|
Стр. 3
ордеру записывается только в книгу "Журнал - главная".
Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты
(предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может
служить основанием для списания их по причине полного износа.
При выбытии объектов (предметов) в связи с их ликвидацией или
безвозмездной передачи по соответствующей карточке определяется
общая сумма износа за время нахождения предмета (объекта) в
эксплуатации, и на эту сумму уменьшается износ по субсчету 020.
РАЗДЕЛ II. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ
58. На счетах этого раздела учитываются принадлежащие
учреждению строительные материалы, оборудование к установке,
материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж,
тара, запасные части к машинам и оборудованию, продукция и изделия
подсобных хозяйств, молодняк животных и животные на откорме,
материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы
длительного использования и на лабораторном испытании,
спецоборудование для хоздоговорных научно-исследовательских работ.
Материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их
фактической стоимости, которая определяется исходя из затрат их
приобретения, включая оплату процентов за приобретение в кредит,
предоставленный поставщиком, наценки (надбавки), комиссионные
вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим
организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенные пошлины,
расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые
силами сторонних организаций.
59. Основными задачами учета материальных запасов являются:
обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным
использованием всех материальных ценностей; соблюдение
установленных норм запасов и расходов; своевременное выявление
неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном
порядке; получение точных сведений об остатках, находящихся на
складах учреждений.
В целях обеспечения сохранности и правильной постановки учета
материальных ценностей необходимо обеспечить надлежащую
организацию складского учета. Хранение материальных ценностей
должно производиться в специально приспособленных помещениях
(складах). Порядок размещения материальных ценностей в складских
помещениях должен обеспечивать быстроту операций по их приемке,
выдаче и проведению инвентаризации. Ответственность за приемку,
хранение и отпуск материальных ценностей возлагается на
определенных материально ответственных лиц, назначенных приказом
руководителя учреждения. Смена этих лиц должна сопровождаться
инвентаризацией складов и составлением приемо-сдаточных актов,
утверждаемых руководителем учреждения.
Места хранения материальных ценностей должны быть оснащены
необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами,
мерной тарой и другими контрольными приспособлениями.
60. Учет материальных ценностей в бухгалтерии ведется в
количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и
ответственным лицам. Материалы и продукты питания учитываются по
стоимости их приобретения.
Учет материальных ценностей на складе ведется материально
ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17
только по наименованиям, сортам и количеству.
Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за
поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся
на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с
записями, ведущимися на складе (кладовой).
61. Материалы и продукты питания в учетные регистры по приходу
записываются на основании первичных документов (счетов, актов и
др.) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах
должны быть указаны следующие данные: от кого поступили материалы
или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена,
сумма, дата поступления на склад и расписка материально
ответственного лица, принявшего эти ценности.
В тех случаях, когда имеются расхождения с данными документов
поставщика, составляется акт приемки по ф. 429. Акт составляется
приемочной комиссией в двух экземплярах с обязательным участием
заведующего складом и представителя от поставщика или
незаинтересованной организации. Один экземпляр акта используется
для учета принятых материальных ценностей, другой - для
направления претензионного письма поставщику.
62. Расходы по доставке продуктов питания, медикаментов и
перевязочных средств относятся на статью 3 "Канцелярские и
хозяйственные расходы".
В тех случаях, когда при приобретении материалов и продуктов
питания предоставляется скидка, то на сумму этой скидки
уменьшаются фактические расходы по соответствующей статье сметы. В
синтетическом и аналитическом учете материалы и продукты питания
учитываются по стоимости их приобретения.
63. Выдача материалов со склада производится по документам,
утвержденным руководителем учреждения. Для выдачи материалов
применяются следующие документы:
а) накладная (требование) ф. 434 применяется при выдаче
материалов со склада и при перемещении материалов внутри
учреждения. Накладная (требование) выписывается, как правило, в
одном экземпляре, если иной порядок не установлен министерствами и
ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации;
б) меню - требование ф. 298 и ф. 299 применяется для выдачи
продуктов питания со склада. Меню - требование составляется
ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о
количестве довольствующихся.
Меню - требование с расписками лиц о выдаче и получении
продуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, установленные
графиком, но не реже трех раз в месяц.
Выдача продуктов питания в лечебно-профилактических
учреждениях производится по документам, установленным инструкцией
Министерства здравоохранения Российской Федерации и согласованной
с Министерством финансов Российской Федерации;
в) ведомость на выдачу кормов и фуража ф. 397. Корма и фураж
отпускаются со склада в пределах установленных норм;
г) ведомость выдачи материалов на нужды учреждения ф. 410
применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для
учебных и других целей в течение месяца. При этом записи в
ведомости следует производить не в хронологическом порядке, а для
каждого вида материалов необходимо оставлять определенное
количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов
можно было получить общий итог;
д) заборная карта ф. 431 применяется как при ежедневном
отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки
времени в течение месяца.
Заборная карта выписывается на каждого получателя на несколько
наименований материалов для расходования по прямому назначению.
Эта карта выписывается в двух экземплярах, один из которых с
распиской получателя хранится на складе, второй - у получателя.
При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается
сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске - сроком на месяц.
Материалы и топливо выдаются в пределах установленного лимита
по предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты.
Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по
накладной (требованию) ф. 434.
В тех случаях, когда выдача топлива со склада по накладной
(требованию) или заборной карте является невозможной, списание
расхода топлива производится по актам обмера остатков. В случае
недостачи топлива по акту обмера в сравнении с установленными
нормами расходования, руководитель учреждения принимает меры к
выявлению причин перерасхода и в надлежащих случаях - меры
взыскания;
е) путевой лист применяется для списания в расход
автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому
расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок
автомобилей;
ж) товарно-транспортная накладная ф. 1-т (типовая)
междуведомственная применяется в учреждениях и организациях для
перевозки грузов для нужд своего учреждения на собственных
автомобилях.
64. Списание материалов и продуктов питания производится по
ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по
разным ценам.
Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки и
т.п.) как свободная (порожняя), так и находящаяся под
материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам
или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков.
При возврате или реализации тары разница между ценой
приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на
фактические расходы по статье 18 бюджетной классификации.
65. Для учета материальных запасов предназначены следующие
счета: 03 "Изделия и продукция", 04 "Оборудование, строительные
материалы и материалы для научных исследований", 05 "Молодняк
животных и животные на откорме", 06 "Материалы и продукты
питания".
Счет 03 "Изделия и продукция"
66. На этом счете учитываются готовые изделия и продукция
производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и
учебно-опытных хозяйств, а также готовая печатная продукция.
Счет 03 "Изделия и продукция" подразделяется на субсчета:
030 "Изделия производственных (учебных) мастерских";
031 "Продукция подсобных (учебных) сельских хозяйств".
67. На субсчете 030 "Изделия производственных (учебных)
мастерских" учитываются готовые изделия, изготовленные в
производственных (учебных) мастерских, а также готовая печатная
продукция. Готовые изделия и печатная продукция учитываются по
фактической себестоимости, определенной по данным фактических
затрат на ее изготовление.
Готовые изделия и печатная продукция приходуются на складе на
основании актов приемки или других документов. На сумму готовой
продукции производится запись по дебету субсчета 030 и кредиту
субсчета 080.
На сумму реализованной продукции кредитуется субсчет 030 и
дебетуется субсчет 280.
Аналитический учет готовых изделий и готовой печатной
продукции ведется по наименованию, количеству и стоимости и по
местам хранения на карточках ф. 296-а.
68. На субсчете 031 "Продукция подсобных (учебных) сельских
хозяйств" учитывается продукция подсобных сельских и
учебно-опытных хозяйств.
Продукция подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств
учитывается в течение года по плановым ценам. При оприходовании
продукции дебетуется субсчет 031 и кредитуется субсчет 081.
При реализации продукции плановая себестоимость реализованной
продукции записывается с кредита субсчета 031 в дебет субсчета
281.
Продукция, предназначенная для нужд самого хозяйства,
списывается с субсчета 031 на соответствующие субсчета счета 06.
На основании годовых отчетных калькуляций плановая
себестоимость продукции корректируется в конце года до фактической
себестоимости.
В том случае, если фактическая себестоимость полученной за год
сельскохозяйственной продукции выше плановой, на сумму разницы
между фактической и плановой себестоимостью в части
нереализованной продукции производится дополнительная запись по
дебету субсчета 031 и кредиту субсчета 081, а в части
реализованной продукции дебетуется субсчет 281 и кредитуется
субсчет 081.
Если же фактическая себестоимость полученной за год
сельскохозяйственной продукции ниже плановой, то на сумму разницы
между плановой и фактической себестоимостью (сумма экономии)
производится бухгалтерская запись отрицательными числами (красными
чернилами) в части нереализованной продукции по дебету субсчета
031 и кредиту субсчета 081, а в части реализованной продукции по
дебету субсчета 281 и кредиту субсчета 081.
Аналитический учет продукции подсобных сельских и
учебно-опытных хозяйств ведется по наименованию, количеству,
стоимости и по местам хранения на карточках ф. 296-а.
Счет 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы
для научных исследований"
69. На этом счете учитываются оборудование, подлежащее
установке в строящихся (реконструируемых) объектах, строительные
материалы, конструкции, детали и другие материальные ценности,
приобретаемые за счет средств, выделенных на капитальные вложения
по бюджету и другим внебюджетным средствам, материалы длительного
использования для научно-исследовательских работ, а также
специальное оборудование, приобретенное для выполнения
хоздоговорных научно-исследовательских работ.
Счет 04 "Оборудование, строительные материалы и материалы для
научных исследований" подразделяется на субсчета:
040 "Оборудование к установке";
041 "Строительные материалы для капитального строительства";
043 "Материалы длительного использования для научных
исследований и на лабораторном испытании";
044 "Спецоборудование для хоздоговорных научно -
исследовательских работ".
70. На субсчете 040 "Оборудование к установке" учитываются
готовые к установке строительные конструкции и детали. К ним
относятся: металлические, железобетонные и деревянные конструкции;
блоки и сборные части зданий и сооружений; сборные элементы;
оборудование для отопительной, вентиляционной,
санитарно-технической системы (отопительные котлы, радиаторы и
т.п.).
На этом субсчете также учитываются отечественное и импортное
оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки. К
оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое
может быть введено в действие только после сборки его частей и
прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также
комплекты запасных частей такого оборудования. При этом в состав
оборудования включается и контрольно-измерительная аппаратура или
другие приборы, предназначенные для монтажа в составе
установленного оборудования. На данном субсчете учитываются и
другие материальные ценности, необходимые для строительства.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по видам
оборудования, конструкций и деталей, количеству и стоимости на
карточках ф. 296-а.
71. На субсчете 041 "Строительные материалы для капитального
строительства" учитываются строительные материалы, приобретаемые
за счет средств, предназначенных на капитальное строительство, и
используемые в процессе строительства и монтажных работ.
К строительным материалам относятся: силикатные материалы
(цемент, песок, гравий, известь, камень, кирпич, черепица); лесные
материалы (лес круглый, пиломатериалы, фанера и т.п.);
строительный металл (железо, жесть, сталь, цинк листовой и т.п.);
металлоизделия (гвозди, гайки, болты, скобяные изделия и т.п.);
санитарно-технические материалы (краны, муфты, тройники и т.п.);
электротехнические материалы (кабель, лампы, патроны, ролики,
шнур, провод, предохранители, изоляторы и т.п.); химико -
москательные (краска, олифа, толь и т.п.) и другие аналогичные
материалы.
В подсобных сельских хозяйствах на этом субсчете учитывается
посадочный материал, приобретенный за счет капитальных вложений на
закладку садов, ягодников, виноградников и т.п.
Аналитический учет строительных материалов ведется по
наименованиям материалов, количеству и стоимости на карточках ф.
296-а.
72. На субсчете 043 "Материалы длительного использования для
научных исследований и на лабораторном испытании" учитываются
материалы, полученные со склада в лабораторию или другие
структурные подразделения научно-исследовательского института,
вуза для научно-исследовательских работ, которые используются
неоднократно или длительное время, а также материалы, которые
являются объектами научных исследований.
Номенклатура материалов, учитываемых на субсчете 043,
определяется руководителем учреждения.
В учреждениях культуры на этом субсчете могут учитываться
дорогостоящие материалы, полученные со склада для реставрации и
ремонта произведений искусства, музейных ценностей и памятников
архитектуры.
В дебет субсчета 043 записываются материалы, полученные со
склада, при этом кредитуются соответствующие субсчета счета 06.
Материалы, полученные со склада для выполнения указанных
работ, должны находиться на ответственном хранении у лиц,
назначенных приказом по учреждению. Эти лица обязаны учитывать
материалы по наименованиям и количеству в книге ф. М-17.
Списание материалов в расход производится на основании актов
или других документов, утвержденных руководителем учреждения. На
сумму израсходованных материалов кредитуется субсчет 043 и
дебетуются соответствующие субсчета счетов 08, 20, 21.
Аналитический учет по субсчету 043 в бухгалтерии ведется по
наименованиям материалов, количеству, стоимости и материально
ответственным лицам на карточках ф. 296-а.
73. На субсчете 044 "Спецоборудование для хоздоговорных
научно-исследовательских работ" в научно-исследовательских
учреждениях и высших учебных заведениях учитывается
спецоборудование, приобретенное для выполнения хоздоговорных
научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до
передачи его в научное подразделение.
В дебет субсчета 044 записывается приобретенное оборудование
для выполнения хоздоговорных научно-исследовательских работ по
теме, при этом кредитуется субсчет 178. При передаче оборудования
со склада в научное подразделение для выполнения работ по теме
(договору) кредитуется субсчет 044 и дебетуется субсчет 082
"Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и
учитываются эти предметы на забалансовом счете 02
"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение".
Если после завершения работы по теме (договору)
спецоборудование не возвращается заказчику, то оно оценивается по
цене возможного использования и учитывается по дебету
соответствующего субсчета счетов 01 и кредиту субсчетов 250 "Фонд
в основных средствах" и 020 "Износ основных средств", если
используется в качестве основных средств, или - по дебету
соответствующего субсчета счета 06 и кредиту субсчета 140 "Расчеты
по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие
мероприятия", если эти предметы используются в качестве материала.
Стоимость этого оборудования списывается с забалансового счета 02.
Аналитический учет по субсчету 044 ведется по наименованиям
предметов, количеству, стоимости и материально ответственным лицам
на карточках ф. 296-а.
Счет 05 "Молодняк животных и животные на откорме"
74. На этом счете учитываются молодняк всех видов животных и
животные на откорме, птицы, кролики, пушные звери, семьи пчел
независимо от их стоимости. Этот счет применяется только в
подсобных сельских хозяйствах.
При покупке молодняка и животных, предназначенных для откорма,
производится запись в дебет субсчета 050 и кредит соответствующих
субсчетов 111, 113, 178.
Молодняк животных, полученный от приплода в своем хозяйстве,
приходуется в день отела, опороса, окота и т.п. на основании акта
на приплод по плановым ценам, и на стоимость полученного приплода
производится запись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 081
или 400, если в подсобных хозяйствах учет затрат ведется на
субсчете 211.
Молодняк животных и животные на откорме ежемесячно
взвешиваются, кроме молодняка, по которому учитывается не привес,
а прирост. Привес молодняка животных и животных на откорме
присоединяется к первоначальному их весу, согласно акту. Стоимость
привеса определяется исходя из фактического привеса животных за
отчетный месяц по плановой стоимости единицы привеса.
По молодняку животных, по которым учитывается прирост,
стоимость прироста исчисляется исходя из фактического количества
кормо-дней пребывания в хозяйстве, оцениваемых по плановой
стоимости выращивания из расчета плановых затрат на один
кормо-день соответствующего вида и группы животных.
На стоимость полученного привеса или прироста производится
запись по дебету субсчета 050 и кредиту субсчета 081 или 400.
По окончании откорма стоимость забитых животных списывается по
кредиту субсчета 050. При этом стоимость полученной продукции на
основании акта приходуется по плановым ценам по дебету субсчета
031. Разница между стоимостью забитых животных и стоимостью
полученной продукции относится на субсчет 081 или 400 в
корреспонденции с субсчетом 050.
Падеж молодняка животных и животных на откорме рассматривается
как потери производства и стоимость их относится на увеличение
себестоимости выращенного поголовья. В течение отчетного года эти
потери должны списываться в оценке, числящейся на начало отчетного
года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста
за период с начала года до момента падежа, с кредита субсчета 050
в дебет субсчета 081 или 400.
В случае падежа животных по вине материально ответственных
лиц, ущерб, причиненный хозяйству, должен быть взыскан с виновных
лиц в установленном законом порядке.
В конце года плановая себестоимость продукции животноводства и
стоимость привеса молодняка животных, учтенная на субсчете 031 и
субсчете 050, корректируется на сумму полученной экономии или
перерасхода. На выявленную разницу между плановой и фактической
себестоимостью продукции дебетуются субсчет 031 и субсчет 050 и
кредитуется субсчет 081 или 400 положительными числами в случае
перерасхода и отрицательными числами (красными чернилами) в
случаях экономии против плановой себестоимости.
Молодняк скота, переходящий на следующий год для дальнейшего
выращивания и откорма, а также молодняк скота, переводимый в
отчетном году в основное стадо, оценивается по фактической
себестоимости.
Аналитический учет молодняка животных ведется по видам и
возрастным группам, а животных на откорме - только по видам в
книге учета животных ф. 395. Учет должен обеспечить возможность
получения данных о живом весе, привесе, приросте животных и пр.
Счет 06 "Материалы и продукты питания"
75. На этом счете учитываются материалы и продукты питания по
их предметной характеристике независимо от статьи расходов
бюджетной классификации, за счет которой они приобретались.
Счет 06 "Материалы и продукты питания" подразделяется на
субсчета:
060 "Материалы для учебных, научных и других целей";
061 "Продукты питания";
062 "Медикаменты и перевязочные средства";
063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности";
064 "Топливо, горючее и смазочные материалы";
065 "Корма и фураж";
066 "Тара";
067 "Прочие материалы";
068 "Материалы в пути";
069 "Запасные части к машинам и оборудованию".
76. На субсчете 060 "Материалы для учебных, научных и других
целей" учитываются реактивы и химикаты, стекло и химпосуда,
металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы,
фотопринадлежности, бумага для издания учебных программ, пособий и
научных работ, подопытные животные и прочие материалы для учебных
целей и научно-исследовательских работ, а также драгоценные и
другие металлы для протезирования.
Учет драгоценных металлов для протезирования ведется в
соответствии с указаниями Министерства здравоохранения Российской
Федерации, согласованными с Министерством финансов Российской
Федерации.
77. На субсчете 061 "Продукты питания" учитываются продукты
питания в учреждениях, в сметах которых предусмотрены ассигнования
по статье 9 "Расходы на питание".
Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной
ведомости по приходу продуктов питания ф. 300. Ведомость
составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно.
Записи в ведомости производятся на основании первичных документов
в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в
ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления
мемориального ордера 11 является накопительная ведомость ф. 300
или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания ф.
398.
Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной
ведомости по расходу продуктов питания ф. 399. Эта ведомость
составляется по материально ответственным лицам. Записи в ней
производятся на основании меню - требования ф. 298 или ф. 299 и
других документов. По окончании месяца в ведомости подсчитываются
итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных
продуктов питания. Одновременно сверяется число довольствующихся
по детским учреждениям с данными посещаемости детей, по лечебным
учреждениям - по сведениям о наличии больных и др. Основанием для
составления мемориального ордера 12 является накопительная
ведомость ф. 399 или свод накопительных ведомостей по расходу
продуктов питания ф. 411. В свод ф. 411, кроме данных
накопительных ведомостей, записываются данные других расходных
документов на продукты питания (актов на недостачу продуктов
питания, возврата на базу и т.п.).
Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям,
сортам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам в
оборотных ведомостях ф. М-44. Записи в оборотные ведомости
производятся на основании данных накопительных ведомостей ф. 300 и
ф. 399 и других документов по приходу и расходу продуктов питания.
Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и
выводятся остатки на начало месяца.
78. На субсчете 062 "Медикаменты и перевязочные средства"
учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты,
сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах,
лечебно-профилактических и лечебно-ветеринарных и других
учреждениях, где в сметах предусмотрены ассигнования по статье 10
"Приобретение медикаментов и перевязочных средств". На этом
субсчете также учитываются вспомогательные и аптекарские материалы
в медицинских учреждениях, имеющих свои аптеки.
Учет медикаментов и перевязочных средств в бухгалтерии в
соответствии с инструкциями, издаваемыми соответствующими
министерствами Российской Федерации и согласованными с
Министерством финансов Российской Федерации.
79. На субсчете 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности" учитываются хозяйственные материалы и канцелярские
принадлежности, используемые для текущих нужд учреждений
(электрические лампочки, мыло, щетки и др.), строительные
материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. На
этом субсчете учитываются медикаменты и перевязочные средства в
учреждениях, в сметах которых ассигнования на эту цель
предусматриваются по статье 3 "Канцелярские и хозяйственные
расходы".
В небольших учреждениях канцелярские принадлежности (бумага,
карандаши, чернила, перья и т.п.), а также медикаменты и готовые
лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и
дорогостоящих медикаментов), приобретенные и одновременно выданные
на текущие нужды, могут списываться на фактические расходы с
отражением их общей суммы по приходу и расходу на субсчете 063. На
документах, подтверждающих приобретение и получение этих
ценностей, должна быть расписка лица, получившего эти материалы.
80. На субсчете 064 "Топливо, горючее и смазочные материалы"
учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов,
находящихся на складах или кладовых (дрова, уголь, торф, бензин,
керосин, мазут, автол и т.д.), а также - непосредственно у
материально ответственных лиц.
81. На субсчете 065 "Корма и фураж" учитывается сено, овес и
другие виды кормов и фуража для скота и других животных.
82. На субсчете 066 "Тара" учитывается возвратная или обменная
тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки и т.п.) как
свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными
ценностями.
83. На субсчете 067 "Прочие материалы" учитываются семена,
удобрения и другие материалы. На этом субсчете также учитывается
приплод молодняка (жеребят) при наличии в учреждениях рабочих
лошадей, содержащихся за счет сметы расходов по бюджету.
Приплод молодняка приходуется по закупочным ценам и отражается
по дебету субсчета 067 и кредиту субсчета 140 или 230.
84. Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 в
учреждениях и централизованных бухгалтериях ведется по
наименованиям, сортам, количеству, стоимости и материально -
ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296).
Карточки регистрируются в порядке, изложенном в пункте 20
настоящей инструкции, при этом реестр карточек (ф. 279) в
централизованных бухгалтериях ведется отдельно по каждому
обслуживаемому учреждению.
85. На субсчете 068 "Материалы в пути" учитываются материалы,
оплаченные учреждениями по иногородним поставкам, но не
поступившие к концу месяца на склад. На этом субсчете могут также
учитываться материалы, полученные на склады групп
централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания и не
распределенные по учреждениям.
Суммы, отраженные на этом субсчете, должны быть подтверждены
надлежаще оформленными документами и, в частности, на материалы,
находящиеся в пути, - накладными железнодорожного и водного
транспорта со штампами станции или порта, удостоверяющими
непоступление груза; по материалам, находящимся на складах групп
централизованного снабжения и хозяйственного обслуживания, -
соответствующими документами.
Аналитический учет материалов в пути ведется по отдельным
поставщикам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296). Материалы,
поступившие на склад групп централизованного снабжения и
хозяйственного обслуживания, учитываются по их наименованиям с
указанием цены, количества и суммы на карточках ф. 296-а (в книге
ф. 296).
86. На субсчете 069 "Запасные части к машинам и оборудованию"
учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены
изношенных частей в машинах (медицинских,
электронно-вычислительных и др.), оборудовании, тракторах,
комбайнах, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины,
включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).
Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям
запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости
и материально ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге
ф. 296). При этом автомобильные шины и покрышки, выданные со
склада для замены изношенных, бухгалтерией учитываются в ведомости
оперативного (количественного) учета движения малоценных и
быстроизнашивающихся предметов ф. 412, в которой записываются
должность и фамилия получившего, дата получения и заводские
номера. В графе "Отметки о выбытии" записывается дата и заводской
номер автомобильной шины или покрышки, выбывших из эксплуатации
вследствие непригодности.
87. Аналитический учет материальных запасов, приобретаемых за
счет специальных средств, ведется в тех же учетных регистрах, но
отдельно от операций по бюджету.
88. На стоимость приобретенных материалов производится запись
в дебет соответствующих субсчетов счета 06 и кредит
соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17.
Стоимость израсходованных материалов записывается в кредит
соответствующего субсчета счета 06 и дебет соответствующих
субсчетов счетов 08, 20, 21.
89. Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов
питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов
ф. 396 (мемориальный ордер 13).
Записи в накопительную ведомость производятся по каждому
документу и соответствующим субсчетам с выделением в том числе
сумм по обслуживаемым учреждениям или материально ответственным
лицам. По окончании месяца итоги по субсчетам записываются в книгу
"Журнал - главная".
90. В научно-исследовательских институтах, высших учебных
заведениях и других учреждениях в соответствии с указаниями
министерств и ведомств Российской Федерации по согласованию с
Министерством финансов Российской Федерации допускается применение
оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода учета материалов.
РАЗДЕЛ III. МАЛОЦЕННЫЕ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИЕСЯ ПРЕДМЕТЫ
91. В этом разделе учитывается наличие и движение всех
принадлежащих учреждению малоценных и быстроизнашивающихся
предметов.
В составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов
учитываются предметы, перечисленные в подпунктах "а", "б", "в",
"г", "д", "е", "ж", "з" пункта 34 настоящей инструкции.
Счет 07 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"
подразделяется на субсчета:
070 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе";
071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в
эксплуатации";
072 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на
складе";
073 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в
эксплуатации".
92. На субсчете 070 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы на складе" учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, находящиеся на складе, независимо от их стоимости.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по мере их
приобретения отражаются по дебету субсчета 070 и кредиту
соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17. Одновременно
производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 08,
20, 21 и кредиту субсчета 260.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в пределах 1/20
лимита стоимости основных средств за единицу при отпуске их в
эксплуатацию записываются в кредит субсчета 070 и дебет субсчета
260. Учет этих предметов ведется должностными лицами в ведомостях
оперативного (количественного) учета движения малоценных и
быстроизнашивающихся предметов ф. 412 или в книге складского учета
материалов ф. М-17. Работники бухгалтерии периодически проверяют
фактическое наличие этих предметов с записями в регистрах ф. 412
или ф. М-17.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы свыше 1/20 лимита
стоимости основных средств за единицу (комплект) записываются в
дебет субсчета 071 и кредит субсчета 070.
Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся
на складе, материально ответственными лицами ведется по
наименованиям предметов и количеству в книге ф. М-17. Выдача этих
предметов со склада производится по накладной (требованию) ф. 434.
При выдаче со склада на предметах мягкого инвентаря ставится
маркировочный штамп с указанием наименования учреждения,
отделения, года и месяца выдачи их в эксплуатацию.
Аналитический учет по субсчету 070 в бухгалтерии ведется по
наименованиям предметов, количеству, стоимости и материально
ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296).
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в учетные регистры
по приходу записываются в порядке, указанном в пункте 61 настоящей
инструкции.
93. На субсчете 071 "Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы в эксплуатации" учитываются малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, находящиеся в эксплуатации.
Списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов
производится при полной их изношенности на основании
соответствующих актов, утвержденных руководителем учреждения, если
иной порядок списания не установлен соответствующим министерством
(ведомством).
Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя
посуды ф. 325. Записи в журнал производятся соответствующими
должностными лицами. Постоянно действующая комиссия следит за
правильным ведением журнала и ежеквартально (ежемесячно)
составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается
руководителем учреждения.
На сумму выбывших из эксплуатации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов производится запись по кредиту
субсчета 071 и дебету субсчета 260.
Учет операций по выбытию и перемещению малоценных и
быстроизнашивающихся предметов ведется в накопительной ведомости
ф. 438 (мемориальный ордер 10). Записи в накопительную ведомость
производятся в порядке, изложенном в пункте 52 настоящей
инструкции.
Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
по субсчету 071 ведется по наименованиям предметов, количеству, их
стоимости и материально ответственным лицам на карточках ф. 296-а
или на вкладных листах ф. 402 к инвентаризационной описи и
сличительной ведомости. Движение малоценных и быстроизнашивающихся
предметов в течение года отражается в соответствующих графах
вкладных листов с выделением остатков на конец каждого квартала.
При применении в аналитическом учете вкладных листов оборотные
ведомости не составляются.
Записи на вкладном листе ф. 402 производятся по каждому
документу. При этом в свободной части над графами "Дата и номер
мемориального ордера", "Количество" и "Сумма" указывается месяц, в
котором произошло движение ценностей, и вид операции -
"поступило" или "выбыло". Если в одном месяце было два поступления
предметов одного наименования и одной стоимости, операции
записываются дважды. В тех случаях, когда в течение года поступают
предметы нового наименования, которых не было на 1 января, они
должны быть записаны в инвентаризационную опись (сличительную
ведомость) ф. 401.
Все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации
должны находиться на хранении у лиц, ответственных за правильную
эксплуатацию и сохранность этих предметов. Эти лица обязаны
учитывать предметы по наименованиям и количеству в книге ф. М-17.
94. На субсчете 072 "Белье, постельные принадлежности, одежда
и обувь на складе" учитываются указанные предметы в учреждениях
здравоохранения, социальной защиты населения, народного
образования и др. с выделением на отдельные группы по их
наименованиям, количеству и материально ответственным лицам в
книге ф. М-17:
1) белье (рубашки, сорочки, халаты и т.п.);
2) постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки,
одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки
спальные и т.п.);
3) одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы,
пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и
т.п.);
4) обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии,
валенки и т.п.);
5) спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т.п.).
Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим
складом в присутствии руководителя учреждения и работника
бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи
внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения, а при
выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и
месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у
руководителя учреждения или его заместителя.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их
приобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту
соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11, 16, 17. Одновременно
производится запись по дебету соответствующих субсчетов счетов 20,
21 и кредиту субсчета 260.
Аналитический учет по субсчету 072 в бухгалтерии ведется по
наименованиям, количеству, стоимости, группам и материально
ответственным лицам на карточках ф. 296-а (в книге ф. 296),
карточках ф. ОС-9 или вкладных листах ф. 402.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь при отпуске
их в эксплуатацию до 1/20 лимита стоимости основных средств за
единицу учитываются в ведомостях оперативного (количественного)
учета движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов ф. 412
и отражаются по кредиту субсчета 072 и дебету субсчета 260.
Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь свыше 1/20
лимита стоимости основных средств за единицу, выданные в
эксплуатацию, записываются в дебет субсчета 073 и кредит субсчета
072.
Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и
обуви установлен ведомственными инструкциями министерств и
ведомств.
95. На субсчете 073 "Белье, постельные принадлежности, одежда
и обувь в эксплуатации" учитываются белье, постельные
принадлежности, одежда и обувь, находящиеся в эксплуатации.
Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одежды и
обуви ведется по наименованиям предметов, количеству, их
стоимости, группам и материально ответственным лицам на карточках
ф. ОС-9, ф. 296-а (в книге ф. 296) или на вкладных листах ф. 402 к
инвентаризационной описи и сличительной ведомости.
Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков
службы, утвержденных министерствами и ведомствами для своей
системы, на основании утвержденного руководителем учреждения акта
на списание по ф. 443 "Акт на списание с баланса белья, постельных
принадлежностей, инструментов производственного и хозяйственного
инвентаря".
На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельных
принадлежностей, одежды и обуви производится запись по кредиту
субсчета 073 и дебету субсчета 260.
РАЗДЕЛ IV. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И ДРУГИЕ ЦЕЛИ
96. В этом разделе учитываются затраты, планируемые по сметам
специальных средств, на изготовление изделий и продукции
производственных (учебных) мастерских, подсобных сельских и
учебно-опытных хозяйств, по изданию печатной продукции и оказанию
услуг, по выполнению научно-исследовательских и конструкторских
работ по договорам с предприятиями, учреждениями и организациями,
по изготовлению экспериментальных устройств, а также затраты по
заготовке и переработке материалов.
Для учета этих затрат предназначен счет 08 "Затраты на
производство и другие цели".
Затраты на производство подразделяются на прямые и накладные
(косвенные) расходы.
I. К прямым расходам относятся: материалы, заработная плата
производственных рабочих, научных сотрудников и т.п.,
электроэнергия, затраты прошлых лет, относимые на стоимость
продукции отчетного года, и прочие прямые затраты.
II. К накладным (косвенным) расходам относятся: заработная
плата аппарата управления и обслуживающего персонала, аренда
помещений, отопление, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.
В тех хозяйствах, где вырабатывается один вид продукции, все
расходы являются прямыми.
Прямые производственные расходы относятся на счет производства
непосредственно.
При наличии нескольких объектов калькуляции накладные расходы
предварительно учитываются на субсчете 210 "Расходы к
распределению".
Распределение накладных расходов в производственных (учебных)
мастерских и при изготовлении печатной продукции производится
ежемесячно, а в подобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в
конце года. Накладные расходы, в зависимости от конкретных
условий, распределяются по отдельным изделиям, видам
сельхозпродукции или отраслям производства пропорционально
заработной плате производственных рабочих, научных сотрудников и
т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых
затрат. При этом накладные расходы списываются с кредита субсчета
210 на дебет соответствующих субсчетов счета 08. Порядок
распределения накладных расходов устанавливается соответствующими
министерствами, ведомствами.
Затраты по расширению подсобных хозяйств, произведенные за
счет сумм превышения доходов над расходами в соответствии с
действующим законодательством, сверх установленных планом
финансирования капитальных вложений (приобретение оборудования и
производственного инвентаря и инструмента, капитальные вложения по
строительству и затраты на капитальный ремонт основных средств),
не относятся на себестоимость выпускаемой продукции.
Счет 08 "Затраты на производство и другие цели" подразделяется
на субсчета:
080 "Затраты производственных (учебных) мастерских";
081 "Затраты подсобных (учебных) сельских хозяйств";
082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам";
083 "Затраты на изготовление экспериментальных устройств";
084 "Затраты по заготовлению и переработке материалов".
97. На субсчете 080 "Затраты производственных (учебных)
мастерских" учитываются затраты, связанные с выпуском готовых
изделий в производственных (учебных) мастерских, а также по
изданию печатной продукции и оказанию услуг.
В дебет субсчета 080 относятся все затраты по изготовлению
изделий, изданию печатной продукции и по оказанию услуг. При
выпуске готовых изделий, печатной продукции и передаче их на
склад (кладовую) производится запись в кредит субсчета 080 и дебет
субсчета 030.
|
