|
Стр. 4
агента);
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
копии единых международных перевозочных документов с
обязательным указанием страны назначения и отметками таможенных
органов о перевозке товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит
товаров").
При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты:
копии перевозочных документов внутреннего сообщения
(транспортной железнодорожной накладной, дорожной ведомости,
грузобагажной квитанции) с указанием страны назначения, отметками
о перевозе товаров в режиме "экспорт товаров" ("транзит товаров"),
отметками порта о приемке товаров для дальнейшего экспорта
(транзита).
При оказании железными дорогами услуг по сопровождению,
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации и
импортируемых в Российскую Федерацию товаров, контракт (копия
контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на
выполнение указанных работ (услуг);
выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от иностранного или российского лица -
покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в
российском банке;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в
таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного
таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации (ввезен на таможенную
территорию Российской Федерации);
копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную
территорию Российской Федерации).
1.11. Особенности определения налоговой базы по налоговой
ставке 0 процентов при оказании железными дорогами услуг по
перевозке пассажиров и багажа
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0
процентов и налоговых вычетов при оказании железными дорогами
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт
отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены
за пределами территории Российской Федерации, при оформлении
перевозок на основании единых международных перевозочных
документов в соответствии с пунктом 6 статьи 165 НК РФ в налоговые
органы представляются следующие документы:
выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое
поступление выручки от российского или иностранного лица за
оказанные услуги на счет российского налогоплательщика или
комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
реестр единых международных перевозочных документов по
перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с
указанием пунктов отправления и назначения.
1.12. Порядок оформления счетов-фактур и ведения журналов учета
В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.
Постановлениями Правительства Российской Федерации от 2 декабря
2000 г. N 914 и от 15 марта 2001 г. N 189 утверждена форма счета-
фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу
на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные
и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6
этой статьи, не могут являться основанием для принятия
предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную
стоимость к вычету или возмещению.
Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать
последовательности расположения и числа показателей, утвержденных
указанными Постановлениями Правительства Российской Федерации, в
типовой форме счета-фактуры.
Вместе с тем в ряде случаев некоторые из строк и граф счета-
фактуры не могут быть заполнены по причине отсутствия необходимой
информации. В таких случаях в незаполненных строках и графах
ставятся прочерки.
Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у.
При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного
(агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на
добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)
является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя
(принципала).
Если счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера
(агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия
налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура,
полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником
комитенту (принципалу) с отражением показателей из счета-фактуры,
выставленного продавцом посреднику.
При реализации посредником от своего имени одному покупателю
товаров (работ, услуг) комитента (принципала) одновременно с
реализацией собственных товаров (работ, услуг) данному покупателю
посредник может выставить единый счет-фактуру на указанные товары
(работы, услуги).
В случае, если организация реализует товары (выполняет работы,
оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения,
счета-фактуры оформляются в следующем порядке:
счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы,
оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными
структурными подразделениями;
нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания
номеров в целом по организации.
Возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и
присвоение составных номеров с индексом обособленного
подразделения;
журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде
разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж
организации.
За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и
продаж представляются обособленными подразделениями для оформления
единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления
деклараций по налогу на добавленную стоимость.
2. Налог на прибыль
С 1 января 2002 года Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N
110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также
о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введена
глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.
Организации в соответствии со статьей 271 НК РФ доходы признают
в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место,
независимо от фактического поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод
начисления).
Датой получения дохода признается день отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
2.1. Объект налогообложения и налоговая база
2.1.1. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью признаются
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов,
которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
При определении доходов из них исключаются суммы налогов,
предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
2.1.2. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению.
При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке,
отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (24%),
определяется отдельно.
Согласно статье 274 НК РФ ведется раздельный учет доходов
(расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК
РФ предусмотрен отличный от общего порядка учета прибылей и
убытка.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.2. Доходы организации
В соответствии со статьей 248 НК РФ для целей налогообложения к
доходам относятся:
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных
прав;
внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и
документов налогового учета.
Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в
условных единицах, учитываются в совокупности с доходами,
стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится в соответствии со
статьей 271 НК РФ.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.3. Налогообложение безвозмездно полученных ценностей
2.3.1. С 1 января 2002 года налогом на прибыль облагается
стоимость имущества (работ, услуг) или имущественных прав,
полученных безвозмездно.
Свидетельством безвозмездного получения имущества должна
являться воля собственника, направленная на отчуждение этого
имущества в пользу организации без каких-либо имущественных
обязательств со стороны последнего.
2.3.2. При получении безвозмездно имущества (работ, услуг)
оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже
остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на
производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам).
2.3.3. Статьей 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы.
При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
- средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия)
в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-
ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и
внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам
в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";
- имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению
органов исполнительной власти всех уровней;
- имущество, полученное организацией:
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
передающей организации;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд)
передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
получающей организации;
от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд)
получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада
этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей
налогообложения только в том случае, если в течение одного года со
дня его получения указанное имущество (за исключением денежных
средств) не передается третьим лицам;
- имущество, полученное организациями в рамках целевого
финансирования по видам целевого финансирования, определенным в
подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ. При этом организации,
получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
При отсутствии такого учета у организации, получившей средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения (подпункт 14 пункта
1 ст. 251 НК РФ);
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
- безвозмездно полученное государственными и муниципальными
образовательными учреждениями, а также негосударственными
образовательными учреждениями, имеющими лицензию на право ведения
образовательной деятельности, оборудование, используемое
исключительно в образовательных целях на ведение уставной
деятельности" (подпункт 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ);
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
- положительная разница, полученная при переоценке ценных бумаг
по рыночной стоимости;
- суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг;
- в виде средств и иного имущества, которые получены
государственными унитарными предприятиями от собственника
имущества этого предприятия или уполномоченного им органа
(подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
При определении налоговой базы также не учитываются целевые
поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержания некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и
(или) физических лиц и использованные указанными получателями по
назначению.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.4. Расходы организации
2.4.1. Статьей 252 НК РФ установлены правила признания и
распределения расходов.
2.4.2. В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.4.3. Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности организации
подразделяются на расходы, связанные с производством и
реализацией, и внереализационные расходы.
2.5. Материальные расходы
2.5.1. В соответствии с пунктом 8 статьи 254 НК РФ при
определении размера материальных расходов при списании сырья и
материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров
(выполнении работ, оказании услуг), организациями применяется
метод оценки по средней стоимости.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.5.2. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к
материальным расходам относятся затраты на приобретение
инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного
оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся
амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества (до 10000
рублей включительно в соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК)
включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере
ввода его в эксплуатацию.
(пп. 2.5.2 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.5.3. Пунктом 7 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к
материальным расходам для целей налогообложения приравниваются
потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке
товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской
Федерации, а также технологические потери при производстве и (или)
транспортировке.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.6. Расходы на оплату труда
2.6.1. Статьей 255 НК РФ предусмотрен перечень расходов,
относящихся к оплате труда.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.6.2. Для целей налогообложения принимаются также другие виды
расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных
трудовым договором и (или) коллективным договором (пункт 25 статьи
255 НК РФ), кроме расходов, не учитываемых в целях налогообложения
в соответствии со статьей 270 НК РФ.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.6.3. Расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением
по федеральному железнодорожному транспорту на 2001 - 2003 годы,
заключенным между Российским профсоюзом железнодорожников и
транспортных строителей и Министерством путей сообщения Российской
Федерации с участием Министерства труда и социального развития
Российской Федерации (указание МПС России от 29.12.2000 N 332у),
для работников, находящихся в штате организации, отражаются в
составе расходов по обычным видам деятельности и принимаются для
целей налогообложения.
К таким расходам могут быть отнесены следующие расходы:
возмещение расходов работникам федерального железнодорожного
транспорта, постоянная работа которых протекает в пути или имеет
разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах
обслуживаемых ими участков;
возмещение расходов машинистам и помощникам машинистов
локомотивов в поездном движении - за поездку (туда и обратно)
продолжительностью не менее 7 часов, в размере установленных в
Российской Федерации норм суточных при служебных командировках;
выплата вознаграждения за выслугу лет работникам основной
деятельности железных дорог, промышленных организаций;
единовременная денежная помощь при возвращении уволенных в
запас военнослужащих срочной службы в организации;
обеспечение бесплатной форменной одеждой по установленным
нормативам, связанным с движением поездов и обслуживанием
пассажиров, для которых ношение ее в рабочее время обязательно по
перечню, согласованному с Центральным комитетом Российского
профсоюза железнодорожников и транспортных строителей;
доплата пострадавшим работникам в связи с несчастными случаями
на производстве разницы между суммой возмещения вреда, исчисленной
из заработной платы с учетом ее индексации по Отраслевому
тарифному соглашению, и суммой страховых выплат, исчисленных по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний;
другие расходы, предусмотренные Отраслевым тарифным соглашением
по федеральному железнодорожному транспорту.
2.6.4. Статьей 270 НК РФ определены расходы, не учитываемые в
целях налогообложения.
В состав таких расходов включены в том числе отдельные виды
расходов, предусмотренные отраслевым соглашением или коллективными
договорами, в том числе:
на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному
договору (сверх предусмотренных действующим законодательством)
отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей;
в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на
пенсию ветеранам труда;
на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам
(тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;
иные расходы.
2.6.5. С 1 января 2002 года в состав расходов на оплату труда
включаются суммы платежей по договорам обязательного и
добровольного страхования, заключенным организацией в пользу своих
работников.
Пунктом 16 статьи 255 НК РФ установлены нормативы принятия этих
расходов для целей налогообложения:
совокупная сумма платежей (взносов) работодателей,
выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного
пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях
налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы
расходов на оплату труда;
взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере,
не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда;
взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного работника или утраты застрахованным работником
трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч
рублей в год на одного застрахованного работника.
При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых
в соответствии с пунктом 16 статьи 255 НК РФ, в расходы на оплату
труда не включаются суммы платежей взносов, предусмотренные
указанным выше пунктом.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.7. Амортизируемое имущество
2.7.1. Статьей 256 НК РФ определен состав амортизируемого
имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым
имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
В частности в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 256
НК РФ не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное)
с использованием бюджетных средств целевого финансирования.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
В бухгалтерском учете начисление амортизации по указанным
объектам осуществляется в общеустановленном порядке.
2.7.2. Из состава амортизируемого имущества исключаются
основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции
и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему
начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а
срок полезного использования продлевается на период нахождения
объекта на консервации.
(пп. 2.7.2 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.7.3. Не признаются нематериальными активами для целей
налогообложения организационные расходы и деловая репутация
организации, учитываемые в бухгалтерском учете в составе
нематериальных активов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 256 НК РФ не подлежат
амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные
объекты), произведения искусства.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных
объектов, за исключением произведений искусства, включается в
состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в
полной сумме в момент приобретения указанных объектов.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.7.4. Амортизируемое имущество распределяется по группам в
соответствии со сроком полезного использования, приведенным в
статье 258 (пункт 3) НК РФ.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные
группы, утверждена Постановлением Правительства Российской
Федерации от 1 января 2002 г. N 1 (письмо Департамента финансов
МПС России от 05.02.2002 N ЦФС-9/8).
Организации железнодорожного транспорта при установлении сроков
службы объектов основных средств руководствуются указанием МПС
России от 02.04.2002 N И-283у.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Для тех видов основных средств, которые не указаны в
амортизационных группах, срок полезного использования
устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК РФ налогоплательщик
вправе увеличить срок полезного использования объекта основных
средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после
реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого
объекта произошло увеличение срока полезного использования.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
При этом увеличение срока полезного использования основных
средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных
для той амортизационной группы, в которую ранее было включено
такое основное средство.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.7.5. Основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, включаются в состав соответствующей
амортизационной группы с момента документально подтвержденного
факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 8
статья 258 НК РФ).
То есть объекты недвижимости, подлежащие государственной
регистрации, учитываемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные
активы", с момента документального подтверждения факта подачи
документов на регистрацию указанных прав для целей налогообложения
включаются в состав соответствующей амортизационной группы.
Сумма начисленной по ним амортизации принимается для целей
налогообложения.
2.7.6. Стоимость амортизируемого имущества определяется в
соответствии со статьями 256, 257 НК РФ.
Срок полезного использования по принимаемым в эксплуатацию
объектам подлежит определению приемочной комиссией в соответствии
с требованиями статьи 258 НК РФ и утверждается руководителем
(заместителем руководителя) организации (структурного
подразделения).
По амортизируемому имуществу, числящемуся по состоянию на 1
января 2002 г., срок полезного использования утверждается
руководителем (заместителем руководителя) организации
(структурного подразделения).
Включение объектов в состав амортизируемого имущества
производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в
эксплуатацию.
Начисление амортизации организации осуществляют линейным
методом.
Начисление амортизации основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности,
производится с повышающим коэффициентом не выше 2 в соответствии с
перечнями, составленными подразделениями и утвержденными
руководителем (заместителем руководителя) организации
(структурного подразделения). В течение года перечни подлежат
изменению только по поступившим и выбывшим объектам. При
внутреннем перемещении объектов получающим подразделением
применяется повышающий коэффициент, утвержденный передающим
подразделением. Ответственным за сообщение необходимых сведений
является руководитель передающего подразделения.
По основным средствам, являющимся предметом лизинга,
применяется повышающий коэффициент не выше 3. Решение о применении
повышающего коэффициента принимается руководителем (заместителем
руководителя) организации (структурного подразделения), которое
оформляется приказом.
2.7.7. При приобретении основных средств, бывших в
употреблении, по которым применяется линейный метод амортизации,
норма амортизации определяется с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации у
предыдущих собственников.
2.7.8. Начисление амортизации производится до полного погашения
стоимости объектов амортизируемого имущества.
2.7.9. В соответствии со статьей 322 НК РФ по имуществу,
введенному в эксплуатацию до 1 января 2002 года, начисление
амортизации производится исходя из остаточной стоимости имущества.
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как
произведение остаточной стоимости, определенной по состоянию на 1
января 2002 года, и нормы амортизации (исчисленной исходя из
оставшегося срока полезного использования), установленной
налогоплательщиком для указанного имущества в соответствии с
пунктом 4 статьи 259 НК РФ.
Амортизируемые основные средства, фактический срок
использования которых (срок фактической амортизации) больше, чем
срок полезного использования указанных амортизируемых основных
средств, установленный в соответствии с требованиями статьи 258 НК
РФ, на 1 января 2002 года выделяются налогоплательщиком в
отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в
оценке по остаточной стоимости, которая подлежит включению в
состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение
срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не
менее семи лет с даты вступления 25 главы НК РФ в силу.
(пп. 2.7.9 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.7.10. По основным средствам, передаваемым налогоплательщиком
в безвозмездное пользование, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача,
начисление амортизации не производится.
При окончании договора безвозмездного пользования и возврате
основных средств налогоплательщику (а также при расконсервации или
окончании реконструкции) амортизация начисляется в порядке,
определенном 25 главой НК РФ, начиная с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных
средств налогоплательщику, окончание реконструкции или
расконсервация основных средств.
(пп. 2.7.10 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.8. Расходы на ремонт основных средств
2.8.1. Расходы на ремонт основных средств, произведенные
налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и
признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических
затрат".
(пп. 2.8.1 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.8.2. Исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у.
2.9. Расходы на научные исследования и (или) опытно-
конструкторские разработки
2.9.1. Статьей 262 НК РФ определен порядок принятия для целей
налогообложения расходов на научные исследования и (или) опытно-
конструкторские разработки.
2.9.2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию
новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров,
работ, услуг), признаются для целей налогообложения после
завершения этих исследований или разработок (завершение отдельных
этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в
состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования
этих исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие
исследования (отдельные этапы исследования).
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.9.3. Если исследования и разработки не дали положительного
результата, то для целей налогообложения принимается не более 70%
фактически произведенных расходов, которые включаются в состав
прочих расходов организации равномерно в течение 3 лет в порядке,
предусмотренном подпунктом 2.9.2 настоящей учетной политики.
2.9.4. Расходы налогоплательщика, осуществленные в форме
отчислений на формирование отраслевого фонда научно-
исследовательских и опытно-конструкторских работ (фонд НИОКР МПС
России), признаются для целей налогообложения в пределах 0,5
процента доходов (валовой выручки).
(пп. 2.9.4 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.10. Расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах
норм, установленных законодательством
2.10.1. Расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм,
установленных Правительством Российской Федерации (подпункт 11
пункта 1 статьи 264 НК РФ).
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.10.2. Расходы на командировки (подпункт 12 пункта 1 статьи
264 НК РФ) - суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством
Российской Федерации.
2.10.3. Представительские расходы, связанные с официальным
приемом и обслуживанием других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества
(подпункт 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не
превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату
труда за отчетный (налоговый) период (пункт 2, статья 264 НК РФ).
К представительским расходам не относятся расходы на
организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
2.10.4. К расходам на рекламу относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой
информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и
телевидению) и телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая
изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на
оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов,
содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку
товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные
качества при экспонировании.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Расходы организации на приобретение (изготовление) призов,
вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения
массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы,
осуществленные организацией в течение налогового (отчетного)
периода, для целей налогообложения признаются в размере, не
превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в
соответствии со статьей 249 НК РФ.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.10.5. Предельная величина процентов, начисленная по долговому
обязательству любого вида налогообложения при отсутствии долговых
обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях
равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового
обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в
иностранной валюте (пункт 1 статьи 269 НК РФ).
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа
и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем
на один отчетный период, расход признается осуществленным и
включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового
обязательства) до истечения отчетного периода расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на
дату прекращения действия договора.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у.
2.10.6. Расходы на подготовку и переподготовку кадров
В отличие от установленного ранее порядка с 1 января 2002 года
расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе
принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы без ограничений,
однако пунктом 3 статьи 264 НК РФ установлены условия для
признания таких расходов.
2.11. Расходы обслуживающих производств и хозяйств
2.11.1. Статьей 275.1 НК РФ установлены особенности определения
налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность,
связанную с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств.
Налогоплательщики, в состав которых входят обособленные
подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с
использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств,
определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от
налоговой базы по иным видам деятельности.
В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика
получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с
использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток
признается для целей налогообложения при соблюдении условий,
предусмотренных 275 статьей НК РФ.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то убыток,
полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
связанной с использованием объектов обслуживающих производств и
хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не
превышающий десять лет, и направить на его погашение только
прибыль, полученную при осуществлении указанных видов
деятельности.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.11.2. Налогоплательщики, являющиеся градообразующими
организациями и имеющие на балансе объекты жилищного фонда,
учреждения здравоохранения, образования, культуры и спорта,
детские дошкольные учреждения, детские лагеря отдыха и т.д., для
целей налогообложения принимают фактические осуществленные расходы
в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств,
производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления
по месту нахождения налогоплательщика.
2.11.3. Налогоплательщики ведут отдельный учет доходов и
расходов, относящихся к видам деятельности, указанным в статье
275.1 НК РФ.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
2.12. Расходы общеотраслевого характера
Расходы общеотраслевого характера, от выполнения которых
зависит стабильность функционирования всей отрасли и возможность
ее развития, учитываются при налогообложении как другие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с
подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Определение перечня работ (услуг), имеющих общеотраслевое
значение, и размера расходов, необходимых для их выполнения,
осуществляется с учетом единства производственно-технологического
комплекса железнодорожного транспорта на основании заявок железных
дорог, прошедших экспертизу профилирующих департаментов
(управлений) МПС России с утверждением коллегией МПС России.
2.13. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам
2.13.1. Для целей налогообложения сумма резерва по сомнительным
долгам определяется по результатам проведенной на последний день
отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской
задолженности и исчисляется следующим образом:
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней (включительно) - в сумму создаваемого резерва включается
полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы,
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
2.13.2. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не
может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода,
определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
2.13.3. Согласно пункту 10 статьи 270 НК РФ не учитываются в
целях налогообложения суммы отчислений в резерв под обесценение
вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
2.14. Статьей 265 НК РФ предусмотрен состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией.
К таким расходам относятся в том числе расходы на ликвидацию
выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы
недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного
использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов
незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не
завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного
имущества), охрану недр и другие аналогичные работы (пункт 8
статьи 265 НК РФ).
(п. 2.14 введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
3. Налог на имущество
3.1. Порядок начисления и уплаты налога на имущество
осуществляется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России
от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога
на имущество предприятий" (с учетом дополнений и изменений).
3.2. Плательщики налога
Плательщиками налога на имущество являются:
предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных
предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и
расчетный (текущий) счет.
3.3. Особый порядок постановки на учет
Постановка на учет в налоговых органах по месту нахождения
железных дорог, отделений железных дорог, других организаций,
являющихся юридическими лицами в соответствии с законодательством
Российской Федерации, осуществляется в соответствии со статьями 83
и 84 НК РФ.
Особенности порядка постановки на учет железных дорог,
отделений железных дорог отражены в письме МНС России от
24.11.1999 N ФС-15-12/1310 (письмо Департамента финансов МПС
России от 02.12.1999 N ЦФС-9/133).
Пунктом 6 Особенностей порядка постановки на учет железных
дорог, отделений железных дорог установлено, что в соответствии со
статьей 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные
подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, а
также в собственности которой находится подлежащее налогообложению
недвижимое имущество, обязана встать на учет в качестве
налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту
нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей
недвижимого имущества и транспортных средств.
Согласно статье 4 Федерального закона от 25 августа 1995 г. N
153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте" имущество
организаций и объекты железнодорожного транспорта относятся
исключительно к федеральной собственности. Решение о закреплении
имущества в хозяйственном ведении и оперативном управлении за
организациями принимается МПС России.
В связи с этим железные дороги, отделения железных дорог,
другие организации по месту нахождения недвижимого имущества и
транспортных средств, закрепленных за ними МПС России на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления, не подлежат
постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения
принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств
(письмо Департамента финансов МПС России "О постановке на учет в
налоговых органах" от 23.11.2000 N ЦФН-15/96).
3.4. Объект налогообложения
3.4.1. Объектом налогообложения являются:
основные средства;
нематериальные активы;
запасы и затраты.
Основные средства и нематериальные активы для целей
налогообложения учитываются по остаточной стоимости. Для целей
налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.
3.4.2. В соответствии с Изменениями и дополнениями N 5
Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий",
утвержденными Приказом МНС России от 15.11.2000 N БГ-03-04/389, в
состав налогооблагаемой базы по налогу на имущество включаются
остатки по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", за
исключением субсчетов: "Приобретение земельных участков",
"Приобретение объектов природопользования", "Перевод молодняка
животных в основное стадо", "Приобретение взрослых животных",
"Доставка животных, полученных безвозмездно".
Расходы организации по возведению зданий и сооружений, монтажу
оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие
расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и
титульными списками на капитальное строительство, включаются в
расчет среднегодовой стоимости имущества организации по состоянию
на 1 число месяца квартала, следующего за истечением срока
строительства (монтажа), установленного договором подряда в
соответствии с проектно-сметной документацией (проектом
|
