|
Стр. 3
Рассчитанный по данной методике уровень запасов позволяет
провести анализ материально-производственных запасов каждой
железной дороги и отрасли в целом и сравнить их с нормативно-
установленным значением.
2.11.10. В целях упорядочения работы по организации закупок
товаров, работ и услуг для нужд федерального железнодорожного
транспорта, обеспечения эффективного расходования средств и
усиления контроля за их использованием распоряжением МПС России от
05.08.2002 N 424р "Об упорядочении работы по организации закупок
товаров, работ и услуг для нужд федерального железнодорожного
транспорта" утверждены состав Конкурсной комиссии МПС России и
Положение о Конкурсной комиссии МПС России.
(пп. 2.11.10 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1304у)
2.11.11. В соответствии с пунктом 54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-
9/127), материально-производственные запасы, остающиеся от
списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату
списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты.
Письмом Департамента финансов МПС России от 05.09.2000 N ЦФС-
9/118 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по списанию
объектов основных средств, приходованию и реализации лома черных и
цветных металлов" установлено обязательное приходование
материалов, запасных частей, оставшихся от списания основных
средств.
Согласно указанию МПС России от 16.08.2001 N А-1446у разборка и
разделка исключенных из инвентаря вагонов осуществляется на
разделочных площадках вагоноремонтных заводов с обязательным
оприходованием запасных частей, узлов, агрегатов, деталей и
материалов, пригодных к повторному использованию, а также
металлолома, образующегося при разделке.
В соответствии с указанием МПС России от 28.08.2000 N 240у "О
мерах по упорядочению исключения из инвентарного учета и списания
основных фондов и реализации металлолома" реализация металлолома
основных видов (5А, 3А, лом верхнего строения пути, колеса и оси
колесных пар, рельсы, подшипники, аккумуляторные батареи и др.),
образующегося на железных дорогах и других организациях от
разделки техники и обустройств железнодорожного транспорта,
обеспечивается как заказ МПС России в объеме устанавливаемых
ежегодно заданий.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 мая
2001 г. N 369 "Об утверждении Правил обращения с ломом и отходами
черных металлов и их отчуждения" (указание МПС России от
06.06.2001 N 138 пр-у) утверждены Правила обращения с ломом и
отходами черных металлов и их отчуждения, которые определяют
порядок обращения (приема, учета, хранения, транспортировки) и
отчуждения лома и отходов черных металлов на территории Российской
Федерации.
2.12. Учет курсовых разниц
2.12.1. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте", ПБУ 3/2000 (далее - Положение ПБУ 3/2000),
утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н (письмо
Департамента финансов МПС России от 04.04.2000 N ЦФС-9/42), в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая
разница, возникающая по:
- операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если
курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения
обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия
этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому
учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату
составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором
эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в
последний раз;
- операциям по пересчету стоимости активов и обязательств,
выраженной в иностранной валюте:
денежных знаков в кассе организации;
средств на счетах в кредитных организациях;
денежных и платежных документов;
краткосрочных ценных бумаг;
средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с
юридическими и физическими лицами;
остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета
или иностранных источников в рамках технической или иной помощи,
оказываемой Российской Федерации в соответствии с заключенными
соглашениями (договорами).
2.12.2. Курсовая разница подлежит зачислению на счет 91 "Прочие
доходы и расходы" организации как внереализационные доходы или
внереализационные расходы, кроме случаев, когда курсовая разница,
связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит
отнесению на ее добавочный капитал.
2.12.3. Для устойчивой работы организаций МПС России в
централизованном порядке может заключать договора на кредиты, в
том числе валютные, а также на поставку оборудования, материально-
производственных запасов для железных дорог, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в связи с чем Департамент финансов
МПС России по внутриведомственным расчетам передает железным
дорогам расчеты по обслуживанию кредитов, результаты от продажи
валюты, курсовые разницы, возникающие при осуществлении данных
операций.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и
погашению кредитов, полученных железными дорогами под
поручительство МПС России на централизованные нужды, определен
письмом Департамента финансов МПС России от 15.10.2001 N ЦФС-9/56.
2.12.4. Письмом Департамента финансов МПС России от 11.03.1999
N ЦФС-9/35 предусмотрен Порядок передачи железным дорогам данных
по обслуживанию кредитов, результатам от продажи валюты, курсовым
разницам, распределяемым в централизованном порядке, в
соответствии с которым по требованию железных дорог необходимо
представлять комплект документов, в состав которого могут быть
включены копии договоров, счетов на поставку оборудования,
материально-производственных запасов и другие документы.
2.12.5. Во исполнение пункта 2 указания МПС России от
16.04.1999 N 141у "О мерах по совершенствованию договорной работы"
в целях снижения рисков финансовых потерь федерального
железнодорожного транспорта указанием МПС России от 08.06.1999 N Л-
1015у "Об утверждении Методических рекомендаций по подготовке и
заключению договоров" утверждены Методические рекомендации по
подготовке и заключению договоров с контрагентами на федеральном
железнодорожном транспорте.
Указанием МПС России от 12.02.2001 N 27у "О совершенствовании
порядка подготовки и заключения договоров" установлен порядок,
предусматривающий разработку технико-экономического обоснования и
конкурсный выбор поставщика товаров (работ, услуг), способного в
наилучшей степени удовлетворить потребности федерального
железнодорожного транспорта.
2.13. Учет резервов
2.13.1. В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-
9/127), и пунктом 25 Положения ПБУ 5/01 организации создают
следующие оценочные резервы:
резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями
и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги;
резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
резервы по снижению стоимости материальных ценностей.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
На сумму создаваемых резервов осуществляются бухгалтерские
записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в
корреспонденции с кредитом счетов 63 "Резервы по сомнительным
долгам", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 14
"резервы по снижению стоимости материальных ценностей".
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Если до конца отчетного периода, следующего за годом создания
резерва по сомнительным долгам либо резерва под обесценение
вложений в ценные бумаги, эти резервы в какой-либо части не будут
использованы, то неизрасходованные суммы присоединяются при
составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к
прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, и
отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
В начале периода, следующего за периодом, в котором были
созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей,
зарезервированные суммы восстанавливаются на финансовые результаты
и в бухгалтерском учете осуществляются записи по дебету счета 14
"Резервы по снижению стоимости материальных ценностей" в
корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2.13.2. С 1 января 2002 года в организациях хозяйства пути
резерв на капитальный ремонт и резерв по подготовительным ремонтно-
путевым работам в связи с сезонным характером производства не
создаются.
В связи с этим затраты на капитальный ремонт основных средств
хозяйства пути учитываются в составе расходов по перевозкам по
прямым статьям расходов.
2.13.3. В соответствии с Положением ПБУ 8/01 организация
создает резервы в связи с существующими на отчетную дату
обязательствами организации, в отношении величины либо срока
исполнения которых существует неопределенность, при одновременном
наличии следующих условий:
существует очень высокая или высокая вероятность того, что
будущие события приведут к уменьшению экономических выгод
организации;
величина обязательства, порождаемого условным фактом, может
быть достаточно обоснованно оценена.
Примерный подход к оценке вероятности последствий условного
факта хозяйственной деятельности приведен в приложении к Положению
ПБУ 8/01.
Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в
зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным
видам деятельности или прочие расходы.
Правильность расчета и обоснованность резерва подлежит
инвентаризации в конце отчетного года в общем порядке.
В течение отчетного года при наступлении фактов хозяйственной
деятельности, ранее признанных организацией условными, последствия
которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете
организации отражаются расходы, связанные с выполнением
организацией признанных обязательств, или кредиторская
задолженность, величина которых относится в уменьшение созданного
ранее резерва.
2.13.4. В целях равномерного включения предстоящих расходов и
платежей в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н (письмо Департамента финансов МПС России от 29.09.1998 N ЦФС-
9/127) организации создают следующие резервы:
на предстоящую оплату отпусков работникам;
на выплату вознаграждения по итогам работы за год.
(пп. 2.13.4 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1304у)
2.14. Аренда
В целях упрощения учета и получения данных в разрезе элементов
затрат по основным средствам, сданным в аренду, учет расходов, в
соответствии с условиями договора между арендодателем и
арендатором, предварительно ведется на счете 29 "Обслуживающие
производства и хозяйства" с перечислением их в конце месяца в
дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме случаев, когда
сдача основных средств в аренду является предметом деятельности
организации и учитывается на счете 90 "Продажи").
2.15. Жилищно-коммунальное хозяйство
Организации жилищно-коммунального хозяйства, оказывающие услуги
на возмездной основе, доходы от оказания таких услуг (в том числе
целевые сборы) учитывают по кредиту счета 90 "Продажи" (письмо
Департамента финансов МПС России от 12.07.2001 N ЦФС-9/40).
Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, в том
числе целевые расходы (по отоплению, водоснабжению и канализации,
горячему водоснабжению, электроэнергии, газу и другим коммунальным
услугам), учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и
хозяйства" и ежемесячно списываются на счет 90 "Продажи".
2.16. Особенности расчетов между железными дорогами
В соответствии со статьей 11 Федерального закона от 25 августа
1995 г. N 153-ФЗ "О федеральном железнодорожном транспорте"
(Приказ МПС России от 07.09.1995 N 13Ц) в целях упорядочения
взаимоотношений железных дорог не производятся взаимные расчеты
между железными дорогами России и внутри железных дорог по заездам
локомотивов, снабжению топливом и другим операциям, в том числе:
по возмещению расходов по содержанию и обслуживанию домов и
комнат отдыха локомотивных депо, в которых проживают работники
локомотивных бригад (указание МПС России от 19.03.1997 N М-334у "О
взаимоотношениях между железными дорогами");
по замене (ремонту) вагонов, колесных пар, узлов привода
генераторов и автосцепок в пути следования пассажирских поездов и
в пунктах оборота (указание МПС России от 02.10.1997 N В-1164у "О
взаимоотношениях между железными дорогами Российской Федерации при
устранении дефектов пассажирских вагонов в транзитных и оборотных
поездах");
при заездах локомотивов на соседние железные дороги за
потребляемую при этом электроэнергию (указание МПС России от
14.02.1997 N М-177у "О взаимоотношениях между железными
дорогами").
При этом, согласно указанию МПС России от 27.04.1998 N Б-3913
"О расчетах между железными дорогами", железная дорога,
пользующаяся электроэнергией на своей территории от тяговой
подстанции другой железной дороги, возмещает последней расходы по
приобретению электроэнергии.
2.17. Инвентаризация имущества
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых
обязательств в соответствии с Приказом Минфина России от
13.06.1995 N 49 (письмо Финансового управления МПС России от
05.10.1995 N ЦФС-9/116) и Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств в предприятиях
и учреждениях железнодорожного транспорта, утвержденными
Департаментом финансов МПС России 28.12.1999.
В соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации выявленные
при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах
бухгалтерского учета в следующем порядке:
излишек имущества приходуется организацией по рыночной
стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая
сумма зачисляется на счет 91 "Прочие доходы и расходы";
недостача имущества и его порча в пределах норм естественной
убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх
норм - на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд
отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на счет 91 "Прочие доходы и
расходы".
В целях проведения структурной реформы железнодорожного
транспорта МПС России и Минимущество России проводят в 2002 году
комплексную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств
всех организаций в соответствии с распоряжением МПС России и
Минимущества России от 01.11.2001 164р/3154-р "Об организации
инвентаризации имущества и обязательств федерального
железнодорожного транспорта" (в редакции распоряжения МПС России
от 31.07.2002 N 567р/2326-р).
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1304у)
2.18. Расходы будущих периодов
2.18.1. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде,
но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат
списанию равномерно на счета учета затрат на производство в
течение периода, к которому они относятся.
2.18.2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах
бухгалтерского учета в хронологической последовательности на
основании первичных учетных документов, которые должны быть
составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это
не представляется возможным - непосредственно по окончании
операции.
При поступлении в организацию счетов-фактур поставщиков или
иных документов за выполненные в отчетном периоде для
производственных нужд организации работы (услуги) после истечения
установленного в организации предельного срока для их приема в
отчетном периоде к учету суммы по этим счетам-фактурам или иным
документам в соответствии с принципом непрерывности деятельности
включаются в издержки производства в следующем отчетном периоде,
но не позднее первого квартала года, следующего за отчетным.
Во всех остальных случаях суммы по таким счетам-фактурам или
иным документам отражаются в составе внереализационных расходов по
статье "Убытки прошлых лет".
2.18.3. К расходам будущих периодов относятся платежи за
предоставленное право пользования объектами интеллектуальной
собственности, производимые в виде фиксированного платежа, и
подлежат списанию в течение срока действия договора.
2.19. Учет займов кредитов и затрат по их обслуживанию
2.19.1. Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и
кредитов и затрат по их обслуживанию", ПБУ 15/01 (далее -
Положение ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от
02.08.2001 N 60н (письмо Департамента финансов МПС России от
08.11.2001 N ЦФС-9/59), установлены правила формирования в
бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением
обязательств по полученным займам и кредитам.
2.19.2. Учет задолженности по полученным займам и кредитам,
включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и
кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам,
предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных
обязательств).
2.19.3. Задолженность организации-заемщика заимодавцу по
полученным займам и кредитам подразделяется на долгосрочную и
краткосрочную, срочную и просроченную.
Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и
кредитам в краткосрочную задолженность осуществляется в момент,
когда по условиям договора до возврата основной суммы долга
остается 365 дней.
Перевод срочной задолженности в просроченную задолженность
осуществляется в день, следующий за днем, когда по условиям
договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы
долга.
2.19.4. Затраты, связанные с получением и использованием займов
и кредитов, включают в себя:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по
полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и
облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением
займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к
оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в
иностранной валюте или в условных денежных единицах, образующиеся
с момента начисления процентов по условиям договора до их
фактического погашения (перечисления).
Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам
включаются в операционные расходы организации в том отчетном
периоде, в котором они произведены, за исключением той их части,
которая подлежит включению в первоначальную стоимость
инвестиционных активов, а также в стоимость материально-
производственных запасов в соответствии с Положением ПБУ 5/01.
2.19.5. Начисление процентов по полученным займам и кредитам
организация производит в соответствии с порядком, установленным в
договоре займа и (или) кредитном договоре.
Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с
учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
согласно условиям договоров.
2.19.6. Примерный перечень дополнительных затрат, производимых
заемщиком в связи с получением займов и кредитов, выпуском и
размещением заемных обязательств, приведен в пункте 19 Положения
ПБУ 15/01.
2.19.7. Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и
кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного
актива при выполнении условий, приведенных в пункте 27 Положения
ПБУ 15/01. При прекращении работ, связанных со строительством
инвестиционного актива, в течение срока, превышающего 3 месяца,
включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива приостанавливается.
Включение затрат (в т.ч. процентов) по полученным займам и
кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива
прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия
инвестиционного актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта
основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим
видам активов, формирующих имущество комплекса).
Если инвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету в
качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по
соответствующим статьям активов), но на нем начат фактический
выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, то включение
затрат (в т.ч. проценты) по полученным кредитам и займам в
первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с 1
числа месяца, следующего за месяцем фактического начала
эксплуатации.
Затраты (в т.ч. проценты) по полученным займам и кредитам,
связанным с формированием инвестиционного актива, по которым
амортизация не начисляется, в первоначальную стоимость такого
актива не включаются, а учитываются в составе операционных
расходов организации.
2.20. Учет дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и
относятся соответственно на счет 63 "Резервы по сомнительным
долгам" либо на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности
должника не является аннулированием задолженности.
Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти
лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания
в случае изменения имущественного положения должника.
2.21. Учет кредиторской и депонентской задолженности
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым
срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству
на основании данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и
относятся на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
2.22. Учет бюджетных средств
Учет бюджетных средств, в том числе полученных на покрытие
убытков, осуществляется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи", ПБУ 13/2000,
утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н (письмо
Департамента финансов МПС России от 20.12.2000 N ЦФС-9/143).
2.23. Учет штрафов, налагаемых в административном порядке
Средства, взысканные в качестве штрафов, налагаемых в
административном порядке, перечисляются плательщиками в полном
объеме в бюджет в соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса
Российской Федерации.
Порядок учета расчетов с бюджетом по штрафам, налагаемым в
административном порядке, предусмотрен письмом Департамента
финансов МПС России от 28.11.2001 N ЦФС-9/61.
2.24. Учет финансовых вложений
Учет краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений
отражается на счете 58 "Финансовые вложения", отдельный учет
которых обеспечивается средствами аналитического учета.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме
фактических затрат, которые предварительно отражаются по дебету
субсчета 58.08 "Затраты по осуществлению финансовых вложений" с
последующим списанием их с кредита этого субсчета в дебет
соответствующих субсчетов счета 58 "Финансовые вложения".
По долговым ценным бумагам разница между суммой фактических
затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их
обращения равномерно по мере начисления причитающихся по ним
доходов относится на финансовые результаты.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету
счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Учет финансовых векселей также отражается на счете 58
"Финансовые вложения" субсчет 04 "Векселя".
При выбытии из организации векселей до срока погашения,
погашение процентного финансового векселя, дисконтного финансового
векселя балансовая стоимость этих векселей списывается в дебет
счета 91 "Прочие доходы".
Векселя, переданные в залог учреждению банка, продолжают
числиться в бухгалтерском учете организации-векселедержателя с
указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в
залог.
Учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений", ПБУ 19/02,
утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1304у)
2.25. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12
июня 2002 г. N 409 "О мерах по обеспечению проведения
обязательного аудита" утверждены Правила проведения конкурса по
отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного
ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале
которых доля государственной собственности составляет не менее 25
процентов, в соответствии с которыми организации железнодорожного
транспорта проводят открытый конкурс по отбору аудиторских
организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.
(п. 2.25 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1304у)
2.26. Хранение документов бухгалтерского учета
Организация обязана хранить первичные учетные документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение
сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы
учетной политики, процедуры кодирования, программы машинной
обработки данных (с указанием сроков их использования) должны
храниться организацией не менее пяти лет после отчетного года, в
котором они использовались для составления бухгалтерской
отчетности в последний раз.
2.27. Изменение учетной политики
Согласно пункту 16 Положения ПБУ 1/98 возможны изменения в
учетной политике, которые должны оформляться приказом по
организации.
Изменения в учетной политике могут производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных
актов по бухгалтерскому учету;
разработки новых способов ведения бухгалтерского учета;
существенного изменения условий деятельности организации,
связанных с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
(с отражением изменений на начало года).
Не считается изменением учетной политики утверждение способа
ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности,
которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или
возникли впервые в деятельности организации.
2.28. При формировании существенных способов бухгалтерского
учета следует исходить из базового юридического правила - если по
аналогичному вопросу одним органом в разное время изданы два
нормативных акта (установлены две нормы) и при этом в более
позднем из них не указано о признании утратившим силу ранее
изданного акта (нормы), то следует руководствоваться более поздним
нормативным актом (нормой).
2.29. При отражении бухгалтерских записей в соответствии с
документами, приведенными в настоящей учетной политике, изданными
до 1 января 2002 года, счета бухгалтерского учета и их
наименования, а также применяемую терминологию следует привести в
соответствие с новым планом счетов бухгалтерского учета и
положениями по бухгалтерскому учету.
Раздел II. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет - это
система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения
хозяйственных операций.
Учет производится на основании первичных документов
бухгалтерского учета, а в ряде случаев, когда их недостаточно,
составляются первичные документы налогового учета.
Система налогового учета организуется исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то
есть применяется последовательно от одного периода к другому.
Учетная политика для целей налогообложения, принятая
организацией, является обязательной для всех обособленных
подразделений организации.
1. Налог на добавленную стоимость
1.1. Общие положения
Порядок введения в действие части второй НК РФ установлен
Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о
налогах" (указание МПС России от 18.08.2000 N 191 пр-у).
Организации исчисление и уплату налога на добавленную стоимость
осуществляют в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную
стоимость" НК РФ, Методическими рекомендациями по применению главы
21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденными Приказом
МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (указание МПС России от
10.01.2001 N И-21у).
Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у.
Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у.
Организации определяют реализацию товаров (работ, услуг) по
мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. В
соответствии со статьей 167 НК РФ моментом определения налоговой
базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
1.2. Объект налогообложения
К объекту налогообложения по налогу на добавленную стоимость в
соответствии со статьей 146 НК РФ относятся:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача
товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по
соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
1.3. Операции, не признаваемые реализацией товаров (работ,
услуг)
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам
государственной власти и управления и органам местного
самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и
муниципальным унитарным предприятиям не признается реализацией
товаров (работ, услуг) и, следовательно, указанная операция не
является объектом налогообложения.
Согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией
товаров, работ или услуг:
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного
имущества некоммерческим организациям на осуществление основной
уставной деятельности, не связанной с предпринимательской
деятельностью.
1.4. Рыночная цена товара
Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или
услуг, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК
РФ.
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена,
сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке
идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ,
услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или
услуги используются официальные источники информации о рыночных
ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.
При реализации товаров (работ, услуг) по государственным
регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с
законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения
принимаются указанные цены (тарифы).
1.5. Налоговая база
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 "Налог
на добавленную стоимость" НК РФ в зависимости от особенностей
реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров
(работ, услуг).
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Налоговой базой признается:
стоимость перевозки (без включения налога на добавленную
стоимость и налога с продаж) - при осуществлении железнодорожным
транспортом перевозок грузов, грузобагажа, пассажиров, багажа и
почты;
стоимость реализованных грузов, багажа и грузобагажа - при
реализации грузов, багажа и грузобагажа в соответствии с
Транспортным уставом железных дорог Российской Федерации с
подразделением в учете сумм на:
1) стоимость складских услуг, относящихся к хозяйственным
операциям, связанным с реализацией грузов (транспортировка,
хранение, сортировка и др.);
2) комиссионное вознаграждение организации, осуществляющей
продажу грузов, багажа, грузобагажа;
3) задолженность собственнику грузов, багажа, грузобагажа;
стоимость товаров (выполненных работ, оказанных услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей
40 НК РФ, - при передаче товаров (выполнении работ, оказании
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не применяются при
исчислении налога на прибыль (статья 146 НК РФ);
пунктом 10 статьи 167 НК РФ стоимость выполненных строительно-
монтажных работ для собственного потребления (хозяйственным
способом) в момент принятия на учет соответствующего объекта,
завершенного капитальным строительством, - при выполнении
организациями строительно-монтажных работ для собственного
потребления;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
сумма дохода, полученного организациями в виде вознаграждений
при исполнении договоров, - при оказании услуг на основе договоров
поручения, договоров комиссии или агентских договоров (статья 156
НК РФ).
1.6. Налоговые вычеты
Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право
уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые
вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории России (пункт 2 статьи 171 НК РФ).
В соответствии со статьей 171 НК РФ (пункт 6) вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств,
суммы налога, предъявленные по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им
объектов незавершенного капитального строительства, а также суммы
налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1
статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, стоимость которых включается в расходы,
принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
вычеты сумм налога, указанные в абзаце втором пункта 6 статьи
171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога,
исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-
монтажных работ для в <...>.
(абзац введен указанием МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Согласно статье 172 НК РФ (пункт 5) вычеты сумм налога,
указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК РФ производятся
по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного
капитального строительства (основных средств) с момента указанного
в абзаце втором пункта 2 статьи 259 НК РФ или реализации объекта
незавершенного капитального строительства.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Принятие объектов основных средств к учету осуществляется на
основании утвержденного руководителем организации акта (накладной)
приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) и инвентарной
карточки учета основных средств (форма ОС-6).
1.7. Условия принятия к вычету сумм налога по приобретенным
товарам (работам, услугам)
1.7.1. Суммы налога на добавленную стоимость принимаются к
вычету при наличии следующих условий.
Условия принятия к вычету сумм налога по приобретенным товарам
(работам, услугам):
товары (работы, услуги) приобретены для производственной
деятельности и иных операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением
товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении видов
деятельности освобождаемых от налогообложения в соответствии со
статьей 149 НК РФ и осуществлении операций не признаваемых
объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК
РФ, а также если реализация осуществляется не на территории
Российской Федерации в соответствии со статьями 147 и 148 НК РФ;
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
товары (работы, услуги) приняты на учет;
имеются счета-фактуры поставщика (поверенного агента);
товары (работы, услуги) оплачены;
счета-фактуры оформлены в соответствии с пунктом 5 статьи 169
НК РФ;
выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных
документах.
При централизованном порядке оплаты товаров (работ, услуг)
организации могут иметь заверенные копии счетов-фактур на общую
группу (партию) закупок в централизованном порядке.
1.7.2. Заводы, выполняющие капитальный ремонт грузовых вагонов
и контейнеров, предъявляют счета-фактуры за выполненную работу
железным дорогам примыкания.
В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, указанные
заводами в счетах-фактурах, распределению между железными дорогами
не подлежат и принимаются к вычету из бюджета на основании счетов-
фактур заводов и поставщиков материальных ценностей (письмо
Минфина России от 15.11.1999 N 04-03-10 объявлено письмом
Департамента финансов МПС России от 16.11.1999 N ЦФС-9/125).
1.8. Применение извещения (авизо) при централизованном порядке
оплаты
В соответствии с письмом Минфина России от 25.06.1997 N 04-03-
11 (письмо Департамента финансов МПС России от 06.08.1997 N ЦФС-
9/80) в случае приобретения подвижного состава, оборудования и
других объектов основных средств, оплату за которые производит МПС
России, а учет (оприходование) - организации, принимаются к зачету
(возмещению) у организаций железнодорожного транспорта суммы
налога на добавленную стоимость, указанные в извещении "авизо",
при наличии счета-фактуры, копии счета-фактуры и официального
подтверждения от МПС России факта оплаты подвижного состава,
оборудования и других объектов основных средств.
Аналогичный порядок применения извещения ("авизо") для зачета
(возмещения) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным
товарам (работам, услугам) применяется в случае их
централизованного приобретения железными дорогами для
осуществления и обеспечения перевозочного процесса другими
организациями, являющимися плательщиками налога на добавленную
стоимость.
1.9. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг)
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
1.9.1. В соответствии со статьей 170 НК РФ суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ,
услуг), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций, за исключением случаев,
предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
(пп. 1.9.1 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
1.9.2. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы
налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,
услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), используемых
для операций по производству и (или) реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения, в
том числе при оказании услуг по перевозке пассажиров в пригородном
сообщении железнодорожным транспортом).
(пп. 1.9.2 в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
1.9.3. В случае, если материальные ресурсы, по которым
уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость
товаров (работ, услуг) отнесены на расчеты с бюджетом и затем
списываются на стоимость услуг по перевозкам пассажиров в
пригородном сообщении железнодорожным транспортом, освобожденных
от налогообложения, сумма налога, приходящаяся на стоимость
материалов, использованных при оказании таких услуг, должна быть
восстановлена на расчеты с бюджетом в порядке, установленном
статьей 170 НК РФ.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
1.9.4. В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ в случае
частичного использования покупателем приобретенных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации
которых подлежат налогообложению или освобождены от
налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом,
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей
стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
(в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Абзац исключен. - Указание МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у.
Если доля совокупных расходов на производство, операции по
которым не подлежат налогообложению, не превышают 5 процентов
общей величины совокупных расходов на производство, то суммы
налога, предъявленные продавцами используемых в производстве
товаров (работ, услуг), подлежат вычету в соответствии с порядком,
предусмотренным статьей 172 НК РФ.
(абзац в ред. указания МПС РФ от 31.12.2002 N И-1302у)
Указанный порядок применяется по производству и реализации
товаров (работ, услуг), указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в
том числе по реализации услуг по перевозке пассажиров в
пригородном сообщении железнодорожным транспортом.
1.10. Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки
0 процентов
Пунктом 5 статьи 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых
вычетов при оказании железными дорогами услуг по перевозке
товаров, помещенных под таможенный режим транзита.
Получение выручки за указанные перевозки в иностранной валюте
на валютный счет МПС России признается на основании расчетного
письма уполномоченного органа МПС России о распределении выручки в
иностранной валюте за перевозку экспортных и транзитных грузов.
При получении выручки за перевозки экспортных грузов в рублях
на железных дорогах отправления необходимы следующие документы:
выписки банка (их копии), подтверждающие фактическое
поступление выручки за оказанные услуги по перевозке экспортных
грузов на счет железной дороги или комиссионера (поверенного,
агента);
|
