|
Стр. 6
металлов, за сдачу и сбор других видов вторичного сырья, коконов,
пищевых отходов, на образование фонда школьных учебников, а также
учет средств, заработанных коллективами учащихся школ, ведется по
каждому виду поступлений.
169. На субсчете 177 "Расчеты с депонентами" учитываются суммы
заработной платы и стипендий, не полученные в установленный срок.
Суммы заработной платы и стипендий, не полученные в
срок, записываются в кредит субсчета 177 и дебет субсчета 180 или
181. На суммы выданной депонентской задолженности дебетуется
субсчет 177 и кредитуется субсчет 120 или 160.
В дебет субсчета 177 записываются также суммы депонентской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, которые
относятся на увеличение финансирования (фондов).
Учет депонированных сумм по заработной плате и стипендиям
ведется в книге аналитической учета депонированной заработной
платы и стипендий ф. 441. Записи в этой книге производятся по
каждому депоненту. В соответствующих графах "Кредит" должны быть
указаны месяц и год, в котором образовалась депонентская
задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и
суммы, а в графах "Дебет" против фамилии депонента записывается
номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма.
В конце месяца в книге ф. 441 подсчитываются итоги по графам
"Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало
следующего месяца.
170. На субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами" учитываются расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами и расчеты со студентами и учащимися учебных заведений
за пользование общежитием.
Аналитический учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
ведется позиционным способом в накопительной ведомости ф. 408
(мемориальный ордер 6).
Записи в ней производятся по каждому документу в следующем
порядке. В начале каждого месяца из накопительной ведомости за
прошлый месяц в графах 2 - 6 по каждой позиции (строке)
записываются данные счетов поставщиков, по которым не получены
материальные ценности. По мере поступления оплаченного счета
поставщика в графах 2 - 4, 7 - 11 производятся записи по каждой
позиции (строке). На суммы полученных материальных ценностей
производится запись в кредит субсчета 178 в графе 15 по той же
строке, по которой значится задолженность, и в дебет
соответствующих субсчетов граф 16 - 23, а вторые записи отражаются
по графам 24 - 26. По окончании месяца подсчитываются итоги и
данные граф 15 - 26 записываются в книгу "Журнал - главная". В тех
случаях, когда поставщики по неотоваренным счетам перечисляют
средства на бюджетные текущие счета учреждений или
централизованных бухгалтерий, записи в книгу "Журнал - главная"
производятся без учета этих сумм.
В графах 27 - 28 по каждой позиции (строке) выводятся остатки
на конец месяца.
Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись
на карточках ф. 292-а (в книге 292), учет расчетов со студентами и
учащимися за пользование общежитием ведется в оборотной ведомости
ф. 285.
Операции по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами,
осуществляемые за счет специальных средств, могут вестись отдельно
в указанных регистрах.
171. На субсчете 179 "Расчеты в порядке плановых платежей"
учитываются расчеты с поставщиками в порядке плановых платежей, по
которым расчеты осуществляются не по каждой отдельной сделке
(отгрузке, отпуску товара или оказанию услуг), а путем
периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее
согласованных сторонами.
Сумма каждого планового платежа и сроки перечисления
устанавливаются сторонами на предстоящий месяц (квартал), исходя
из периодичности платежей и из объема поставки (закупки) или
оказания услуг по договорам или соглашениям, либо фактической
поставки за предыдущий период.
В платежных поручениях по плановым платежам покупатель в графе
"Назначение платежа" обязан указать "Плановый платеж по договору,
соглашению от __________ 199_ г.", а также срок платежа и целевое
назначение перечисленных сумм. Копии договоров, соглашений
учреждениями и централизованными бухгалтериями в учреждения банка
не представляются.
Ежемесячно поставщик и покупатель уточняют состояние своих
расчетов на основании фактически полученных материальных ценностей
или оказанных услуг и производят перерасчет и соответствующий
платеж в порядке, обусловленном в договоре или соглашении.
Аналитический учет расчетов по субсчету 179, кроме расчетов за
продукты питания, ведется в накопительной ведомости ф. 408
(мемориальный ордер 7), в которой для каждого поставщика отводится
необходимое количество строк для отражения операций в течение
месяца.
Записи в накопительной ведомости производятся по каждому
документу (платежному поручению, счету) по мере совершения
операций в следующем порядке. В начале месяца из накопительной
ведомости за прошлый месяц в графах 4 - 6 записываются остатки
сумм на начало месяца по каждому поставщику. Суммы планового
аванса, перечисленные поставщику, записываются в дебет субсчета
179 в графах 7 - 12. На суммы полученных ценностей от поставщиков
производится запись в кредит субсчета 179 в графах 13 - 15 и в
дебет соответствующих субсчетов граф 16 - 23, вторые записи
отражаются по графам 24 - 26.
По окончании месяца по графам 9 - 12, 15 - 26 подсчитываются
итоги за месяц и выводится остаток на конец месяца по графам 27 -
28 по каждому поставщику, а также в целом, по всем поставщикам.
Итоги по графам 15 - 26 записываются в книгу "Журнал - главная".
В случаях, когда поставщиком возвращается плановый платеж на
бюджетный текущий счет учреждения или централизованной
бухгалтерии, записи в книге "Журнал - главная" производятся без
учета этих сумм.
Учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей может
вестись на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами"
172. На этом счете учитываются расчеты с рабочими и служащими
по заработной плате, пособиям по временной нетрудоспособности и по
уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, а также со
студентами, аспирантами и учащимися по стипендиям и другим
расчетам.
Счет 18 "Расчеты с рабочими и служащими и стипендиатами"
подразделяется на субсчета:
180 "Расчеты с рабочими и служащими";
181 "Расчеты со стипендиатами";
182 "Расчеты с рабочими и служащими за товары, проданные в
кредит";
183 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным
перечислениям на счета по вкладам в банки";
184 "Расчеты с рабочими и служащими по безналичным
перечислениям взносов по договорам добровольного страхования";
185 "Расчеты с членами профсоюзов по безналичным перечислениям
сумм членских профсоюзных взносов";
186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам банка";
187 "Расчеты по исполнительным документам и прочим
удержаниям";
189 "Другие расчеты за выполненные работы".
173. На субсчете 180 "Расчеты с рабочими и служащими"
учитываются расчеты с работниками учреждений, состоящими и не
состоящими в списочном составе по всем видам заработной платы,
премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности
и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения
им возраста 1,5 лет, ежемесячного пособия на детей в возрасте от
1,5 до 6 лет, по выплате компенсаций на детей, осуществляемых за
счет средств бюджета.
Начисление заработной платы и пособий производится один раз в
месяц и отражается в учете в последний день месяца.
Документами для начисления заработной платы являются: приказы
по учреждению о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в
соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы,
табели учета использования рабочего времени и другие документы.
Табели ведутся ежемесячно по установленной форме лицами,
назначенными приказом по учреждению. Табели ведутся по учреждению
в целом или в разрезе структурных подразделений (отделов,
отделений, факультетов, лабораторий и др.). В конце месяца по
табелю определяется общее количество отработанных дней, а также
часы переработок.
Заполненный табель и другие документы, оформленные
соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в
бухгалтерию для начисления заработной платы.
За первую половину месяца работникам выдается плановый аванс.
Плановый аванс устанавливается в размере 50% месячной заработной
платы за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в
установленном порядке. В тех случаях, когда имеются неявки на
работу в первой половине месяца, в бухгалтерию представляется
справка на изменение планового аванса по ф. 420. Выплата планового
аванса производится по платежной ведомости ф. 389.
Начисление заработной платы за месяц и выплата за вторую
половину месяца производится, как правило, по расчетно-платежной
ведомости ф. 49. В расчетно-платежной ведомости записываются
табельные номера, фамилии и инициалы работников, суммы начисленной
заработной платы и пособий, выданного аванса, удержанных налогов и
других сумм.
Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или
увольнении производятся в записке - расчете ф. 425. Начисленные
суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную
ведомость, открытую на текущий месяц. В тех случаях, когда разовые
расчеты по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении не
совпадают с составлением общего расчета, выплаты в межрасчетный
период производятся по платежным ведомостям ф. 389 или расходным
кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам
включаются в расчетно-платежную ведомость текущего месяца. При
этом по графе "Сумма к выдаче" против данной фамилии делается
прочерк, а выплаченная сумма записывается в графе "Выплаты в
межрасчетный период".
Расчетно-платежные и платежные ведомости подписываются
работниками, составившими и проверившими эти ведомости. Разрешение
на выплату заработной платы подписывается руководителем учреждения
и главным бухгалтером.
В централизованных бухгалтериях расчетно-платежные и платежные
ведомости составляются раздельно на каждое обслуживаемое
учреждение, подписываются руководителем соответствующего
обслуживаемого учреждения, руководителем группы учета и
составителем ведомости. Разрешение на выплату заработной платы
подписывается руководителем учреждения, при котором создана
централизованная бухгалтерия, и главным бухгалтером в платежной
ведомости (обложке) ф. 427.
По истечении срока выплаты в платежной и расчетно-платежной
ведомости против фамилии лиц, у которых заработная плата осталась
неполученной, кассир обязан поставить штамп или сделать отметку от
руки "Депонировано" и составить реестр депонированных сумм. В
конце ведомости кассир должен сделать надпись о фактически
выплаченной сумме и о неполученной сумме заработной платы, сверить
эти суммы с общим итогом по платежной или расчетно-платежной
ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если деньги
выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости
дополнительно делается надпись "Деньги по ведомости выдал -
должность, подпись, расшифровка подписи". После тщательной
проверки отметок, сделанных кассиром в платежных и
расчетно-платежных ведомостях, и подсчета выданных и
депонированных сумм, на выданные суммы заработной платы
составляется расходный кассовый ордер, который оформляется в
установленном порядке и регистрируется в журнале регистрации
приходных и расходных кассовых документов. На платежных и
расчетно-платежных ведомостях проставляется дата и номер
расходного кассового ордера, по которому произведено списание
денег по кассе.
Депонированные суммы на следующий день, после срока выдачи
заработной платы, сдаются в банк на бюджетный текущий счет, и на
сданные суммы составляется расходный кассовый ордер.
Для получения сведений о заработной плате работающего за
прошлые периоды ведется карточка-справка ф. 417, в которой помимо
общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются суммы
начисленной заработной платы по видам.
На суммы начисленной заработной платы списочному и
несписочному составу и суммы пособий производится запись в кредит
субсчета 180 и в дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20,
21, 17 и субсчетов 158, 198.
Суммы выплаченной заработной платы и пособий, удержания,
произведенные в установленном порядке, записываются в дебет
субсчета 180 и кредит субсчетов 120, 160 и соответствующих
субсчетов счетов 17 и 18 и субсчета 198.
На основании расчетно-платежных ведомостей составляется
мемориальный ордер 5. В учреждениях, в которых составляется
несколько расчетно-платежных ведомостей, и в централизованных
бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод по ф.
405 (мемориальный ордер 5). При этом, данные расчетно-платежных
ведомостей по специальным средствам записываются в ф. 405 после
подведения итога по бюджетным средствам. К мемориальному ордеру
должны быть приложены все документы, послужившие основанием для
начисления заработной платы (табели использования рабочего
времени, выписки из приказов о зачислении, увольнении и др.).
Больничные листки (листки нетрудоспособности) подшиваются в
отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала
года. На каждом листке проставляется номер расчетно-платежной
ведомости, в которую он включен для начисления.
174. На субсчете 181 "Расчеты со стипендиатами" учитываются
расчеты по стипендиям со студентами, аспирантами и докторантами
вузов, научно-исследовательских учреждений и учащихся техникумов,
училищ, школ, слушателями курсов и др.
Начисление и выплата стипендий производится в
расчетно-платежных ведомостях один раз в месяц на основании
приказов.
Оформление расчетно-платежных ведомостей на выплату стипендий
производится в порядке, изложенном в пункте 173 настоящей
инструкции.
На суммы начисленных стипендий производится запись в кредит
субсчета 181, а в дебет этого субсчета записываются суммы
произведенных удержаний, выданных и не полученных в срок
стипендий.
Лицевые счета стипендиатов ведутся по формам, установленным
соответствующими министерствами и ведомствами.
175. На субсчете 182 "Расчеты с рабочими и служащими за
товары, проданные в кредит" учитываются суммы, удержанные из
заработной платы по поручениям - обязательствам рабочих и служащих
за товары, проданные в кредит торгующими организациями.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих за
товары, проданные в кредит, производится запись в кредит субсчета
182 и в дебет субсчета 180. Суммы, перечисленные с бюджетных
текущих счетов торгующим организациям, записываются в дебет
субсчета 182 и в кредит соответствующих субсчетов счетов 09, 10,
11.
Аналитический учет расчетов по суммам, удержанным из
заработной платы рабочих и служащих за товары, проданные в кредит,
ведется по каждой торговой организации в отдельности на карточках
ф. 292-а (в книге ф. 292). Учет удержанных сумм по каждому
работнику ведется на поручениях - обязательствах (обязательствах),
а при значительном числе рабочих и служащих, купивших товары в
кредит в одной и той же организации, - в реестре удержаний из
заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит
(ф. 407). В конце месяца записи на карточках ф. 292-а (в книге ф.
292) сверяются с реестрами или с поручениями - обязательствами
(обязательствами).
176. На субсчете 183 "Расчеты с рабочими и служащими по
безналичным перечислениям на счета по вкладам в банки" учитываются
суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих на
основании письменного заявления каждого в отдельности работника,
пожелавшего перечислять заработную плату по безналичным расчетам
на личный вклад в банк.
На суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих
для перечисления на счета по вкладам, кредитуется субсчет 183 и
дебетуется субсчет 180. В дебет субсчета 183 записываются суммы,
перечисленные в банки на счета по вкладам рабочих и служащих, при
этом кредитуются соответствующие субсчета счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по этому субсчету ведется по каждому банку
в отдельности на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292). При
значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и банку
в оборотной ведомости ф. 285.
177. На субсчете 184 "Расчеты с рабочими и служащими по
безналичным перечислениям взносов по договорам добровольного
страхования" учитываются суммы, удержанные из заработной платы по
поручениям рабочих и служащих в уплату страховых платежей по
договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с
органами страхования.
Удержание страховых платежей из заработной платы рабочих и
служащих и перечисление их на счета органов страхования
производится на основании списков и поручений, переданных в
бухгалтерию учреждения страховым агентом в установленном порядке.
В кредит субсчета 184 записываются суммы, удержанные из
заработной платы, при этом дебетуется субсчет 180.
Суммы, перечисленные на счет органа страхования с текущего и
расчетного счета, записываются в дебет субсчета 184 и кредит
соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 184 ведется по каждому органу
страхования на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
178. На субсчете 185 "Расчеты с членами профсоюзов по
безналичным перечислениям сумм членских профсоюзных взносов"
учитываются удержанные из заработной платы членские профсоюзные
взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными
организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при
наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме
от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
Суммы, удержанные из заработной платы в уплату членских
профсоюзных взносов, записываются в кредит субсчета 185 и дебет
субсчета 180. На суммы, перечисленные с текущих и расчетных
счетов, запись производится в дебет субсчета 185 и кредит
соответствующих субсчетов счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет по субсчету 185 ведется по каждой
профсоюзной организации на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).
179. На субсчете 186 "Расчеты с рабочими и служащими по ссудам
банка" учитываются суммы, удержанные из заработной платы рабочих и
служащих на погашение ссуды, полученной в учреждении банка в
соответствии с действующим порядком.
В кредит субсчета 186 записываются суммы, удержанные из
заработной платы рабочих и служащих в погашение ссуды, при этом
дебетуется субсчет 180. На суммы, перечисленные с текущих и
расчетных счетов, дебетуется субсчет 186 и кредитуются субсчета
соответствующих счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по суммам,
удержанным из заработной платы, ведется на карточках ф. 292-а (в
книге ф. 292), в которой открывается отдельный счет для каждого
учреждения банка, выдавшего ссуду. Учет удержанных сумм по каждому
заемщику ведется в порядке, изложенном в пункте 175 настоящей
инструкции.
180. На субсчете 187 "Расчеты по исполнительным документам и
прочим удержаниям" учитываются суммы, удержанные из заработной
платы и стипендий по исполнительным листам и другим документам.
Суммы, удержанные из заработной платы и стипендий по
исполнительным листам и другим документам, записываются в кредит
субсчета 187 и дебет соответствующих субсчетов 180, 181. В дебет
субсчета 187 записываются суммы, перечисленные с бюджетного
текущего счета, при этом кредитуются соответствующие субсчета
счетов 09, 10, 11.
Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим
документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или
организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа
или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292).
181. На субсчете 189 "Другие расчеты за выполненные работы"
учитываются расчеты по суммам гонорара, выплачиваемого нештатному
составу (композиторам, артистам, авторам) за работы и выступления
по договорам и разовым заказам, в телевизионных и радиопередачах и
др.
В кредит субсчета 189 записываются суммы начисленного
гонорара, при этом дебетуются соответствующие субсчета счетов 20,
21. В дебет субсчета 189 записываются удержанные в установленном
порядке налоги и выплаченные суммы гонорара.
В необходимых случаях для получения сведений о суммах
выплаченного гонорара по каждому получателю может вестись
карточка - справка ф. 417.
Счет 19 "Расчеты по пенсионному обеспечению
и социальной защите населения"
182. На этом счете учитываются расчеты органов социальной
защиты населения с предприятиями связи по выплате пенсий и пособий
по поручениям и с пенсионерами по взысканию с них переплат по
пенсиям и пособиям, а также учитываются расчеты по страховым
взносам с Пенсионным фондом и Фондом занятости населения.
Счет 19 "Расчеты по пенсионному обеспечению и социальной
защите населения" подразделяется на субсчета:
191 "Расчеты по выплате пенсий и пособий";
192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и пособий";
198 "Расчеты по страховым взносам с Пенсионным фондом";
199 "Расчеты с Фондом занятости населения".
183. На субсчете 191 "Расчеты по выплате пенсий и пособий"
учитываются расчеты с предприятиями и организациями связи по
выплате пенсий и пособий по выплатным документам органов
социальной защиты населения.
184. На субсчете 192 "Расчеты по взысканию переплат пенсий и
пособий" учитываются операции по взысканию переплат с получателей
пенсий и пособий, незаконно полученных ими сумм.
185. На субсчете 198 "Расчеты по страховым взносам с
Пенсионным фондом" учитываются расчеты по страховым взносам
учреждений и организаций и обязательным страховым взносам граждан
с Пенсионным фондом.
В учреждениях и организациях начисление страховых взносов
отражается по кредиту субсчета 198 и дебету соответствующего
субсчета счетов 20, 21, по статье 2 "Начисления на заработную
плату".
Начисление ежемесячных пособий на детей в возрасте от 1,5 до 6
лет, выплачиваемых за счет страховых взносов, отражается по дебету
субсчета 198 и кредиту субсчета 180.
Суммы обязательных страховых взносов, удержанных из заработной
платы рабочих и служащих и подлежащих перечислению в Пенсионный
фонд, записываются в кредит субсчета 198 и дебет субсчета 180.
Перечисление страховых взносов учреждений и организаций и
обязательных страховых взносов граждан в Пенсионный фонд
производится в порядке и сроки, установленные Пенсионным фондом,
одним платежным поручением с выделением суммы обязательных
страховых взносов граждан. Кассовые расходы по перечислению в
Пенсионный фонд страховых взносов учреждений и организаций
отражается по статье 2, а обязательных страховых взносов,
удержанных из заработной платы рабочих и служащих, - по статье 1
"Фонд заработной платы (оплаты труда)" бюджетной классификации.
При перечислении страховых взносов за вычетом расходов,
произведенных в счет взносов в Пенсионный фонд, дебетуется
субсчет 198 и кредитуются соответствующие субсчета текущих и
расчетных счетов.
Аналитический учет по субсчету 198 ведется на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292). Учет бухгалтерских операций по страховым
взносам учреждений и организаций ведется отдельно от операций по
обязательным страховым взносам граждан.
186. На субсчете 199 "Расчеты с Фондом занятости населения"
учитываются расчеты по отчислениям учреждений и организаций в Фонд
занятости населения. Начисление взносов в Фонд занятости
отражается по кредиту субсчета 199 и дебету соответствующего
субсчета счетов 20, 21 раздела VIII "Расходы", статье 2
"Начисления на заработную плату". При перечислении средств в Фонд
занятости дебетуется субсчет 199 и кредитуются соответствующие
субсчета текущих и расчетных счетов.
Аналитический учет по субсчету 199 ведется на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292).
РАЗДЕЛ VIII. РАСХОДЫ
187. В этом разделе учитываются фактические расходы,
производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по
сметам, а также расходы по средствам, полученным из других
бюджетов.
Фактическими расходами считаются действительные затраты
учреждения, оформленные соответствующими документами, включая
расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной
заработной плате и стипендиям.
Учет расходов по бюджету ведется по подразделениям бюджетной
классификации - по разделам, главам, параграфам и статьям.
Учет фактических расходов ведется на счетах 20 "Расходы по
бюджету" и 21 "Прочие расходы".
Счет 20 "Расходы по бюджету"
188. Этот счет подразделяется на субсчета:
200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие
мероприятия";
202 "Расходы за счет других бюджетов";
203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения";
205 "Расходы на выплату пособий и доплат к пенсиям за счет
бюджетов национально-государственных и административно -
территориальных образований";
207 "Кассовые расходы по сельским, поселковым и городским
(городов районного подчинения) бюджетам".
189. На субсчете 200 "Расходы по бюджету на содержание
учреждения и другие мероприятия" учитываются фактически
произведенные расходы на содержание учреждений и на другие
мероприятия.
Расходование бюджетных средств производится в строгом
соответствии с утвержденными сметами расходов.
По окончании года субсчет 200 у главных распорядителей
ассигнований закрывается путем списания произведенных в течение
года расходов в дебет субсчета 230, кроме начисленной заработной
платы рабочим и служащим, относящейся ко второй половине декабря.
У нижестоящих распорядителей ассигнований списание расходов
производится в дебет субсчета 140.
Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток
финансирования по субсчету 230 или субсчету 140, списание расходов
производится в сумме, равной остатку по этим субсчетам.
В тех случаях, когда в сметах учреждений предусматривалось
финансирование не только из бюджета, но и из других источников,
расходы списываются в первую очередь за счет финансирования из
других источников, а оставшаяся сумма - за счет финансирования из
бюджета.
В учреждениях, осуществляющих учет исполнения сметы расходов
самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении
общих смет расходов по однотипным учреждениям, аналитический учет
фактических расходов ведется в книге ф. 294 в порядке, изложенном
в п.п. 104 и 114 настоящей инструкции.
В централизованных бухгалтериях учет фактических расходов
ведется в книге учета ассигнований и фактических расходов ф.
309-б, в которой открываются отдельные счета по каждой статье
расходов соответствующего параграфа по всем обслуживаемым
учреждениям в целом, с выделением в графах "в том числе по
обслуживаемым учреждениям" расходов по каждому учреждению. Кроме
того, по отдельным статьям расходов выделяются литеры, которые
предусмотрены в бухгалтерской отчетности и отдельными указаниями.
В книге ф. 309-б ведется внесистемный учет годовых
ассигнований с поквартальной разбивкой в соответствии с
утвержденными сметами расходов и учет изменений, внесенных в сметы
в течение года в установленном порядке.
По окончании месяца в книгах подсчитываются итоги за месяц и с
начала года.
В тех случаях, когда капитальный ремонт зданий и сооружений
осуществляется хозяйственным способом, фактические расходы
учитываются по каждому объекту в отдельности с распределением по
элементам затрат: заработная плата, материалы, прочие прямые
затраты и накладные расходы.
190. На субсчете 202 "Расходы за счет других бюджетов"
учитываются расходы, произведенные учреждениями за счет средств,
полученных из других бюджетов на выполнение мероприятий, не
предусмотренных сметой данного учреждения.
По окончании года расходы с субсчета 202 списываются у главных
распорядителей ассигнований в дебет субсчета 232, а у нижестоящих
распорядителей ассигнований в дебет субсчета 142.
Аналитический учет расходов ведется по каждому мероприятию и
статьям расходов в книге ф. 294.
191. На субсчете 203 "Расходы по бюджету на капитальные
вложения" учитываются затраты на новое строительство и
реконструкцию зданий и сооружений за счет средств бюджета,
независимо от способа ведения строительных и монтажных работ.
Если строительство ведется хозяйственным способом, на суммы
произведенных затрат дебетуется субсчет 203 и кредитуются
соответствующие субсчета денежных средств, расчетов, строительных
материалов и оборудования к установке, расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Если строительство ведется подрядным способом, субсчет 203
дебетуется при расчетах с подрядчиком на суммы, принятые к оплате
счетов за выполненные работы, при этом кредитуется субсчет 150.
Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в
течение года числятся на субсчете 203. В конце года эти затраты
списываются в дебет субсчета 231 у главных распорядителей
ассигнований или - субсчета 143 у нижестоящих распорядителей
ассигнований.
Законченные и сданные в эксплуатацию объекты строительства на
основании актов приемки записываются по дебету соответствующих
субсчетов счета 01 и кредиту субсчета 250.
Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в
эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по
субсчету 203 на баланс следующего года.
Аналитический учет затрат по субсчету 203 на строительство,
осуществляемое хозяйственным способом, ведется в книге ф. 294 по
каждому объекту в отдельности с распределением по элементам
затрат: заработная плата, материалы, прочие прямые затраты и
накладные расходы.
Учет затрат на строительство, производимое подрядным способом,
в этой книге ведется только по объектам (без распределения по
элементам).
Учет строительных работ и учет работ по монтажу ведется
раздельно.
192. На субсчете 205 "Расходы на выплату пособий и доплат к
пенсиям за счет бюджетов национально-государственных и
административно-территориальных образований" учитываются
фактически произведенные расходы по выплате пенсий и пособий за
счет средств бюджетов.
193. На субсчете 207 "Кассовые расходы по сельским, поселковым
и городским (городов районного подчинения) бюджетам" учитываются
кассовые расходы по исполнению сельских, поселковых и городских
(городов районного подчинения) бюджетов.
Счет 21 "Прочие расходы"
194. Этот счет подразделяется на субсчета:
210 "Расходы к распределению";
211 "Расходы по специальным средствам";
212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения
и приобретение оборудования";
213 "Расходы по прочим средствам";
214 "Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном
механизме";
215 "Расходы за счет внебюджетных фондов";
216 "Расходы за счет внебюджетных фондов на капитальные
вложения";
217 "Расходы за счет средств производственной деятельности";
218 "Расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств
Пенсионного фонда";
219 "Расходы на выплату временных пособий на
несовершеннолетних детей".
195. На субсчете 210 "Расходы к распределению" учитываются
затраты, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены
непосредственно на определенный вид работ (объект) или на
себестоимость определенного вида изделий или продукции в случаях,
когда вырабатывается несколько их видов.
Расходы, предназначенные к распределению, в течение месяца
записываются в дебет субсчета 210 и кредит соответствующих
субсчетов. В конце месяца эти расходы распределяются в
установленном порядке. Распределение накладных расходов в
подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах производится по
окончании года.
Накладные расходы в зависимости от конкретных условий
распределяются пропорционально заработной плате производственных
рабочих, научных сотрудников и т.п. или израсходованным
материалам, или совокупности прямых затрат.
Расходы к распределению списываются с кредита субсчета 210 в
дебет соответствующих субсчетов счетов 08, 20, 21.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на многографных
карточках ф. 283.
196. На субсчете 211 "Расходы по специальным средствам"
учитываются расходы по смете специальных средств. При расходовании
специальных средств соблюдается такой же порядок, какой установлен
в отношении бюджетных средств.
На этом субсчете по решению главного бухгалтера могут также
учитываться затраты подсобных хозяйств. При этом счет 08 не
применяется.
На суммы израсходованных материалов, денежных средств и других
расходов производятся записи в дебет субсчета 211 и кредит
соответствующих субсчетов счетов "Материальные запасы", "Денежные
средства", "Расчеты".
По окончании года общая сумма произведенных за год расходов
списывается с кредита субсчета 211 в дебет субсчета 400.
Аналитический учет расходов ведется по видам специальных
средств и статьям расходов в книге учета специальных средств ф.
297-б, а в централизованных бухгалтериях учет этих расходов
ведется и по каждому обслуживаемому учреждению. Учет расходов
может осуществляться на многографных карточках ф. 283.
197. На субсчете 212 "Расходы по специальным средствам на
капитальные вложения и приобретение оборудования" учитываются:
затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение
оборудования, производимые за счет специальных средств;
затраты на новое строительство, реконструкцию и приобретение
оборудования, осуществляемые за счет средств, поступающих на
расширение и укрепление материально-технической базы учебных
заведений и научно-исследовательских учреждений;
затраты на новое строительство, осуществляемое за счет других
внебюджетных средств;
затраты производственных (учебных) мастерских, подсобных
сельских и учебно-опытных хозяйств, не подлежащие отнесению на
себестоимость выпускаемой продукции (приобретение оборудования и
инвентаря, капитальные вложения по строительству). Затраты
производственных мастерских, подсобных сельских хозяйств, входящие
в себестоимость продукции, а также на выполнение хоздоговорных
научно-исследовательских работ учитываются на соответствующих
субсчетах счета 08.
В конце года затраты по законченным и сданным в эксплуатацию
объектам, а также другие затраты, не подлежащие отнесению на
себестоимость выпускаемой продукции списываются с кредита субсчета
212 в дебет субсчетов 400, 246. Затраты по незаконченным и
законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и
реконструкции остаются на балансе по субсчету 212.
Аналитический учет по этому субсчету ведется в порядке,
изложенном в пункте 191 настоящей инструкции.
198. На субсчете 213 "Расходы по прочим средствам" учебными
заведениями профтехобразования учитываются расходы по подготовке
производственных кадров для колхозов, совхозов и предприятий по
договорам, осуществляемым сверх плана. На этом субсчете
учитываются также расходы за счет средств фонда дополнительных
финансовых ресурсов местных администраций и расходы на другие
мероприятия.
Суммы произведенных расходов записываются в дебет субсчета 213
и кредит соответствующих субсчетов.
По окончании года субсчет 213 закрывается путем списания
расходов, произведенных в течение года, в дебет субсчетов 176,
238, 240, 246.
Аналитический учет расходов ведется в разрезе отдельных
организаций (заказчиков) и мероприятий на многографных карточках
ф. 283.
199. На субсчете 214 "Расходы на содержание учреждения при
новом хозяйственном механизме" учитываются фактические затраты на
содержание учреждения, выполнение работ и услуг, затраты на
заработную плату, материальные и приравненные к ним затраты,
производимые за счет средств фонда производственного и социального
развития и фонда материального поощрения в учреждениях и
организациях, переведенных на новый хозяйственный механизм, при
этом дебетуется субсчет 214 и кредитуются соответствующие субсчета
разделов учета "Материальные запасы", "Денежные средства",
"Расчеты" и др.
Учет фактических расходов по субсчету 214 ведется в разрезе
статей расходов для бюджетных учреждений в целом за счет всех
источников поступлений, которые затем группируются в разрезе
учреждений в соответствии с образуемыми фондами, материальными и
приравненными к ним затратами.
Аналитический учет фактических расходов осуществляется в
соответствии с пунктом 189 инструкции.
По окончании года фактические расходы списываются на
уменьшение соответствующих фондов, материальных и приравненных к
ним затрат и отражаются по кредиту субсчета 214 и дебету субсчетов
240, 241, 246 и 249 соответственно.
200. На субсчете 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов"
учитываются расходы, производимые за счет внебюджетных фондов
органов представительной власти. По окончании года субсчет 215
закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в
дебет субсчета 272.
Аналитический учет операций по субсчету 215 ведется по каждому
мероприятию и статьям расходов бюджетной классификации в книге ф.
294.
201. На субсчете 216 "Расходы за счет внебюджетных фондов на
капитальные вложения" учитываются расходы, производимые за счет
внебюджетных фондов органов представительной власти на капитальные
вложения. Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам
в течение года числятся на субсчете 216, а по окончании года эти
затраты списываются в дебет субсчета 272.
Аналитический учет затрат по субсчету 216 на строительство,
производимое подрядным способом ведется в книге ф. 294 по каждому
объекту (без распределения по элементам затрат), а осуществляемое
хозяйственным способом - по каждому объекту в отдельности с
распределением по элементам затрат: заработная плата, материалы,
прочие прямые затраты и накладные расходы. Учет строительных работ
и учет работ по монтажу ведется раздельно.
202. На субсчете 217 "Расходы за счет средств производственной
деятельности" учитываются расходы на культурно-бытовое
обслуживание и поощрение лучших учащихся, произведенные за счет
отчислений от доходов производственной деятельности и оставленных
в распоряжении учебных заведений по профессионально-техническому
образованию.
В дебет субсчета 217 записываются суммы, израсходованные на
отдельные мероприятия в установленном порядке, при этом
кредитуются субсчета 111, 120 и др. По окончании года сумма
произведенных фактических расходов списывается с кредита субсчета
217 в дебет субсчета 402 "Доходы от производственной деятельности
профессионально-технических училищ".
Аналитический учет по субсчету 217 ведется по видам
мероприятий на многографных карточках ф. 283.
203. На субсчете 218 "Расходы на выплату пенсий и пособий за
счет средств Пенсионного фонда" учитываются фактически
произведенные расходы на выплату пенсий и пособий за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации.
204. На субсчете 219 "Расходы на выплату временных пособий на
несовершеннолетних детей" учитываются расходы по выплате временных
пособий на несовершеннолетних детей, родители которых по
определению судов разыскиваются органами внутренних дел в связи с
уклонением от уплаты алиментов. Этот субсчет применяется в органах
социальной защиты населения.
РАЗДЕЛ IX. ФИНАНСИРОВАНИЕ
Счет 23 "Финансирование"
205. Счет 23 применяется главными распорядителями
ассигнований. Этот счет подразделяется на субсчета:
230 "Финансирование из бюджета на расходы учреждения и другие
мероприятия";
231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";
232 "Финансирование за счет других бюджетов";
234 "Финансирование из Пенсионного фонда расходов на выплату
пенсий и пособий";
235 "Финансирование за счет бюджетов
национально-государственных и административно-территориальных
образований на выплату пособий и доплат к пенсиям";
236 "Средства родителей на содержание детского учреждения";
237 "Финансирование из Фонда социального страхования на
выплату пособий";
238 "Прочие средства на содержание учреждения".
206. На субсчетах 230 "Финансирование из бюджета на расходы
учреждения и другие мероприятия", 231 "Финансирование из бюджета
капитальных вложений" и 232 "Финансирование за счет других
бюджетов" учитывается финансирование, полученное из бюджетов.
В кредит субсчетов 230 - 232 записываются:
суммы полученных средств;
суммы выявленных излишков материалов и безвозмездно полученных
материалов.
В дебет субсчетов 230 - 232 записываются:
суммы отозванных средств;
суммы расходов, списываемых по окончании года на основании
годовых отчетов;
суммы списанных недостач материалов и безнадежных к получению
долгов.
Аналитический учет по субсчету 230 ведется на многографных
карточках ф. 283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке
"О движении сумм финансирования из бюджета" к балансу исполнения
сметы расходов.
Учет по субсчетам 231 и 232 ведется на карточках ф. 292-а (в
книге ф. 292).
207. На субсчете 234 "Финансирование из Пенсионного фонда
расходов на выплату пенсий и пособий" учитываются суммы
финансирования, полученного от региональных отделений Пенсионного
фонда Российской Федерации на выплату пенсий и пособий, а на
субсчете 235 "Финансирование за счет бюджетов
национально-государственных и административно-территориальных
образований на выплату пособий и доплат к пенсиям" городские и
районные органы социальной защиты населения учитывают суммы
финансирования, поступившие из соответствующих бюджетов. На
субсчете 237 "Финансирование из Фонда социального страхования на
выплату пособий" учитываются суммы финансирования на выплату
пособий из Фонда социального страхования.
208. На субсчете 236 "Средства родителей на содержание
детского учреждения" учитывается финансирование, осуществляемое за
счет средств, поступающих от родителей на содержание детей в
детских учреждениях, кроме школ - интернатов. На суммы начисленных
взносов кредитуется субсчет 236 и дебетуется субсчет 172.
В конце года в дебет субсчета 236 списываются фактические
расходы по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, числящихся на
субсчете 236. Разница между общей суммой расходов по бюджету и
суммой, списанной на субсчет 236, относится в дебет субсчета 230
или 140.
Аналитический учет по этому субсчету ведется на карточках ф.
292-а (в книге ф. 292).
209. На субсчете 238 "Прочие средства на содержание
учреждения" учитываются получаемое финансирование в соответствии с
действующим порядком из прочих источников и средства фонда
дополнительных финансовых ресурсов местных администраций,
направляемые на расходы учреждения и другие мероприятия.
Субсчет 238 кредитуется на суммы поступивших средств.
В конце года в дебет субсчета 238 списываются фактические
расходы по бюджету (субсчет 200) в пределах сумм, числящихся на
|
