих косвенных расходов;
- определяется порядок отнесения этих расходов на
соответствующие виды продукции;
- сумма косвенных расходов, подлежащая отнесению на
соответствующие виды продукции, делится на количество этих видов
продукции и определяется величина этих расходов на единицу
продукции.
Составлению калькуляций предшествует расчет смет
общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов.
При больших масштабах производства, высокой фондоемкости
производства и высоком удельном весе расходов по содержанию и
эксплуатации оборудования эти расходы выделяются из состава
общепроизводственных расходов и указываются в калькуляции в виде
особой статьи.
6.10. Косвенные расходы при калькулировании себестоимости
продукции могут распределяться между разными видами продукции
различными способами, выбираемыми предприятием с учетом
особенностей производства и структуры себестоимости.
В качестве основных для химических предприятий рекомендуются
следующие методы:
- пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих либо всего промышленно - производственного персонала цеха.
Для применения этого метода предприятию необходимо особо выделять
основную заработную плату производственных рабочих или всего
промышленно - производственного персонала цеха;
- пропорционально условным коэффициентам, рассчитанным и
принятым самим предприятием на основе смет соответствующих
накладных расходов;
- пропорционально "ценам реализации", принятым предприятием
для распределения затрат комплексных производств (цехов);
- натуральным (весовым) методом, т.е. пропорционально весу
выпущенной продукции либо другому натуральному измерению (в м,
кв. м и т.д.);
- в производствах с высоким уровнем материальных затрат
расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам;
- в трудоемких производствах (с долей расходов на оплату труда
и других затрат, связанных с его использованием, в суммарных
прямых материальных, превышающей 50 процентов) - пропорционально
прямым затратам на оплату труда.
Порядок распределения косвенных расходов пропорционально
оплате труда производственных рабочих предполагает:
- определение общей суммы этих расходов путем составления
сметы (по данным годового плана или отчета) и отношения
(коэффициента) к прямым расходам по группам или видам продукции.
Исходя из этого коэффициента производится распределение плановых
(по периодам года) и фактических затрат с поправкой на среднее
отклонение планируемой (фактической) величины распределяемых
затрат к прямым затратам. Такой метод распределения рекомендуется,
в частности, при разнохарактерной продукции и высоком уровне
общепроизводственных затрат (общецеховых);
- определение общей суммы заработной платы производственных
рабочих;
- расчет среднего коэффициента, отражающего соотношение суммы
общепроизводственных расходов к сумме заработной платы
производственных рабочих.
Распределение косвенных затрат пропорционально "ценам
реализации" рекомендуется осуществлять следующим образом:
- определяются суммарные затраты за период (например, месяц)
по соответствующей косвенной статье затрат;
- определяется стоимость каждого вида продукции и всей
товарной продукции в ценах возможной реализации за период;
- рассчитывается коэффициент распределения (Кр), отражающий
среднее отношение суммарных затрат к стоимости товарной продукции
в ценах возможной реализации;
- определяется часть суммарных затрат, относимая на
себестоимость конкретной продукции, путем умножения стоимости
продукции на коэффициент распределения.
В состав прямых затрат как базы для распределения косвенных
расходов могут входить либо прямые материальные затраты,
включающие сырье и материалы, полуфабрикаты, работы и услуги
производственного характера, выполняемые контрагентами, топливо и
энергию на технологические цели, либо полные материальные затраты,
включающие прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату
труда.
6.11. В производствах с высоким уровнем механизации и
автоматизации процессов косвенные расходы могут распределяться
исходя из затрат на час работы оборудования, занятого
изготовлением данного вида продукции. Наиболее точным при этом
является метод распределения пропорционально сметным ставкам. Для
этого на единицу каждого вида продукции рассчитывается сметная
величина (ставка) расходов на содержание и эксплуатацию отдельных
видов оборудования, используемого при изготовлении продукции
(выполнении отдельных процессов, работ и технологических операций
и т.д.). Количество машино - часов по группам оборудования
определяется по технологическим нормам, а нормативная величина
затрат на 1 машино - час работы оборудования - расчетным путем.
Могут быть применены и другие способы распределения затрат, в
наибольшей мере отражающие связь затрат с продуктом.
6.12. Общехозяйственные расходы по своему составу неоднородны,
включают материальные затраты, заработную плату, начисления на
нее, амортизацию и относятся к числу косвенных расходов, требующих
особых способов отнесения их на конкретные виды продукции.
В качестве основных для распределения общехозяйственных
расходов рекомендуются методы, указанные выше для распределения
косвенных расходов.
Эти расходы могут распределяться и пропорционально цеховой
себестоимости. Такой порядок распределения общепроизводственных
затрат предполагает:
- определение цеховой себестоимости с включением в нее прямых
затрат, а также затрат по содержанию и обслуживанию машин и
оборудования и общепроизводственных расходов;
- определение коэффициента, отражающего отношение суммы
общехозяйственных расходов к цеховой себестоимости.
Величина общехозяйственных расходов, подлежащая включению в
себестоимость конкретных продуктов, определяется путем умножения
цеховой себестоимости продуктов на этот коэффициент.
Этот способ распределения общехозяйственных расходов при
определенных условиях может обеспечить более высокую точность
определения себестоимости конкретных продуктов, но усложняет
расчет калькуляций.
В себестоимость полуфабрикатов собственного производства
общехозяйственные расходы включаются в том же порядке, что и в
себестоимость готовой продукции. Это требование является
обязательным для предприятий, у которых доля полуфабрикатов в
издержках производства составляет значительную величину (более
10%). В предприятиях с небольшим удельным весом полуфабрикатов
собственного производства в общих издержках производства
общехозяйственные расходы могут не относиться на себестоимость
полуфабрикатов.
На стоимость услуг вспомогательных производств
общепроизводственные расходы, как правило, не относятся. При
выполнении вспомогательными подразделениями работ на сторону к их
себестоимости добавляются общепроизводственные расходы в размере
их средней величины, выраженной в процентах к затратам на оплату
труда, другим расходам, связанным с их использованием, и расходам
на обслуживание и управление производства.
6.13. Затраты на готовую продукцию определяются путем вычета
из суммарных производственных затрат части их, относящейся к
незавершенному производству. Порядок определения этой части затрат
|
