|
Стр. 1
Утверждаю
Заместитель Министра экономики
Российской Федерации
В.С.ЕВСЮКОВ
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ПЛАНИРОВАНИЮ, УЧЕТУ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЮ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
1. Общие положения
1.1. Настоящие "Методические рекомендации по планированию,
учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на
предприятиях химического комплекса" (в дальнейшем - "Методические
рекомендации") разработаны и утверждены в соответствии с
Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля
1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о
составе затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли".
Развитие рыночных отношений в России, международных финансовых
и хозяйственных связей вызывает необходимость совершенствования
методических указаний по определению себестоимости. Важнейшими
методическими принципами настоящих "Методических рекомендаций"
являются:
- соответствие методов и приемов определения себестоимости
современным хозяйственным отношениям;
- расширение спектра методов и повышение самостоятельности
предприятий при безусловном выполнении требований законодательных
и исполнительных органов власти по составу затрат;
- соответствие методических подходов к определению
себестоимости установившимся международным нормам.
1.2. Целью настоящих "Методических рекомендаций" является
формирование современного механизма управления издержками
предприятий и обеспечение условий для повышения эффективности
производства, увеличения прибыли предприятий и доходов бюджета.
1.3. Важнейшие задачи настоящих "Методических рекомендаций"
следующие:
1.3.1. Четкое определение состава издержек и их разграничение
с прибылью как условие эффективного функционирования системы
налогообложения прибыли.
1.3.2. Определение единого порядка, единых правил и нормативов
формирования издержек в организациях всех форм собственности как
условия развития здоровой конкуренции между ними.
1.3.3. Правильное отражение в себестоимости рыночных
отношений, включая систему налогов, страхования, кредитные
отношения и т.д., в интересах обеспечения нормального
функционирования предприятий и производств.
1.3.4. Обеспечение единообразного формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.
1.3.5. Определение методики прогнозирования и планирования
затрат в организациях в системе бизнес - планов как механизма
управления затратами.
1.3.6. Разработка методологических положений по
калькулированию затрат, повышение значения калькуляций в
управлении затратами и в качестве базы для формирования цен.
1.4. Под себестоимостью продукции понимается величина затрат в
денежной форме на подготовку производства, производство и
реализацию общего объема продукции или отдельных ее видов,
состоящая из стоимости потребленных ресурсов и других затрат,
обусловленных процессом производства.
1.5. Себестоимость продукции исчисляется всеми промышленными
организациями, имеющими статус самостоятельных
товаропроизводителей. В многоотраслевых организациях, финансово -
промышленных группах и объединениях, осуществляющих промышленное
производство и иную деятельность, необходимо вести раздельный учет
по видам деятельности с тем, чтобы обеспечить точное исчисление
себестоимости продукции и результатов каждого вида деятельности.
Раздельный учет ведется также для продукции с различными ставками
налогов или льготным порядком налогообложения.
1.6. Себестоимость продукции определяется единообразно на
основе законов и нормативных актов, устанавливающих состав затрат
на производство и реализацию продукции, включаемых в
себестоимость. С учетом специфических условий отдельных
производств, имеющих существенные особенности, химические
организации могут применять дополнительные методы исчисления
себестоимости, наиболее точно отражающие величину затрат.
1.7. Плановые калькуляции себестоимости используются при
обосновании цены продукции, в частности, при выполнении госзаказа,
а также при составлении бизнес - планов, планов финансового
оздоровления и т.п. Плановые калькуляции себестоимости могут
составляться также по требованию собственника предприятия,
организации.
1.8. Исчисление себестоимости на основе учета фактических
затрат является исходной основой при определении цен продукции,
прибыли и рентабельности производства, величины налогооблагаемой
базы при различных ставках налогов на прибыль, добавленную
стоимость.
1.9. Калькуляции себестоимости составляются по каждому виду
продукции по требованию общего собрания акционеров, собственника
организации, антимонопольных органов.
1.10. Настоящие "Методические рекомендации" предназначены для
применения на предприятиях химического комплекса вне зависимости
от форм собственности и подчиненности.
1.11. Новые "Методические рекомендации" вводятся в действие с
01.07.98, а "Методические указания по планированию, учету затрат и
калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химической
промышленности" (Москва - 1992 г.) утрачивают силу.
2. Состав затрат, включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг)
2.1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции,
устанавливается Федеральным законом "О налоге на прибыль", а также
нормативными актами Правительства Российской Федерации. Состав
затрат, включаемых в себестоимость, приведенный в данном разделе,
корректируется самостоятельно организациями при внесении в
установленном порядке изменений в вышеупомянутые документы.
2.2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:
а) затраты, непосредственно связанные с производством
продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией
производства, включая материальные затраты и расходы на оплату
труда работников, занятых производством продукции, выполнением
работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных
процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и
гарантийному надзору продукции и устранению недостатков,
выявленных в процессе ее эксплуатации;
б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в
части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину,
отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую
организациями из водохозяйственных систем;
в) затраты на подготовку и освоение производства:
- затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях:
доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых
горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы,
используемого при последующей рекультивации земель, устройство
временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья,
другие виды работ;
- затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и
агрегатов (пусковые расходы), проверка готовности новых
организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в
эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех
машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском
предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
- затраты на подготовку и освоение производства продукции, не
предназначенной для серийного или массового производства;
г) затраты некапитального характера, связанные с
совершенствованием технологии и организации производства, а также
с улучшением качества продукции, повышением ее надежности,
долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в
ходе производственного процесса;
д) затраты, связанные с изобретательством и рационализацией:
проведением опытно - экспериментальных работ, изготовлением и
испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским
предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других
мероприятий по изобретательству и рационализации, выплатой
авторских вознаграждений и т.п.;
е) затраты на обслуживание производственного процесса:
по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом,
энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и
предметами труда;
по поддержанию основных производственных фондов в рабочем
состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение
текущего, среднего и капитального ремонтов);
по обеспечению выполнения санитарно - гигиенических
требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря,
предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания
медицинских пунктов непосредственно на территории организации, на
поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение
противопожарной и сторожевой охраны и других специальных
требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации
организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их
движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов
устройств некапитального характера, обеспечивающих технику
безопасности; устройство и содержание дезинфекционных камер,
умывальников, душевых, бань и прачечных на производстве (где
предоставление этих услуг работающим связано с особенностями
производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование
рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера),
обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными
приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством,
специальным питанием; содержание установок по газированию воды,
льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для
специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других
условий, предусмотренных специальными требованиями, а также
приобретение справочников и плакатов по охране труда, организация
докладов, лекций по технике безопасности.
Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не
связанные непосредственно с участием работников в производственном
процессе, осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные
нужды, и затраты на их проведение в себестоимость продукции
(работ, услуг) не включаются;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией
фондов природоохранного назначения: очистных сооружений,
золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов,
расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг
сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение
экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды
текущих природоохранных затрат.
Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих
веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости
продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет
прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;
и) затраты, связанные с управлением производством:
содержание работников аппарата управления организации и ее
структурных подразделений, материально - техническое и
транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на
содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;
эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений,
сооружений, инвентаря и т.п.;
затраты на командировки, связанные с производственной
деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов
и других выездных документов.
Для целей налогообложения затраты на содержание служебного
автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей, затраты на командировки,
представительские расходы принимаются в пределах, установленных
законодательством.
Дополнительные выплаты, производимые по решению руководителя
организации в порядке исключения, связанные с командировками и
компенсациями за использование личных легковых автомобилей для
служебных поездок, сверх норм возмещения осуществляются за счет
прибыли, остающейся в распоряжении организации;
оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также
услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению
организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации
или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение
каких-либо функций управления производством;
оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
содержание и обслуживание технических средств управления:
вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и
других;
затраты организации по приему и обслуживанию представителей
других организаций (включая иностранных), прибывших для
переговоров с целью установления и поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета
(правления) и ревизионной комиссии организации (представительские
расходы).
Представительские расходы и расходы по проведению заседаний
совета (правления) организации и ревизионной комиссии организации
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах
утвержденных советом (правлением) смет организации на отчетный
год, разработанных исходя из установленных законодательством норм
и нормативов, а при их отсутствии по отдельным видам
представительских расходов - за счет прибыли, остающейся в
распоряжении организаций. Указанные расходы финансируются при
наличии оправдательных первичных документов;
к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникам организаций средней заработной платы по
основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в
системе повышения квалификации и переподготовки кадров;
затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабочих,
включая оплату труда квалифицированных работников, не
освобожденных от основной работы;
оплата отпусков с сохранением полностью или частично
заработной платы, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших
и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспирантуре,
в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, в
вечерних (сменных) профессионально - технических учреждениях, а
также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от
производства; оплата их проезда к месту учебы и обратно,
предусмотренная законодательством;
затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по
договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения
квалификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций
по оплате труда инженерно - технических работников и
квалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по
руководству обучением в условиях производства и производственной
практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних
профессионально - технических учреждений и средних специальных
учреждений, студентов высших учебных учреждений.
Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и
оказанием им бесплатных услуг, производятся за счет прибыли,
остающейся в распоряжении организации, или других специальных
источников и в себестоимость продукции (работ, услуг) не
включаются.
Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с
учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и
переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ,
услуг) в порядке, установленном законодательством;
л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с
набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних
профессионально - технических учреждений и молодым специалистам,
окончившим высшее и среднее специальное учебное учреждение,
проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
м) затраты по транспортировке работников к месту работы и
обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом
общего пользования; дополнительные затраты, связанные с
привлечением на договорной основе с органами местного
самоуправления средств организации для покрытия расходов по
перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского
транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм,
определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды
транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на
транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме
оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль,
остающуюся в распоряжении организации;
н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ
вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения
организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места
проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также
некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового
поселка.
Расходы на содержание вахтового поселка осуществляются за счет
средств, направляемых на капитальное строительство;
о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской
Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное)
время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за
неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования
отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством
Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата
перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени,
связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением
государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу
лет, другие виды оплат; выплаты работникам, высвобождаемым из
организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности
работников и штатов;
п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд
социального страхования, фонд обязательного медицинского
страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда
работников, занятых в производстве соответствующей продукции
(работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным
законодательством Российской Федерации.
Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на
добровольное медицинское страхование и на другие виды
добровольного страхования работников организаций в себестоимость
продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за
счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;
р) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах
норм, установленных законодательством Российской Федерации, для
финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий
аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и
других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества
организаций, жизни работников и гражданской ответственности за
причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: страхование
средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование
имущества; страхование гражданской ответственности организаций -
источников повышенной опасности; страхование гражданской
ответственности перевозчиков; страхование профессиональной
ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней;
добровольное медицинское страхование;
с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков
(за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств,
нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки
оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками
(производителями работ, услуг) по поставленным товарно -
материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам),
процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков
и других организаций, используемые субъектами лизинга для
осуществления операций финансового лизинга.
Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка
Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь
заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее
заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной
ставки;
т) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой,
хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором,
погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они
возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг
банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами
торгово - комиссионных (факторинговых) и других аналогичных
операций, рекламой (в пределах установленных норм), включая
участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров,
переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными
документами непосредственно покупателям или посредническим
организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие
аналогичные затраты.
Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм,
утвержденных в установленном порядке;
у) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых
бесплатно организациям общественного питания (включая
амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов
ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение,
электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), как
состоящим, так и не состоящим на балансе организаций, но
обслуживающим трудовые коллективы;
ф) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме
ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия, и по
оплате процентов по бюджетным ссудам в пределах ставок,
установленных законодательством Российской Федерации;
х) амортизационные отчисления на полное восстановление
основных производственных фондов по нормам, утвержденным в
установленном порядке;
ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе
осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных
отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной
стоимости и срока их полезного использования (но не более срока
деятельности организации). По нематериальным активам, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы
амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет
(но не более срока деятельности предприятия);
ч) плата за аренду отдельных объектов основных
производственных фондов (или их отдельных частей), а также
лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих
работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в
соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком;
щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам
страхования, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком;
э) налоги, платежи, сборы и другие обязательные отчисления,
производимые в соответствии с установленным законодательством
порядком за счет себестоимости;
ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в
области пожарной безопасности;
я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции
(работ, услуг) в соответствии с установленным порядком.
2.3. Затраты организации капитального характера относятся на
себестоимость выпускаемой продукции через механизм амортизационных
отчислений.
2.4. Затраты на содержание организационных структур и объектов
социально - культурного назначения и объектов здравоохранения,
имеющих права юридического лица, на себестоимость продукции не
относятся.
2.5. В фактической себестоимости продукции отражаются также:
- потери от брака;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;
- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах
при отсутствии виновных лиц;
- затраты по возмещению вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением
здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей при
осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на
условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
- выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с
их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
2.6. Не подлежат включению в себестоимость продукции:
- затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин
и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов
оборудования и технических установок с целью проверки качества их
монтажа;
- затраты на шеф - монтаж, осуществляемый организациями -
поставщиками оборудования или по поручению специализированными
организациями;
- затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при
ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание
которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости
строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых
организаций и объектов в эксплуатацию;
- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в
действие организации;
- затраты по устранению недоделок в проектах и строительно -
монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине
организаций - изготовителей, а также повреждений и деформаций,
полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по
ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами
антикоррозионной защиты, и другие аналогичные затраты
(осуществляются за счет организаций, нарушивших условия поставок и
выполнения работ);
- затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием
работников в производственном процессе;
- затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой
финансово - хозяйственной деятельности организации, проводимой по
инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;
- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств
управления капитального (инвестиционного) характера;
- расходы по содержанию вахтового поселка;
- затраты на выполнение самой организацией или оплату ею работ
(услуг), не связанных с производством продукции (работ): по
благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому
хозяйству и другие виды работ;
- премии, выплачиваемые за счет средств специального
назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная
помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное
жилищное строительство, на частичное погашение кредитов,
предоставленных на кооперативное и индивидуальное жилищное
строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий,
обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата
проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и
обратно (в соответствии с действующим законодательством для
организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных
к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на
пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты),
выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива
предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен,
производимые сверх размеров индексации доходов по решениям
Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания
стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо
предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме
специального питания для отдельной категории работников
промышленности в случаях, предусмотренных законодательством);
- оплата проезда к месту работы транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом
(за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость
промышленной продукции (работ, услуг));
- платежи по кредитам сверх ставок относятся на финансовые
результаты. Оплата процентов по ссудам, полученным на восполнение
недостатка собственных оборотных средств и нематериальных активов,
а также по просроченным и отсроченным ссудам осуществляется за
счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций;
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам),
предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными
хозяйствами для общественного питания организации;
- затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и
содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все
виды ремонтов) культурно - бытовых и других объектов, находящихся
на балансе организаций, а также работ, выполняемых в порядке
оказания помощи и участия в деятельности других организаций;
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий,
занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений
культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий,
подписки и товаров для личного потребления работников и другие
аналогичные выплаты и затраты;
- расходы на приобретение имущества, стоимость которого
превышает 100-кратный размер установленного законодательством
размера месячной оплаты труда, полезный срок использования
которого более одного года, и подлежащего амортизации;
- убытки от реализации имущества, подлежащего амортизации, в
части, превышающей прибыль от реализации имущества, полученную в
том же отчетном периоде;
- расходы на уплату штрафных санкций, средства от уплаты
которых направляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов
Российской Федерации и бюджеты органов местного самоуправления;
- затраты на приобретение финансовых активов (государственные
ценные бумаги, депозиты, векселя, акции, облигации, паи и тому
подобное), а также средства, переданные другим юридическим лицам и
гражданам на возвратной основе (займы, ссуды, финансовая помощь и
другое);
- расходы, связанные с приобретением (арендой и правом
пользования) земельных участков, участков недр и лесов;
- расходы, связанные с выплатой дивидендов (процентов)
акционерам и участникам хозяйственных обществ и товариществ в
процессе распределения прибыли;
- выплаты, связанные с возвратом основной суммы займа
(кредита);
- благотворительные взносы в части, превышающие 5 процентов
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты
налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов;
- представительские и командировочные расходы в части,
превышающей 10 процентов прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы
представительских и командировочных расходов;
- расходы, связанные с обучением и повышением квалификации
(переподготовкой) сотрудников, в части, превышающей 10 процентов
прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты
налогов, но до исчисления суммы расходов, связанных с обучением и
повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников. К расходам,
связанным с обучением и повышением квалификации сотрудников,
относятся также:
стипендии студентам и учащимся, направленным организациями на
обучение в учебные учреждения, выплачиваемые за счет средств
организации;
оказание помощи школам и профессионально - техническим
училищам, частичное возмещение затрат на подготовку молодых
специалистов.
2.7. Суммы расходов, связанных с благотворительными взносами,
представительскими и командировочными расходами, обучением и
повышением квалификации (переподготовкой) сотрудников, в части,
превышающей пределы, установленные в законодательном порядке,
относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих
отчетных периодах на указанных условиях.
3. Классификация затрат, включаемых
в себестоимость продукции
3.1. Все затраты на производство промышленной продукции
химического комплекса, относимые на себестоимость, подразделяются
в соответствии с определенными классификационными принципами.
Единая для всей химической промышленности классификация затрат
обеспечивает:
- сопоставимость плановых и фактических затрат организаций
различных форм собственности;
- сопоставимость затрат за разные периоды времени;
- выявление источников экономии и эффективное управление
процессом формирования затрат;
- определение затрат по месту их возникновения (по цехам и
службам);
- определение затрат по видам продукции и услуг.
3.2. Основными принципами классификации затрат, относимых на
себестоимость химической продукции, являются их деление по
экономическим элементам и по статьям калькуляции.
Деление по экономическим элементам используется при разработке
сметы затрат. В смете затрат все расходы, независимо от назначения
и участка производства, где они произведены, группируются в
экономически однородные элементы. Эта классификация имеет важное
значение для анализа себестоимости и координации планирования и
учета затрат с другими разделами и показателями бизнес - плана
организации.
3.3. Затраты, образующие себестоимость химической продукции,
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
- материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов
(Приложение N 1);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
3.3.1. В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются
необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении
работ, оказании услуг);
покупных материалов, используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального
технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация
оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и
прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования и других средств труда, не относимых к основным
фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,
подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке
на данном предприятии (организации);
работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями, предприятиями или производствами и
хозяйствами предприятия (организации), не относящимися к основному
виду деятельности. К работам и услугам производственного характера
относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению
продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для
определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за
соблюдением установленных технологических процессов, ремонта
основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги
сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия
(перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок,
других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи
(отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до
станции (порта, пристани) отправления, также относятся к услугам
производственного характера;
природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально -
сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по
рекультивации земель, осуществляемых специализированными
предприятиями (организациями), плата за древесину, отпускаемую на
корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем, и др.;
приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на
технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление
зданий, транспортные работы по обслуживанию производства,
выполняемые транспортом предприятия;
покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого
воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические,
энергетические, двигательные и другие производственные и
хозяйственные нужды предприятия (организации). Затраты на
производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой
самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной
энергии до мест ее потребления;
потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
"Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения
(без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок),
комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и
внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж,
включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно -
разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и
персоналом предприятия (организации).
В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты
предприятий (организаций) на приобретение тары и упаковки,
получаемых от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом
стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех
случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти
ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с
материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат
по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее
возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее
ремонт в части материалов).
Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость
продукции, исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки
сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства
продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично
потребительские качества исходного ресурса (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые
по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки материальных
ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией
передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного
материала для производства других видов продукции (работ, услуг).
Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если отходы могут быть использованы для
основного производства, но с повышенными затратами (пониженным
выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного
производства, изготовления предметов широкого потребления (товаров
культурно - бытового назначения и хозяйственного обихода) или
реализованы на сторону;
по полной цене исходного материального ресурса, если отходы
реализуются на сторону для использования в качестве полноценного
ресурса.
3.3.2. В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты
на оплату труда производственного персонала организации, включая
премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по
оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в
пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации,
выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам,
находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком
до достижения им определенного законодательством возраста, а также
затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия
(организации) работников, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу,
исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и
должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии
(организации) формами и системами оплаты труда;
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
выплаты стимулирующего характера по системным положениям:
премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные
результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы
и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу,
работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение
зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных
условиях труда и т.д.;
стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных
подотраслей химической промышленности в соответствии с действующим
законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты
на оплату предоставляемого работникам организации в соответствии с
установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных услуг и прочее);
стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим
законодательством предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или
сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
оплата в соответствии с действующим законодательством
очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсация за
неиспользованный отпуск), проезда к месту отдыха и обратно
работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера,
приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего
Востока, расходы по доставке работников к месту работы и обратно в
направлениях, не обслуживаемых транспортом общего пользования,
льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для
кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением
медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;
выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий (организаций)
в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и
штатов;
вознаграждения за выслугу лет в соответствии с действующим
законодательством;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в
том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях,
производимые в соответствии с действующим законодательством;
надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за
непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с
тяжелыми природно - климатическими условиями;
оплата отпуска перед началом работы выпускникам
профессионально - технических училищ и молодым специалистам,
окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;
оплата в соответствии с действующим законодательством учебных
отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы,
предоставляемых лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных
высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной
аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных
школах, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва
от производства; оплаты их проезда к месту учебы и обратно;
затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с
договором за предоставление учебными учреждениями в процессе
подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными
учебными программами; затраты по обучению кадров, не прошедших
конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; расходы
по переподготовке и повышению квалификации кадров;
оплата за время вынужденного прогула или выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством;
|
