|
Стр. 3
вспомогательного производства.
Сумма дополнительной заработной платы за время очередных
отпусков производственных рабочих может резервироваться в сметном
порядке пропорционально суммам основной заработной платы.
Резерв на очередные отпуска специалистов и служащих не
образуется, и фактически начисленную заработную плату за дни
отпуска полностью относят на затраты производства в отчетном
месяце.
Перечень расходов Предприятия, связанных с оплатой труда,
приведен в п. п. 2.3.2, 2.4.3, 2.4.4 настоящих Методических
рекомендаций. Начисление задолженности перед работниками по оплате
труда отражается проводкой:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44;
К-т счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
4.10. Учет начислений по социальному страхованию и
обеспечению.
Начисление ЕСН, ОПС и ДС отражается в затратах на производство
и реализацию проводкой:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44;
К-т счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению".
Налоговой базой для ЕСН, ОПС и ДС являются суммы расходов на
оплату труда, отраженные по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29,
44.
4.11. На счете 25 "Общепроизводственные расходы" ведется их
учет по каждому цеху отдельно. К ним относят расходы на содержание
и эксплуатацию машин и оборудования; затраты на ремонт основных
средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы
по страхованию указанного имущества и другие расходы.
Учетной политикой можно предусмотреть организацию учета на
счете 25 сумм амортизационных отчислений по производственному
оборудованию.
Номенклатура статей общепроизводственных расходов представлена
в Приложении 3.
Расходы на ремонт объектов основных производственных средств
относятся на общепроизводственные расходы непосредственно или, в
зависимости от учетной политики Предприятия, с использованием
счетов 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих
периодов".
Затраты на мероприятия по охране труда, осуществляемые
хозяйственным способом в производственных помещениях Предприятия
(проведение мероприятий по технике безопасности, производственной
санитарии, вентиляции и пр.), которые не имеют характера
капитальных работ, относят к общепроизводственным расходам по
фактическому уровню.
На Предприятии с бесцеховой структурой управления
общепроизводственные расходы учитываются непосредственно на счетах
затрат основного производства или общехозяйственных расходов.
Учетной политикой Предприятия можно предусмотреть на этом
счете выделение субсчетов:
- "Амортизационные отчисления по производственному
оборудованию и транспортным средствам" (если предусмотрено учетной
политикой);
- "Расходы на содержание и эксплуатацию производственного
оборудования и транспортных средств";
- "Общецеховые расходы";
- "Общецеховые непроизводительные расходы".
Общепроизводственные расходы отражаются в корреспонденции со
счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по
оплате труда и т.д.:
Д-т 25;
К-т 02, 10, 16, 19, 21, 60, 70, 69, 79, 94, 96, 97.
В конце месяца счет "Общепроизводственные расходы"
закрывается, расходы списываются на счета 20, 23, 29 и
распределяются между отдельными калькулируемыми группами
пропорционально прямым затратам:
Д-т 20, 23, 29;
К-т 25.
Если на Предприятии применяется система учета
"директ-костинг", то учетной политикой следует предусмотреть
списание общепроизводственных расходов непосредственно на счет
продаж. Предварительно необходимо провести исследование
зависимости изменения различных статей этих расходов от изменения
объемов производства, выделив из их состава переменную часть,
которую надлежит учитывать в составе расходов на счетах 20, 23,
29.
4.12. На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учет этих
расходов рекомендуется вести с использованием субсчетов:
- "Расходы на управление";
- "Расходы на содержание и ремонт основных средств";
- "Амортизация амортизируемого имущества";
- "Прочие общехозяйственные расходы";
- "Общехозяйственные непроизводительные расходы" и др.
Номенклатура статей общехозяйственных расходов представлена в
Приложении 4.
По окончании месяца счет 26 "Общехозяйственные расходы"
закрывается; все расходы рекомендуется списывать непосредственно
на продажи, что отвечает современным условиям ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Проводка будет следующей:
Д-т счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж";
К-т счета 26.
Если учетной политикой все же предусмотрено списание
общехозяйственных расходов на основное производство, то делают
проводку:
Д-т счета 20;
К-т счета 26.
В рабочем плане счетов Предприятия счет "Общехозяйственные
расходы" рекомендуется назвать "Управленческие расходы" в связи с
необходимостью составления формы N 2 бухгалтерской отчетности
"Отчет о прибылях и убытках", в которой управленческие расходы
записывают по строке 030 в качестве отдельной составляющей
финансового результата от продажи.
4.13. На счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и (или) 26
"Общехозяйственные расходы" учитывают потери от простоев,
обусловленных внутренними или внешними причинами.
Внутренними причинами простоев являются различные
производственные неполадки, а внешними - несвоевременное
поступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п.
Потери от простоев по внутренним и внешним причинам
складываются из следующих затрат:
- расходы на основную зарплату производственных рабочих,
начисленную за время простоя, или доплаты до установленного
заработка, если рабочие были заняты в период простоев на других -
менее квалифицированных работах, а также дополнительная заработная
плата и отчисления на социальные нужды в соответствующих размерах
и др. затраты, которые учитываются прямым путем;
- расходы на материалы, топливо и энергию, непроизводительно
затраченные в период остановки производства.
В состав потерь от простоев по внешним причинам, кроме того,
включают соответствующую долю расходов на содержание и
эксплуатацию машин и оборудования. При этом из потерь от простоев
по внешним причинам исключают суммы, взысканные с поставщиков в
виде возмещения потерь.
Учет простоев должен фиксировать их причины и виновников.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, относят к
чрезвычайным расходам, т.е. не включают в затраты на производство
и реализацию.
4.14. На счете 28 "Потери от брака" учитывают:
- расходы на выполнение полиграфических работ, относящихся к
окончательно забракованной продукции (набор ручной и машинный,
верстка, изготовление матриц и штампов, отливка и отделка шрифтов,
изготовление фотоформ печатных форм, печать, изготовление
переплетных крышек, брошюр и другие работы);
- расходы по исправлению брака на всех этапах производства,
включая расходы на заработную плату рабочих ремонтных бригад,
затраты по устранению дефектов в готовой продукции или
полуфабрикатах и др.;
- расходы по вторичному воспроизведению бракованных
полуфабрикатов, изделий и работ, включая расходы на повторный
набор или изготовление печатной формы.
Обнаруженный в процессе производства окончательный или
исправимый брак оформляют соответствующим актом в трех
экземплярах.
Первый экземпляр акта передают в бухгалтерию для расчета
себестоимости брака, определения потерь и взыскания их с
виновников; второй экземпляр - производственному отделу; третий -
остается в цехе, допустившем брак.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяют
исходя из фактических затрат.
Себестоимость внешнего брака слагается из фактической
производственной себестоимости полиграфических работ по продукции,
окончательно забракованной заказчиком, и расходов по ее замене и
транспортировке.
Если внешний брак продукции является исправимым, то к потерям
от брака относят только расходы по исправлению и транспортировке
забракованной продукции.
Для определения окончательных потерь от брака из себестоимости
внутреннего и внешнего брака исключают:
- суммы потерь от брака по вине поставщиков материалов и
полуфабрикатов, признанные поставщиками или присужденные
арбитражем;
- суммы, взысканные с виновных работников за брак;
- стоимость материальных ценностей, полученных при частичном
использовании бракованной продукции, по цене возможного
использования или реализации.
Потери от брака, а также расходы на исправление брака
учитывают по дебету счета 28 в корреспонденции со счетами учета
затрат:
Д-т счета 28;
К-т счетов 10, 20, 21, 23, 25, 26, 40, 70, 69.
Удержания за брак с виновных работников производят в порядке,
установленном действующим законодательством. В учете сумма,
удержанная из заработной платы, отражается проводкой:
Д-т счета 70;
К-т счета 28.
Возмещение расходов за счет виновников-поставщиков отражается
следующими бухгалтерскими записями:
Д-т счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям";
К-т счета 28.
Потери от брака, как правило, ежемесячно полностью списывают
на затраты производства и включают в себестоимость тех работ по
заказам (калькулируемым группам), к которым относится обнаруженный
брак в соответствующем отчетном периоде.
Потери от брака могут быть включены в незавершенное
производство при условии, что они относятся к определенному заказу
(тиражу), выполнение которого не закончено.
Потери от внешнего брака отражают в том месяце, когда признана
предъявленная заказчиком рекламация или когда арбитражным судом
вынесено решение о возмещении потерь от брака.
На основании данных актов на брак, прямых затрат на
исправление брака, документов на отпуск со склада в производство
материалов для исправления брака заполняют ведомость потерь от
брака, которая служит основанием для составления бухгалтерских
записей.
Оставшаяся часть потерь от брака, которая включается в
себестоимость, отражается проводкой:
Д-т счета 20;
К-т счета 28.
4.15. На счете 44 "Расходы на продажу" ведется учет указанных
расходов по статьям рабочего плана счетов, в корреспонденции со
счетами учета затрат, товаров, расчетов, недостач и потерь и др.:
Д-т счета 44;
К-т счетов 10, 41, 60, 76, 70, 69, 94.
Расходы на продажу включают в полную себестоимость продукции
следующей бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" либо
дебет дополнительно вводимого субсчета "Расходы на продажу";
К-т счета 44.
4.16. Учет в затратах амортизационных отчислений по
амортизируемому имуществу.
Сумму начисленных амортизационных отчислений по основным
средствам, независимо от выбранного способа их расчета, отражают
следующими проводками:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44;
К-т счета 02 "Амортизация основных средств".
Начисление амортизационных отчислений начинается с первого
числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию,
и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия объекта из эксплуатации. Группировка основных средств,
используемых на Предприятии, по амортизационным группам,
разработанным Правительством РФ, приведена в Приложении N 18.
Сумму начисленных амортизационных отчислений по нематериальным
активам, независимо от способа их расчета, следует отражать
проводкой:
Д-т счета 26;
К-т счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
Избранный вариант отражения в учете амортизационных отчислений
по амортизируемому имуществу должен быть закреплен в учетной
политике.
4.17. Особенности учета себестоимости продаж на Предприятии.
Для учета себестоимости продаж на Предприятии применяются
счета:
20 "Основное производство";
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
43 "Готовая продукция".
Преобладающим видом обычной деятельности для Предприятия
является выполнение полиграфических работ. Для учета затрат по
заказам (тиражам), полностью законченным производством,
рекомендуется использовать счет 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)", т.к. в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
и инструкцией по его применению учет затрат по выполненным работам
и оказанным услугам на счете 43 не ведется.
Фактическая производственная себестоимость сданных работ
отражается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами
основного производства, вспомогательных производств, обслуживающих
производств и хозяйств:
Д-т счета 40;
К-т счетов 20, 23, 29.
По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая)
себестоимость сданных работ (сданных тиражей) в корреспонденции со
счетами готовой продукции, продаж и других:
Д-т счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", 43, 10, 20, 21,
23, 28, 79;
К-т счета 40.
Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не
имеет.
Движение готовой продукции на складе следует учитывать на
забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в
приемо-сдаточных актах, договорах, счетах к оплате или платежных
требованиях (поручениях). Условия хранения готовой продукции
заказчиков на складе Предприятия также должны быть предусмотрены в
договорах на выполнение полиграфических работ. В этом случае при
расчетах с заказчиком ему могут быть предъявлены штрафные санкции
за несвоевременный вывоз готовой продукции со склада Предприятия.
Аналитический учет по счету 002 ведется по
организациям-владельцам, по заказам и местам хранения.
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения
информации о наличии и движении готовой продукции, являющейся
собственностью Предприятия (ТНП). При этом применяются проводки:
Д-т счета 43, К-т счета 20 - сдана готовая продукция на склад;
Д-т счета 90.2, К-т счета 43 - списана на счет продаж готовая
продукция по производственной себестоимости.
Счет 20 применяется в случае оказания Предприятием услуг
производственного характера (резка бумаги и др.). В этом случае
расходы, связанные с выполнением услуги, списываются
непосредственно на счет продаж:
Д-т счета 90.2, К-т счета 20.
Остатков незавершенного производства на счете 20 в этом случае
не будет.
4.18. Сводный учет производственных расходов.
Представляет собой обобщение всех расходов отчетного периода
(с учетом изменений остатков незавершенного производства) и
выявление фактической себестоимости полиграфических работ по
калькулируемым группам.
Сводный учет производственных расходов должен быть организован
по цехам, калькулируемым группам и установленным статьям расходов
основного производства. На Предприятии с бесцеховой структурой
сводный учет осуществляется по Предприятию в целом.
Общехозяйственные расходы рекомендуется ежемесячно списывать
на счет 90 "Продажи".
5. Методы калькулирования себестоимости
полиграфических работ (продукции, услуг)
5.1. Калькулирование - расчет себестоимости единицы продукции
(работ, услуг) как на этапе планирования (составление плановых
калькуляций и бюджетов затрат), так и после завершения работ по
отдельному заказу (составление отчетных калькуляций).
Плановая калькуляция составляется на работы, включенные в
план, на основе которого формируется производственная программа
(бюджет производства). Она характеризует предельно допустимые
размеры затрат на выполнение работ, изготовление продукции,
оказание услуг в планируемом периоде.
Отчетная калькуляция отражает фактические затраты (фактическую
себестоимость) сданных работ, изготовленной продукции, оказанных
услуг. Она составляется на основе данных учета затрат по тем же
статьям, что и плановая.
5.2. Под методом калькулирования понимают научно обоснованную
систему исчисления себестоимости учетной единицы продукции (работ,
услуг). На Предприятии калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг) рекомендуется вести по операциям производственного
процесса, объединенным в калькулируемые группы и имеющим общую
технологическую трудоемкость.
При формировании производственной и полной себестоимости
полиграфических работ необходимо вести учет и распределение
расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить
непосредственно на конкретный заказ. Отдельные виды
производственных расходов имеют свою специфику включения в
себестоимость вследствие принадлежности к будущим или нескольким
отчетным периодам. Способ отражения в учете расходов будущих
периодов необходимо избрать при формировании учетной политики
Предприятия. При этом требует раскрытия, в первую очередь, порядок
списания таких расходов на себестоимость и порядок определения
срока их списания, если период, к которому они относятся,
невозможно точно установить (например, единовременные расходы на
рекламу и т.п.).
Расходы вспомогательных производств необходимо ежемесячно
списывать на расходы основного производства пропорционально
объемам выполненных работ (оказанных услуг).
Расходы обслуживающих производств и хозяйств списывают на счет
продаж соответственно тем доходам, которые получает Предприятие от
их деятельности.
Распределение общепроизводственных расходов по калькулируемым
группам осуществляется пропорционально прямой заработной плате
основных производственных рабочих, объемам производства или другой
базе, указанной в учетной политике Предприятия.
Калькулирование себестоимости учетной единицы на Предприятии
может быть осуществлено по принципам нормативного метода,
попроцессного метода, попроцессно-позаказного метода, метода
"директ-костинг" или котлового (при изготовлении визиток и других
подобных видов продукции). Избранный Предприятием метод
калькулирования следует отразить в учетной политике.
5.3. Объектом учета затрат и калькулирования при нормативном
методе являются прямые расходы: на бумагу, картон, переплетные
материалы (если они являются собственностью Предприятия), краску,
клей, нитки и т.д., определяемые по утвержденным нормам, с
обязательным указанием номера заказа. Косвенные расходы
распределяются на основе ставки, которая может быть определена на
каждую машину в цехе, для каждого цеха или в целом по Предприятию
(в зависимости от условий производства). Фактическую себестоимость
тиража каждого заказа определяют после его выполнения.
5.4. При использовании метода "директ-костинг" по отдельным
объектам калькулирования обобщаются только переменные расходы, к
которым относят прямые расходы, учитываемые на счете 20 "Основное
производство" (включая часть условно-переменных расходов,
учитываемых обычно на счете 25 "Общепроизводственные расходы").
Постоянные расходы учитываются при определении финансового
результата от продаж за отчетный период. Их можно списать в общей
сумме в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж",
либо в рабочем плане счетов может быть предусмотрен отдельный
субсчет "Управленческие расходы". Точно так же могут быть выделены
на отдельный субсчет коммерческие расходы (расходы на продажу),
осуществленные за отчетный период.
5.5. Учет расходов, возникающих в процессе выполнения
полиграфических работ, изготовления полиграфической продукции,
оказания производственных услуг, и калькулирование фактической
себестоимости должны обеспечить:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических
расходов, а также непроизводительных расходов и потерь, допущенных
на отдельных участках и стадиях полиграфического производства;
- возможность исчисления фактической себестоимости по
калькулируемым группам;
- контроль правильного использования материалов,
полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда оплаты
труда, соблюдения бюджетов расходов на обслуживание производства и
управление;
- определение результатов обычной деятельности Предприятия в
виде прибыли (убытка) от продаж.
Перечень калькулируемых групп, принятый применительно к
полиграфическому производству, приведен в Приложении 6 (таблицы 1
и 2).
6. Учет расходов на производство и реализацию
для целей налогообложения
6.1. Гл. 25 НК РФ установлена обязанность ведения всеми
организациями системы налогового учета. Целью налогового учета
является получение полной и достоверной информации о формировании
налоговой базы по исчислению налога на прибыль. Необходимость
ведения регистров налогового учета обособленно от регистров
бухгалтерского учета обусловлена различиями в правилах
формирования информации в регистрах бухгалтерского и налогового
учета.
Система налогового учета разрабатывается Предприятием
самостоятельно. Настоящие Рекомендации предусматривают разработку
и применение регистров налогового учета двух уровней (видов):
- регистры-расчеты для исчисления первоначальной стоимости
объектов для целей налогообложения;
- регистры налогового учета.
6.2. Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
6.3. К материальным расходам для целей налогообложения
дополнительно к материальным расходам, отраженным системой
бухгалтерского учета, приравниваются:
- потери от недостачи и (или) порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах
установленных норм;
- технологические потери при изготовлении и (или)
транспортировке.
В расходы на приобретение МПЗ для целей налогообложения не
включаются затраты по содержанию заготовительно-складского
подразделения, а также проценты по заемным средствам (кредитам
банков и займов), независимо от сроков их начисления.
Следовательно, в регистре-расчете расходов на
материально-производственные запасы необходимо скорректировать
расходы на МПЗ, сформированные в бухгалтерских регистрах
(Приложение 17). При отражении в регистре налогового учета
расходов на МПЗ, списываемых на затраты Предприятия, учитываемые в
себестоимости, следует исходить из данных соответствующего
регистра-расчета.
6.4. В состав расходов на оплату труда включают платежи
работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, пенсионного страхования и негосударственного
пенсионного обеспечения.
Для целей налогообложения совокупная сумма таких платежей не
должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы
(платежи) по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов
застрахованных работников, принимаются в размере, не превышающем
3% от суммы расходов на оплату труда. В регистр налогового учета
следует, таким образом, включить сумму указанных расходов,
превышающую установленные нормы с целью увеличения налоговой базы.
Кроме того, для целей налогообложения в состав расходов на
оплату труда могут быть включены только выплаты, предусмотренные
трудовыми или коллективными договорами, а также правилами
внутреннего трудового распорядка, который должен быть утвержден
работодателем. Все остальные виды вознаграждений не уменьшают
налогооблагаемую прибыль, но при этом на них не начисляют ЕСН,
ОПС, ДС.
6.5. Для целей налогообложения прибыли амортизационные
отчисления по амортизируемому имуществу определяются линейным или
нелинейным методами. Если Предприятие применяет какой-либо другой
метод для целей учета, то необходимо составить регистр-расчет по
исчислению суммы амортизации, начисленной в целях налогообложения
(Приложение 18).
Новая методика расчета амортизационных отчислений применяется
к имуществу, принятому к учету после введения в действие гл. 25 НК
РФ, то есть после 1 января 2002 года. Классификация основных
средств, включаемых в амортизационные группы применительно к
Предприятию, представлена в Приложении 19.
Для целей учета допускается начисление амортизационных
отчислений по нормам, ниже установленных по решению директора
Предприятия, закрепленному в учетной политике для целей
налогообложения прибыли. Использование пониженных норм амортизации
разрешается только с начала года и должно применяться в течение
всего этого года. Эти изменения также должны найти отражение в
регистре-расчете по исчислению амортизации.
Кроме того, необходимо корректировать и первоначальную
стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения
прибыли, если в нее по правилам бухгалтерского учета включены
проценты, начисленные до принятия объекта к учету за пользование
банковским кредитом, полученным на цели приобретения объекта
амортизируемого имущества. По правилам, введенным гл. 25 НК РФ,
проценты, начисляемые по всем видам заимствований, относятся к
внереализационным расходам. Следовательно, Предприятию также
необходимо составить регистр-расчет по определению первоначальной
стоимости объекта основных средств (Приложение 20).
6.6. Для целей налогообложения прибыли не амортизируются
некоторые виды нематериальных активов: организационные расходы и
деловая репутация организации.
6.7. Компенсационные выплаты за использование в служебных
целях личных легковых автомобилей, оплата суточных при
краткосрочных служебных командировках включаются в расходы для
целей налогообложения прибыли в пределах установленных норм.
Работодатель вправе увеличить суммы компенсационных выплат. В этом
случае составляется регистр-расчет компенсационных выплат для
целей корректировки указанных выплат. Форма регистра-расчета
разрабатывается Предприятием по аналогии с регистрами-расчетами,
приведенными в Приложениях 17, 18, 20.
6.8. Представительские расходы в течение отчетного
(налогового) периода для целей налогообложения прибыли ограничены
4% от суммы расходов на оплату труда за тот же отчетный
(налоговый) период.
6.9. Для целей налогообложения прибыли расходы на иные виды
рекламы (п. 2), а также на изготовление (приобретение) призов,
вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний, не
должны превышать 1% от суммы выручки-нетто.
6.10. Для целей налогообложения прибыли установлены нормы
выплаты суточных: при направлении работника Предприятия в
командировку в пределах РФ - в рублях, при загранкомандировках - в
иностранной валюте (в зависимости от страны посещения).
6.11. Для целей налогообложения прибыли установлен особый
порядок деления расходов на прямые и косвенные. К прямым отнесены:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
непосредственно используемым при производстве товаров, работ,
услуг.
Все остальные расходы Предприятия считаются косвенными и без
какого-либо распределения в полном объеме относятся на уменьшение
доходов от производства и реализации отчетного периода.
Сумма прямых расходов должна быть распределена между
следующими объектами бухгалтерского учета:
- незавершенным производством;
- объемом продаж.
Для целей распределения прямых расходов можно использовать два
метода:
- метод нормативной (плановой) себестоимости;
- коэффициентный метод.
Предприятие самостоятельно определяет, какой метод для каждого
из указанных объектов учета использовать, однако надо учесть, что
применение коэффициентного метода предусматривает использование
натуральных измерителей.
Коэффициентный метод расчета заключается в последовательном
исключении из общей суммы прямых затрат тех сумм, которые
приходятся на каждый из перечисленных выше объектов учета.
6.12. Для целей налогообложения прибыли суммы потерь от брака,
а также резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков, на
выплату премий по итогам работы за год и т.д.) не включаются в
расходы на производство. При этом сумма потерь от брака полностью
относится к внереализационным расходам, поэтому производственная
себестоимость включается в регистр налогового учета за вычетом
этих потерь и резервов.
6.13. По итогам отчетного (налогового) периода составляется
регистр налогового учета по расходам на производство и реализацию
(Приложение 21), итоговая сумма которого будет учитываться для
целей налогообложения прибыли результатов от продажи (реализации)
сданных Предприятием работ, изготовленной продукции, оказанных
производственных услуг.
Список законодательных актов
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 26 ноября 1996
г. N 129-ФЗ (в последующих редакциях).
5. Федеральный Закон "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ.
6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные
группы".
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению. Утв.
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина РФ от 29
июля 1998 г. N 34н (с последующими изменениями и с учетом решения
Верховного Суда РФ от 23 августа 2000 г. N ГКПИ 00-645).
9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/98). Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря
1998 г. N 60н (с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 30
декабря 1999 г. N 107н).
10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(ПБУ 3/2000). Утв. Приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н.
11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 6
июля 1999 г. N 43н.
12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет
материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Утв. Приказом
Минфина РФ от 9 июля 2001 г. N 44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
(ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н.
14. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
(ПБУ 10/99). Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с
изменениями, внесенными: Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 г.
N 107н; Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 27н).
15. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных
активов" (ПБУ 14/2000). Утв. Приказом Минфина РФ от 16 октября
2000 г. N 91н.
16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов
и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01). Утв. Приказом Минфина РФ
от 2 августа 2001 г. N 60н.
17. Издания. Основные виды. Термины и определения.
ГОСТ 7-60-90.
18. Издания. Термины и определения. ОСТ 29.130-97.
19. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат
социального характера при заполнении организациями форм
федерального государственного статистического наблюдения. Утв.
Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.00 N 116.
20. Методические рекомендации по отнесению промышленной и
сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления.
Утв. Приказами Минэкономики РФ N МЮ-636/14-151 и Госкомстата РФ
N 10-0-1/246 от 27 июля 1993 г.
Приложение 1
ПЕРЕЧЕНЬ
ОСНОВНЫХ МАТЕРИАЛОВ, ИСПОЛЬЗУЕМЫХ
ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ ПОЛИГРАФИЧЕСКИХ РАБОТ
1. Бумага, картон, переплетные материалы (в том числе нетканое
полотно).
2. Типографский сплав (гарт).
3. Металлизированные краски.
4. Краски печатные и добавки к ним.
5. Каптал.
6. Клеевые вещества.
7. Лак для лакирования.
8. Марля.
9. Нитки, термонити.
10. Парафин для обработки бумаги.
11. Проволока.
12. Пленка лавсановая.
13. Пленка триацетатная.
14. Фольга для тиснения.
15. Целлофан.
16. Полиамидная смола.
17. Растворители для лаков.
18. Фототехническая пленка.
19. Печатные пластины (ДОЗАКЛ, фотополимерные пластины и
т.д.).
20. Тонер.
21. Противоотмарывающий порошок.
22. Фольга для печатных форм.
23. Резинотканевое офсетное полотно.
24. Гидрофильная бумага.
Материалы, не вошедшие в Перечень, относятся к
вспомогательным.
Приложение 2
ПЕРЕЧЕНЬ
РАБОТ И УСЛУГ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА
1. Услуги теплоцентрали.
2. Услуги транспортных организаций по перевозке материалов,
вывозу макулатуры, мусора, снега и т.д.
3. Дератизация, дезинфекция, дезинсекция, очистка сточных вод.
4. Анализ воды, воздуха, сплава, пропитка огнезащитными
средствами, измерение шумовых характеристик.
5. Отливка валиков, заточка ножей, обработка деталей и
приспособлений, восстановление печатных пластин.
6. Зарядка огнетушителей, нейтрализаторов, профилактика
газовой аппаратуры, газотрубоочистка, проверка заземления.
7. Обслуживание вентиляционных и холодильных установок,
кондиционеров, компьютерной техники, ксерокса, электрочасов,
сигнализации, лифтов.
8. Обслуживание легкового транспорта.
9. Пусконаладочные работы некапитального характера.
10. Ремонт и профилактика оборудования и других основных
производственных средств, контрольно-измерительных приборов,
инвентаря и инструментов, монотипных форм, котлов и другого
оборудования.
11. Резка бумаги, подготовка краски и клея и других
материалов.
12. Проведение испытаний для определения качества бумаги,
картона, переплетных материалов, красок, клея и т.д.
13. Контроль соблюдения установленных технологических
процессов.
14. Услуги транспортных цехов Предприятия.
Приложение 3
НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ
ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ (СЧЕТ N 25)
-----------------T------------------------------------------------
|Статья расходов | Характеристика расходов |
+----------------+-----------------------------------------------+
| 1 | 2 |
+----------------+-----------------------------------------------+
|1. Амортиза- |Амортизационные отчисления на полное |
|ционные |восстановление по основным средствам |
|отчисления по |производственного назначения в данном цехе, |
|производственно-|включая внутрицеховые транспортные средства |
|му оборудованию | |
|и транспортным | |
|средствам (если | |
|предусмотрено | |
|учетной | |
|политикой) | |
+----------------+-----------------------------------------------+
|2. Расходы на |Оплата потребленных электроэнергии, газа, |
|содержание и |топлива, воды и пара, сжатого воздуха и других |
|эксплуатацию |видов энергии для приведения в движение машин, |
|производственно-|станков, подъемников, прессов и других |
|го оборудования |производственных механизмов. |
|и транспортных |Расходы на сменные детали и запасные части |
|средств |(гребенки для перфорировальных машин, аппараты |
| |нумеровальные, марзаны, терморегуляторы и |
| |электронагреватели, резальные ножи, клинья |
| |линотипные и другие сменные запасные части, |
| |офсетная резина, декельные покрытия, |
| |электродвигатели основного и вспомогательного |
| |оборудования, для швейных машин, пальцы, тесьмы|
| |и т.п.). |
| |Затраты на смазочные, обтирочные, смывочные |
| |материалы, эмульсии для охлаждения и прочие |
| |вспомогательные материалы, необходимые для |
| |ухода за оборудованием и содержанием его в |
| |рабочем состоянии. |
| |Расходы на оплату труда с премиями и отчисления|
| |на социальные нужды вспомогательных рабочих, |
| |обслуживающих оборудование (наладчиков, |
| |ремонтных и других вспомогательных рабочих). |
| |Расходы на услуги вспомогательных производств |
| |по содержанию и эксплуатации машин и |
| |оборудования. |
| |Прочие расходы, в том числе по |
| |отливке валиков, заточке резальных ножей, |
| |обшивке и обтяжке валиков и т.п. |
| |Расходы по содержанию и эксплуатации |
| |собственных транспортных средств (авто- и |
| |электрокар), занятых перемещением грузов |
| |внутри Предприятия. |
| |Расходы на смазочные, обтирочные материалы, |
| |горючее, запасные части и др. материалы, |
| |израсходованные в связи с эксплуатацией |
| |транспортных средств. |
| |Расходы на оплату труда и отчисления на |
| |социальное страхование и обеспечение рабочих, |
| |занятых перемещением грузов в цехах. |
| |Плата за аренду производственного оборудования |
+----------------+-----------------------------------------------+
|3. Общецеховые |Расходы на оплату труда с премиями, относимыми |
|расходы |на себестоимость, ЕСН, ОПС и ДС управленческого|
| |персонала, специалистов и служащих цехов. |
| |Расходы на заработную плату дополнительную |
| |основных производственных рабочих с ЕСН, ОПС и |
| |ДС. |
| |Расходы на оплату труда с премиями и ЕСН, ОПС, |
| |ДС вспомогательных рабочих, занятых на работах |
| |по содержанию отопительной сети, уборке |
| |производственных помещений и других |
| |хозяйственных работах. |
| |Расходы на материалы для хозяйственных нужд |
| |цеха, на содержание электросети, отопительной |
| |сети, водоснабжения и канализации, на |
| |содержание помещений в чистоте. |
| |Расходы на топливо для нужд цеха. |
| |Амортизационные отчисления по основным |
| |средствам общецехового назначения. |
| |Фактические расходы по всем видам ремонта |
| |основных средств производственного назначения, |
| |а также пусконаладочным работам. |
| |Отчисления в ремонтный фонд. |
| |Расходы по содержанию зданий, сооружений и |
| |инвентаря, пожарной и другой сигнализации цеха.|
| |Платежи по обязательному страхованию имущества |
| |и работников. |
| |Расходы на подготовку и освоение производства, |
| |совершенствование технологии и организации |
| |производства. |
| |Расходы на охрану труда и технику безопасности,|
| |в том числе: расходы на оплату труда с |
| |премиями, ЕСН, ОПС, ДС рабочих, занятых |
| |изготовлением и ремонтом средств охраны труда, |
| |спецодежды, спецобуви. |
| |Расходы на спецодежду, очки и другие защитные |
| |приспособления, безвозмездно выдаваемые |
| |работникам. |
| |Расходы на специальное питание, получаемое за |
| |счет Предприятия (в установленных законом |
| |случаях). |
| |Плата за аренду помещений цехов |
+----------------+-----------------------------------------------+
|4. Общепроиз- |Потери от простоев по вине цеха. |
|водственные |Расходы на допечатку тиражей. |
|
