|
Стр. 2
(наземного, водного, воздушного); страхование имущества,
страхование гражданской ответственности организаций - источников
повышенной опасности; страхование профессиональной
ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих
работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней,
медицинского страхования, [долгосрочного страхования жизни] и
договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими
государственную лицензию.
[Расходы на обязательное добровольное страхование основных
средств, грузов, строительных рисков для налогообложения
включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Исключение составляют расходы по обязательным видам страхования,
на которые установлены страховые тарифы. Такие страховые платежи
учитываются в пределах этих тарифов (статья 263 ч. II НК РФ).
Платежи по договорам долгосрочного страхования жизни,
заключенные на срок не менее пяти лет, пенсионного страхования
и/или негосударственного пенсионного обеспечения для целей
налогообложения включаются в размере 12% от суммы расходов на
оплату труда.
Для платежей по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, в целях налогообложения - не больше 3%
от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым на случай наступления смерти застрахованного работника
или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых
обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем десять тысяч рублей в год на одного застрахованного
работника.]
4.1.17. Затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой,
хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором,
погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они
возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг
банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами
торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных
операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках,
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с
контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно
покупателям или посредническим организациям бесплатно и не
подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.*
4.1.18. Затраты, связанные с содержанием помещений,
предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как
состоящим, так и не состоящим на балансе организации),
обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные
отчисления), затраты на проведение всех видов ремонта помещения,
расходы на водоснабжение и водоотведение, отопление,
электроснабжение, газоснабжение, а также расходы энергии для
приготовления пищи.*
4.1.19. Амортизационные отчисления на полное восстановление
основных средств, начисляемые в установленном порядке (кроме
жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства).*
[В целях налогообложения расходы, связанные с содержанием
помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые
коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на
проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление,
водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для
приготовления пищи), - пункт 1 статьи 264 ч. II НК РФ.]
4.1.20. Амортизация нематериальных активов, используемых в
процессе осуществления уставной деятельности, по нормам
амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из
первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не
более срока деятельности организации). По нематериальным активам,
по которым невозможно определить срок полезного использования,
нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на
двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
[В целях налогообложения в расчете на десять лет (но не более
срока деятельности организации) (пункт 2 статьи 258 ч. II НК РФ).]
К нематериальным активам относятся затраты организаций в
нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени
(продолжительностью свыше 12 месяцев), и если организации имеют
исключительное право на эти объекты (авторское право на программы
для ЭВМ, базы данных и т.д.). Кроме того к нематериальным активам
относится деловая репутация организации и организационные расходы
(расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в
соответствии с учредительными документами частью вклада участников
(учредителей) в уставный капитал организации).
4.1.21. Плата за аренду отдельных объектов основных средств
(или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям
финансового лизинга.*
4.1.22. Платежи (страховые взносы) по обязательным видам
страхования, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком.*
4.1.23. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные
отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком, в том числе плата за провоз
тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего
пользования.*
4.1.24. Затраты на проведение сертификации продукции и услуг в
области пожарной безопасности.*
4.1.25. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость услуг в
соответствии с установленным законодательством порядком.
4.2. В фактической себестоимости кроме затрат, перечисленных в
п. 4.1 настоящей Методики, отражаются следующие виды затрат:
потери от брака, включая доводомерные утечки в сетях, потери
материального носителя услуги (воды, тепловой энергии,
теплоносителя, газа и т.п.) сверх установленного норматива;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах
при отсутствии виновных лиц;
затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,
профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья,
связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при
осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на
условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их
реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.*
4.3. Отдельные виды затрат, включаемых в состав себестоимости
услуг, подлежат корректировке в установленном законодательством
порядке.
4.3.1. Компенсация за использование для служебных поездок
личных легковых автомобилей включается в себестоимость в пределах
норм, установленных законодательством, затраты на командировки,
представительские расходы включаются в себестоимость в пределах
норм, установленных пунктом 1 статьи 264 НК РФ.*
4.3.2. Оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями,
учебно-методическими центрами с целью подготовки, а также
повышения квалификации и переподготовки кадров включается в
себестоимость услуг в фактических произведенных расходах и если
соответствующие услуги оказываются российскими образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими
соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус.*
4.3.3. Добровольное страхование средств транспорта, в том числе
арендованного, расходы на содержание которого включаются в
расходы, связанные с производством и реализацией; добровольное
страхование основных средств производственного назначения,
нематериальных активов, объектов незавершенного капитального
строительства; добровольное страхование товарно-материальных
запасов и т.д. включаются в себестоимость услуг в размере
фактических затрат.*
4.3.4. Расходы на рекламу (рекламные мероприятия через средства
массовой информации, расходы на световую и наружную рекламу, на
участие в выставках, ярмарках, на оформление витрин) включаются в
себестоимость услуг по фактическим затратам.
Расходы организаций на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы,
осуществленные ими в течение налогового (отчетного) периода, для
целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1
процента выручки, определяемой в соответствии со статьей 249 ч. II
НК РФ (пункт 4 статьи 264 ч. II НК РФ).*
[В целях налогообложения признаются расходы:
на гражданскую оборону в соответствии с законодательством
Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных
заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми
условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и
инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории
организации (подпункт 7 пункта 1 статьи 264 ч. II НК РФ);
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика
в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы
на содержание службы газоспасателей, расходы на услуги по охране
имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной
деятельности, а также расходы на содержание собственной службы
безопасности по выявлению функций экономической защиты
хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за
исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и иных
специальных средств защиты) (подпункт 6 пункта 1 статьи 264 ч. II
НК РФ).]
4.4. Не подлежат включению в состав себестоимости услуг
следующие виды затрат:
4.4.1. Затраты по созданию новых и совершенствованию
применяемых технологий, связанных с проведением научно-
исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых
видов материалов, переоснащением производства, а также по
повышению качества, надежности и экологической безопасности
обслуживания.
4.4.2. Затраты на проведение модернизации и реконструкции
объектов основных средств.
4.4.3. Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием
работников в производственном процессе.
4.4.4. Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой
финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по
инициативе одного из учредителей (участников) этой организации.
4.4.5. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств
управления капитального (инвестиционного) характера.
4.4.6. Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и
оказанием им бесплатных услуг.
4.4.7. Расходы по сооружению вахтового поселка.
[В целях налогообложения принимаются расходы на содержание
вахтовых и рабочих поселков (включая все службы по
жизнеобеспечению) (подпункт 32 пункта статьи 264).]
4.4.8. Затраты на выполнение самой организацией или оплата ею
работ, услуг, не связанных с основной производственной
деятельностью ("шефская помощь" в виде работ по благоустройству,
оказанию помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).
4.4.9. Затраты на выполнение работ по строительству,
оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления и
затраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других
непроизводственных объектов, находящихся на балансе организаций, а
также работ, выполняемых в порядке оказания помощи и участия в
деятельности других организаций.
4.4.10. Помимо перечисленных в подпунктах 4.4.1 - 4.4.9
настоящей Методики не включаются в себестоимость те затраты,
которые не относятся к затратам на освоение новых объектов, в том
числе инженерной инфраструктуры (см. пункт 4.1.3 настоящей
Методики), а именно:
- затраты на индивидуальное апробирование отдельных сооружений,
агрегатов, машин и механизмов, а также на комплексное
апробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических
установок с целью проверки качества их монтажа;
- затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями -
поставщиками оборудования или по их поручению специализированными
организациями;
- затраты на содержание дирекции строящегося объекта, а при ее
отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание
которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости
строительства), а также затраты, связанные с приемкой нового
объекта;
- затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в
действие объекте инженерной инфраструктуры.
Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-
монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине
организаций-изготовителей, а также повреждений, полученных при
транспортировке до приобъектного склада; затраты по ревизии
(разработке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной
защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет
организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ.
5. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ УСЛУГ
5.1. Затраты на производство и оказание услуг группируются по
элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам
учета, планирования и калькулирования себестоимости.
Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему
экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие
один или несколько элементов.
По характеру участия в процессе производства затраты делятся на
основные и накладные. Основные - непосредственно связаны с
производством и оказанием услуг: они могут быть прямыми и
косвенными, а накладные связаны с обслуживанием отдельных
подразделений (цехов, участков) или организации в целом и
управлением ими. При исчислении себестоимости часть основных
затрат можно прямо отнести на оказание конкретных услуг (прямые
затраты). К ним относятся затраты на оплату труда, стоимость
материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с
конкретным объектом калькулирования. Те же расходы, которые
невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида услуг
(цеховые и общеэксплуатационные расходы), распределяются косвенным
путем, то есть пропорционально тому или иному признаку,
отраженному в приказе об учетной политике организации.
5.2. Классификация затрат по элементам.
Затраты, образующие себестоимость услуг, группируются в
соответствии с их экономическим содержанием по следующим
элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных средств (кроме жилищного фонда и
объектов внешнего благоустройства);
5) прочие затраты, включая ремонтный фонд.
[В целях налогообложения расходы группируются по следующим
элементам (пункт 2 статьи 253 ч. II НК РФ):
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Среди элементов отсутствуют отчисления на социальные нужды,
поскольку единый социальный налог будет учитываться в составе
элемента "Расходы на оплату труда" (пункт 1 статьи 318 ч. II НК
РФ).
В сумму начисленной амортизации включаются расходы на
амортизацию нематериальных активов.]
5.2.1. В составе элемента себестоимости "Материальные затраты"
отдельно отражается стоимость:
- материальных носителей услуг (воды, тепловой энергии,
электроэнергии, газа, сточных вод), приобретаемых со стороны
(покупных), а также обработанных (преобразованных) на сооружениях
или пропущенных через коммуникации другого хозяйствующего
субъекта;
- покупного топлива всех видов, расходуемого на технологические
цели, а также покупной энергии всех видов (электрической,
тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемых на
технологические, энергетические, двигательные и другие
производственные и хозяйственные нужды организации и не являющихся
материальным носителем предоставляемой потребителю услуги.
В составе элемента себестоимости "Материальные затраты"
отражается также стоимость:
- покупных материалов, используемых в процессе производства для
обеспечения нормального технологического процесса или расходуемых
на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля состояния и качества обслуживания и ремонта
жилищного фонда, объектов инженерной инфраструктуры (сооружений,
передаточных устройств и др.), диспетчерского регулирования работы
сетей); а также инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов,
лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к
основным средствам, и других материальных ценностей;
- потерь от недостачи и/или порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм
естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации;
- технологических потерь при производстве и/или транспортировке
(в нормативных размерах);
- запасных частей, используемых для текущего и капитального
ремонта оборудования, агрегатов, машин, механизмов, спецодежды и
других основных средств жилищно-коммунального хозяйства;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых
сторонними организациями или подразделениями (службами) самой
организации, не относящихся к основному виду деятельности. К таким
работам и услугам относятся: проведение испытаний для определения
качества потребляемых сырья и материалов, осуществление контроля
за соблюдением установленных технологических процессов, объемов
реализации услуг (проведение замеров расхода воды, тепла, топлива
и т.п.), выполнение ремонта основных средств и пр. Кроме того, к
работам и услугам производственного характера относятся
транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов,
например доставка материалов, аварийных и ремонтных бригад к месту
проведения работ и т.п.;
- связанная с содержанием и эксплуатацией фондов
природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с
содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, фильтров и других
природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически
опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних
организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных
отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые
выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие
аналогичные расходы);
- природного сырья (плата за пользование водными объектами);
- выработки всех видов энергии (тепловой, электрической,
сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий,
транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые
транспортом предприятия. Затраты на производство электрической,
тепловой и других видов энергии, вырабатываемых самим
предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии
до места ее потребления включаются в соответствующие элементы
затрат;
- расходы материального носителя услуги, используемого на
собственные нужды организации, в пределах, установленных
нормативами.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу
"Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения
(без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок),
комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посредническим,
снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг
товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины,
плату за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые
сторонними организациями, и другие затраты, связанные с
приобретением товарно-материальных ценностей.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные
работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом
организаций, подлежат включению в соответствующие элементы затрат
(материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация
основных средств и др.).
В стоимость материальных ресурсов включаются также стоимость
невозвратной тары и упаковки, полученных от поставщиков с
материальными ресурсами, за вычетом стоимости этой тары по цене ее
возможного использования в тех случаях, когда цена на них
установлена сверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость возвратной тары, принятой от
поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей
суммы затрат по его приобретению исключается стоимость возвратной
тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом
затрат на ее ремонт).
Стоимость покупных топлива и энергии всех видов учитывается в
себестоимости услуг исходя из регулируемых в порядке,
установленном государством, цен и тарифов на энергоносители и
фактически принятого их количества от поставщиков в соответствии с
<...>
В том случае, когда стоимость покупного топлива, определенная
поставщиком, не включает в свой состав затраты по его доставке или
транспортировке до ресурсоснабжающей организации жилищно-
коммунального хозяйства, то потери топлива в пути (в пределах норм
естественной убыли), установленные при приеме топлива от
поставщиков, а также недостачи и потери топлива при хранении и
переработке (в пределах установленных норм) учитываются в
фактической себестоимости покупного топлива. В таком же порядке
учитываются потери физического веса натурального топлива при его
просушке и снижении влажности при хранении. Потери топлива сверх
норм естественной убыли списываются в установленном порядке.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных
отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья
(материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов
материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства
продукции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие
потребительские качества исходных ресурсов (химические или
физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными
расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по
прямому назначению.
5.2.2. В составе элемента "Затраты на оплату труда" отражаются
затраты на оплату труда основного производственного персонала,
включая премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по
оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в
пределах норм, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, компенсации, выплачиваемые в установленных
законодательством размерах женщинам, находящимся в частично
оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им
определенного законодательством возраста, а также затраты на
оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых
в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
- начисления заработной платы за фактически выполненную работу
по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в
соответствии с принятыми в каждой из организаций, участвующих в
производстве и реализации услуг, формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты
работникам;
- начисления стимулирующего характера по системным положениям:
премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные
результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;
- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы
и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным
ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу,
работу в многосменном режиме, за совмещение зон обслуживания, за
работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда,
осуществляемые в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных
отраслей в соответствии с действующим законодательством жилищно-
коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату
предоставляемого работникам предприятий в соответствии с
установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы
денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья,
коммунальных услуг и прочее);
- стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с
действующим законодательством предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или
сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);
- сумма начисленного работникам среднего заработка,
сохраняемого на время выполнения ими государственных и/или
общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о труде;
- оплата очередных и дополнительных (предусмотренных
законодательством) отпусков, компенсация за неиспользованный
отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно,
включая оплату провоза багажа работников организаций,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, оплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее
время, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а
также оплата времени, связанного с прохождением медицинских
осмотров, исполнением государственных обязанностей;
- выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией
или ликвидацией организации, сокращением численности и штата
работников организации;
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда,
в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в
пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в
соответствии с действующим законодательством;
- надбавки к заработной плате, предусмотренные
законодательством, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего
Севера и приравненных местностях и других районах с тяжелыми
природно-климатическими условиями без учета районного
коэффициента;
- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных
отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся
в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных
учреждениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных)
профессионально-технических учебных учреждениях, в вечерних
(сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также
поступающим в аспирантуру;
- оплата за время вынужденного прогула или выполнения
нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных
законодательством;
- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до
фактического заработка, установленные законодательством;
- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным
с других предприятий и из организаций с сохранением в течение
определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров
должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при
временном заместительстве;
- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным
для работы в организации согласно специальным договорам с
государственными организациями (на предоставление рабочей силы),
как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные
государственным организациям;
- заработная плата по основному месту работы рабочим,
руководителям и специалистам организаций во время их обучения с
отрывом от работы в системе повышения квалификации и
переподготовки кадров;
- оплата работникам-донорам в дни обследования, сдачи крови и
отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;
- оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договора подряда), за исключением оплаты труда
по договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями. При этом размер средств на
оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору
подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ
(услуг) и платежных документов;
- платежи по договорам долгосрочного страхования жизни,
заключенные на срок не менее пяти лет, пенсионного страхования
и/или негосударственного пенсионного обеспечения включаются в
размере 12% от суммы расходов на оплату труда;
- взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключенным на случай наступления смерти застрахованного работника
или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых
обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не
превышающем десять тысяч рублей в год на одного застрахованного
работника;
- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным
порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате
труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятий, и других целевых поступлений).
[В целях налогообложения включаются расходы в виде отчислений в
резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет,
осуществляемые в соответствии с пунктом 24 статьи 255 и пунктом 1
статьи 324 ч. II НК РФ.]
В себестоимость услуг не включаются следующие выплаты
работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также
затраты, связанные с их содержанием:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения
и целевых поступлений;
- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная
помощь работникам для первоначального взноса на жилищное
строительство, на частичное погашение кредита, предоставляемого на
жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных
условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные
потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков
работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата
проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и
обратно (в соответствии с действующим законодательством для
предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных
к ним местностях и в отдельных районах Дальнего Востока);
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию
ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по
акциям и вкладам трудового коллектива организации, компенсационные
выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх доходов по
решениям Правительства Российской Федерации, компенсация
удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях
либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме
специального питания для отдельных категорий работников в случаях,
предусмотренных законодательством);
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования,
специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением
сумм, подлежащих отнесению на себестоимость услуг);
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам),
предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными
хозяйствами для общественного питания в организации;
- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий,
занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-
зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и
товаров для личного потребления работников и другие аналогичные
выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия;
- другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой
труда.
5.2.3. По элементу затрат "отчисления на социальные нужды"
отражается сумма начисленного единого социального налога и взносов
по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний, производимых в
соответствии с законодательством Российской Федерации по
установленным законодательством ставкам, зачисляемая в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации и фонды обязательного медицинского страхования
Российской Федерации, от выплат и вознаграждений, начисляемых
работникам по статье расходов "Затраты на оплату труда" (кроме тех
видов выплат, на которые единый социальный налог не начисляется).
[В целях налогообложения отчисления на социальные нужды (единый
социальный налог) включаются в элемент "Затраты на оплату труда"
(пункт 1 статьи 318 ч. II НК РФ).]
5.2.4. По элементу "Амортизация основных средств" отражаются
амортизационные отчисления на полное восстановление основных
средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо
оперативном управлении, а соответственно, на балансе исполнителя
услуг. Сумма амортизационных отчислений определяется в
установленном порядке.
При этом следует иметь в виду, что:
а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по
договору передаются исполнителю услуг в хозяйственное ведение, то
исполнитель по элементу затрат "Амортизация основных средств"
отражает амортизационные отчисления на полное восстановление
указанных основных средств, а также основных средств, находящихся
в ее хозяйственном ведении и используемых ею для обслуживания и
ремонта объектов инженерной инфраструктуры;
б) если основные средства передаются исполнителю услуг на
условиях аренды или лизинга, то в зависимости от условий договора
амортизация на переданные основные средства может начисляться у
организации-арендодателя (лизингодателя) или организации-
арендатора (лизингополучателя). При аренде основных средств
амортизация может начисляться на забалансовых счетах для целей
проведения анализа. В себестоимости услуг отражается размер
арендной платы, который определяется в соответствии с договором.
При передаче основных средств в доверительное управление
(концессию) или по договору финансового лизинга амортизация может
в соответствии с договором отражаться на балансе с отнесением
суммы амортизационных отчислений на себестоимость услуг;
в) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по
договору передаются исполнителю услуг только на обслуживание, то
организация ЖКХ начисляет амортизацию лишь на ту часть основных
средств, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно
ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и
ремонта основных средств.
На основные средства объектов инженерной инфраструктуры
амортизацию в этом случае начисляет либо собственник, либо
уполномоченная им организация (учреждение), которая в этом случае
осуществляет финансирование соответствующей деятельности по замене
изношенных основных фондов исполнителя услуг.
В элементе затрат "Амортизация основных средств" отражаются
также амортизационные отчисления от стоимости основных средств
(помещений), предоставляемых организациями медицинским учреждениям
для создания медпунктов непосредственно на территории организации.
Организации, производящие в установленном законодательством
порядке индексацию начисленных по действующим нормам
амортизационных отчислений на полное восстановление основных
средств, отражают по элементу "Амортизация основных средств" также
сумму прироста амортизационных отчислений в результате их
индексации.
Амортизируемым имуществом признается имущество (основные
средства и нематериальные активы), которое находится на балансе у
организации на праве собственности, в оперативном управлении или
хозяйственном ведении для обеспечения выполнения уставной
деятельности.
В состав амортизируемого имущества не включаются:
- объекты внешнего благоустройства, жилищный фонд;
- приобретенные издания (книги, брошюры и другие аналогичные
объекты);
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до
двух тысяч рублей включительно для бухгалтерского учета и до
десяти тысяч рублей включительно для налогообложения; стоимость
такого имущества включается в состав материальных расходов в
полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные
средства:
- переведенные по решению руководства организации на
консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции, модернизации и капитальном ремонте
продолжительностью свыше 12 месяцев.
Организации начисляют амортизацию одним из следующих методов:
- для бухгалтерского учета:
1) линейным методом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) по сумме чисел лет срока полезного использования объекта;
4) пропорционально объему выполненных работ по основным
средствам, находящимся на балансе по состоянию на январь 2002
года. Методы и нормы амортизации не меняются до полного переноса
их первоначальной стоимости на затраты.
Все амортизируемое имущество, приобретенное после января 2002
года, организация может распределить по 10 группам, определяемым
пунктом 3 статьи 258 ч. II НК РФ, в соответствии со сроками его
полезного использования.
Срок полезного использования определяется организацией
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта
амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258
ч. II НК РФ и с учетом классификации основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
На то имущество, которое не будет указано в амортизационных
группах, срок полезного использования устанавливается предприятием
в соответствии с техническими условиями и рекомендациями
организации-изготовителя.
Организация вправе увеличить срок полезного использования
объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в
случае, если после реконструкции, модернизации или технического
перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его
полезного использования. При этом увеличение срока полезного
использования основных средств может быть осуществлено в пределах
сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую
ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение
срока его полезного использования, организация при исчислении
амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
К амортизируемому имуществу с 1 января 2002 года для
бухгалтерского учета в целях налогообложения не относятся объекты
основных средств первоначальной стоимостью до 10000 руб. за каждый
объект при выдаче в эксплуатацию объекта.
[В целях налогообложения основные средства, приобретенные до 1
января 2002 года, включаются в соответствующую амортизируемую
группу по остаточной стоимости. Организация определяет срок их
полезного использования с учетом фактического срока эксплуатации и
норм амортизации, исходя из принятого метода:
- линейный - 1/на число месяцев их полезного использования;
- нелинейный - 2/на число месяцев их полезного использования.]
Амортизируемые основные средства, фактический срок
использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем
срок полезного использования указанных амортизируемых основных
средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 ч.
II НК РФ на 1 января 2002 года, выделяются налогоплательщиком в
отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в
оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в
состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение
срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не
менее семи лет с даты вступления настоящей главы в силу.
Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не
может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации
по объекту амортизируемого имущества.
По нематериальным активам, если срок полезного использования
определить невозможно, для бухгалтерского учета срок амортизации
принимается в течение 20 лет, но не более срока деятельности
организации.
[Для целей налогообложения - десять лет, но не более срока
деятельности организации (пункт 2 статьи 258 ч. II НК РФ).]
5.2.5. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости
услуг относятся затраты на воду, тепловую энергию, электроэнергию,
используемые для собственных нужд организации; налоги, сборы,
платежи (включая платежи по обязательным видам страхования);
отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные
отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком; платежи за выбросы (сбросы)
загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и
рационализаторские предложения; оплата работ по сертификации
продукции; затраты на командировки, подъемные; плата сторонним
организациям за пожарную и сторожевую охрану; за подготовку и
переподготовку кадров; затраты на организационный набор
работников; на гарантийный ремонт и обслуживание; оплата услуг
связи; услуг вычислительных центров, банков, расчетно-кассовых
центров; расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги,
плата за аренду в случае аренды отдельных основных средств (или их
частей); расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники
безопасности, предусмотренных законодательством Российской
Федерации; расходы на оплату юридических, информационных,
консультационных услуг; оплата аудиторских услуг, связанных с
проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности,
обоснованности затрат и тарифов, осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации; представительские расходы,
связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей
других организаций; расходы на обязательное и добровольное
страхование имущества, расходы на научные исследования и опытно-
конструкторские разработки, затраты на оплату работ службы
заказчика и других управляющих организаций, а также другие
затраты, входящие в состав себестоимости услуг, но не относящиеся
к ранее перечисленным элементам затрат.
В себестоимость по статье "Прочие затраты" включается
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (производимое в
соответствии с законодательством Российской Федерации).
5.2.5.1. Организации жилищно-коммунального хозяйства в составе
элемента себестоимости услуг "Прочие затраты" отражают расходы на
ремонт основных средств, отчисления в ремонтный фонд.
Особенностью основных средств жилищно-коммунального хозяйства,
относящихся к объектам инженерной инфраструктуры, является
длительный период использования, продолжительный межремонтный
срок, высокая стоимость ремонтов.
Для обеспечения равномерного включения в себестоимость услуг
затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств
организации могут образовывать ремонтный фонд.
Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из
первоначальной (восстановительной), а после введения в действие
главы 25 ч. II НК РФ - совокупной стоимости основных средств (см.
пункт 5.2.5.2 настоящей Методики), стоимости основных средств и
нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке
организациями по согласованию с собственником объектов жилищно-
коммунального хозяйства (органом местного самоуправления или
уполномоченной им организацией).
При этом:
а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по
договору передаются исполнителю услуг в хозяйственное ведение, то
начисление ремонтного фонда осуществляется исполнителем как на
указанные основные средства, так и на те основные средства,
которые находятся у нее в хозяйственном ведении и используются для
обслуживания и ремонта объектов инженерной инфраструктуры (если
это необходимо с учетом особенностей и сложности ремонтных работ);
б) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по
договору передаются исполнителю услуг только на обслуживание, то
исполнитель начисляет ремонтный фонд (если это необходимо с учетом
особенностей и сложности ремонтных работ) лишь на ту часть,
которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей,
находится у нее на балансе и используется для обслуживания и
ремонта объектов инженерной инфраструктуры; на основные средства
объектов инженерной инфраструктуры ремонтный фонд в этом случае
начисляет та организация (учреждение), у которой эти фонды
находятся в хозяйственном ведении (оперативном управлении),
например та, которая выполняет функции заказчика. Как правило, эта
организация финансирует работы по замене изношенных основных
фондов.
Расчет нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по
каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью,
сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами
материальных, энергетических, трудовых и финансовых затрат на их
проведение.
При отсутствии необходимой нормативной базы для расчетов
нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу может быть
принята динамика расходов за ряд лет (в сопоставимых ценах) на
капитальный и текущий ремонты.
К этим расходам относятся: затраты на материалы, запасные
части, на электрическую и тепловую энергию, на оплату труда
ремонтных рабочих, включая единый социальный налог, а также на
услуги своих подразделений и сторонних организаций, другие
затраты.
При изменении условий осуществления ремонтных работ (изменение
состава, организации или технологии выполнения работ, состава
основных средств и др.), условий оплаты труда работников,
стоимости материалов, энергии нормативы отчислений в ремонтный
|
