|
Стр. 1
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ СССР
ПРИКАЗ
от 31 марта 1987 г. N 468
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ
ПО ВЕДЕНИЮ ЖУРНАЛЬНО - ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ УЧЕТА
И ФОРМ ЖУРНАЛОВ - ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
В целях совершенствования организации ведения бухгалтерского
учета в аптечных учреждениях
1. Утверждаю:
1.1. Согласованную с Управлением бухгалтерского учета и
отчетности Министерства финансов СССР "Инструкцию о порядке
ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных журналов
- ордеров в аптечных учреждениях" (приложение 1).
1.2. Перечень журналов - ордеров и приложений к ним
(приложение 2).
1.3. Формы журналов - ордеров и приложений к ним согласно
перечню.
2. Приказываю:
Министрам здравоохранения союзных и автономных республик,
начальникам главных аптечных управлений
2.1. Ввести в действие с 1 января 1988 г. "Инструкцию о
порядке ведения бухгалтерского учета с применением ведомственных
журналов - ордеров в аптечных учреждениях" и формы журналов -
ордеров с приложениями к ним.
2.2. Довести настоящий Приказ до всех бухгалтерских служб
аптечных учреждений, обеспечить строгий контроль за введением его
в практику работы всех бухгалтерских служб аптечных учреждений.
2.3. Организовать в течение 1987 года изучение инструкции и
форм журналов - ордеров с приложениями к ним работниками служб
аптечных учреждений, на которых возложены обязанности
документального оформления производимых финансово - хозяйственных
операций.
2.4. Размножить инструкцию и журналы - ордера с приложениями к
ним в необходимом количестве и обеспечить ими все бухгалтерские
службы аптечных учреждений до 1 января 1988 года.
2.5. Строго контролировать применение журналов - ордеров,
утвержденных настоящим Приказом.
2.6. Запретить применение других форм журналов - ордеров, не
утвержденных Министерством здравоохранения СССР.
3. С введением в действие настоящего Приказа считать
утратившим силу письмо Главного аптечного управления от 12 марта
1984 г. N 132-28а/18-54 "Об утверждении методических указаний по
ведению журнально - ордерной формы учета в централизованных
бухгалтериях, обслуживающих аптеки (по формам снабженческой и
сбытовой деятельности).
4. Контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на
Главное аптечное управление Министерства здравоохранения СССР
(тов. Апазов А.Д.).
Заместитель министра
Н.М.ШМАКОВ
Приложение 1
Утверждено
Приказом Министерства
здравоохранения СССР
от 31 марта 1987 г. N 468
Согласовано
с Управлением бухгалтерского
учета и отчетности
Министерства финансов СССР
Н.В.ПАНТЕЛЕЕВ
29 октября 1986 года
ИНСТРУКЦИЯ
О ПОРЯДКЕ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ПРИМЕНЕНИЕМ
ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ - ОРДЕРОВ В АПТЕЧНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
1. Общие положения
1.1. Все учетные данные о хозяйственной деятельности аптек
обрабатываются централизованной бухгалтерией на основе журнально -
ордерной формы счетоводства, предусмотренной настоящей
Инструкцией.
1.2. Основными регистрами являются журналы - ордера.
Вспомогательные ведомости применяются в тех случаях, когда
требуемые аналитические показатели сложно обеспечить
непосредственно в журналах - ордерах. В этих случаях группировка
данных первичных документов осуществляется предварительно в
ведомостях, из которых данные переносят в журналы - ордера.
1.3. Журналы - ордера построены на использовании принципа
регистрации в них кредитовых оборотов по каждому балансовому счету
в корреспонденции с дебетуемыми счетами. Дебетовые обороты по
каждому счету находят отражение в различных журналах - ордерах,
т.е. в тех, где окажется запись в корреспонденции с дебетом этого
счета.
1.4. Основные формы журналов - ордеров ведутся в сочетании со
вспомогательными ведомостями, группирующими записи по дебету счета
в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов.
1.5. По тем счетам, по которым одновременно с журналом -
ордером ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой
графе сверяются с соответствующими итогами других журналов -
ордеров по взаимосвязанным счетам. На момент проведения
инвентаризации товарно - материальных ценностей и денежных средств
в журналах - ордерах и ведомостях обязательно подводятся итоги.
1.6. Типовая корреспонденция по основным операциям приведена в
соответствующих графах журналов - ордеров.
1.7. В необходимых случаях журналы - ордера могут дополняться
другими корреспондирующими счетами, а также графами для
сопутствующих записей, которые вытекают из документов, приложенных
к данному журналу - ордеру.
1.8. Итоговые записи в журналах - ордерах должны быть
обязательно сверены с данными первичных документов, на основании
которых сделаны эти записи, что обеспечивает надлежащий контроль
за правильностью учета хозяйственных операций. В журналах -
ордерах, учетные записи в которых не могут быть проконтролированы
путем сопоставления с соответствующими показателями других
регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе
подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по
документам используются для проверки полученных в журнале - ордере
итогов по отдельным корреспондирующим счетам.
1.9. После подсчета и проверки месячных итогов журналы -
ордера и ведомости к ним подписываются лицом, их составившим, с
указанием даты. Кроме того, все журналы - ордера подписываются
главным бухгалтером централизованной бухгалтерии или его
заместителем.
1.10. Месячные итоги журналов - ордеров записываются в Главную
книгу по отдельным счетам, о чем в журнале - ордере делается
отметка за подписью лица, производившего запись в Главную книгу. В
Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого
порядка. Кредитовые обороты (суммы итогов) переносятся одной
записью из соответствующего журнала - ордера; дебетовые обороты
отдельными суммами из разных журналов - ордеров в корреспонденции
с кредитуемыми счетами.
По тем счетам, по которым одновременно с журналом - ордером
ведется и ведомость, итоги данной ведомости по каждой графе
сверяются с Главной книгой. Проверка правильности записей,
произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм
оборотов и сальдо по всем счетам.
1.11. Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах до
проставления итогов, осуществляется в следующем порядке: ошибочная
запись зачеркивается, а правильная сумма приводится над
зачеркнутой. Если ошибка обнаружена в журнале - ордере после
проставления в нем итогов, но до внесения их в Главную книгу,
исправление должно быть сделано после строки итогов.
После записи в Главную книгу итогов журналов - ордеров никакие
исправления в них не допускаются.
Необходимые уточнения оборотов оформляются специально
составляемой бухгалтерской справкой, данные которой заносятся в
Главную книгу обособленно.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся
к прошлым периодам, отражается в журналах - ордерах дополнительной
записью (уменьшение оборотов - красным).
1.12. Для ведения бухгалтерского учета в централизованных
бухгалтериях при ЦРА и МРК предусмотрено 9 форм бланков журналов -
ордеров.
Перечень журналов - ордеров
----------T------------------------------------------------------¬
¦ номер ¦ Номера счетов согласно счетному плану, по кредиту ¦
¦журнала -¦ которых ведется журнал - ордер в сочетании ¦
¦ ордера ¦ с ведомостью по дебету счета ¦
+---------+------------------------------------------------------+
¦ N 1 ¦по кредиту счетов N N 50, 56 ¦
¦ N 2 ¦по кредиту счетов N N 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, ¦
¦ ¦ 23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84, ¦
¦ ¦ 87, 88, 89 ¦
¦ N 3 ¦по кредиту счетов N N 01, 02, 03, 85, 86 ¦
¦ N 4 ¦по кредиту счетов N N 14, 15, 41, 42, 45, 46, 62 ¦
¦ N 5 ¦по кредиту счета N 60 ¦
¦ N 6 ¦по кредиту счета N 71 ¦
¦ N 7 ¦по кредиту счетов N N 63, 68, 72, 73, 76, 78, 79 ¦
¦ N 8 ¦по кредиту счетов N N 51, 54, 55, 91 ¦
¦ N 9 ¦по кредиту счетов N N 33, 81, 93, 96 ¦
L---------+-------------------------------------------------------
Порядок ведения журналов - ордеров и ведомостей
2.1. Журнал - ордер N 1 по кредиту счетов N N 50, 56
Журнал - ордер N 1 представляет собой регистр с развернутыми
оборотами по дебету и кредиту счета N 50 "Касса" с совмещением
разработки счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет
"Денежные средства в пути".
Журнал - ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов
аптек, а также составление сводного журнала - ордера по счету в
целом по централизованной бухгалтерии, в разрезе аптек.
Записи в журнал - ордер и ведомость производятся на основании
отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы
проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции
устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в
кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал
- ордер по соответствующим графам.
Выведенный в ведомости и в журнале - ордере оборот по дебету и
кредиту счета N 50 "Касса" и остаток на конец каждого отчетного
периода должен быть строго выверен и тождественен с данными по
отчетам кассиров.
В ведомости журнала - ордера N 1 предусматриваются графы для
отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и
филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем
предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной
ведомостью.
По окончании месяца составляется сводный журнал - ордер N 1 с
ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные итоговые
данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра по каждой
аптеке заносятся одной строкой.
При разработке журнала - ордера на уровне аптек сальдо счета
N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в
пути" на начало и конец месяца не заполняется.
В сводном журнале - ордере эти строки заполняются по данным
"Сводной ведомости оборотов и сальдо по субсчету N 56-1 "Денежные
средства в пути".
Графа 4 заполняется по итоговым данным журнала - ордера N 1
дебет счета N 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные
средства в пути" (гр. 7). Графы 5 - 7 заполняются по
соответствующим выпискам Госбанка. В графах 5 - 8 отражаются
коррективы при пересчете Госбанком.
Графа 12 (итог гр. 5 - 11) должна также соответствовать гр. (3
+ 4) - 13 гр. - кредитовый оборот, который записывается в сводном
журнале - ордере N 1 красным по дебету в гр. 7. Дебетовый оборот
сводной ведомости N 2 записывается черным в этой же строке по
корреспондирующим счетам N N 51 - 55, 76, 78, 91. Такая запись
итогов сводной ведомости N 2 счета N 56-1 "Прочие денежные
средства", субсчет "Денежные средства в пути" на общие итоги
оборотов по сводному журналу - ордеру N 1 по счету 50 "Касса"
влияния не оказывает.
Сальдо по счету N 56-1 "Прочие денежные средства, субсчет
"Денежные средства в пути" на конец месяца определяется как сумма
слагаемых (сальдо на начало + итоги оборота за месяц по данной
графе с учетом записи красным - кредитовый оборот).
Сальдо счета (N 56-1) должно соответствовать итогу гр. 13 -
приложения 1 (Сводной ведомости) в разрезе аптек, где в графах 14
- 15 каждая сумма должна подтверждаться соответствующим
обоснованием (дата, номер оправдательного документа). В графе 16
"Контрольные отметки" отмечаются даты зачета этих сумм Госбанком.
2.2. Журнал - ордер N 2 по кредиту счетов
N N 05, 06, 07, 08, 09, 10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69,
70, 80, 84, 86, 87, 88, 89
Журнал - ордер N 2 используется для выявления оборотов по
кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей,
износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учета затрат
по непромышленным производствам и хозяйствам, расходов будущих
периодов, учета издержек обращения, расчетов по страхованию,
расчетов по оплате труда, учета недостач и потерь, учета фондов и
резервов и учета финансовых результатов.
В журнале - ордере приведена номенклатура статей издержек
обращения.
Для заполнения в журнале - ордере N 2 движения по статьям по
дебету счета "Издержки обращения" ведется накопительная ведомость
по издержкам в разрезе аптек в корреспонденции с кредитом
соответствующих счетов. Ведомость составляется на основании данных
журналов - ордеров N 1, 4, 5, 7.
Для отражения в журнале - ордере N 2 кредитовых оборотов по
счетам N N 05, 12, 13, 31, 80, 84 составляется накопительная
ведомость на основании приходно - расходных документов, полученных
от аптек.
Данные ведомостей N N 3, 4 заносятся по итогам в свод издержек
обращения (приложения 2, 3) в разрезе статей и аптек. В этот же
свод заносятся данные свода по заработной плате (приложение 4).
Свод по заработной плате составляется на основании книги учета
начисленной заработной платы, пенсий и пособий по социальному
страхованию. Книга имеет следующий вид.
------T-----T-------------------T-----T--------------------------¬
¦N ¦Дата ¦ З/пл. АУП ¦Итого¦ Произв. з/пл. ¦
¦ведо-¦ведо-+-----T----T--------+з/пл.+-----T----T-----T---------+
¦мости¦мости¦осн. ¦сов-¦отпускн.¦ АУП ¦осн. ¦сов-¦от- ¦доплаты, ¦
¦ ¦ ¦з/пл.¦мещ.¦и над- ¦ ¦з/пл.¦мещ.¦пуска¦надбавки ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦бавки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----+-----+----+--------+-----+-----+----+-----+---------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
L-----+-----+-----+----+--------+-----+-----+----+-----+----------
Продолжение
------T------T---T-----T----------T------------T-----------------¬
¦Итого¦Неспи-¦сч.¦Итого¦ Б/л ¦ Пенсия ¦ Всего начислено ¦
¦ ¦сочн. ¦31 ¦з/пл.+----T-----+------T-----+ ¦
¦ ¦состав¦ ¦ ¦к-во¦сумма¦ к-во ¦сумма¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦дней¦ ¦пенсий¦ ¦ ¦
+-----+------+---+-----+----+-----+------+-----+-----------------+
¦ 11 ¦ 12 ¦ 13¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦
L-----+------+---+-----+----+-----+------+-----+------------------
Продолжение
-----------------------------------------------T-----T-----------¬
¦ УДЕРЖАНО ¦Всего¦ К оплате ¦
+------T------T-----T------T------T------T-----+удер-¦ ¦
¦Подох.¦Налог ¦Аванс¦Проф. ¦Кредит¦ Соц. ¦Сбер-¦жано ¦ ¦
¦налог ¦малос.¦ ¦взносы¦ ¦страх.¦касса¦ ¦ ¦
+------+------+-----+------+------+------+-----+-----+-----------+
¦ ¦ 22 ¦ 23 ¦ 24 ¦ 25 ¦ 26 ¦ 27 ¦ 28 ¦
L-------------+-----+------+------+------+-----+-----+------------
Ежемесячно в книге выводится сальдо на конец месяца.
Данные этих сводных ведомостей заносятся по итогам в журнал -
ордер N 2. Выявленные в журнале - ордере N 2 кредитовые обороты
записываются в Главную книгу по корреспондирующим счетам.
2.3. Журнал - ордер N 3 по кредиту счетов
N N 01, 02, 03, 85, 86
В журнале - ордере N 3 находят отражение обороты по кредиту
счетов N 01 "Основные средства (фонды)", N 02 "Износ основных
средств (фондов)", N 03 "Капитальный ремонт", N 85 "Уставный фонд"
в корреспонденции с соответствующими счетами.
Обороты по кредиту счетов N N 01, 02, 03, 85 в корреспонденции
с дебетуемыми счетами записываются в журнале - ордере на основании
соответствующих первичных бухгалтерских документов (актов на
поступление основных средств, расчетов по начислению амортизации и
т.п.).
Приходование основных средств отражается по дебету счета N 01
"Основные фонды (средства)" и кредиту счета N 85 "Уставный фонд".
Следовательно, дебетовый оборот по счету 01 "Основные фонды
(средства) выявляется в Главной книге по кредиту счета N 85
"Уставный фонд".
Выбытие основных средств фиксируется по кредиту счета N 01
"Основные средства (фонды)".
Пообъектный аналитический учет основных средств осуществляется
по местам их использования на инвентарных карточках или в
инвентарных книгах (описях). Инвентарные карточки открывают на
каждый объект.
Учет износа основных средств осуществляется по кредиту счета
N 02 "Износ основных средств (фондов)" и дебету счета N 85
"Уставный фонд". Записи делаются на основании ведомости
амортизационных отчислений, в которой одновременно с начислением
амортизационного фонда начисляется износ основных средств.
Для учета затрат по капитальному ремонту предназначен счет
N 03 "Капитальный ремонт". В дебет этого счета отражаются
все затраты, а по окончании ремонта они списываются за счет
источника финансирования. Дебетовый оборот по этому счету
обобщается в Главной книге на основе журналов - ордеров по
другим счетам, с которыми корреспондирует счет N 03 "Капитальный
ремонт".
Капитальный ремонт восстанавливает стоимость изношенных
основных средств. Поэтому на сумму затрат по законченному
капитальному ремонту уменьшается износ основных средств, что в
учете отражается по дебету счета N 02-2 "Износ основных фондов
(средств), субсчет "В части капитального ремонта" и кредиту счета
N 85 "Уставный фонд".
Для группировки оборотов по бухгалтерскому счету N 85
"Уставный фонд" составляется разработочная ведомость, где
предусмотрены показатели, необходимые для составления формы
годовой отчетности N 3 "Движение уставного фонда". Эта ведомость
открывается на год.
Для учета амортизационных отчислений предназначен счет N 86
"Амортизационный фонд". Записи в нем делаются на основании
ведомостей амортизационных отчислений.
2.4. Журнал - ордер N 4 по кредиту счетов
N N 14, 41, 42, 45, 46, 62
В журнале - ордере N 4 отражаются обороты по кредиту счетов
N N 14 "Переоценка товарно - материальных ценностей", 41 "Товары",
42 "Торговая наценка и налог с оборота", 45 "Товары отгруженные,
выполненные работы и услуги", 46 "Реализация", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками".
К журналу - ордеру N 4 составляется ведомость - расшифровка
для отражения кредитовых оборотов по корреспондирующим счетам с
одновременным выведением финансовых результатов по каждой аптеке
за месяц (приложение 7).
Итоговые данные ведомости - расшифровки заносятся в журнал -
ордер N 4.
Аналитический учет отпущенных товаров ведется в учетных
регистрах по каждому платежному требованию.
Операции по счету N 45 "Товары отгруженные, выполненные работы
и услуги" учитываются в Ведомости N 5 отгрузки и реализации
товаров журнала - ордера N 4 (приложение 8).
Заполнение ведомости N 5 журнала - ордера текущего месяца
начинается с переноса сальдо по счету N 45 "Товары отгруженные,
выполненные работы и услуги" по каждому неоплаченному платежному
требованию. После чего регистрируют документы на товары,
отгруженные в текущем месяце.
В Ведомости N 5 указывают оплаченные покупателями документы на
основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по
товарообороту и приложенных к ним копий платежных требований.
Обязательным условием проверки правильности составления
ведомости по дебету и журнала - ордера по кредиту счета N 45
"Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" является сверка
итоговых данных с соответствующими оборотами других учетных
регистров, в которых отражают суммы по счетам, корреспондирующим с
этим счетом.
2.5. Журнал - ордер N 5 по кредиту счета N 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Аналитический учет поступления товаров ведется по каждой
аптеке в журнале - ордере N 5 по кредиту счета N 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" и ведомости в корреспонденции с
дебетом соответствующих счетов за поступившие материальные
ценности, принятые работы и услуги, а также по дополнительным
операциям и исправленным записям по ним.
Кредитовые и дебетовые обороты при любой форме расчетов
отражаются по каждому отдельному соответствующему расчетному
документу.
Суммы, причитающиеся за полученные товарно - материальные
ценности, принятые работы и услуги записываются по кредиту счета
N 60 на основании предъявленных поставщиками и подрядчиками и
принятых к оплате счетов (расчетных документов), а по
неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным к грузу
документам.
Операции об оплате счетов отражаются на основании выписок
банка, кассовых ордеров или других денежных документов.
Недооплаченные суммы, принимаемые на учет как кредиторская
задолженность по разным расчетам, - суммы, полученные в погашение
соответствующей дебиторской задолженности, не показанной в счете
как зачет, и другие разного рода описания отражаются по справкам,
составляемым бухгалтерией.
Суммы торговых наложений (наценок) отражаются красной записью
и накапливаются в журнале - ордере N 5, а в журнале - ордере N 4
эти суммы показываются как оборот по кредиту счета N 42 "Торговая
наценка".
Выявленные при приемке излишки ценностей показываются по
отдельным строкам, как неотфактурованные поставки. Суммы недостач
и претензий показываются в корреспонденции с дебетом счета N 63
"Расчеты по претензиям", а произведенные зачеты с поставщиками и
подрядчиками - с дебетом счета, на котором числится зачитываемая
дебеторская задолженность (авансы и т.п.).
Неотфактурованные товарно - материальные ценности, поступившие
в отчетном месяце, отражаются в журнале - ордере по розничным
ценам отдельно по каждой поставке.
При поступлении счетов на товарно - материальные ценности,
принятые в порядке неотфактурованных поставок, в журнал - ордер
производятся записи в общем порядке, а ранее произведенные записи
сторнируются.
Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным
поставкам делаются в журнале - ордере N 5 за отчетный месяц.
Оплата счетов на поставку товарно - материальных ценностей,
расчеты за которые произведены до прибытия груза, записывается в
журнале - ордере в суммах, принятых к оплате.
В последних графах журнала - ордера N 5 отражается сальдо по
расчетам за неприбывший груз неотфактурованным поставкам, которые
переносятся по каждому счету или заменяющему его документу в графу
"Сальдо на начало месяца" журнала - ордера за последующий месяц.
Итоговые данные журналов - ордеров, разрабатываемых в каждой
аптеке, переносятся в сводный журнал - ордер N 5.
К журналу - ордеру N 5 предусмотрена ведомость N 6
"Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке по
кредитовым счетам" (Приложение 9).
2.6. Журнал - ордер N 6 по кредиту счета N 71
Журнал - ордер N 6 и ведомость к нему служат для группировки
записей за месяц по счету N 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Обоснованием для записи по ведомости являются кассовые
расходные ордера на выдачу подотчетных сумм, а по журналу - ордеру
утвержденные авансовые отчеты подотчетных лиц, оправданные
соответствующими документами, и кассовые приходные ордера на
возврат неизрасходованных сумм аванса.
Записи расходов по каждому отдельному авансовому отчету, а
также и сумма возврата в кассу неизрасходованной части аванса
производятся в журнале - ордере по той же строке, по которой
записана в ведомости выданная сумма аванса данному подотчетному
лицу.
Состояние расчетов с каждым подотчетным лицом на начало месяца
отражается в ведомости, а сальдо на конец месяца - в журнале -
ордере.
Поскольку записи в журнал - ордер и ведомость производятся по
каждому подотчетному лицу, нет необходимости вести аналитический
учет по счету N 71 на карточках и составлять оборотную ведомость.
2.7. Журнал - ордер N 7 по кредиту счетов
63, 68, 70, 72, 73, 76, 78, 79
Журнал - ордер N 7 является регистром синтетического и
аналитического учета счетов раздела VI "Расчеты" счетного плана.
Запись производится по кредитовым оборотам в соответствии с
корреспонденцией в дебет счетов.
По кредиту счетов 63 "Расчеты по претензиям", 68 "Расчеты с
бюджетом", 70 "Расчеты по оплате труда", 72 "Расчеты по возмещению
материального ущерба", 73 "Расчеты с рабочими и служащими по
другим операциям" запись производится на первой странице бланка
журнала - ордера в разрезе показателей аналитического учета.
По кредиту счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим
операциям", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" записи производятся в
разрезе аптек.
К журналу - ордеру N 7 предусматривается ведомость по дебету
счета N 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".
Ведомость составляется на основании выписок взаимных расчетов с
группировкой данных по счетам в разрезе аптек. На основании
ведомости производится разноска кредита счетов по журналу -
ордеру, кредит которого указан в данной ведомости.
2.8. Журнал - ордер N 8 по кредиту счетов
N N 51, 54, 55, 91
Журнал - ордер N 8 предназначен для группировки записей по
счетам N N 51 "Расчетный счет", 54 "Счета в банке по средствам на
капитальные вложения", 55 "Прочие счета в банках", 91 "Спецссудный
счет по товарообороту".
Группировка операций по расчетному счету осуществляется на
основе выписок банка и приложенных к ним документов. Номера
корреспондирующих счетов проставляются как на документах, так и в
выписке.
Соответствующие записи в журнале - ордере и ведомости
производятся в порядке поступления и обработки выписок за каждый
день или другой отрезок времени, с выведением сальдо на конец
отчетного периода. Обороты по дебету и кредиту счета N 51
"Расчетный счет", а также сальдо по каждой строке должны
соответствовать оборотам и сальдо по выписке Госбанка.
По окончании месяца в ведомости и в журнале - ордере
подсчитывают итоги по каждой графе.
Записи в журнале - ордере и в ведомости по счету N 91
"Специальный ссудный счет по товарообороту" производятся на
основании выписок Госбанка из специального ссудного счета по
товарообороту с приложенными к ним документами.
По каждой отдельной выписке банка записи группируются в одной
строке, общей для журнала - ордера и ведомости.
К журналу - ордеру N 8 ведется ведомость - расшифровка
поступления торговой выручки на счет N 91. Из каждой выписки банка
выписывается зачисленная на счет N 91 сумма торговой выручки по
аптекам. По каждой строке ведомости - расшифровки выводится
итоговая сумма, которая должна быть равна сумме выручки в
ведомости журнала - ордера N 8.
Итоговые данные ведомости - расшифровки показывают оборот по
кредиту счета N 56-1 по каждой аптеке и в целом по
централизованной бухгалтерии.
Записи в журнал - ордер N 8 по счетам N N 54, 55 производятся
на основании выписок банка в разрезе корреспондирующих счетов
итогов по однородным операциям.
2.9. Журнал - ордер N 9 по кредиту счетов
N N 33, 34, 80, 81, 93, 96
Журнал - ордер предназначен для разработки кредитовых оборотов
следующих балансовых счетов: N 33 "Капитальные вложения", N 81
"Использование прибыли", N 93 "Финансирование капитальных
вложений", N 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".
По горизонтали показываются кредитуемые счета, по вертикали -
дебетуемые.
Записи в журнале - ордере производятся на основании первичных
документов, справок, расчетов.
2.10. Главная книга
В Главной книге записи производятся на основании журналов -
ордеров по счетам первого порядка.
Главная книга открывается на год. Сначала в нее переносятся по
данным Главной книги прошлого года сальдо на первое января
отчетного года по каждому счету, которые следует располагать в
возрастающем порядке.
Итоговые данные журналов - ордеров в конце месяца переносятся
в Главную книгу. Исходя из принципа регистрации учетных данных по
кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического
счета производятся в Главную книгу одной суммой.
Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету
выявляются в различных журналах по мере регистрации в них записей
по кредиту корреспондирующих с ними счетов. Таким образом, в
Главной книге будет выявлена и вся сумма дебетовых оборотов по
каждому счету первого порядка.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и
кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. По счетам,
имеющим дебетовое и кредитовое сальдо, сумму их показывают
развернуто. На каждом журнале - ордере после записи всех
необходимых сумм в Главную книгу проставляют дату и его
подписывает лицо, производившее записи в Главную книгу.
На последнем листе Главной книги необходимо подсчитывать
начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо за
отчетный месяц по всем счетам.
3. Порядок сверки счетов по журналам - ордерам
3.1. Построение журналов - ордеров и порядок их ведения
позволяют контролировать правильность и полноту бухгалтерских
записей как ежедневно, так и по окончании отчетного месяца.
3.2. Контроль осуществляется сверкой записей в учетных
регистрах с оправдательными и другими документами (товарными и
кассовыми отчетами, выписками Госбанка и т.п.).
3.3. Правильность и полнота бухгалтерских записей
контролируется также сопоставлением взаимосвязанных показателей,
получивших отражение в разных журналах - ордерах.
3.4. После тщательной проверки правильности и полноты
отражения хозяйственных операций данные журналов - ордеров
переносятся в Главную книгу. Затем контроль за бухгалтерскими
записями осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем
счетам в Главной книге, которые по итогам дебета и кредита должны
быть равны.
4. Хранение документов
4.1. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские
отчеты и балансы до передачи их в архив учреждения должны
храниться в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под
ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
4.2. Порядок хранения журналов - ордеров, вспомогательных к
ним ведомостей и первичных документов должен обеспечить
возможность быстрого нахождения документов по каждой записи в
учетных регистрах.
4.3. Все журналы - ордера за отчетный период необходимо
переплетать (подшивать в папку) с соблюдением последовательности
их нумерации. Журналы - ордера хранятся отдельно от первичных
документов.
4.4. Документы должны переплетаться (подшиваться в папки) по
соответствующим журналам - ордерам в порядке последовательности
записи в них. Кассовые, авансовые, товарные, материальные отчеты и
реестры, выписки Госбанка, группировочные, аналитические и
контрольные ведомости хранятся вместе с относящимися к ним
документами.
К каждой группе документов, относящейся к отдельному журналу -
ордеру или ведомости, должна прилагаться справка для архивного
хранения.
4.5. При наличии небольшого наличия документов, относящихся к
операциям, сгруппированным в одном журнале, допускается переплет
(подшивка) их в одну папку по нескольким журналам - ордерам, но с
обязательным разделением документов одного журнала от документов
другого журнала твердой прокладкой.
Ведомости (разработочные таблицы) хранятся вместе с
документами, относящимися к журналам - ордерам или ведомостям, в
которые производились записи на основе этих документов и
ведомостей.
Расчетные ведомости по заработной плате хранятся в отдельной
папке по месяцам, кварталам или в целом за год, в зависимости от
количества ведомостей.
4.6. На папках приводятся наименование учреждения, название и
порядковый номер папки (дела) с начала года, отчетный период (год,
месяц), номер журнала - ордера или ведомости, количество листов в
папке (деле).
Папки для хранения журналов - ордеров и ведомостей следует
изготовлять по формату последних, с внутренними корешками в них (в
виде узких полосок). К каждому корешку приклеивается бланк журнала
- ордера или ведомости в хронологической последовательности.
Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и
балансы подлежат обязательной передаче в архив.
4.7. Ведение архива возлагается на заведующего группой
(сектором) или работника этой группы (сектора) централизованной
бухгалтерии, а в аптеках и на работника учетно - контрольной
группы (сектора), при отсутствии его - руководителя аптечного
учреждения.
Архив ведется по существующим положениям о порядке его ведения
и хранения.
Начальник Главного аптечного
управления Минздрава СССР
А.Д.АПАЗОВ
Начальник Отдела бухгалтерского учета
и отчетности - Главный бухгалтер
В.И.ВЛАДИМИРОВА
Приложение 2
Утверждено
Приказом Министерства
здравоохранения СССР
от 31 марта 1987 г. N 468
ПЕРЕЧЕНЬ
ВЕДОМСТВЕННЫХ ЖУРНАЛОВ - ОРДЕРОВ ДЛЯ АПТЕЧНЫХ
УЧРЕЖДЕНИЙ
1. Журнал - ордер N 1 по кредиту счетов 50, 56.
2. Ведомость N 1 к журналу - ордеру N 1 по дебету счета 50.
3. Сводная ведомость N 2 оборотов и сальдо по счету 56-1.
4. Журнал - ордер N 2 по кредиту счетов 05, 06, 07, 08, 09,
10, 12, 13, 23, 29, 31, 44, 69, 70, 80, 84, 87, 88, 89.
5. Ведомость - расшифровка N 3 издержек обращения по разным
журналам - ордерам (приложение 2 к журналу - ордеру N 2).
6. Ведомость - расшифровка по кредиту счетов (приложение 3 к
журналу - ордеру N 2).
7. Свод по заработной плате (приложение 4 к журналу - ордеру
N 2).
8. Свод издержек обращения (приложение 5 к журналу - ордеру
N 2).
9. Аналитические данные к счетам 87, 88 (приложение 6 к
журналу - ордеру N 2).
10. Журнал - ордер N 3 по кредиту счетов 01, 02, 03, 85, 86.
11. Журнал - ордер N 4 по кредиту счетов 14, 15, 41, 42, 45,
46, 62.
12. Ведомость - расшифровка по кредиту счетов 14, 41, 42, 45,
46, 62 (приложение 7 к журналу - ордеру N 4).
13. Ведомость расчета торговых наложений по аптекам
(приложение 7а к журналу - ордеру N 4).
14. Ведомость отгрузки и реализации товаров (приложение 8 к
журналу - ордеру N 4).
15. Журнал - ордер N 5 по кредиту счета 60 (по аптекам).
16. Журнал - ордер N 5 по кредиту счета 60 (сводный).
17. Ведомость аналитического учета расчетов с поставщиками в
порядке расчетов по кредитовым счетам (приложение 9 к журналу -
ордеру N 5).
18. Журнал - ордер N 6 по кредиту счета 71.
19. Журнал - ордер N 7 по кредиту счетов 63, 68, 73, 76, 78,
79.
20. Ведомость по дебету счета 78 (приложение 10 к журналу -
ордеру N 7).
21. Журнал - ордер N 8 по кредиту счетов 51, 54, 55, 91.
22. Ведомость - расшифровка поступления торговой выручки на
счет 91.
23. Журнал - ордер N 9 по кредиту счетов 33, 81, 93, 96.
Зам. начальника
Главного аптечного
управления Минздрава СССР
Т.Г.ШАКИРОВ
Начальник Отдела
бухгалтерского учета
и отчетности -
Главный бухгалтер
В.И.ВЛАДИМИРОВА
Приложение
к Приказу
Министерства здравоохранения СССР
от 31 марта 1987 г. N 468
Утвержден
Приказом Министерства
здравоохранения СССР
от 31 марта 1987 г. N 468
ЖУРНАЛ - ОРДЕР N 1
ПО КРЕДИТУ СЧЕТОВ N N 50 "КАССА", 56-1
"ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА В ПУТИ" ЗА _________ 19__ Г.
------T---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------T-----T--------T-----¬
¦ NN ¦ Кредит счета N 50 (56-1) в дебет счетов ¦Итого¦Сальдо ¦N ¦
¦аптек+-----T----T-----T------------T-----T------T-----T------T------T------T-----T------T------T-----T------T------T-------T-----+по ¦на ко- ¦стро-¦
¦ ¦N ___¦N 41¦N 44 ¦N 50 "Касса"¦N 51 ¦N 56 ¦N 69 ¦N 70 ¦N 71 ¦N 68 ¦N ___¦N 76 ¦N 78 ¦N 80 ¦N 87 ¦N 88 ¦N 91 ¦N ___¦кре- ¦нец дня ¦ки ¦
¦ ¦ ¦То- ¦Из- +------T-----+Рас- ¦Прочие¦Рас- ¦Расче-¦Расче-¦Расче-¦ ¦Расче-¦Внут- ¦При- ¦Фонды ¦Фонды ¦Спец- ¦ ¦диту ¦(месяца)¦ ¦
¦ ¦ ¦вары¦держ-¦учр. N¦сумма¦чет- ¦денеж-¦четы ¦ты по ¦ты с ¦ты с ¦ ¦ты с ¦ривед.¦были ¦эконо-¦спе- ¦ссуд- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ки ¦ ¦ ¦ные ¦ные ¦по ¦оплате¦подот-¦бюдже-¦ ¦разн. ¦рас- ¦и ¦мич. ¦циаль-¦ный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦обра-¦ ¦ ¦счета¦сред- ¦стра-¦труда ¦четны-¦том ¦ ¦деби- ¦четы ¦убыт-¦сти- ¦ного ¦счет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦щения¦ ¦ ¦ ¦ства ¦хова-¦ ¦ми ли-¦ ¦ ¦торами¦по ¦ки ¦мулир.¦назна-¦по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нию ¦ ¦цами ¦ ¦ ¦и кре-¦тек. ¦ ¦ ¦чения ¦товаро-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦дит. ¦опе- ¦ ¦ ¦ ¦обороту¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦рациям¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦ 17 ¦ 18 ¦ 19 ¦ 20 ¦ 21 ¦ ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦Сальдо счета N 56-1 на начало¦ х ¦ ¦ х ¦ х ¦ х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦месяца: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----+-----------------------------+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ А ¦Ведомость счета N 56-1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ А ¦
+-----+-----T----T-----T------T-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 2 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 5 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 6 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 7 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 8 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 9 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 10 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 11 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 12 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 13 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 14 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 15 ¦
+-----+-----+----+-----+------+-----+-----+------+-----+------+------+------+-----+------+------+-----+------+------+-------+-----+-----+--------+-----+
|
