|
Стр. 2
2.4.8. В статью "Расходы на продажу" включают:
- расходы на тару и упаковку - в тех случаях, когда готовую
продукцию затаривают и упаковывают после ее сдачи на склад. Когда
продукцию затаривают (в соответствии с установленным
технологическим процессом) в цехах, до сдачи на склад, стоимость
тары, если ее изготовляют заранее и обособленно от изготовления
изделий, включают в себестоимость полиграфических работ в
соответствующие статьи затрат;
- расходы на доставку продукции на станцию (пристань)
отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие
транспортные средства, если условиями договора с заказчиком
перевозка продукции осуществляется Предприятием;
- расходы на содержание отдела сбыта (маркетинга), содержание
собственных магазинов и киосков, в том числе расходы на
предпродажную подготовку товаров;
- расходы на рекламу, в том числе расходы на участие в
выставках, ярмарках;
- прочие расходы, связанные со сбытом.
Номенклатура расходов на продажу представлена в Приложении 5.
2.4.9. В статью "Потери от брака" включают расходы на
полиграфические работы, относящиеся к забракованной продукции
(полуфабрикатам), расходы на производство собственной
забракованной продукции (ТНП), а также затраты на исправление
брака.
Браком в производстве считается продукция, которая не
соответствуют по своему качеству установленным стандартам или
техническим условиям и не может быть использована по своему
прямому назначению или может быть использована лишь после
исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при
технической приемке, брак подразделяется на исправимый и
неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считают продукцию, исправление которой
технически возможно и экономически целесообразно и которая после
исправления может быть использована по прямому назначению.
Окончательным (неисправимым) браком считается продукция,
которая не может быть использована по прямому назначению,
исправление которой технически невозможно или экономически
нецелесообразно.
2.5. Расходы по способу отнесения на себестоимость
калькуляционной единицы для целей планирования и бухгалтерского
учета подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы в момент их возникновения можно непосредственно
отнести на объект калькулирования - заказ, вид полиграфических
работ (калькулируемую группу) на основе первичных документов.
К прямым расходам на Предприятии преимущественно относятся
расходы на основную заработную плату производственных рабочих,
определяемую по нарядам при сдельной системе оплаты труда, а также
расходы на основные материалы (по утвержденным нормам и данным
складского учета).
Косвенные расходы не могут быть отнесены на объект
калькулирования непосредственно в момент их возникновения - они
собираются и затем расчетным путем относятся на себестоимость
каждого объекта калькулирования пропорционально базе, избранной в
учетной политике Предприятия. В качестве базы распределения
косвенных расходов рекомендуется при условии сравнимой
трудоемкости работ использовать показатель заработной платы
основных производственных рабочих, учитываемой по заказам. Могут
также применяться такие показатели, как прямые затраты, сметные
(нормативные) ставки по коэффициенто-машино-часам работы
оборудования, количество отработанных человеко-часов, объем
выпуска в натуральном выражении, объем продаж и т.д.
2.6. Для целей планирования, калькулирования и экономического
анализа расходы делятся на основные и накладные, в зависимости от
экономического содержания и целевого назначения в процессе
производства.
К основным относятся расходы, непосредственно связанные с
технологическим процессом полиграфического производства и
возникающие в производственных подразделениях Предприятия. К ним
относятся расходы на материалы, заработную плату производственных
рабочих, амортизационные отчисления по производственному
оборудованию и др.
Накладные расходы связаны с процессом управления
производством, его организацией и обслуживанием и включают расходы
на заработную плату управленческого персонала, почтово-телеграфные
и канцелярские расходы, амортизационные отчисления по
амортизируемому имуществу общехозяйственного назначения, аренду
помещения заводоуправления и прочие расходы.
2.7. Классификация расходов для целей планирования,
экономического анализа и управления производством предполагает их
деление на условно-постоянные и условно-переменные. Такая градация
применяется в учетной системе "директ-костинг", при помощи которой
формируется неполная себестоимость.
Условно-постоянные расходы не зависят от объема производства.
Их наличие и уровень обусловлены особенностями организационной
структуры Предприятия, необходимостью управления его
деятельностью, наличием соответствующих видов имущества и т.п. К
ним относят расходы на содержание управленческого персонала,
амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу и др.
Условно-переменными расходами называются расходы, которые
изменяются с изменением объема производства. К ним относятся
затраты на основные материалы, прямая заработная плата
рабочих-сдельщиков и т.д. Планирование и учет условно-переменных
расходов осуществляется на основе утвержденных в отрасли или на
Предприятии норм расходования материалов, норм времени и выработки
на процессы полиграфического производства.
3. Планирование расходов
на выполнение полиграфических работ
(производство продукции, оказание услуг)
3.1. Целью планирования расходов на выполнение полиграфических
работ (производство продукции, оказание услуг) является
определение прибыли от продаж как важнейшего финансового
результата обычной деятельности Предприятия, ожидаемого в плановом
периоде. В связи с этим планирование расходов должно обеспечить
наиболее эффективное использование материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, а также способствовать принятию оптимальных
управленческих решений, направленных на снижение затрат в расчете
на калькуляционную единицу, повышение экономической эффективности
деятельности Предприятия.
При планировании расходов на производство и реализацию
определяется величина затрат, необходимых для выполнения объема
работ (производства продукции, оказания услуг) на каждом процессе
полиграфического производства в отношении каждой калькуляционной
единицы, а также для выполнения всего объема работ (продукции,
услуг) в целом по Предприятию.
3.2. Планирование расходов на выполнение полиграфических работ
(производство продукции, оказание услуг) осуществляется в рамках
финансового планирования Предприятия.
При планировании затрат на производство и реализацию и
калькулировании плановой себестоимости работ (продукции, услуг)
рекомендуется придерживаться принципов бюджетирования,
обеспечивающих взаимосвязь финансового плана Предприятия в целом с
системой планов для отдельных структурных подразделений, а также
ответственность за формирование и исполнение бюджетов разных
уровней и контроль их исполнения.
3.3. Под бюджетированием понимают процесс разработки бюджетов
(смет) расходов Предприятия, в том числе расходов, возникающих в
отдельных структурных подразделениях.
Принципы бюджетного планирования деятельности структурных
подразделений и всего Предприятия в целом необходимо внедрять в
целях экономии финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных
расходов, большей гибкости в управлении и контроле расходов,
формирующих себестоимость полиграфических работ (продукции,
услуг), а также для повышения точности плановых показателей (для
целей налогового и финансового планирования).
3.4. Процесс финансового планирования рекомендуется
осуществлять в два этапа:
- этап бюджетного планирования деятельности структурных
подразделений Предприятия;
- этап сводного (комплексного) бюджетного планирования
деятельности предприятия.
Эти этапы включают: процессы формирования бюджетов,
определения уровней ответственности за формирование и исполнение
бюджетов, процессы согласования, утверждения и контроля исполнения
бюджетов.
3.5. В целях организации бюджетного планирования в структурных
подразделениях Предприятия рекомендуется создать сквозную систему
функциональных бюджетов:
- бюджет фонда оплаты труда;
- бюджет материальных затрат;
- бюджет потребления энергии;
- бюджет амортизации;
- бюджет прочих расходов;
- бюджет погашения кредитов;
- налоговый бюджет.
Эта система бюджетов составляет основу финансовых расчетов
Предприятия.
С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи ЕСН, ОПС и ДС и
отчисления налога на доходы с физических лиц. Бюджеты материальных
затрат и потребления энергии отражают основную часть сторонних
платежей Предприятия. В бюджете амортизации отражаются суммы
амортизационных отчислений по амортизируемому имуществу (основным
средствам и нематериальным активам). Бюджет погашения кредитов и
займов составляется в строгом соответствии с планом-графиком
платежей.
Налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные
платежи в федеральный бюджет и бюджеты других уровней, а также ЕСН
ОПС и ДС и планируется в целом по Предприятию.
Рекомендуемая система бюджетов Предприятия приведена в
Приложении 7.
3.6. При разработке бюджетов структурных подразделений и служб
необходимо руководствоваться принципом декомпозиции, который
заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является
детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты цехов
являются составной частью бюджета производства, а бюджеты
производства включаются в сводный (комплексный) бюджет
Предприятия.
Ежемесячно для каждого структурного подразделения
рекомендуется разрабатывать сводный бюджет структурного
подразделения по форме, представленной в Приложении 8.
3.7. При формировании бюджета структурного подразделения
(цеха, отдела) рекомендуется использовать метод "нулевого
баланса": бюджет составляется не на основе затрат прошлого
периода, а на базе запланированных мероприятий (портфеля заказов).
Исходным пунктом для бюджетирования является годовая
производственная программа в натуральных единицах (тысячах учетных
листов набора, тысячах учетных печатных листов-оттисков, тысячах
экземпляров). На ее основе составляются так называемые базовые
планы и соответствующие им виды бюджетов: производства, закупок
основных и вспомогательных материалов, запасов, производственных
мощностей, персонала, инвестиций.
Базовые планы и бюджеты, в свою очередь, служат основой для
формирования планов по прибыли, финансам и ликвидности (погашению
кредиторской задолженности).
3.8. В дополнение к сводному бюджету составляются
функциональные бюджеты по соответствующим элементам затрат, с
выделением отдельных элементов, имеющих существенное значение
(например, потребление энергии). Рекомендуемые формы
функциональных бюджетов приведены в Приложениях 9 - 13.
3.9. В целях организации процесса бюджетирования рекомендуется
выделять следующие центры ответственности (центры принятия
управленческих решений), далее - ЦО:
- ЦО по доходам. Включает управление реализацией
полиграфических работ (производства продукции, оказания услуг);
- ЦО по расходам. Включает управление производством и
управление техническим обеспечением и ремонтом;
- ЦО по прибыли. Включает управление финансами и экономикой;
- ЦО по инвестициям. Включает управление техническим развитием
и работой с персоналом.
Четкое определение состава ЦО позволяет более эффективно
внедрить сквозную систему финансового планирования на Предприятии.
3.10. Рекомендуемая структура сводного бюджета, обобщающего
работы по финансовому прогнозированию и планированию, представлена
в Приложении 14.
Составляющими сводного бюджета являются:
- исходные прогнозные данные;
- производственная программа;
- баланс прибылей и убытков;
- баланс Предприятия;
- отчет о движении денежных средств.
Сводный бюджет Предприятия состоит из доходной и расходной
частей. Основные статьи сводного бюджета представлены в
Приложении 15.
3.11. Оптимальным бюджетом является такой, в котором доходная
часть равна расходной части.
Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж и
плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того,
необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах
Предприятия. На основе всех этих данных рекомендуется составлять
сводный план финансовых поступлений на контрольный период (месяц,
квартал, год).
Сводный план финансовых поступлений позволяет сформировать
расходную часть бюджета.
Расходы сводного бюджета планируются на основании следующих
исходных данных:
- плана-графика налоговых выплат;
- бюджета фонда оплаты труда;
- плана-графика платежей ЕСН, ОПС, ДС;
- бюджета материальных затрат в расчете на планируемую
производственную программу;
- бюджета потребления электроэнергии;
- плана-графика погашения кредитов;
- бюджета прочих расходов.
3.12. В рамках разработки сводных бюджетов составляются
бюджеты по отдельным статьям расходов; процесс их формирования
представлен в Приложении 16.
3.13. Рекомендуется использовать систему бюджетного
планирования в базе компьютерной сети, что позволит при
необходимости максимально оперативно (ежедневно) получать
информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить
коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного
управления финансовыми ресурсами Предприятия.
3.14. При планировании (бюджетировании) расходов определяют их
плановую себестоимость на основе принятого метода калькулирования.
Расчет плановой себестоимости составляется для определения:
- общей суммы затрат в целом и по отдельным их видам продукции
(работ) в планируемом году;
- себестоимости полиграфических работ (продукции, услуг) по
отдельным процессам (калькулируемым группам) по статьям затрат;
- резервов снижения затрат, связанных с выполнением и
реализацией работ, продукции, услуг.
Кроме того, расчет плановой себестоимости позволяет
осуществлять контроль использования материальных и денежных
средств.
3.15. Расчетные калькуляции необходимо составлять на каждую
калькулируемую группу (см. раздел 5). Смету (бюджет) затрат и
плановые калькуляции составляют на основе применяемых норм расхода
материалов, топлива, энергии, норм выработки и обслуживания
рабочих мест, расчетов трудоемкости полиграфических работ.
3.16. Расчет затрат на материалы, покупные изделия и
полуфабрикаты, технологическое топливо и энергию составляют исходя
из планируемых объемов заказов (полиграфических работ) в учетных
единицах на отдельных процессах полиграфического производства и
применяемых норм расхода материальных ресурсов на учетную единицу
(калькулируемую группу, заказ) с учетом предусмотренных изменений
в технике, технологии и организации производства.
На основе норм расхода и цен на потребляемые материальные
ресурсы определяют затраты в расчете на учетную единицу (за
вычетом возвратных отходов).
Расчет общей суммы затрат отражается в бюджете во взаимоувязке
с себестоимостью по статьям "Расходы на материалы" и "Расходы на
покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного
характера сторонних предприятий и организаций".
Если расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы
включаются в затраты на производство, их рассчитывают исходя из
потребности в них в натуральном выражении в соответствии с нормами
расхода на учетную единицу. Количество бумаги планируют в весовых
единицах (тоннах), картона - в весовых единицах (тоннах),
переплетных и других материалов - в метрических или весовых
единицах.
Потребность в бумаге, картоне, переплетных и других материалах
в натуральном выражении планируют по видам печати, изданиям или
сериям, по сортам и номерам в следующем порядке:
- бумаги для печати текста, вклеек, вкладок, накидок - в
учетных печатных листах-оттисках, с применением укрупненных норм
расхода конкретного номера бумаги с учетом отходов на
технологические нужды производства по действующим нормам;
- бумаги для обложек, составных и цельнобумажных переплетных
крышек, форзацев и суперобложек - исходя из их количества,
формата, массы 1 кв. м бумаги и норм расхода на 1000 экземпляров с
учетом отходов на технологические нужды производства по
действующим нормам;
- картона - исходя из количества твердых переплетных крышек,
их форматов и норм расхода на 1000 экземпляров с учетом отходов на
технологические нужды производства по действующим нормам;
- переплетных и других материалов - исходя из количества и
форматов переплетных крышек и норм расхода на 1000 экземпляров с
учетом отходов на технологические нужды производства по
действующим нормам.
Расходы на бумагу, картон, переплетные и другие материалы
рассчитывают по ценам, установленным договорами с поставщиками с
включением транспортно-заготовительных расходов.
3.17. Расчет расходов на оплату труда ведется в соответствии с
действующим трудовым законодательством в следующем порядке:
- суммы основной заработной платы производственных рабочих
рассчитываются раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и
повременной оплате труда, а также на окладах;
- суммы основной заработной платы рабочих-сдельщиков
определяют исходя из объема полиграфических работ в учетных
единицах, установленной нормативной трудоемкости их выполнения
(норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с
учетом доплат по сдельным системам оплаты труда и стимулирующих
выплат;
- суммы основной заработной платы производственных
рабочих-повременщиков определяют исходя из их плановой численности
и среднечасовой тарифной ставки с учетом доплат и стимулирующих
выплат;
- суммы дополнительной заработной платы рассчитываются в
соответствии с коллективным договором исходя из плана производства
и финансовых возможностей Предприятия;
- ЕСН, ОПС и ДС рассчитываются на основе включенной в сметы
суммы заработной платы - основной и дополнительной - и
установленных процентов отчислений на эти цели.
3.18. Расчет смет (бюджетов) затрат на производство для цехов
вспомогательного производства ведется на основании объемов работ
(услуг) по программе каждого цеха по следующим направлениям:
- обслуживание производства основных цехов;
- выполнение работ, оказание услуг вспомогательным цехам и
общехозяйственным службам;
- выполнение работ, оказание услуг на сторону.
Расходы на выполнение работ цехами вспомогательного
производства отражаются в сметах общепроизводственных и
общехозяйственных расходов. На основе производственной программы и
принятых для расчета норм и нормативов рассчитывается план
себестоимости работ вспомогательных цехов. При этом составляют:
- калькуляцию себестоимости работ (услуг);
- смету затрат по каждому цеху;
- сводную смету затрат по всем цехам вспомогательного
производства;
- баланс (бюджет) распределения затрат по структурным
подразделениям и направлениям деятельности Предприятия.
3.19. Расчеты смет (бюджетов) расходов на обслуживание
производства и управление ведутся раздельно по основным и
вспомогательным цехам. Сводная смета общепроизводственных расходов
включает соответствующие расходы только основных цехов.
Основанием для разработки бюджетов расходов на обслуживание
производства и управление являются:
- принятая для начисления амортизационных отчислений оценка
основных производственных средств по каждому подразделению и по
видам основных средств;
- нормы амортизационных отчислений по соответствующим видам
основных средств;
- смета расходов на проведение отдельных видов ремонта
основных производственных средств;
- сведения о персонале для отнесения расходов на оплату труда
на соответствующее подразделение;
- плановые нормы расхода вспомогательных материалов, топлива,
энергии на технологические цели, на освещение и отопление
производственных помещений;
- расчет потребности в инструментах и инвентаре;
- сметы расходов на охрану труда и технику безопасности,
рационализацию и изобретательство (некапитального характера),
содержание охраны, подготовку кадров и другие расходы, включаемые
в сметы.
3.20. Расходы на все виды энергии для хозяйственных и бытовых
нужд рассчитывают исходя из применяемых норм на единицу площади,
одного работающего или другую применяемую единицу (климатических
норм и норм освещения), установленной стоимости единицы энергии и
количества единиц планируемого потребления энергии.
3.21. Расходы на охрану труда планируют путем составления смет
расходов по отдельным мероприятиям:
- предупреждение несчастных случаев;
- предупреждение профессиональных заболеваний;
- улучшение условий труда.
Расходы на спецодежду, спецобувь и т.п. определяют исходя из
утвержденных норм на одного рабочего (работающего), списочной
численности работающих, имеющих право на их получение, и стоимости
единицы соответствующих защитных средств.
3.22. Общехозяйственные расходы рекомендуется планировать в
полном объеме, без отнесения их на себестоимость отдельных
калькулируемых групп, так как при учете их фактического уровня
предпочтение отдается учетной политике их списания непосредственно
на счет продаж, минуя счет основного производства.
Смету общехозяйственных расходов составляют по статьям.
Расходы на служебные командировки управленческого персонала и
специалистов функциональных подразделений рассчитывают исходя из
планируемого количества, продолжительности и тарифов на проезд,
норм расходов на проживание и оплаты суточных.
Канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные
расходы рассчитывают по их видам следующим образом:
- расходы на канцелярские принадлежности - по сложившимся
фактическим данным, с учетом предполагаемых объемов работ;
- типографские расходы для собственных нужд (изготовление
фирменных бланков, служебных документов и т.п.) - исходя из объема
работ и плановой себестоимости калькуляционной единицы;
- телеграфные и почтовые расходы - по отчетным данным с
соответствующей корректировкой на объем выпуска и уровень цен по
этим услугам в планируемом году;
- расходы на абонирование телефонных номеров городской
телефонной сети - исходя из их количества и тарифов оплаты.
Расходы на служебные разъезды по городу рассчитывают исходя из
количества работников, в должностные обязанности которых входят
разъезды по городу (курьеры), цены на проездные билеты и разовых
поездок на городском транспорте. Расходы на поездки в
краткосрочные (однодневные) командировки планируют исходя из
тарифов на проезд в соответствующем транспорте и планируемого
количества командировок.
Расходы на содержание принадлежащих Предприятию служебных
легковых автомобилей рассчитывают исходя из затрат на оплату труда
водителей и другого персонала с ЕСН, ОПС и ДС; расходов на
горюче-смазочные и другие материалы, в зависимости от планируемого
пробега автотранспорта и норм расхода материалов по видам
транспортных средств; расходов на ремонт и замену автомобильной
резины, эксплуатационный ремонт и техническое обслуживание,
расходов на содержание гаражей (энергоснабжение, водоснабжение,
канализация, текущий ремонт и т.п.), арендной платы за гаражи и
места стоянки автомобилей и др.
Расходы на аренду помещений планируют исходя из заключаемых
договоров.
Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, в том числе и
арендованных, сооружений, помещений рассчитывают исходя из
действующих тарифов, норм и нормативов или отчетных данных,
скорректированных на рост объемов выполняемых работ.
Расходы на ремонт зданий, в том числе и арендованных,
помещений, основных средств общехозяйственного назначения
планируют исходя из анализа отчетных данных и на основании планов
капитального ремонта и заключаемых договоров на выполнение
ремонтных работ.
Расходы на аудиторские и консультационные услуги, а также на
пользование информационными базами данных, предоставляемых другими
организациями, планируют исходя из заключаемых договоров.
Расходы на подписку на газеты и журналы, приобретение
справочной и другой специальной литературы планируют исходя из
анализа отчетных данных и потребности на планируемый период, с
учетом сложившихся подписных цен.
Затраты на содержание всех видов охраны рассчитывают исходя из
договоров, заключенных с вневедомственной охраной при органах
внутренних дел и пожарной охраной МВД России, а также оплаты
охраны, предоставляемой Предприятию в порядке оказания услуг
другими организациями. В тех случаях, когда Предприятие в
установленном порядке использует ведомственную охрану, расходы на
ее содержание определяют исходя из затрат на оплату труда
персонала охраны с ЕСН, ОПС и ДС, затрат на содержание и ремонт
противопожарного оборудования, охранной сигнализации,
приспособлений и спецодежды персонала охраны.
Расходы на охрану труда рассчитывают исходя из плана
мероприятий по охране труда на предстоящий период.
Расходы на подготовку кадров (оплата обучения, отпусков на
период сдачи зачетов, экзаменов, защиты дипломных проектов и
другие затраты согласно действующим положениям) планируют исходя
из плана мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению
квалификации кадров.
3.23. Расходы на продажу планируют по видам расходов.
Затраты на рекламу рассчитывают в соответствии с заключаемыми
договорами.
На основании планов реализации рассчитывают затраты на
упаковку, транспортировку, погрузку, разгрузку продукции в
соответствии с договорами на оказание транспортных услуг
заказчикам.
Расходы на ведение торговой деятельности, в том числе торговлю
книгами, на содержание магазинов и киосков включают в расходы на
продажу по соответствующим сметам.
4. Учет затрат на производство и продажу
4.1. Целью учета затрат на производство и продажу на
Предприятии является получение своевременной, полной и достоверной
информации о фактических затратах, связанных с выполнением
полиграфических работ (производством продукции, оказанием услуг),
исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой
группе (заказу) и всему объему выполненных работ (продукции,
услуг) в целом. По данным учета затрат на производство и продажу
осуществляется контроль правильного и рационального использования
материальных, трудовых и денежных ресурсов.
4.2. Законом РФ "О бухгалтерском учете" установлена
обязанность ведения бухгалтерского учета каждой организацией,
находящейся на территории Российской Федерации, а также
формирования учетной политики исходя из своей структуры,
отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ для Предприятия предусматривается возможность:
- самостоятельно устанавливать организационную форму
бухгалтерской работы исходя из вида организации и конкретных
условий хозяйствования;
- определять в установленном порядке формы и методы
бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной
информации;
- разрабатывать систему внутрипроизводственного учета,
отчетности и контроля.
4.3. Бухгалтерский финансовый учет расходов, связанных с
выполнением полиграфических работ (производством продукции,
оказанием услуг), должен быть организован в соответствии с
ПБУ 10/99 и ПБУ 1/98.
В соответствии с ПБУ 10/99 затраты на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) представляют собой расходы по
обычным видам деятельности. Выбранные методы учета затрат,
связанных с выполнением работ (производством продукции, оказанием
услуг), должны быть отражены в учетной политике Предприятия.
4.4. На Предприятии, использующем при признании доходов и
расходов метод начисления (метода "по отгрузке"), расходы по
обычным видам деятельности включают в затраты того отчетного
периода, к которому они относятся, независимо от периода оплаты.
При выборе кассового метода (метода "по оплате") указанные
расходы включают затраты того периода, в котором осуществлялась их
оплата.
Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете
себестоимости выполненных работ в том отчетном месяце, в котором
они выявлены.
4.5. Затраты на производство отражаются в учете только на
основании первичных документов унифицированной формы, оформленных
в порядке, установленном соответствующими нормативными
документами. В случае отсутствия какого-либо документа в перечне
унифицированных форм первичных документов, утвержденном
Госкомстатом России, Предприятие может самостоятельно разработать
форму необходимого документа. В этом случае в приказе об учетной
политике указывается, какие именно документы и для каких операций
разработаны самостоятельно. Первичные документы должны содержать
обязательные реквизиты, набор которых предусмотрен Положением по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
4.6. Первичная документация и аналитический учет прямых затрат
на производство ведется в разрезе калькулируемых групп.
В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по
его применению все затраты на производство и продажу на
Предприятии учитывают на следующих синтетических счетах
бухгалтерского учета:
счет 20 "Основное производство";
счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
счет 23 "Вспомогательные производства";
счет 25 "Общепроизводственные расходы";
счет 26 "Общехозяйственные расходы";
счет 28 "Брак в производстве";
счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
счет 43 "Готовая продукция";
счет 44 "Расходы на продажу";
счет 90 "Продажи".
4.7. Счет 20 "Основное производство" предназначен для
обобщения информации о затратах производства, продукция (работы,
услуги) которого явилась целью создания данного Предприятия. В
разрезе синтетического счета 20 ведут аналитический учет по
каждому цеху основного производства по установленной номенклатуре
статей расходов.
По дебету счета 20 учитывают все затраты, которые формируют
фактическую производственную себестоимость: затраты на основные
материалы, основную заработную плату основных производственных
рабочих с начислениями ЕСН, ОПС и ДС, амортизационные отчисления
по производственному оборудованию. Кроме того, на этот счет
списываются затраты, предварительно учтенные на счетах 23
"Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы",
28 "Брак в производстве", в зависимости от метода учета затрат и
калькулирования себестоимости полиграфических работ (продукции,
услуг).
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы",
также могут быть списаны на основное производство, если это
предусмотрено учетной политикой Предприятия.
По кредиту счета 20 отражается фактическая себестоимость
полностью выполненных по заказам (тиражам) полиграфических работ,
а также готовой продукции (ТНП) и оказанных услуг
производственного характера. Эти суммы списываются соответственно
в дебет счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая
продукция", 90 "Продажи".
Незавершенным производством считаются полуфабрикаты, не
прошедшие в отдельных цехах основного производства всех стадий,
предусмотренных технологическим процессом, а также тиражи,
законченные производством, но не принятые ОТК и не сданные на
склад (несверстанный набор; листы, отпечатанные с одной стороны
или не всеми красками; тиражи, находящиеся в брошюровке и на
отделочных процессах, и т.п.).
Оценка переходящего остатка расходов в незавершенном
производстве проводится на отчетную дату (последний день отчетного
периода) в зависимости от выбранной Предприятием учетной политики:
по прямым затратам, по учетным ценам, по фактическим расходам, в
размере условно-переменных расходов и т.д. Оценка расходов в
незавершенном производстве в виде сальдо по счету 20 отражается в
бухгалтерской отчетности по строке 213 бухгалтерского баланса.
4.8. Учет материальных затрат.
4.8.1. Расходы на краску, клей и другие основные материалы,
покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо и
горюче-смазочные материалы, хозяйственный инвентарь и другие виды
МПЗ, учитываемых на счете 10 "Материалы", отражаются при списании
на затраты следующей проводкой:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 97;
К-т счета 10.
Стоимость принадлежащих Предприятию бумаги, картона и
переплетных материалов, включенных в затраты, отражают проводкой:
Д-т счета 20;
К-т счета 10 "Материалы", субсчет 1 "Сырье и материалы"
("Бумага, картон и переплетные материалы").
4.8.2. В целях формирования фактических расходов на
приобретение бумаги, картона, переплетных и других материалов,
включая расходы заготовительно-складского подразделения,
Предприятие может, в зависимости от учетной политики и рабочего
плана счетов, применять счет 15 "Заготовление и приобретение
материальных ценностей", по дебету которого будут отражаться все
расходы, связанные с приобретением МПЗ:
Д-т счета 15;
К-т счета 60.
В момент принятия МПЗ к учету составляется проводка:
Д-т счета 10;
К-т счета 15.
Отпуск материалов в цехи основного производства, другие
производственные подразделения и для целей управления в этом
случае описывается корреспонденцией счетов:
Д-т счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97;
К-т счета 10 "Материалы", а накопленные отклонения в стоимости
материалов списываются:
Д-т счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97;
К-т счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
При отрицательной разнице на этих счетах осуществляется
сторнировочная запись.
4.8.3. Материалы в производство отпускают в соответствии с
нормами их расхода, утвержденными в отрасли или на Предприятии.
До начала месяца на основе норм расхода материалов и
производственных программ цехов рассчитывается потребность
(бюджет) материалов для выполнения производственной программы по
каждому цеху и виду полиграфических работ. Эту потребность за
вычетом остатков материалов, не израсходованных цехом до начала
месяца, рассматривают как лимит на следующий месяц.
Установленные лимиты отпуска материалов могут изменяться в
связи с изменением условий производства (уточнение объема
незавершенного производства, изменение программы, замена
материалов и т.д.). Изменения в лимиты вносят лица, которым
предоставлено право их утверждения.
Основными документами по оформлению отпуска материалов на
производство являются лимитно-заборные карты и требования.
Лимитно-заборные карты выписываются, как правило, в двух
экземплярах: один экземпляр до начала месяца передают цеху -
потребителю материалов, второй - на склад.
Материалы в производство отпускают со склада только при
предъявлении представителем цеха (участка) своего экземпляра
лимитно-заборной карты, в которой цех должен проставить
затребованное количество материала. Списки лиц, уполномоченных
получать материалы, с образцами их подписей заранее передают на
склады.
Лимитирование отпуска производится на основные и
вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Сверх лимита
материальные ценности отпускают только по особому требованию при
наличии письменного разрешения директора, главного инженера или
лиц, ими на то уполномоченных.
Замена материалов, предусмотренных технологической картой
заказа, другими материалами допускается только с разрешения
руководителя предприятия или лиц, им уполномоченных.
Получение материалов, необходимых для выполнения
полиграфических работ по исправлению брака, оформляют требованием,
составленным на основании акта о браке с указанием номера заказа,
по которому исправляют забракованную продукцию.
Поступающие в бухгалтерию первичные документы по расходу
материальных ценностей после проверки правильности их заполнения и
расценки группируют по цехам, счетам производств, статьям расходов
по обслуживанию производства и управления. Группировочные
ведомости ведутся по счетам синтетического учета материалов.
4.8.4. Учет возвратных отходов.
Отходы материалов сдают на склады по приходным накладным с
указанием количества.
Операция отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 10;
К-т счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 79, 97.
В случае использования отходов на изготовление продукции из
ассортимента товаров народного потребления или для каких-либо
других целей отпуск оформляется требованием.
Возвратные отходы, возникшие в процессе производства,
уменьшают сумму затрат, поэтому их списывают по цене возможного
использования.
4.8.5. Учет давальческой бумаги и материалов ведется на
забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" в
стоимостном и натуральном выражении по заказчикам, номенклатурным
номерам (по наименованиям, маркам, формату, сорту и плотности
бумаги). Аналитический учет рулонной бумаги ведется в тоннах
(килограммах), в квадратных метрах, листовой - в листах и
квадратных метрах.
Предприятие, получившее от заказчика бумагу и другие материалы
как давальческие, ведет учет в следующем порядке:
Д-т счета 003 - отражается стоимость материалов, принятых в
переработку;
Д-т счета 20, К-т счетов 02, 10, 25, 26, 60, 70, 69, 96, 97 -
отражаются затраты по переработке полученной бумаги и материалов;
Д-т счета 40, К-т счета 20 - списываются расходы по
выполненным заказам (сданным тиражам);
Д-т счета 90.2, К-т счета 40 - списывается себестоимость
полиграфических работ, учтенных по выполненным заказам (сданным
тиражам);
Д-т счета 90.2, К-т счета 20 - списываются на продажи расходы
по оказанным услугам производственного характера;
Д-т счета 90.3, К-т счета 68 (76) - отражается задолженность
перед бюджетом по НДС;
К-т счета 003 - списываются по договорным (рыночным) ценам
бумага и материалы, ранее принятые в переработку, при передаче
готовой продукции заказчику.
4.8.6. Учет расходов на покупные изделия, полуфабрикаты,
работы и услуги производственного характера сторонних предприятий
и организаций.
К покупным изделиям и полуфабрикатам, изготовленным на других
предприятиях в порядке кооперации, относятся заказанные
Предприятием на стороне: набор, матрицы, клише, штампы, фотоформы,
отпечатанные листы, печатные формы, форзацы, суперобложки,
вкладки, вклейки, переплетные крышки и другие элементы
изготовляемой по заказам продукции.
Складской и бухгалтерский учет расходов на приобретение
покупных изделий и полуфабрикатов организуют аналогично учету
расходов на материалы. В бухгалтерии эти ценности учитывают на
отдельном субсчете синтетического счета "Материалы".
Если сторонняя организация выполняет заказ Предприятия,
связанный с выполнением Предприятием полиграфических работ,
операция по передаче основных материалов в переработку отражается
в учете проводкой:
Д-т счета 10.7 "Материалы, переданные в переработку";
К-т счета 10.1 "Сырье и материалы".
Покупные изделия и полуфабрикаты поступают в производственные
цехи со складов по требованию (лимитно-заборной карте),
выписанному производственным отделом в двух экземплярах, один из
которых передают на склад, другой - представителю цеха
(начальнику, мастеру, бригадиру). После выдачи указанных изделий и
полуфабрикатов в производство кладовщик на основании требования
(лимитно-заборной карты) списывает в расход их количество по
карточке складского учета.
Расходы, связанные с использованием в производстве покупных
изделий и полуфабрикатов, как правило, должны относиться на
калькулируемую группу прямым путем. При невозможности такого
отнесения эти расходы рекомендуется распределять между
калькулируемыми группами пропорционально прямой заработной плате
либо объемам производства или продаж. Способ распределения
расходов необходимо отразить в учетной политике Предприятия.
Расходы на работы (услуги) сторонних организаций, оказанные
Предприятию в связи с осуществлением производственной
деятельности, отражаются в учете в момент начисления кредиторской
задолженности на основании договоров или счетов к оплате,
полученных от этих организаций, в зависимости от характера работ и
услуг, на счетах:
Д-т счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44;
К-т счета 60.
К работам (услугам), оказываемым сторонними организациями,
могут быть отнесены также услуги коммунальных служб, организаций
связи, работы по выполнению ремонтов помещений, охранные услуги и
т.п. Расходы, связанные с этими услугами, отражают на счетах 25 и
26.
4.9. Учет расходов на оплату труда.
В зависимости от характера полиграфического производства,
системы организации и оплаты труда, технологического процесса,
системы контроля качества выполняемых работ, уровня механизации
учета и ряда других особенностей работы на Предприятии применяют
различные варианты учета объемов полиграфических работ и формы
первичных документов.
Первичные документы по учету выполнения полиграфических работ
и заработной платы принимают к бухгалтерскому учету при наличии на
них подписи мастера или лиц, уполномоченных начальником цеха,
подтверждающей принятое количество и качество работы.
Учет заработной платы может включать в себя учет затрат в
пределах норм и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм
понимается плата за работы, предусмотренные установленной на
предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К
отклонениям от норм относят оплату дополнительных операций, не
предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты
к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от
нормальных условий производства.
Технические и организационные простои рабочих и оплату времени
простоя отражают в листке о простоях или в наряде на заработную
плату.
Доплаты за работу в сверхурочное время начисляют на основании
оформленных в установленном порядке списков лиц, работавших
сверхурочно, и нарядов, куда включают как рабочих-сдельщиков, так
и рабочих-повременщиков.
Основную заработную плату производственных рабочих группируют
в разрезе калькулируемых групп.
Заработную плату вспомогательных рабочих, занятых
обслуживанием производственного оборудования или
общехозяйственными работами, относят соответственно к статьям
общепроизводственных и общехозяйственных расходов и затратам
вспомогательного производства.
|
