|
Стр. 4
материальных ресурсов в планируемом и базисном году на объем
потребления этого ресурса в планируемом году. Совокупное влияние
изменения норм расхода и средних цен приобретения в связи с
изменением структуры материальных ресурсов может быть подсчитано
путем умножения разницы в стоимости расходуемых материальных
ресурсов на единицу продукции в базисном и планируемом году на
объем производства продукции в планируемом году.
В составе этого фактора определяется воздействие на
себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов,
топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или
уменьшением объема производства отдельных видов продукции.
При определении эффективности внедрения новых видов и замены
потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии рекомендуется
учесть результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения
производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу
относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с
использованием материалов, не соответствующих техническим
условиям, уменьшение потерь материалов при хранении и
транспортировке, улучшение использования тары, применяемой при
транспортировке, и т.п.
Предприятия в составе изменений структуры сырья могут выделять
влияние специализации и кооперирования производства. При этом
учитывается только та часть изменений удельного веса покупных
полуфабрикатов и комплектующих изделий, которая не связана с
изменением структуры производства. Экономия, обусловленная
специализацией производства, может быть определена по формуле:
Эс = С - (Ц + Р) х К, где:
С - производственная себестоимость отдельных изделий,
Ц - цена приобретения, по которой эти изделия будут поступать
от специализированных предприятий,
Р - транспортно - заготовительные расходы соответствующих
изделий,
К - количество изделий, получаемых по кооперации с момента
проведения специализации и до конца планируемого года.
92. Расчеты влияния изменения качества на затраты на 1 руб.
товарной продукции, связанные с повышением удельного веса более
дорогих видов продукции.
Изменения затрат в связи с повышением качества продукции
определяются по формуле:
Эк = (З1 - З0) х К, где:
З1, З0 - затраты на единицу продукции до (З0) и после (З1)
повышения качества продукции,
К - количество единиц продукции повышенного качества,
изготовляемое в планируемом году.
93. В расчетах влияния на себестоимость улучшения организации
производства выделяются следующие основные факторы:
- совершенствование управления производством;
- улучшение организации труда;
- улучшение материально - технического снабжения;
- ликвидация непроизводительных потерь;
- сокращение потерь от брака;
- прочие факторы, связанные с совершенствованием организации
производства.
Способы определения экономии, обусловленной улучшением
организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов,
связанных с повышением технического уровня производства.
94. При определении экономии от совершенствования управления
производством определяется эффективность таких мероприятий, как
укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры
управления, внедрение автоматизированных систем управления
производством, рациональное изменение структуры предприятия и
цехов и т.п.
При этом экономия исчисляется за счет сокращения численности
аппарата, содержания зданий, канцелярских и других расходов.
В расчетах эффективности улучшения организации труда
учитывается экономия от уменьшения простоев и сокращения потерь
рабочего времени, уменьшения числа рабочих, не выполняющих нормы
выработки, ликвидации отступлений от принятой технологии
производства и нормативных условий работы, а также других
мероприятий.
95. Экономия, получаемая в результате улучшения организации
труда, рассчитывается путем умножения числа высвобождающихся
рабочих на среднюю оплату труда в базисном году с отчислениями на
социальные нужды и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.д.
При определении экономии от улучшения материально -
технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий,
обеспечивающих сокращение транспортно - заготовительных расходов в
результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки,
сокращение заготовительно - складских расходов.
Расходы, связанные с набором рабочей силы, предусмотренные
действующим законодательством, включая расходы на оплату
выпускникам средних профессионально - технических училищ и молодым
специалистам, окончившим высшее и среднее специальное заведение,
проезда к месту работы, а также по предоставлению отпуска перед
началом работы. Уменьшение набора рабочей силы снижает долю
затрат, включаемую в состав общезаводских расходов, и приводит к
снижению себестоимости продукции.
Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь
определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в
базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году.
Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в
целом независимо от того, в результате каких - технических или
организационных - мероприятий достигается снижение брака.
Экономия от снижения брака определяется путем умножения потерь
от брака в базисном году на темп роста товарной продукции в
планируемом году по сравнению с базисным.
96. В расчетах влияния изменения объема и структуры
производимой продукции выделяются следующие основные факторы:
- относительное сокращение условно - постоянных расходов
(кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой
продукции;
- улучшение использования производственных фондов и связанное
с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;
- изменение структуры производимой продукции.
Амортизация и ремонтный фонд (если он создан) относятся к
условно - постоянным расходам, но относительное изменение этих
затрат определяется темпом роста отдельных факторов.
Величина относительного сокращения условно - постоянных
расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в
себестоимости товарной продукции базового периода.
Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает
некоторое увеличение условно - постоянных расходов, для расчетов
планируемого периода удельный вес условно - постоянных расходов
базового периода уточняется. Для этого условно - постоянные
расходы приводятся к постоянным с помощью следующей формулы:
У х (Т - Д)
Уn = -----------, где:
Т
Уn - удельный вес приведенных условно - постоянных расходов в
себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных
элементах затрат (статьях расходов), в %,
У - удельный вес условно - постоянных расходов в себестоимости
товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях
расходов) в базисном году, в %,
Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году
по сравнению с базисным периодом, в %,
Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с
ростом объема производства, %.
Относительная экономия на условно - постоянных расходах в
результате увеличения объема производства определяется по формуле:
Т х Сб х Уn
Эn = -----------, где:
100 х 100
Эn - экономия на условно - постоянных расходах, тыс. руб.,
Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по
сравнению с базисным годом, в %,
Сб - себестоимость товарной продукции или отдельных элементов
затрат (статьи расходов) в базисном году, тыс. руб.,
Уn - удельный вес приведенных постоянных расходов в
себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат
(статьях расходов) базисного года, в %.
Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа
прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее
объема в связи с повышением качества выпускаемой продукции и т.п.
97. Влияние изменения амортизационных отчислений на
себестоимость продукции в результате изменения объема производства
определяется по формуле:
А0 х К А1 х К
Эа = (------ - -----) х Д1, где:
Д0 Д1
Эа - экономия в связи с относительным снижением
амортизационных отчислений, тыс. руб.,
А0 и А1 - общая сумма амортизационных отчислений в базовом
(А0) и планируемом (А1) году, тыс. руб.,
Д0 и Д1 - объем товарной продукции в базисном и планируемом
году, тыс. руб.,
К - коэффициент, учитывающий величину затрат по
амортизационным отчислениям, относимых на себестоимость продукции.
Аналогично подсчитывается экономия (удорожание) в связи с
относительным изменением отчислений в ремонтный фонд.
98. Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения
удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции
на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах по
переменным затратам на производство отдельных видов продукции в
базисном году и объема их производства в базисном и планируемом
годах. Величина переменных затрат подсчитывается на основе
калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в
базисном году видам продукции, - на основе плановых калькуляций
планируемого года.
Разница между полученными итоговыми данными по переменным
затратам и оплатой труда производственных рабочих распределяется
по элементам затрат (кроме амортизации) пропорционально удельному
весу отдельных элементов затрат в себестоимости товарной продукции
планируемого года (за исключением оплаты труда с отчислениями на
социальные нужды и амортизации), определенному исходя из уровня
затрат базисного года.
99. В группе "Отраслевые и прочие факторы" выделяются
следующие факторы:
- ввод новых (ликвидация устаревших и малоэффективных цехов,
производств, агрегатов),
- списание пусковых расходов.
Влияние ввода новых (ликвидация устаревших и малоэффективных
цехов, производств и агрегатов) определяется по следующей формуле:
З1 - З0
Э = Д х (-------), где:
100
Э - экономия (повышение) затрат в связи с вводом нового цеха,
производства,
Д - объем товарной продукции нового цеха, производства в
планируемом году,
З0 и З1 - затраты на 1 руб. товарной продукции предприятия в
базисном (З0) году и нового цеха, производства в планируемом году
(З1). Эти затраты (З1) обосновываются проектными (плановыми)
калькуляциями производства продукции в данном цехе (производстве)
и показываются в элементном разрезе.
Влияние списания пусковых расходов определяется путем
умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу
продукции в планируемом и базисных годах на объем производства
соответствующего вида продукции в планируемом году.
Данные об экономии, связанной с влиянием отдельных факторов,
обобщаются в сводном расчете снижения себестоимости по технико -
экономическим факторам.
6. Порядок формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли
100. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток)
слагается из финансового результата от реализации продукции
(работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и
доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и
товаров определяется как разница между выручкой от реализации
продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на
добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и
реализацию.
Выручка при реализации продукции (работ, услуг) по
государственным регулируемым ценам и тарифам (включая применение
наценок, надбавок им скидок к ценам и тарифам) определяется исходя
из указанных цен и тарифов с учетом наценок, надбавок и скидок (в
ред. Пост. от 11.09.98 N 1095).
Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при
начислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ,
услуг) исключают экспортные тарифы.
Для целей налогообложения (кроме акцизов) (в ред. Пост. от
06.09.98 N 1069) выручка от реализации продукции (работ, услуг)
определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по
мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в
учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по
поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров
(выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику)
расчетных документов.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ,
услуг) устанавливается предприятием в учетной политике на
значительный период (ряд лет исходя из условий хозяйствования и
заключенных договоров).
Выручка от реализации подакцизных товаров, за исключением
природного газа, определяется по моменту отгрузки (передачи
подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья)
(в ред. Пост. от 06.09.98 N 1069).
101. В состав внереализационных доходов включаются:
- доходы, полученные на территории Российской Федерации и за
ее пределами от долевого участия в деятельности других
предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим
ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных
договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
производством и реализацией продукции (работ, услуг);
- положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (в ред. Пост.
от 11.03.97 N 273).
102. В состав внереализационных расходов включаются:
- затраты по аннулированным производственным заказам, а также
затраты на производство, не давшее продукции;
- затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других
источников);
- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним
причинам;
- убытки по операциям с тарой;
- судебные издержки и арбитражные расходы;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие
виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также
расходы по возмещению причиненных убытков;
- суммы сомнительных долгов по расчетам с другими
предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие
резервированию в соответствии с законодательством;
- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для
взыскания;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и
порча производственных запасов, готовых изделий и других
материальных ценностей, потери от остановки производства и
прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или
ликвидацией последствий стихийных бедствий;
- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других
чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- убытки от хищений, виновники которых по решению суда не
установлены;
- отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на
территории Российской Федерации по подакцизным товарам,
использованным в качестве сырья, включая давальческое, для
производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по
реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением
подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов
минерального сырья) (в ред. Пост. от 06.09.98 N 1069);
- другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов,
уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством
порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям,
связанным с получением внереализационных доходов;
- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также
курсовые разницы по операциям в иностранной валюте (в ред. Пост.
от 11.03.97 N 273).
7. Учет затрат на производство и калькулирование
фактической себестоимости продукции
7.1. Общие указания
103. Целью учета является определение фактических затрат на
производство отдельных видов продукции (работ, услуг) и в целом по
предприятию. Оценка и методы списания затрат на производство
регулируются принятой предприятием Учетной политикой.
Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг),
базируются на включении в издержки всех обоснованных и
документально подтвержденных затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг).
104. Учет затрат на производство основывается на составленной
в установленном порядке первичной документации, которая
оформляется на все виды расходов по производству и выпуску
продукции (работ, услуг), включая расходование средств на оплату
труда, денежные и материальные средства.
В первичных документах затраты на производство фиксируются по
цехам, а в переделах цеха, в зависимости от характера производства
и условий хозяйственного расчета, они детализируются по агрегатам,
участкам, видам продукции, заказам, статьям расходов и т.д.
При бесцеховой структуре управления затраты фиксируются по
участкам, видам продукции и статьям расходов.
105. Бухгалтерский учет затрат на производство определяет
фактическую себестоимость продукции в каждом отчетном периоде.
В связи с этим затраты, связанные с производством в данном
отчетном периоде, полностью включаются в себестоимость продукции,
изготовленной в этот период, независимо от того, когда эти затраты
фактически произведены (предварительно до отчетного периода или
будут произведены в последующие периоды). Затраты, относящиеся к
нескольким отчетным периодам, распределяются между ними в сметно -
нормализованном порядке и в соответствующей части ежемесячно
включаются в себестоимость продукции.
Суммы, зарезервированные в установленном порядке за счет
издержек производства и обращения для покрытия предстоящих
расходов отражаются по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих
расходов и платежей" с ежемесячным равномерным отнесением их на
себестоимость продукции.
В частности, к ним относятся суммы:
- предстоящей оплаты отпусков (включая отчисление на
социальное страхование);
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждения по итогам года;
- предстоящих затрат по ремонту основных средств.
106. Полнота и достоверность данных, приводимых в первичных
документах и в аналитическом учете затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг), должны систематически
проверяться.
При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения
затрат на себестоимость продукции или выявленная в результате
инвентаризации или проверки недостача (за минусом излишков) сырья,
материалов, топлива, сменного оборудования, незавершенного
производства, полуфабрикатов, готовых изделий в цехах предприятия,
если их стоимость не может быть взыскана с виновных, а также в
случаях выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим
периодам, все необходимые исправления вносятся в себестоимость
продукции отчетного месяца, в котором выявлены указанные ошибки и
недостачи (излишки).
В этих случаях в калькуляциях и в отчетности по себестоимости
продукции указывают размеры и причины исправлений.
Методы и порядок проверки устанавливаются предприятиями с
учетом особенностей отдельных цехов и их оснащенностью
измерительными приборами и аппаратурой и объявляются распоряжением
директора предприятия.
107. Завершающим этапом учета затрат на производство является
калькулирование фактической себестоимости единицы выпускаемой
продукции, которое сводится к делению выявленных затрат по каждому
виду выпускаемой продукции на количество этой продукции.
7.2. Методы учета затрат на производство
108. Планирование и учет затрат на производство и
калькулирование фактической себестоимости продукции в зависимости
от вида продукции, ее сложности, типа и характера производства на
предприятиях лесопромышленного комплекса ведутся на основе
нормативного, попроцессного, попередельного и позаказного методов.
109. Нормативный метод применяется, как правило, при массовом
и серийном производстве разнообразной и сложной продукции,
состоящей из большого количества деталей и узлов. Нормативный
метод учета затрат на производство позволяет своевременно выявлять
и устанавливать причины отклонения фактических расходов от
действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание
производства и управление. Действующими называются обусловленные
технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск
сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный
расход сырья, материалов, оплаты труда и других производственных
затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой
работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за
отступление от нормальных условий работы и т.п.).
При нормативном методе осуществляется систематический учет
изменений действующих норм расхода сырья, материалов, оплаты труда
и других производственных затрат.
Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой
продукции служат калькуляции нормативной себестоимости, которые
составляются на все виды продукции, выпускаемой предприятием.
Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать
к началу года. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение
отчетного года, разница между нормами, приведенными в нормативных
калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется
и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение
года, вносятся в нормативные калькуляции на первое число
следующего года.
Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем
прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее
выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.
При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций
рекомендуется применять единую номенклатуру статей расходов.
110. Попроцессный метод применяется на предприятиях
лесозаготовительной и деревообрабатывающей промышленности.
Планирование, учет затрат и калькулирование на этих предприятиях
ведется по производственному процессу в целом, без калькулирования
себестоимости на каждой фазе производства. Сущность попроцессного
метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты
планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск
продукции. В связи с этим среднюю себестоимость единицы продукции
(работы, услуги) определяют делением суммы всех затрат (в целом по
итогу по каждой статье) на количество готовой продукции.
Попередельный метод применяется на предприятиях целлюлозно -
бумажной и лесохимической промышленности с однородным исходным
сырьем, материалами и характером выработки массовой продукции, при
производстве которой преобладают физико - химические и термические
производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию
в условиях непрерывного технологического процесса или ряда
последовательных производственных процессов, каждый из которых или
группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы.
При попередельном методе затраты на производство учитываются
по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В
качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как
отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку
однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же
оборудовании, сложности производства и обработки, однородности
назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху
(переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов
продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с
помощью коэффициентов.
111. Позаказный метод учета затрат на производство и
калькулирование применяется в индивидуальном и мелкосерийном
производствах сложных изделий, а также при производстве опытных,
экспериментальных, ремонтных и т.п. работ.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее
определенное количество продукции (изделий). Фактическая
себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после
его выполнения.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным
заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов,
топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые
не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет
затрат может осуществляться только по статьям расходов, без
расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация
составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется
после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество
изготовленной до этому заказу продукции.
В целях обеспечения правильности отнесения затрат при
позаказном методе рекомендуется организовать надлежащий контроль
за правильной выпиской первичных документов в соответствии с
нормативно - технической документацией.
7.3. Учет затрат по статьям расходов
112. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части,
тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции
(товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и
отчетности по их фактической себестоимости.
В учете фактическая себестоимость приобретения сырья, покупных
полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары отражается на
счете 10 "Материалы".
Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется
исходя из затрат их приобретения, без учета налога на добавленную
стоимость, спецналога, акцизов, включая оплату процентов за
приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов,
наценки (надбавки), комиссионных вознаграждений, уплаченных
снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг
товарных бирж, таможенных пошлин, расходов на транспортировку,
хранение и доставку, осуществляемых силами сторонних организаций.
Материальные ресурсы собственной заготовки (выработки),
передаваемые в другие цеха для дальнейшей переработки, учитываются
при калькулировании готовой продукции по себестоимости цеха,
выпускающего эти ресурсы.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство, разрешается производить одним из
следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости; по
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости
последних по времени закупок (ЛИФО).
ФИФО - это метод, когда материальные ценности подлежат оценке
по ценам первых закупок. Расходуемые материальные ценности
оцениваются по цене первой по времени закупки, затем второй,
третьей по очередности до полного списания их в расход.
ЛИФО - это метод, позволяющий оценивать материальные ценности
по ценам последних закупок, списание в расход производится по
стоимости последнего приобретения материальных ценностей, затем
предыдущего и т.д.
Решение о применении указанных методов списания на
производство материальных ценностей предприятий оформляют
соответствующим документом в учетной политике и сообщают об этом
налоговой инспекции. В то же время предприятия могут использовать
и метод фактического списания в производство товарно -
материальных ценностей по средней себестоимости, который
правомочен для условий стабильных цен.
Учет материалов ведется на счете 10 "Материалы" на
соответствующих субсчетах:
10.1 - "Сырье и материалы";
10.2 - "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали";
10.3 - "Топливо";
10.4 - "Тара и тарные материалы";
10.5 - "Запасные части";
10.6 - "Прочие материалы";
10.7 - "Материалы, переданные в переработку на сторону";
10.8 - "Строительные материалы" и другие.
Сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты отпускаются в
производство на основании оформленных документов по весу, объему,
площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными
нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции, для
производства которых они отпущены. Под расходом сырья и материалов
понимается их потребление непосредственно в процессе производства.
Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на
производство, а как перемещение материальных ценностей.
Для контроля за использованием сырья и материалов в
производстве применяются следующие основные методы: документальное
оформление отклонений от норм и инвентаризация.
Расход материалов по нормам выявляется путем умножения
количества выработанной продукции на действующую норму расхода.
Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактически
израсходованного материала с расходом по нормам. Аналогичный
контроль осуществляется и в отношении отходов.
По данным текущего учета составляются рапорты и месячные
отчеты производственных подразделений об использовании сырья,
материалов, топлива, полуфабрикатов в производстве с указанием
причин экономии или перерасхода. На основе данных учета
составляются отчеты об отклонениях от норм при использовании
сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов в производстве.
Фактический расход материалов в производстве или для других
хозяйственных целей отражается по кредиту счета 19 "Материалы" в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство (счет 20
"Основное производство", счет 21 "Полуфабрикаты собственного
производства", счет 23 "Вспомогательные производства" и т.д.).
Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам
хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам,
размерам и т.п.).
При ведении счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов"
и 16 "Отклонение в стоимости материалов" сумма разницы в стоимости
приобретенных материальных ценностей между фактической
себестоимостью их приобретения и учетной ценой списывается в дебет
или кредит счета 16 со счета 15. Накопленные на счете 16 разницы в
стоимости приобретенных материальных ценностей между фактической
себестоимостью приобретения и учетной ценой списываются в дебет
учета затрат на производство (обращение) или других
соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам
израсходованных в производстве материалов.
113. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной
платы организуется в зависимости от технологического процесса,
типа производства, системы организации оплаты труда и других
условий. Учет заработной платы включает в себя учет затрат по
нормам и тарифам и отклонений от них (фактическое исчисление).
Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному
начислению (за время отпусков, за выслугу лет и другие),
ежемесячно резервируется за счет издержек производства
(обращения). Другие виды дополнительной заработной платы относятся
на себестоимость продукции отчетного периода в фактически
начисленных размерах. По установленным законом нормам
пропорционально основной и дополнительной зарплате производятся
отчисления за счет издержек производства (обращения) на социальное
страхование.
114. Учет расходов на обслуживание производства и управление
(расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и
общехозяйственные расходы) должен обеспечить определение
фактической величины этих расходов и оперативное выявление
отклонений от утвержденных смет.
115. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а
также цеховые расходы учитываются по каждому цеху отдельно и
ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и
виды продукции. Затраты, связанные с обслуживанием производства и
управлением цехами и другими аналогичными подразделениями,
содержанием и эксплуатацией машин и оборудования, включая ремонт,
учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" на
соответствующих субсчетах:
25.1 - "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования";
25.2 - "Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по
содержанию лесовозных дорог";
25.3 - "Цеховые расходы".
По дебету этого счета отражается весь комплекс названных
расходов с подразделением в аналитическом учете по цехам и другим
местам возникновения затрат по статьям, предусмотренным сметой.
Так обеспечивается контроль исполнения сметы и возможность
комплексного распределения расходов между продукцией, выпущенной
данным цехом.
На предприятии с бесцеховой структурой управления определенная
часть расходов на обслуживание производства и управление
учитывается и распределяется в составе общехозяйственных расходов.
Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования,
на предприятиях учитываются в статье того же наименования в целом
по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции,
а также между товарным выпуском и незавершенным производством.
В тех случаях, когда единовременные затраты на ремонт
отдельных видов оборудования, транспортных и других основных
средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы
на обслуживание производства и управление в сметно -
нормализованном порядке (в соответствии с плановыми расчетами).
Фактическая себестоимость таких ремонтов определяется после
окончания ремонтов. При выполнении ремонта собственными силами
затраты списываются на дебет счетов 23, 25, 26 с кредита счетов
10, 28, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.
Аналитический учет затрат на ремонт оборудования, транспортных
и других основных средств осуществляется отдельно по каждому
ремонтному объекту.
116. Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на
проведение мероприятий по технике безопасности, производственной
санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера
капитальных работ, включаются в общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
Единовременные крупные затраты, производимые не за счет
капитальных вложений, связанные с проведением мероприятий по
охране труда, могут включаться в общепроизводственные и
общехозяйственные расходы в течение года в сметно -
нормализованном порядке в соответствии с плановыми расчетами.
117. Износ находящихся в эксплуатации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов и инструментов, служащих менее
одного года и стоимостью свыше предела, установленного для
отнесения их к основным фондам, погашаются в размере 50% (за
вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования)
- при выбытии их за непригодностью.
Все малоценные предметы учитываются оперативно по местам
использования до полного их износа и исключаются из учета на
основании соответствующих актов, составляемых один раз в месяц.
Начисленные суммы износа отражаются по кредиту счета 13 в
корреспонденции со счетами учета затрат на производство или
другими соответствующими счетами.
Порядок начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся
предметам регулируется законодательными и другими нормативными
актами.
118. На счете общепроизводственных расходов (на субсчете
"Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования") ведут учет
расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, в том
числе затраты по оплате труда наладчиков и другого персонала,
обслуживающего оборудование, стоимость электроэнергии, топлива,
смазочных и вспомогательных материалов, затраты на ремонт и др.
расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту машин, оборудования
и средств внутрицехового транспорта. На этом же субсчете
учитываются амортизационные отчисления по оборудованию, машинам,
транспортным средствам, возмещение износа и ремонта специальных
малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений.
Номенклатура статей расходов дана в приложении 1 к Общей части.
В состав цеховых расходов включаются наряду с расходами по
управлению цехами также и непроизводительные расходы на оплату
простоев, недостачи, потери в пределах норм естественной убыли от
порчи ценностей в цеховых складах и в незавершенном производстве,
если их нельзя возместить иным путем. Цеховые расходы уменьшаются
на стоимость излишков материальных ценностей, выявленных в цехе.
Номенклатура статей цеховых расходов приведена в приложении N 1. В
дебет соответствующих субсчетов счета 25 "Общепроизводственные
расходы" списываются с кредита счетов учета производственных
запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и других.
Ежемесячно все расходы, учтенные по дебету соответствующих
субсчетов счета 25, закрываются и переносятся на затраты цехов и
других производственных подразделений: дебет счетов 20; 23. На
предприятиях с сезонным характером производства перенос этих
расходов осуществляется по мере калькулирования себестоимости
выпускаемой продукции (работ, услуг).
Расходы на содержание и эксплуатацию специализированного
технологического оборудования, учитываемые на субсчете 25.1,
относятся на статью калькуляции основных производств (счета 20)
"Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования". На эту же
статью, кроме названных, списываются затраты по услугам
вспомогательно - обслуживающих производств, учитываемых на счете
23 "Вспомогательные производства".
Расходы транспортного цеха, учитываемые на субсчете 25.2
"Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию
лесовозных дорог" относятся на счет 20 "Лесозаготовки" на статью
одноименного названия ("Услуги лесовозного транспорта на вывозке и
расходы по содержанию лесовозных дорог"). На указанную статью,
кроме затрат, учитываемых на субсчете 25.2, относятся расходы по
услугам вспомогательно - обслуживающих производств, учитываемые на
счете 23 "Вспомогательные производства". "Цеховые расходы"
(субсчет 25.3) списываются на счет 20 "Основное производство" на
статью одноименного названия.
Между отдельными видами продукции (работ, услуг) и остатком
незавершенного производства отнесенные на счета 20 и 23 расходы на
содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы
распределяются в порядке, установленном в инструкциях по
подотраслям (см. части 1, 2, 3).
119. В бухгалтерском учете счет 26 "Общехозяйственные расходы"
предназначен для текущего учета и обобщения информации об
управленческих и хозяйственных расходах, не связанных
непосредственно с производственным процессом.
Общехозяйственные расходы отражаются на дебете счета 26 с
кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с
персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы",
ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство",
23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные
производства производили изделия и работы и оказывали услуги на
сторону), 29 "Обслуживающие производства" (если они выполняли
работы и услуги на сторону).
Указанные расходы в качестве условно - постоянных могут
списываться в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)"
в порядке, регулируемом соответствующими нормативными актами.
Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы"
ведется по каждой статье соответствующих смет, центру
ответственности и месту возникновения затрат.
120. Счет 28 "Брак в производстве" учитывает все затраты,
связанные с браком в производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" отражаются затраты по
выявленному внутреннему и внешнему браку, а также затраты на
гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму, а по кредиту счета
- суммы, обращаемые на уменьшение потерь от брака (стоимость
забракованной продукции по цене ее возможного использования,
суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы,
фактически взысканные или присужденные арбитражем с поставщиков за
поставку недоброкачественных материалов, в результате чего был
допущен брак), и суммы потерь, списываемые на затраты по
производству как потери от брака.
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение
потерь от брака: стоимость забракованной продукции по цене ее
возможного использования; суммы, удержанные с виновников брака, а
также взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных
материалов, полуфабрикатов, комплектующих, в результате
использования которых был допущен брак.
Величина потерь от брака списывается по кредиту счета 28 в
дебет счетов 20 и 23. Счет 28 сальдо не имеет.
Потери от брака списываются ежемесячно на затраты
соответствующего вида производства и включаются в себестоимость
того изделия или вида работ, по которым обнаружен брак.
Потери от внешнего брака, относящиеся к продукции,
выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на
себестоимость аналогичной продукции, выработанной в текущем
отчетном периоде. При отсутствии в отчетном периоде аналогичной
продукции потери от внешнего брака распределяются между всей
выпущенной продукцией по методу, установленному для распределения
общехозяйственных расходов.
Отнесение потерь от брака продукции на стоимость
незавершенного производства, как правило, не допускается.
Исключение может быть допущено в индивидуальном и мелкосерийном
производстве при условии, что потери эти относятся к определенному
заказу, не законченному производством.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется
по отдельным цехам предприятия, видам продукции, статьям расходов,
причинам и виновникам брака.
121. Учет расходов на подготовку и освоение производства
ведется на счете 31 "Расходы будущих периодов". Сроки, в течение
которых такие расходы подлежат списанию на издержки производства,
регулируются законодательными и другими нормативными актами.
Учтенные на счете 31 "Расходы будущих периодов" расходы
списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23
"Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы",
26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения".
Аналитический учет по счету 31 "Расходы будущих периодов"
ведется по видам расходов.
7.4. Учет и оценка незавершенного производства
122. К незавершенному производству относится продукция, не
прошедшая всех стадий производства, предусмотренных
технологическим процессом, а также изделия, неукомплектованные, не
прошедшие испытания и технической приемки.
Не относятся к незавершенному производству материалы и
покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые
обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и
готовая продукция.
123. Остатки незавершенного производства ежемесячно
инвентаризуются, причем остатки, находящиеся в емкостях,
определяются расчетным путем, исходя из объемов массы в емкостях и
установленного лабораторным анализом содержания продуктов.
Оформление первичной документации и ведение оперативного
количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах
осуществляется, как правило, аппаратом планово - диспетчерской
|
