|
Стр. 6
незавершенному производству. Порядок определения этой части затрат
указан в разделе 5.
Общая величина затрат на производство готовой продукции в
календарном периоде определяется суммированием прямых и косвенных
затрат по всем статьям калькуляции.
6.14. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем
деления суммарных затрат на количество произведенной продукции в
принятых калькуляционных единицах.
Для ориентации в ценообразовании и сравнительного анализа
рентабельности продукции в развернутом ассортименте, при групповом
калькулировании себестоимость каждого вида продукции определяется
по коэффициентам, рассчитываемым по разности прямых материальных и
трудовых затрат по отношению к базисному продукту, занимающему
центральное (среднее) место в группе, и отношению косвенных
расходов к сумме прямых затрат.
Плановые калькуляции
6.15. Калькулирование себестоимости продуктов является
составной частью планирования себестоимости.
Плановые калькуляции, как правило, составляются на год и по
кварталам. В тех организациях, где организован нормативный учет,
для целей оперативного контроля за затратами разрабатываются
плановые (нормативные) калькуляции на каждый производимый продукт
на предстоящий месяц.
При отсутствии нормативного учета по месяцам определяются
прямые плановые (нормативные) материальные и трудовые затраты в
разрезе структурных подразделений, а контроль за косвенными
расходами осуществляется по квартальным сметам или лимитам затрат.
6.16. Плановые калькуляции разрабатываются по тем видам
продукции, на производство которых имеются заказы, а также по
новым, впервые осваиваемым химическим продуктам. При отсутствии
заказов и планировании условной номенклатуры продукции (опытное
производство, ремонтные работы и др.) ее себестоимость
определяется в плане по усредненным данным аналогичной продукции.
6.17. Прямые материальные затраты рассчитываются по видам
продукции в порядке, указанном в разделе 4. Следует иметь в виду,
что комплексное сырье, при переработке которого получается ряд
продуктов, также относится к прямым затратам, хотя его нельзя
непосредственно соотнести с каким-либо одним продуктом. Для
распределения стоимости такого сырья по продуктам составляется
особый расчет в порядке, указанном в п. 6.6 настоящего раздела.
Из стоимости сырья и основных материалов вычитается стоимость
побочных продуктов и отходов. Расход сырья определяется по нормам,
включающим нормативные потери при его хранении и переработке. При
зависимости потерь от качества сырья принимаются нормы,
дифференцированные по качественным признакам. При особо жестких
требованиях к качеству исходного сырья или получаемым из него
химическим продуктам устанавливаются обособленные нормативы выхода
годного сырья при его испытаниях, учитываемые в расчетах расхода
данного ресурса на единицу выпускаемой продукции.
Изменение цен сырья и материалов в течение года учитывается в
нормативных калькуляциях по прямому расчету путем умножения их
количества на текущие цены или в случаях учета материальных
ресурсов по ежегодно определяемым планово - учетным ценам.
Плата за природные ресурсы включается в нормативные
калькуляции, исходя из фактически складывающихся условий
эксплуатации месторождений и качества добываемого сырья.
Нормативы отходов сырья, материалов и прочих материальных
ресурсов рекомендуется применять тогда, когда установлены
фиксированные значения чистого расхода (нетто) соответствующих
материальных ресурсов и соблюдение их обязательно. Например, в
ряде подотраслей химической промышленности стандартами и другими
видами нормативно - технической документации может
регламентироваться количество соответствующих компонентов, которые
должны содержаться в каждой единице готового продукта. Эти
показатели принимаются за основу при определении расхода сырья,
материалов и т.п. на единицу данного вида продукции. Для получения
валового расхода сырья (брутто) к чистому расходу соответствующих
материальных ресурсов добавляются отходы.
Нормативы отходов могут использоваться при определении
расходов сырья, материалов и т.п. в тех случаях, когда по
определенным причинам нормирование чистого расхода
нецелесообразно. Эта методика расчета расхода сырья и прочих
элементов оборотных фондов может быть рекомендована для
определения плановых калькуляций. В отчетных калькуляциях эти же
расходы могут определяться по показателям валового расхода,
включающим отходы производства. Некоторые отходы могут быть
использованы в виде вторичного сырья для производства различных
видов продуктов.
6.18. Расходы на оплату труда, вызываемые необходимыми
технико - технологическими и организационными условиями
производства, рассчитываются по месту их образования. В расчетах
трудовых затрат определяется сумма основной заработной платы,
доплат, премий дополнительной заработной платы и других выплат,
включаемых в фонд оплаты труда. Расчет основной заработной платы
включает определение численности персонала, его профессионально -
квалификационного состава, размеров заработной платы по профессиям
работников и суммарной величины затрат.
Прямые расходы на оплату труда рассчитываются в порядке,
указанном в разделе 4.
Плановые затраты по видам продукции, в зависимости от типа
производства, организации труда и форм его оплаты, определяются
одним из следующих способов:
- прямым путем, исходя из структуры и объема работ и расценок;
- по комплексным расценкам, определяемым на единицу
калькулируемой продукции, работ и услуг;
- по трудоемкости продукции в человеко - часах или человеко -
днях и средней оплате за единицу времени;
- исходя из штатной численности работников в цехах с
законченным циклом производства или в специализированных цехах,
выполняющих частичные операции по изготовлению продукта или по
обслуживанию производства.
Каждая организация, исходя из конкретных условий, определяет
наиболее рациональные и приемлемые для нее формы организации труда
и его оплаты, учета выработки труда. Для определения расходов на
оплату труда производственных рабочих, выделяемых в калькуляциях в
самостоятельную статью затрат, учет затрат выработки должен
обеспечить:
- получение точных данных о количестве выработанной рабочими
продукции и допущенного ими брака;
- размер (сумму) оплаты труда каждого рабочего за выработанную
ими единицу продукции.
Заработная плата за единицу продукции определяется путем
деления суммы заработной платы производственных рабочих,
выпускающих данный вид продукции, на количество выработанной ими
продукции.
При сдельной форме оплаты труда размер заработной платы на
единицу продукции определяется по сдельным расценкам.
Организации могут применять коллективные системы оплаты труда
в различных формах: в форме коллективной сдельщины, сдельщины с
использованием индивидуальных сдельных расценок. В первом случае
при коллективной сдельщине применяются коллективные сдельные
расценки. При использовании индивидуальных сдельных расценок
оплата производится по конечным результатам труда всего
коллектива, но труд каждого оплачивается в этих пределах по
индивидуальным сдельным расценкам.
6.19. Затраты на обслуживание и управление производством, как
и общепроизводственные расходы, выделяются в отдельные статьи
исключительно для распределения их по видам продукции, в связи с
чем их состав в монопродуктовых и многопродуктовых производствах
неодинаков.
В производствах, где одновременно выпускается несколько видов
продукции, к затратам на обслуживание и управление производством
относятся все расходы структурных подразделений, которые не
связаны с производством какого-либо одного продукта и не могут
быть непосредственно включены в его себестоимость. К таким
затратам относятся, в частности, оплата труда административно -
технических работников и служащих цеха, затраты на содержание
зданий и сооружений, поддержание в рабочем состоянии оборудования,
механизмов и аппаратуры, услуги вспомогательных производств,
функциональных служб и др.
Методика расчета прямых и косвенных затрат в принципе
одинакова, однако последние, вследствие их разнообразия и
незначительной величины по отдельным операциям, могут определяться
расчетно - аналитическим путем:
- в переменной части - в зависимости от объема производства
или определенных элементов прямых затрат. Например,
вспомогательные материалы - в процентах от суммы прямых
материальных затрат; запасные части - пропорционально стоимости
оборудования; заработная плата вспомогательных рабочих -
пропорционально затратам на оплату труда рабочих основного
состава;
- в постоянной части - в фактически сложившихся в базовом году
размерах, имея в виду, что эта часть затрат остается неизменной в
пределах определенного диапазона производства. Анализ состава этой
части затрат позволяет при необходимости внести соответствующие
коррективы в плановую величину затрат по сравнению с базовой.
Затраты на обслуживание и управление производством
распределяются по видам продукции одним из методов, в наибольшей
степени соответствующим характеру производства.
Численность персонала на предприятии определяется исходя из
норм затрат труда или нормативной трудоемкости работ с учетом
реальных возможностей экономии труда, обеспечивающей достижение
минимальных затрат на единицу продукции.
Затраты труда по обслуживанию основного производства
распределяются по видам производимой продукции либо особо
учитываются при определении численности персонала. Во
вспомогательных цехах и общезаводских службах трудоемкость
продукции (работ) и численность персонала рассчитывается особо, по
каждой функции, исходя из норм, нормативов численности,
расстановочных штатов и др.
Круг работ по обслуживанию, включаемых в трудоемкость
продукции по ее видам, следует определить согласованно с
классификацией затрат по статьям, принятой в калькулировании
себестоимости.
Величина заработной платы рабочих основного производства при
небольшой номенклатуре химических продуктов и стабильных условиях
ее выпуска может определяться по показателям зарплатоемкости
единицы продукции.
6.20. Общепроизводственные расходы состоят из двух
функционально различных частей: расходов на содержание аппарата
управления организацией и на выполнение общепроизводственных
функций, обеспечивающих деятельность предприятия в целом. Первая
часть расходов, включаемых в данную статью, однотипна с расходами
на управление структурными подразделениями, а вторая - с расходами
на обслуживание производства и отличается от статьи "Расходы на
обслуживание" в основном по локализации затрат.
Постоянная часть общепроизводственных расходов определяется по
базовому уровню с корректировкой, при необходимости, связанной с
изменением условий. Переменная часть расходов рассчитывается по
элементам затрат общепринятыми методами.
6.21. При определении плановой себестоимости новых, впервые
осваиваемых видов продукции, прямые расходы определяются по
техническим нормам продуктов - аналогов, а при выпуске
принципиально новой продукции, не имеющей аналогов, - по расчетам,
содержащим информацию о предполагаемых материальных и трудовых
затратах на ее производство. Дополнительно учитываются повышенные
расходы в период освоения производства. В целях избежания
искусственного завышения себестоимости новой продукции величина
расходов по статье "Общепроизводственные расходы" может
определяться по отношению к нормативным затратам на новые изделия
без учета повышенных затрат.
6.22. При калькулировании себестоимости продукции новых
предприятий и производств, существенно отличающихся по уровню
техники и другим условиям от действующих, кроме сказанного выше,
необходимо дополнительно учитывать пусковые расходы.
В период освоения в зависимости от комплексного ввода нового
производства в действие может предусматриваться неполное
комплектование его работниками по сравнению с проектными расчетами
и соответственно уменьшаться сумма затрат на рабочую силу.
6.23. Плановая себестоимость единицы продукции определяется
путем суммирования прямых и косвенных расходов и деления общей
суммы затрат на выпуск готовой продукции на планируемый объем этой
продукции в натуральных единицах.
6.24. Нормативные (месячные) калькуляции разрабатываются на
продукцию, включаемую в план производства на предстоящий месяц.
Затраты, определяемые в плановых и нормативных калькуляциях,
могут не совпадать по величине.
В целях снижения трудоемкости калькулирования может быть
принят следующий порядок разработки нормативных калькуляций:
по действующим нормам определяются прямые материальные и
трудовые затраты;
косвенные затраты подразделяются на две части: переменные и
постоянные расходы;
переменные расходы включаются в себестоимость пропорционально
прямым расходам;
постоянные расходы включаются соответственно в размере 1/12
или 1/3 абсолютной суммы, предусмотренной плановыми расчетами за
год или квартал, если в процессе производства не происходит
крупных организационных и других изменений, существенно влияющих
на величину указанных затрат.
Калькулирование фактической себестоимости продукции
6.25. Калькуляционные расчеты фактической себестоимости
продукции составляются по окончании календарного периода и
отражают фактический уровень затрат на производство продукции.
Фактические затраты определяются ежемесячно по всем видам
производимой продукции и выполняемых работ в соответствии с
номенклатурой продукции, принятой в расчетах плана и определения
фактического выпуска продукции. Детальные калькуляции составляются
по основным видам (группам) продукции.
В калькуляциях (калькуляционных листах) приводятся данные:
- о количестве, цене и фактической себестоимости продукции,
позволяющие исчислять рентабельность ее производства;
- о структуре затрат на производство по статьям или элементам
в расчете на единицу продукции в сравнении с плановым
(нормативным) уровнем;
- о расходе основных видов материальных ресурсов (в
натуральном и стоимостном выражении) и затратах труда на единицу
продукции в человеко - днях или человеко - часах.
6.26. Исходной информацией для калькулирования служат данные о
затратах по продуктам и статьям (элементам) расходов. Примерная
форма сводной ведомости затрат приведена в Приложении N 11. Для
заполнения калькуляционных листов используются также данные
первичных документов о материальных и трудовых затратах, расчеты
трудозатрат и др.
6.27. Калькуляции служат источником информации при анализе
себестоимости продукции. Для более предметного контроля и
детального анализа себестоимости в калькуляциях при попроцессном
учете приводятся данные о прямых затратах по процессам работ.
6.28. В целях повышения эффективности работы структурных
подразделений необходимо особо выделять влияние ценностных
факторов: изменение цен материальных ресурсов, изменение
заработной платы, введение новых или изменение размеров
обязательных платежей и т.п. При отсутствии информации об
указанных изменениях в аналитическом учете затрат их влияние
определяется расчетным путем и указывается в калькуляционных
листах справочно.
Для обеспечения более точного учета себестоимости продукции из
давальческого сырья, продукции, поставляемой одновременно на
экспорт и внутренний рынок, составляются отдельные калькуляции на
указанную продукцию. В себестоимость продукции из давальческого
сырья в обязательном порядке включаются общехозяйственные расходы
одним из рекомендуемых методов.
Определение себестоимости сопряженных
видов продукции
6.29. В ряде подотраслей химической промышленности в процессе
производства из одного и того же сырья производятся многие виды
продукции. Например, при производстве едкого натра из поваренной
соли одновременно образуются, помимо едкого натра, хлор
газообразный и водород. При калькулировании себестоимости этих
сопряженных видов продукции, полученных из одного и того же
исходного сырья, возникает необходимость распределения стоимости
сырья и прочих расходов между различными видами сопряженной
продукции. На практике могут быть использованы различные способы
распределения этих затрат между конкретными видами продукции:
- пропорционально стоимости этих продуктов по "ценам
реализации";
- путем исключения из всей суммы затрат стоимости отходов и
побочных продуктов по ценам их возможной реализации и отнесения
всех видов остальных расходов на все продукты.
6.30. Определение себестоимости конкретных видов сопряженной
продукции по "ценам реализации" применимо в тех случаях, когда все
виды сопряженной продукции получаются в результате прохождения
всех технологических стадий производственного процесса. Но он не
применим к тем случаям, когда отходы производства и побочные
продукты получаются на начальных стадиях производственного
процесса и в последующих технологических стадиях производственного
процесса не применяются. В подобных случаях целесообразно
использовать иной способ определения себестоимости конкретных
продуктов, суть которого сводится к следующему:
- определяются затраты по стадиям технологии;
- исключаются из состава затрат те затраты, которые можно
отнести на побочную продукцию и отходы в случае их реализации
пропорционально весу или ценам их возможной реализации;
- все прочие расходы распределяются между основными видами
продукции пропорционально их стоимости в ценах возможной
реализации.
Данный способ предполагает выполнение более сложных и
трудоемких расчетов, но обеспечивает получение более точных
результатов, которые могут быть полезными при определении
ассортиментной политики организаций в отраслях с комплексной
переработкой сырья.
6.31. Возможно определение себестоимости сопряженных видов
продукции, получаемой на основе комплексного использования сырья,
путем использования специально разработанных коэффициентов,
отражающих различия в материалоемкости и фондоемкости различных
продуктов. Но этот способ технически весьма сложен, а потому может
быть использован лишь после тщательного обоснования коэффициентов,
отражающих материалоемкость и фондоемкость продукции.
Калькулирование себестоимости продукции
по неполной номенклатуре затрат
6.32. В практике работы западных фирм при наличии определенных
условий применяется калькулирование по неполной номенклатуре
затрат. Этот способ калькулирования применяется в тех случаях,
когда бизнес - план организации уже составлен, определена
себестоимость базового выпуска продукции, предусмотренная этим
планом, с включением в нее полной годовой суммы постоянных
расходов, не зависящих от объемов производства. В процессе работы
организации могут поступать дополнительные заказы, которые
организация может выполнить без дополнительных капиталовложений и
при таком же уровне постоянных расходов, т.е. не увеличивая их.
При таких условиях организация может принять дополнительный заказ
на более приемлемых для заказчика условиях с выгодой для себя,
т.е. при условии оплаты заказа по ценам, включающим сумму
переменных расходов по заказу и среднюю прибыль. Для этого
делается расчет калькуляции на заказ с включением в себестоимость
расходов по неполной номенклатуре затрат, т.е. без постоянных
расходов, не зависящих от объемов производства. Но для применения
калькулирования по неполной номенклатуре затрат необходимы
следующие условия:
- годовая сумма постоянных расходов должна быть включена в
себестоимость базового выпуска продукции, предусмотренного
бизнес - планом;
- выполнение дополнительного заказа (сверх программы бизнес -
плана) не потребует расширения производственного аппарата и
увеличения постоянных расходов.
Калькулирование себестоимости продукции
на основе сокращенных затрат
6.33. В отдельных организациях химической промышленности и в
субъектах малого предпринимательства может применяться
калькулирование на базе сокращенных затрат. Оно базируется на
учете постоянных и переменных прямых расходов. Остальные издержки
относятся на финансовые результаты. Общая схема калькулирования
себестоимости промышленной продукции методом сокращенных затрат
приведена в таблице.
6.34. Конкретная номенклатура статей сокращенных затрат
различных организаций может отличаться и учитывать специфику
производства. Косвенные или условно - постоянные затраты
практически не изменяются при замене одного продукта другим, а
также при изменении в определенных пределах масштабов
производства. Они не распределяются на отдельные продукты.
Калькулирование на базе сокращенных затрат - рыночный метод
управления затратами, элемент маркетинга. Цель его применения -
нахождение оптимального варианта загрузки производственных
мощностей, получение максимальной прибыли. Выделяются продукты,
приносящие предприятию наибольшую прибыль. Данный метод использует
большинство фирм Западной Европы и Америки.
СХЕМА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
НА БАЗЕ СОКРАЩЕННЫХ ЗАТРАТ
НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЙ
--------------------------------------------------T--------------¬
¦ Показатель ¦ Изделия ¦
¦ +----T----T----+
¦ ¦ А ¦ В ¦ С ¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Выручка от реализации (цена изделия) ¦ 770¦ 715¦ 880¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Сырье, материалы и комплектующие изделия ¦ 240¦ 165¦ 205¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Заработная плата основного производственного ¦ 195¦ 145¦ 140¦
¦персонала ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Прочие прямые затраты ¦ 45¦ 35¦ 15¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Итого сокращенные затраты ¦ 480¦ 345¦ 460¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Покрытие (валовая прибыль) ¦ 290¦ 370¦ 420¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Рентабельность к сокращенным ¦ 60¦ 107¦ 91¦
¦затратам, в % ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----+----+----+
¦Цифры условные ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------------------+----+----+-----
7. Анализ себестоимости
Содержание и организация анализа себестоимости
7.1. Главная задача анализа себестоимости - выявление
возможностей и способов более рационального использования
производственных ресурсов, снижения затрат на производство и рост
прибыли.
7.2. Содержанием анализа себестоимости является изучение
затрат на производство с целью нахождения их минимальной величины,
необходимой для выполнения производственных задач, причин
отклонений от минимумов и способов их устранения.
7.3. Анализ себестоимости ведется в следующих основных
направлениях:
- анализ структуры затрат и эффективности использования
отдельных видов ресурсов и всего производственного потенциала
предприятия;
- анализ динамики затрат и причин, выявивших их рост против
базового и планового уровня, поиск возможностей их устранения и
дальнейшего снижения себестоимости продукции;
- анализ себестоимости продукции с целью ее удешевления без
ущерба для качества.
Анализ себестоимости в зависимости от его непосредственных
целей и задач, а также возможностей организации и проведения может
одновременно включать все указанные направления или вестись
последовательно, охватывать весь цикл производства или его
отдельные стадии и процессы, кратковременный и более длительный
период.
7.4. Исходной информацией для анализа являются нормы и
нормативы, плановые расчеты затрат, учетные материалы (данные
аналитического учета, первичные документы, сводные реестры и др.),
техническая документация, характеризующая производственный
процесс, документы (договоры учета их выполнения и т.п.),
касающиеся хозяйственных связей и взаимоотношений предприятия с
партнерами.
7.5. В первоочередном порядке анализируются затраты, удельный
вес которых в себестоимости продукции является наиболее высоким.
7.6. Анализ динамики затрат и причин их роста (факторный
анализ) позволяет разрабатывать и своевременно проводить меры по
устранению отклонений от нормальных параметров производственного
процесса, излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения
затрат.
7.7. Анализ себестоимости отдельных видов продукции, например,
функционально - стоимостной анализ, позволяет разрабатывать
конкретные меры по снижению затрат при сохранении или улучшении их
функциональных свойств (потребительной стоимости).
7.8. Результаты анализа себестоимости используются для целей
планирования, разработки и принятия управленческих решений.
Анализ структуры себестоимости и эффективности
использования производственных ресурсов
7.9. Анализ структуры себестоимости целесообразно вести
применительно к группировке затрат, принятой в аналитическом учете
и калькулировании - по статьям и элементам.
Для выбора объекта и направления анализа используются учетные
данные о структуре затрат, отклонениях от планового и нормативного
уровня, а также данные учета о причинах отклонений фактических
затрат от нормативных (раздел 5).
Дополнительная информация содержится в сводных регистрах
затрат по структурным подразделениям и по процессам работ.
Предварительный анализ указанной информации позволяет получить
представление об объектах и процессах, в которых имеет место
наибольшее отклонение фактических затрат от планового или
нормативного уровня.
7.10. Основные методы анализа структуры затрат:
- сравнение фактической величины и относительных размеров по
составляющим каждого вида затрат с базовым уровнем, плановыми
расчетами и нормативной величиной;
- выявление изменений в организации производственной
деятельности, вызвавших изменение структуры затрат, оценка
эффективности проведенных организационно - технических
мероприятий;
- выявление отклонений от нормативной и базисной величины
затрат за счет норм расхода и цен ресурсов;
- выявление нерациональных затрат и потерь путем детального
анализа затрат.
7.11. Анализ использования материальных ресурсов ведется по
каждому из следующих основных направлений:
- организация хозяйственных связей по материально -
техническому обеспечению;
- наличие необходимых измерительных приборов, контролирующих
расход тепла, электроэнергии, воды;
- количественная и качественная приемка сырья и материалов от
поставщиков, соответствие ассортимента условиям поставки;
- обеспечение сохранности материалов при их транспортировке до
складов предприятия;
- соблюдение правил и сокращение потерь материалов при их
хранении;
- оптимизация использования ресурсов при формировании
производственной программы;
- максимальное использование материалов в процессе
производства, при эксплуатации оборудования (ремонтно -
эксплуатационные нужды) и на хозяйственные нужды;
- полнота использования попутных продуктов и утилизации
отходов.
При анализе затрат на оплату услуг (входящих в состав
материальных затрат) следует проверить необходимость выполнения
работ в тех объемах, которые были оплачены, экономичность работы
собственных вспомогательных производств, целесообразность
хозяйственных связей со сторонними организациями и т.д.
Анализ затрат труда ведется по следующим основным
направлениям:
- изменение и достижение нормативной трудоемкости изделий;
- степень выполнения технических норм выработки;
- соблюдение нормативов обслуживания;
- соответствие численности повременно оплачиваемого персонала
потребностям производства;
- производительность труда при различных формах его
организации (включая бригадный подряд и аренду);
- использование фонда рабочего времени.
При кооперационной оплате труда производится сверка оплаченных
и фактически выполненных объемов работ.
Особо тщательно следует анализировать затраты труда на
вспомогательных, подсобных операциях, не подвергающихся
техническому нормированию. Для этого систематически должны
проводиться наблюдения занятости работников в течение дня,
изучение организации работ, выявление излишних операций.
7.12. Затраты на оплату труда анализируются в отношении
соответствия их динамике роста заработанного дохода, соотношения с
факторами роста объемов производства (в сопоставимых ценах) и
производительности труда.
Особо анализируются доплаты, связанные с различными
отступлениями от нормальных условий труда, производственным
травматизмом и отвлечением работников на работы, не связанные с
производственной деятельностью.
Выявляются ошибки, связанные с включением в себестоимость
денежных выплат и поощрений, подлежащих отнесению за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации.
7.13. При анализе общепроизводственных затрат всесторонне
рассматривается организационная структура, исходя из минимально
необходимого уровня, звеньев управления и оптимальных схем их
взаимодействия. В связи с расширением самостоятельности и новых
форм организации производства (аренда, создание субъектов малого
предпринимательства и др.) рассматривается возможность упрощения
структуры и инженерного обеспечения производства.
7.14. Анализ общепроизводственных затрат должен сочетаться с
изучением функций обеспечения жизнедеятельности организации.
7.15. Использование в анализе норм затрат труда и расхода
материалов должно включать проверку технической и экономической
обоснованности самих норм, своевременности их пересмотра в
соответствии с изменяющимися условиями, упразднения ошибочных и
опытно - статистических норм.
7.16. Анализ затрат способствует выявлению ошибок и
погрешностей в плановых расчетах, связанных с неполнотой исходной
информации, нормативной базы и аналитических материалов. Анализ
состава затрат выявляет также недостатки в информационном
обеспечении и способствует тем самым повышению качества и
достоверности оперативно - технического бухгалтерского учета
операций, затрат и результатов производства.
7.17. Анализ структуры и уровня затрат является необходимым
элементом системы контроля за затратами, включающей контроль
деятельности и последующий аналитический контроль за ее
результатами.
7.18. Анализ состава затрат служит дополнительным средством
проверки правильности определения их величины и размеров, а,
следовательно, и правильности исчисления балансовой и
налогооблагаемой прибыли, предупреждая тем самым ошибки в ее
исчислении, влекущие применение санкций.
Анализ динамики затрат (факторный анализ)
7.19. Содержанием анализа динамики себестоимости (факторного
анализа) является изучение причин изменения затрат на производство
в связи со сдвигами в объемах и структуре продукции, в организации
и способах производства.
Анализ причин изменения себестоимости охватывает всю
совокупность условий, охватывающих влияние на затраты и результаты
деятельности организации, и является, по существу, комплексным
анализом производственной и хозяйственной деятельности.
7.20. На изменение себестоимости продукции оказывают влияние
разнородные внутрипроизводственные факторы и различные внешние
условия, что предопределяет использование в анализе ряда
специфических методов. Некоторые из них используются в анализе
затрат для целей планирования, однако задачи анализа фактических
затрат шире, включают оценку эффективности мер технической,
структурной и социальной политики, проводимых организацией,
обоснование намечаемых хозяйственных решений. Факторный анализ
затрат необходим также при разработке прогнозов развития
производства.
7.21. В основе факторного анализа лежит связь и зависимость
условий и затрат производства, непосредственно не отслеживаемая в
фиксации параметров производства и учете затрат. Выявление этой
связи требует, наряду с использованием данных оперативно -
технического и бухгалтерского учета, проведения специальных
выборочных обследований, группировок и аналитических расчетов.
Функционально - стоимостной анализ
себестоимости продукции
7.22. Функционально - стоимостной анализ (ФСА) - метод
комплексного исследования продуктов производства, направленный на
обеспечение необходимых потребительских свойств при минимальных
затратах на их изготовление. Цель анализа состоит в выявлении,
минимизации или устранении излишних, функционально не оправданных
затрат, обусловленных несовершенством конструкций и
технологических процессов, недостатками в организации производства
и эксплуатации.
7.23. Сущность метода и его особенность состоит в том, что
анализируются затраты на изготовление продукта при заданной
технологии и конструкции, на выполнение функций, для которых
создается продукт. Анализ проводится комплексно, включает выбор
рациональной технологии, материалов, организации производства и
труда по критерию минимума затрат на выполнение необходимых
функций. Изучается весь жизненный цикл продукции:
исследовательские, проектные, конструкторские работы, подготовка
производства, изготовление и сбыт продукции, эксплуатация, вплоть
до утилизации продукта при моральном и физическом износе.
Отличительной чертой метода является возможность
одновременного повышения качества продукции и снижения затрат на
ее производство.
7.24. Функционально - стоимостной анализ позволяет также
совершенствовать систему управления затратами как в
производственной, так и в не производственной сфере на всех
уровнях организации.
Целесообразно также проведение работ силами специализированных
организаций и привлечение последних для консультаций.
К числу объектов, требующих первоочередного проведения работ
по ФСА, относятся: продукция с большим объемом выпуска,
нерентабельная продукция, а также продукция морально устаревшая,
подлежащая модернизации.
Приложение N 1
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ
(КЛАССИФИКАЦИОННАЯ ГРУППИРОВКА
ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ)
1. Сырье и материалы
- Стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов,
которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее
основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении
продукции (проведении работ, оказании услуг).
- Стоимость покупных материалов, используемых в процессе
производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции, или
расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды
(проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация
оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и
прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования и других средств труда, не относимых к основным
фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов.
- Стоимость природного сырья (отчисления на воспроизводство
минерально - сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ
по рекультивации земель, осуществляемых специализированными
предприятиями (организациями), плата за древесину, отпускаемую на
корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем, и др.).
- Стоимость потерь от недостачи поступивших материальных
ресурсов в пределах естественной убыли.
- Запасные части для оборудования, транспортных средств.
- Специальная одежда и обувь, выдаваемые работникам в
соответствии с принятым порядком.
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты
- Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке
на данном предприятии (организации).
3. Работы и услуги производственного характера,
выполненные сторонними организациями
- Стоимость работ и услуг производственного характера,
выполняемых сторонними организациями, предприятиями или
производствами и хозяйствами предприятия (организации), не
относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам
производственного характера относятся: выполнение отдельных
операций по получению продукции, обработке сырья и материалов,
проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и
материалов, контроля за соблюдением установленных технологических
процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.
Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов
внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов,
деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального)
склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады
хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся
к услугам производственного характера.
- Выполнение технологических операций:
а) подготовка материалов к использованию (сортировка,
испытания, специальная обработка и т.п.);
б) изготовление полуфабрикатов (деталей), выполнение других
производственных операций;
в) выполнение работ специализированными организациями:
лабораторные работы, портовое и навигационное обслуживание и т.п.;
г) наладка, регулировка и ремонт машин, оборудования, приборов
и других средств труда;
д) сертификация продукции;
е) технологический транспорт.
4. Топливо
- Стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов,
расходуемого на технологические цели, отопление зданий,
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые
транспортом предприятия.
5. Энергия
- Электрическая и тепловая энергия.
- Вода для отопления и обогрева.
- Пар.
- Сжатый воздух.
Приложение N 2
НОМЕНКЛАТУРА
ЗАТРАТ НА ПОДГОТОВКУ И ОСВОЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
----T------------------------------T-----------------------------¬
¦ N ¦ Наименование расходов ¦ Характеристика и содержание ¦
¦п/п¦ ¦ расходов ¦
+---+------------------------------+-----------------------------+
¦1. ¦Разработка технологического ¦Затраты на разработку ¦
¦ ¦процесса изготовления новой ¦технологического процесса, ¦
¦ ¦продукции ¦изготовление и составление ¦
¦ ¦ ¦технической документации на ¦
¦ ¦ ¦новую продукцию: основная и ¦
¦ ¦ ¦дополнительная заработная ¦
¦ ¦ ¦плата и отчисления на ¦
¦ ¦ ¦социальные нужды работников, ¦
¦ ¦ ¦занятых на перечисленных ¦
¦ ¦ ¦работах ¦
+---+------------------------------+-----------------------------+
¦2. ¦Проектирование инструменталь- ¦Затраты на проектирование, ¦
¦ ¦ной оснастки и разработка ¦конструирование, разработку ¦
¦ ¦технологического процесса ее ¦технологического процесса ¦
¦ ¦изготовления ¦изготовления инструментальной¦
¦ ¦ ¦оснастки (штампов, шаблонов, ¦
¦ ¦ ¦моделей, инструментов, ¦
¦ ¦ ¦пресс - форм и приспособлений¦
¦ ¦ ¦целевого назначения): ¦
¦ ¦ ¦основная и дополнительная ¦
¦ ¦ ¦заработная плата и отчисления¦
¦ ¦ ¦на социальные нужды ¦
¦ ¦ ¦работников, занятых на ¦
¦ ¦ ¦перечисленных работах ¦
+---+------------------------------+-----------------------------+
¦3. ¦Разработка и оформление ¦Основная и дополнительная ¦
¦ ¦расходных нормативов ¦заработная плата и отчисления¦
¦ ¦себестоимости изделий и др. ¦на социальные нужды ¦
¦ ¦ ¦работников, другие затраты на¦
¦ ¦ ¦разработку норм, на ¦
¦ ¦ ¦составление нормативных ¦
¦ ¦ ¦калькуляций ¦
+---+------------------------------+-----------------------------+
¦4. ¦Корректировка технической ¦Те же виды расходов, которые ¦
¦ ¦документации перед переходом ¦указаны в статьях 1 - 3 ¦
¦ ¦на серийный (массовый) выпуск ¦ ¦
¦ ¦нового продукта ¦ ¦
+---+------------------------------+-----------------------------+
¦5. ¦Испытания материалов, ¦Затраты цехов и лабораторий ¦
¦ ¦инструментов и приспособлений ¦на изучение, подбор, ¦
¦ ¦для производства новой ¦испытания образцов ¦
¦ ¦продукции ¦материалов, полуфабрикатов, ¦
¦ ¦ ¦инструментов и ¦
¦ ¦ ¦приспособлений, используемых ¦
¦ ¦ ¦при производстве новой ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦
+---+------------------------------+-----------------------------+
¦6. ¦Перепланировка, перестановка и¦Расходы на перепланировку ¦
¦ ¦наладка оборудования ¦цехов, перестановку и наладку¦
¦ ¦ ¦оборудования (за исключением ¦
¦ ¦ ¦затрат капитального ¦
|
