|
Стр. 4
При этом оценивается потребность в инвестиционных ресурсах для
финансирования намечаемых мероприятий из фонда развития
организации, а также дополнительные эксплуатационные затраты по
одним статьям и их сокращение - по другим.
6.2.2. Применение нормативов-индикаторов, представляющих собой
набор показателей, отражающих взаимосвязь контролируемых
параметров с объективными и достаточно легко оцениваемыми
факторами <*>.
------------------------------------
<*> В Приложении 2 к настоящей Методике приведен комплекс
нормативов-индикаторов, рекомендуемых для использования при
формировании плановой себестоимости.
6.2.3. При планировании себестоимости, в частности при расчете
затрат по каждой ее статье, должны учитываться две группы
факторов:
- понижающие величину себестоимости: выводы и рекомендации
экспертизы тарифов о сокращении нерациональных затрат, реализация
мероприятий по ресурсосбережению и др.;
- повышающие величину себестоимости: уровень инфляции, а также
дополнительные затраты, связанные с внедрением технологических
процессов, повышающих качество и надежность обслуживания.
Кроме того, необходимо учитывать повышение плановой
себестоимости за счет увеличения доли условно-постоянных затрат
при сокращении удельного потребления материального носителя услуги
(воды, тепловой энергии и др.) в результате реализации
ресурсосберегающих мероприятий.
6.3. Для расчета себестоимости единицы услуги необходимо
предварительно определить себестоимость реализации общего объема
услуг.
Плановая себестоимость единицы услуги определяется делением
общей суммы плановых затрат на плановый объем услуг в натуральном
выражении, рассчитанный исходя из нормативов (лимитов) их
потребления и общего числа потребителей (по группам и категориям),
то есть:
С
1 общ.
С = ------------,
у Q + Q + Q
н б п
где:
1
С - плановая себестоимость единицы услуги;
у
С - общая сумма плановых затрат (себестоимость
общ.
производства и реализации общего объема услуг);
Q - объем реализации услуг населению;
н
Q - объем реализации услуг организациям бюджетной сферы;
б
Q - объем реализации услуг промышленным и прочим приравненным
п
к ним потребителям.
6.4. Себестоимость реализации общего объема услуг определяется
как сумма затрат по каждой статье себестоимости.
Ниже приведены рекомендации по расчету плановых затрат в
разрезе основных статей себестоимости.
Плановые затраты на материалы, топливо, электроэнергию и другие
прямые затраты зависят от объема выработки материального носителя
услуги (подъема воды, выработки тепловой и электрической энергии),
который складывается в результате оценки необходимого объема
реализации услуг потребителям, потерь материального носителя
услуги и расхода на собственные нужды. Введение системы учета
потребления энергоресурсов, сокращение потерь, неучтенных расходов
и расходов на собственные нужды (за счет замены изношенных фондов,
реализации инвестиционных проектов, направленных на
совершенствование технологии, других мероприятий) должно привести
к снижению затрат на материалы, топливо, электроэнергию и других,
изменяющихся пропорционально объему производимых услуг.
Планированию себестоимости должна предшествовать разработка
производственной программы предприятия, в которой отражается как
общий объем производства материального носителя услуги, так и
объем его реализации потребителям (см. пункт 3.3 и Приложение N 1
к настоящей Методике), а также инвестиционной программы,
содержащей комплекс мер по замене изношенных фондов, развитию
генерирующих мощностей, реализации мер по ресурсосбережению, в том
числе установке приборов учета и др. Обе эти программы находятся в
тесной взаимосвязи и оказывают существенное влияние на
себестоимость услуг.
Например, реализация мер по ресурсосбережению направлена на
снижение объема производства материального носителя услуг, а
соответственно на сокращение переменных затрат (электроэнергии,
топлива, воды, материалов, реагентов и др.). Общая же сумма
условно-постоянных затрат сохраняется без изменения. В
себестоимости услуг ресурсоснабжающих организаций они занимают
значительный удельный вес (до 60% и выше). Совершенно очевидно,
что сокращение удельного потребления материального носителя
услуги, а соответственно, общего объема реализации вызывает рост
условно-постоянных затрат на единицу услуги, что может привести к
росту себестоимости и тарифа.
Учет влияния возрастающей доли условно-постоянных затрат в этом
случае определяется делением общей суммы плановых затрат на
плановый объем реализации услуг в натуральном выражении, который
отражается в производственной программе предприятия и
рассчитывается с учетом нормативов их потребления, планов
мероприятий по ресурсосбережению и оценки возможного в каждый
конкретный период сокращения потерь материального носителя услуги
в процессе ее производства и доведения (транспортировки) до
потребителя. При этом рассматривается и оценивается как
необходимость повышения плановой себестоимости и тарифа для
компенсации сохраняющихся условно-постоянных затрат, так и
действия по их снижению в плановом периоде и необходимые для этого
инвестиции. Одновременно может быть предусмотрено снижение
установленного норматива потребления услуг.
6.4.1. Затраты на материальные ресурсы, используемые для
технологических целей (например, на очистку воды), определяются
исходя из норм расхода каждого конкретного вида материалов (после
их анализа и при необходимости корректировки), планового объема
производства услуг и цен за единицу материала.
6.4.2. Затраты на все виды топлива и горючего, используемого
для технологических нужд, так же как и затраты на материалы,
рассчитываются исходя из норм расхода топлива, объема производства
услуг и цен за единицу топлива.
При расчете затрат на топливо для выработки тепловой энергии
удельный расход условного топлива определяется по типам котлов,
исходя из их установленной мощности и коэффициента полезного
действия.
Произведение удельного расхода условного топлива на общий объем
выработки тепловой энергии позволяет определить общий расход
условного топлива, который переводится соответствующими
коэффициентами в зависимости от его теплотворной способности в
натуральное топливо.
Сокращение затрат по этой статье себестоимости может быть
обеспечено путем:
- совершенствования технологии производства тепловой энергии,
автоматизации процессов горения, повышения КПД котлов;
- использования в населенных пунктах с малой плотностью
населения локальных источников;
- сокращения потерь тепловой энергии в сетях, сокращения
расхода тепловой энергии на собственные нужды;
- установки приборов учета на границах раздела собственности, а
затем на домовых вводах и других мер по ресурсосбережению;
- сокращения потерь, а следовательно и объемов реализации
горячей воды (в настоящее время имеет место значительный
избыточный расход горячей воды, на подогрев которой расходуется
значительное сверхнормативное количество тепловой энергии) <*>;
- сокращения нормативов (лимитов) потребления услуг за счет
реализации мероприятий по их учету и др.
------------------------------------
<*> См. раздел 7 настоящей Методики.
6.4.3. Затраты на электроэнергию занимают значительный удельный
вес в себестоимости услуг большинства видов деятельности жилищно-
коммунального хозяйства.
Расчет затрат по этой статье себестоимости осуществляется на
основе данных об удельном расходе электроэнергии на выработку
единицы материального носителя услуги (куб. м воды, Гкал тепла и
т.д.), объеме выработки материального носителя услуги и тарифа за
1 кВт.ч электроэнергии (устанавливаемого региональными
энергетическими комиссиями).
Удельный расход электроэнергии устанавливается на каждый этап
производства и реализации услуги:
- расход электроэнергии на 1 куб. м воды, всего, в том числе:
подъем воды;
очистка воды;
транспортировка воды;
- расход электроэнергии на 1 Гкал тепловой энергии, в том
числе:
выработка теплоэнергии (горячей воды);
распределение теплоэнергии (горячей воды) и т.д.
Удельный расход электроэнергии принимается либо по действующим
нормативам, либо на основе использования расчетных данных о
суммарной установленной мощности электромоторов, числе часов их
работы в планируемом периоде, коэффициенте полезного действия,
либо на основе фактических показателей после их анализа,
сопоставления с организациями-аналогами и необходимой
корректировки.
Затраты на электроэнергию определяются с учетом применения
двухставочных тарифов:
- за присоединенную мощность электродвигателей с учетом тарифа
за кВт подключенной мощности;
- за объем потребленной электроэнергии.
При планировании затрат по статье "электроэнергия" необходимо
предусматривать сокращение потерь материального носителя услуги на
каждом этапе его производства и доведения до потребителя, особенно
сокращение потерь воды (холодной и горячей) и тепловой энергии в
сетях, а также сокращение объема потребления услуг в результате
реализации мер по внедрению учета потребления ресурсов и т.п.
6.4.4. Исходными данными для расчета затрат на оплату труда
являются нормативы численности после их анализа и корректировки.
Обоснование затрат на оплату труда должно включать в себя анализ
доли фонда оплаты труда в тарифе, численности персонала
предприятия, сопоставление ее с нормативами-индикаторами, а также
с численностью работающих в организациях-аналогах, например в
расчете на 1000 обслуживаемых жителей.
Кроме того, необходимо проанализировать среднюю заработную
плату в организации. Расчет затрат на оплату труда должен
базироваться на установлении уровня оплаты труда рабочего 1
разряда основной специальности в соответствии с отраслевым
тарифным соглашением и формировании штатного расписания в
соответствии с соотношениями размеров заработной платы различных
категорий работников, предусмотренных действующими нормативными
материалами.
Для каждой из организаций-монополистов на рынке коммунальных
услуг регулирующий орган согласовывает общий размер фонда оплаты
труда, включаемого в себестоимость услуг (по представленным каждой
из организаций обоснованиям).
В рамках общих ограничений фонда оплаты труда по организации в
целом, а также контролируемого диапазона должностных окладов от
рабочего 1 разряда до директора размер заработной платы каждой
категории работников: административно-управленческого персонала,
работников основного и вспомогательного производства и др.,
устанавливается руководством организации ЖКХ.
6.4.5. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных средств определяются в соответствии с действующим
порядком.
При планировании затрат на амортизацию основных средств особое
внимание должно быть уделено их переоценке в соответствии с
реальной рыночной стоимостью и классификации по соответствующим
группам.
6.4.6. Ремонтный фонд создается в организациях ЖКХ для
проведения ремонта основных средств, имеющих длительный период
использования, продолжительные межремонтные сроки, а также высокую
стоимость ремонтов.
На величину ремонтного фонда, так же как и амортизации, влияют
результаты переоценки основных средств.
Исходной базой для определения нормативов отчислений в
ремонтный фонд являются следующие данные:
- срок службы основных средств;
- продолжительность межремонтных сроков;
- регламент проведения ремонтных работ по каждому виду основных
средств, а также их элементов и конструкций;
- сметы затрат на проведение ремонтных работ (анализ
фактических смет и их корректировка в соответствии с имеющимися
нормативами затрат) и др.
В тех случаях, когда в организациях ЖКХ не создается ремонтный
фонд либо создается только по основным средствам объектов
инженерной инфраструктуры, затраты на проведение ремонтных работ
(текущего, капитального), как уже указывалось, планируются по
статье "Ремонт и техническое обслуживание".
В основе расчета указанных затрат должен лежать перечень
ремонтных работ, предусмотренный договором на обслуживание, и
ресурсные нормативы на их проведение, которые (при отсутствии
утвержденных на федеральном или региональном уровнях) могут быть
разработаны в рамках муниципального образования и утверждены
органом местного самоуправления.
При планировании затрат на проведение ремонтных работ (и, в
первую очередь, капитального ремонта) необходимо отдельно выделить
работы, выполняемые подрядным способом, по договорам с
организациями-подрядчиками.
6.4.7. Затраты на проведение аварийно-восстановительных работ
планируются в организациях водопроводно-канализационного, тепло-,
электроэнергетического и жилищного (в случае необходимости)
хозяйств. Эта статья является комплексной, включающей в свой
состав следующие элементы:
- затраты на оплату труда работников, закрепленных
непосредственно за этой службой, в том числе заработную плату
шоферов аварийных машин, включая единый социальный налог;
- затраты на материалы и запасные части, используемые для
ликвидации аварий;
- амортизация оборудования, закрепленного за аварийно-
диспетчерской службой;
- затраты на горючее и смазочные материалы, используемые
аварийными машинами в процессе ликвидации аварий;
- оплата единой диспетчерской службы, услуг своих подразделений
и сторонних организаций, связанных с ликвидацией аварий.
Планирование затрат на аварийно-восстановительные работы
осуществляется исходя из анализа фактической надежности работы
объектов ЖКХ - интенсивности отказов в год в расчете, например, на
1 млн. руб. балансовой стоимости основных средств или 1 км сети, и
устойчивости их работы - среднего времени ликвидации одной аварии
(час.), а также возможного повышения надежности и устойчивости
работы объектов в результате замены изношенных фондов и проведения
других мероприятий.
6.4.8. Затраты на покупную продукцию (воду, тепло,
электроэнергию) включаются в себестоимость услуг в тех случаях,
когда предприятие не имеет или имеет недостаточные мощности для
производства материального носителя услуги.
Затраты на оплату продукции, приобретаемой со стороны,
планируются в организациях водопроводно-канализационного, тепло-,
электроэнергетического и газового хозяйств исходя из планируемого
объема реализации услуг, наличия собственных мощностей,
обеспечивающих этот объем, процента потерь и неучтенных расходов
при передаче продукции организациям коммунального хозяйства, а
также расхода материального носителя услуг на собственные нужды и
тарифов на указанную продукцию. При этом расчет затрат должен
осуществляться отдельно по каждому поставщику с учетом объема
закупаемой продукции и тарифа.
6.4.9. Цеховые и общеэксплуатационные расходы включают затраты,
связанные с управлением и содержанием отдельных служб и
подразделений организации в целом. Это оплата труда цехового и
административно-управленческого персонала, включая единый
социальный налог, затраты на оплату консультационных услуг,
командировок и представительских расходов, амортизация основных
средств общецехового и общеэксплуатационного назначения, их ремонт
и техническое обслуживание и др.
Планирование цеховых и общеэксплуатационных расходов
осуществляется на основе анализа фактических данных, их динамики
за ряд лет и намечаемых в планируемом периоде изменений.
6.4.10. Помимо перечисленных выше затрат в плановую
себестоимость услуг включаются прочие затраты, не нашедшие
отражения в других статьях себестоимости (см. пункт 4.1.25
настоящей Методики).
6.5. При планировании себестоимости на услуги каждого вида
используется следующая исходная информация:
- установленный договором на обслуживание обязательный перечень
работ, обеспечивающий минимально допустимое качество обслуживания;
- оценка затрат для выполнения полного перечня работ и
достижения показателей качества, что определяет размер
формируемого ремонтного фонда и фонда развития;
- нормативы материальных, трудовых и финансовых затрат в
расчете на единицу материального носителя услуги, например на 1
млн. рублей стоимости основных средств или 1 км сети (при
отсутствии централизованно разработанных нормативов могут быть
использованы нормативы, утвержденные органом местного
самоуправления и сформированные на основе обобщения данных по
предприятиям-аналогам). Указанные нормативы могут использоваться
при формировании конкретных смет ремонтно-эксплуатационных работ и
проектов реконструкции и развития;
- нормативы потребления жилищно-коммунальных услуг (для
планирования общего объема услуг);
- данные бухгалтерской отчетности по структуре затрат и их
динамике;
- нормативы-индикаторы.
6.6. В себестоимость включаются все затраты организации ЖКХ,
обеспечивающие выполнение договорных обязательств по реализации
услуги потребителю. При этом часть работ по производству и
реализации услуги может выполняться субподрядными организациями.
Так, услуги по сбору и вывозу твердых бытовых отходов и
обслуживанию лифтового хозяйства, как правило, включаются в состав
себестоимости на содержание и ремонт жилья, несмотря на то, что
эти работы выполняются субподрядчиками. В отдельных же случаях
услуги по сбору и вывозу бытовых отходов и обслуживанию лифтового
хозяйства выделяются в самостоятельные услуги и оплачиваются
населением отдельно от услуг по содержанию и ремонту жилья.
Обслуживание внутридомовых сетей может включаться в
себестоимость услуг жилищной ремонтно-эксплуатационной организации
или соответствующей коммунальной организации. В любом случае
определяющими для включения в тариф работ по обслуживанию
внутридомовых сетей являются договорные обязательства
соответствующей организации. Инструмент возмещения этих затрат со
стороны коммунальных предприятий ремонтным жилищно-
эксплуатационным организациям применяться не должен,
соответственно в себестоимость услуг этих организаций не должна
включаться статья "Возмещение затрат на обслуживание внутридомовых
сетей".
Для регламентации процедуры калькулирования себестоимости и
учета затрат в рамках имеющих место на практике различных
вариантов взаимоотношений коммунальных предприятий и жилищных
организаций предполагается использовать основной вариант
планирования и учета затрат на выполнение этих работ, при котором
затраты на обслуживание внутридомовых сетей включены в
себестоимость услуг на содержание и ремонт жилья и соответственно
эти работы выполняются жилищными ремонтно-эксплуатационными
организациями, которые получают плату за них.
Ответственность за качество условий проживания, включая
обеспечение потребителя горячей и холодной водой, тепловой и
электрической энергией, газом и другими услугами, несет
собственник и балансодержатель дома, а перед собственником -
организация жилищно-коммунального хозяйства, производящая
соответствующие работы по договору.
7. УЧЕТ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ УСЛУГ
7.1. Учет затрат в организациях жилищно-коммунального хозяйства
осуществляется по статьям калькуляции на основе первичных
документов, оформленных в установленном соответствующими
положениями порядке.
Основными задачами учета является объективное отражение затрат
на производство и оказание услуг, обеспечение контроля за
рациональным использованием средств и выявление резервов
ресурсосбережения.
7.2. Организации жилищно-коммунального хозяйства составляют
отчет по себестоимости услуг по формам калькуляций, утвержденным
по каждому виду деятельности жилищно-коммунального хозяйства с
учетом его специфики (см. раздел 9 настоящей Методики).
7.3. Затраты на основное и вспомогательное производство
включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они
относятся, независимо от времени оплаты: предварительной (арендная
плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, плата
за абонентное обслуживание и др.).
Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и
освоение производства), в отношении которых нельзя точно
установить, к какому калькуляционному периоду они относятся,
включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке в
соответствии с учетной политикой по нормам, заложенным в смету
производства и оказания услуг, разработанным в организации.
Непроизводительные расходы учитываются по фактическим затратам.
В учете их отражают в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенные организацией в иностранной валюте и
подлежащие включению в себестоимость услуг, отражаются в рублях, в
суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату
совершения операций.
7.4. Затраты на материальные ресурсы (материалы, топливо,
горючее и другие товарно-материальные ценности) отражаются на
себестоимости услуг исходя из цен их приобретения (без учета
налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных
вознаграждений, уплачиваемых посредническим снабженческим и
внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж,
включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними
организациями, и другие затраты, связанные с приобретением товарно-
материальных ценностей.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные
работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом
организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат
на производство и оказание услуг (затраты на оплату труда,
амортизация основных средств, материальные и другие затраты).
В стоимость материальных ресурсов включается также стоимость
невозвратной тары и упаковки, полученных от поставщиков с
материальным ресурсом, за вычетом стоимости этой тары по цене ее
возможного использования в тех случаях, когда цены на нее
установлены особо сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость возвратной тары, принятой от
поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей
суммы затрат по его приобретению исключается стоимость возвратной
тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом
затрат на ее ремонт).
Организации жилищно-коммунального хозяйства сами определяют
метод учета материальных ценностей - по средней фактической
стоимости приобретения у поставщиков либо по учетной цене,
устанавливаемой предприятием с использованием счетов
бухгалтерского учета: счета 15 "Заготовление и приобретение
материалов" и счета 16 "Отклонения в стоимости материалов".
7.5. Затраты на материалы и топливо учитываются за вычетом
стоимости возвратных отходов, которые подразделяются на
используемые самой организацией и неиспользуемые ею, в том числе
реализованные на сторону. Стоимость возвратных отходов (например,
отработанное масло, шлак после сжигания твердого топлива и др.) по
цене реализации на сторону или возможного использования внутри
организации обращается в уменьшение затрат на основное или
вспомогательное производство (в данном примере на себестоимость
услуг по электроснабжению и теплоснабжению по статьям "Материалы"
и "Топливо").
Стоимость возвратных отходов (например, отработанного масла,
шлака после сжигания твердого топлива и др.) определяется по
пониженной цене исходного материального ресурса, если их
дальнейшее использование связано с повышенными затратами
(пониженным выходом готовой продукции), или по полной цене
исходного материального ресурса, если отходы реализуются на
сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
7.6. Учет транспортно-заготовительных расходов осуществляется
по следующим видам затрат:
- оплата за провоз (тариф, фрахт и т.п.) со всеми
дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-
вагон (франко-судно) станции отправления;
- разгрузка и доставка товарно-материальных ценностей на склад
предприятия, включая погрузочно-разгрузочные расходы, кроме оплаты
труда складских рабочих;
- содержание специальных заготовительных контор, складов и др.
заготовительных подразделений в местах заготовки;
- командировки, связанные с непосредственной заготовкой
материалов (топлива) и доставкой их на склады организации с мест
заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данной
организации при доставке грузов от поставщиков и т.п.). Не
относятся к транспортно-заготовительным расходам затраты на
командировки, связанные с согласованием технических условий и
оформлением договоров на поставку материалов. Эти затраты
включаются в общеэксплуатационные расходы;
- возмещение суммы потерь материалов в пути в пределах
установленных норм естественной убыли.
Расходы на содержание отдела снабжения и складов включаются не
в транспортно-заготовительные расходы, а в общехозяйственные
расходы, транспортно-заготовительные расходы списываются
ежемесячно на те же статьи калькуляций, на которых отражен расход
товарно-материальных ценностей.
Для упрощения расчетов транспортно-заготовительные расходы
списываются в определенной пропорции (в процентах). Процент, по
которому они относятся на стоимость приобретенных товарно-
материальных ценностей, определяется по следующей формуле:
(Н + Н ) х 100
с ом
К = ----------------,
М + М
с ом
где:
К - процент, по которому транспортно-заготовительные расходы
относятся на стоимость приобретенных товарно-материальных
ценностей;
Н - сальдо транспортно-заготовительных расходов на начало
с
месяца;
Н - транспортно-заготовительные расходы на отчетный месяц;
ом
М - сальдо материалов на начало месяца по цене приобретения;
с
М - приход материалов за отчетный месяц по цене
ом
приобретения.
7.7. Учет расходов на оплату труда работников основного
производства ведется в разрезе производственных подразделений,
цехов.
7.8. Амортизация на полное восстановление основных средств
начисляется ежемесячно в размере 1/12 установленной годовой нормы
от числящейся на балансе первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств за данный месяц и относятся на
себестоимость услуг [в установленном порядке.]
По вновь введенным в эксплуатацию основным фондам амортизация
начисляется из расчета 1/12 установленной годовой нормы от их
первоначальной стоимости, начиная с первого числа месяца,
следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, а по выбывшим
основным фондам начисление амортизации прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем их фактического выбытия
(списания с баланса).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений
определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя
из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной
стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта;
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования - исходя из первоначальной стоимости
объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе
число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в
знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции
(услуг, работ) начисление амортизационных отчислений производится
исходя из натурального показателя объема продукции (услуг, работ)
в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта
основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за
весь срок полезного использования объекта основных средств.
Все амортизируемое имущество организации должны распределить по
10 группам, определяемым пунктом 3 статьи 258 ч. II НК РФ. На то
имущество, которое не будет указано в амортизационных группах,
срок полезного использования объекта основных средств определяется
организацией в соответствии с техническими условиями и
рекомендациями организации-изготовителя. Основные средства,
приобретенные до 1 января 2002 года, включаются в соответствующую
амортизационную группу по восстановительной стоимости, если
организация приняла решение о начислении амортизации линейным
методом.
По основным средствам, приобретенным до января 2002 года,
остается старый порядок начисления амортизации.
7.9. Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно в
размере 1/12 от норматива затрат на ремонт основных средств.
В случаях, когда фактические расходы превышают начисленный
размер ремонтного фонда, превышение относится на расходы будущих
периодов с отчислением равными долями на расходы текущего периода.
При списании средств с ремонтного фонда следует иметь в виду,
что выплаты с этого счета осуществляются только для выполнения
ремонтных работ в соответствии с актами (процентовками) на
выполненные работы независимо от способа их проведения (подрядный,
хозяйственный).
В тех случаях, когда организация не формирует ремонтный фонд
(или формирует его только по основным фондам объектов инженерной
инфраструктуры), затраты на все виды ремонта отражаются по статье
калькуляции "Ремонт и техническое обслуживание" или "Резерв
расходов на оплату всех видов ремонтов".
Отчисления в резерв расходов на оплату всех видов ремонта
производятся ежемесячно в размере 1/12 от сметной стоимости
предстоящих ремонтов, запланированных на текущий год. По окончании
ремонтов их стоимость списывается за счет образованного резерва, а
излишне зарезервированные суммы сторнируются.
7.10. Износ нематериальных активов относится на себестоимость
услуг ежемесячно по нормам, рассчитанным организацией исходя из
первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не
более срока деятельности организации). Если срок полезного
использования по нематериальным активам определить невозможно, то
для бухгалтерского учета срок их амортизации принимается в течение
20 лет, а для целей налогообложения - 10 лет, но не более срока
деятельности организации (пункт 2 статьи 258 ч. II НК РФ).
7.11. Отчисления на оплату работ службы заказчика, расчетно-
кассовых центров производятся ежемесячно либо по нормативу от
планового объема услуг, либо по ценам (тарифам) на работы
[указанных служб,] утвержденным органами местного самоуправления.
Затраты на оплату работ службы заказчика не подлежат пересчету
в зависимости от фактических результатов работы организации, в том
числе наличия финансовых санкций за невыполнение или
некачественное выполнение организацией договорных обязательств.
Затраты на оплату работ расчетно-кассовых центров могут быть
пересчитаны в зависимости от уровня собираемости платежей, если
это предусмотрено условиями договора.
7.12. Расходы по организации производства и управлению
учитываются на статьях себестоимости цеховые и
общеэксплуатационные расходы. Цеховые расходы учитывают по каждому
производственному подразделению, цеху отдельно, а
общеэксплуатационные - в целом по организации нарастающим итогом с
начала года.
В многоотраслевых организациях жилищно-коммунального хозяйства
с цеховой структурой управления по каждому виду деятельности
учитываются цеховые расходы. Общеэксплуатационные, а также
внеэксплуатационные расходы относятся на себестоимость каждого
вида услуг пропорционально их цеховой себестоимости или другим
способом, предусмотренным в учетной политике организации.
В тех случаях, когда подразделение, цех выполняет два и более
вида деятельности (например, водоснабжение и водоотведение),
цеховые расходы учитываются в целом по подразделению, цеху, а их
общая сумма относится на себестоимость каждого вида услуг
пропорционально прямым затратам или другим способом,
предусмотренным организацией в учетной политике.
7.13. С целью объективного учета объема жилищно-коммунальных
услуг, предоставляемых подразделениями многоотраслевой организации
друг другу для последующей реализации конечному потребителю,
отражение указанного объема услуг в бухгалтерском учете и
отчетности осуществляется по стоимости их производства и
предоставления (планово-учетной себестоимости либо цене в
соответствии с порядком, установленным учетной политикой
организации).
7.14. Если вспомогательное подразделение организации (например,
автобаза, мастерская) обслуживает подразделения, цехи различных
видов деятельности жилищно-коммунального хозяйства, то расходы
этого подразделения по статьям калькуляции списываются ежемесячно
на себестоимость каждого вида деятельности по прямым затратам -
прямым назначениям, по общим затратам - в порядке, установленном
учетной политикой.
В тех случаях, когда такое подразделение оказывает услуги как
своим подразделениям, так и сторонним организациям, необходимо
вести раздельный учет себестоимости услуг, оказанных на сторону и
своей организации. Расходы этого подразделения также складываются
из прямых, цеховых, общеэксплуатационных и внеэксплуатационных
затрат и относятся на себестоимость услуг собственного
производства и услуг, выполняемых для сторонних потребителей в
порядке, установленном предприятием.
8. ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
8.1. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)
организации слагается из финансового результата от реализации
услуг, а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных
на сумму расходов по этим операциям.
Для целей формирования организацией финансового результата
деятельности от обычных видов деятельности определяется
себестоимость работ и услуг, которая формируется на базе расходов
по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так
и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих
отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с
учетом корректировок, зависящих от особенностей выполнения работ и
оказания услуг.
8.2. В состав внереализационных доходов включаются:
доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее
пределами от долевого участия в деятельности других предприятий,
дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим организации;
доходы от сдачи имущества в аренду;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров,
а также доходы от возмещения причиненных убытков;
поступления от продажи основных средств и других активов;
проценты, полученные за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке;
курсовые разницы;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
истек срок исковой давности;
суммы дооценки активов;
поступления, возникшие как последствия чрезвычайных
обстоятельств в хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии и т.п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к
восстановлению и дальнейшему использованию активов;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
производством и реализацией услуг.
8.3. В состав внереализационных расходов включаются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также
затраты на производство, не давшее продукции;
затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов
(кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также
расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями,
а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в
соответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, признанные в отчетном году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и
порча производственных запасов, других материальных ценностей,
потери от остановки производства и прочее), включая затраты,
связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не
установлены;
курсовые разницы;
суммы уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление
спортивных мероприятий культурно-просветительного характера и иных
аналогичных мероприятий;
другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов,
уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством
порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям,
связанным с получением внереализационных доходов.
Для целей налогообложения во внереализационных расходах
признаются:
расходы, связанные с консервацией и расконсервацией
производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на
содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных
средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с
установленным сроком полезного использования амортизации, а также
расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и
иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие
аналогичные работы;
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик,
применяющий метод начисления, принял решение о создании резерва по
сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва;
расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию товаров (работ), резервы на предстоящие
расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию и
отчисления на формирование таких резервов, а также убытки по
сделке уступки права требования принимаются для целей
налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 265 ч. II НК
РФ.
Полученный убыток от реализации амортизируемого имущества
включается в состав прочих расходов организации равными долями в
течение срока, определяемого как разница между сроком полезного
использования этого имущества и фактическим сроком его
эксплуатации до момента реализации.
Полученный убыток при реализации прочего имущества включается в
состав расходов в том отчетном налоговом периоде, в котором
производилась реализация.
Прибылью для налогообложения признается полученный доход от
основных видов деятельности, уменьшенный на величину произведенных
расходов на производственные цели (статьи 247, 274 ч. II НК РФ).
При этом расходы должны быть экономически обоснованными и
документально подтвержденными. Расходы, связанные с
производственной деятельностью, принимаемые для определения
налогооблагаемой прибыли, перечислены в тексте настоящей Методики
("Состав затрат, включаемых в себестоимость услуг").
Доходы от основной деятельности организации для целей
налогообложения принимаются те же, что и для бухгалтерского учета
(кроме суммовых разниц).
Кроме того, для налогообложения определяется прибыль от
внереализационных операций (доходы минус расходы).
Внереализационными признаются доходы, полученные:
от долевого участия в других организациях;
в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или
ущерба;
от сдачи имущества в аренду (субаренду);
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада;
в виде сумм восстановительных резервов, расходы на формирование
которых были приняты в составе расходов;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом)
периоде;
в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки
имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в
том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в
рамках благотворительной помощи, пожертвований, целевых
поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных
средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по
целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства
Российской Федерации;
в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанных в связи с истечением срока исковой
давности или по другим основаниям;
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей,
выявленных в результате инвентаризации;
доходы от реализации имущества.
В состав внереализационных расходов, не связанных с
производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в
частности:
расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого
вида.
При этом расходом признаются проценты по долговым
обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или)
|
