|
Стр. 1
Отменен
ИНСТРУКЦИЕЙ Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 (ред. 11.07.96)
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНСТРУКЦИЯ
от 20 марта 1992 г. N 8
ПО ПРИМЕНЕНИЮ ЗАКОНА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
"О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ"
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ
N 1 от 27.08.92, N 2 от 22.03.93, N 3 от 09.04.93,
N 4 от 09.12.94, N 5 от 09.12.94, N 6 от 15.03.95)
РАЗДЕЛ I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Подоходный налог взимается на основании Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", принятого
Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года.
2. Плательщиками подоходного налога являются физические лица
(граждане Российской Федерации, граждане государств, входивших в
состав бывшего СССР, граждане других государств и лица без
гражданства), далее именуемые "граждане", как имеющие, так и не
имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К
гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное
местожительство в Российской Федерации, относятся граждане,
находящиеся в Российской Федерации в общей сложности не менее 183
дней в календарном году.
3. Объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное
местожительство в Российской Федерации, является совокупный доход,
полученный в календарном году на территории Российской Федерации,
континентальном шельфе, в экономической зоне Российской Федерации
и за пределами Российской Федерации как в денежной (национальной
или иностранной валюте), так и в натуральной форме.
Доходы граждан, не имеющих постоянного местожительства в
Российской Федерации, подлежат обложению налогом, только если они
получены из источников на территории Российской Федерации,
континентальном шельфе и в экономической зоне Российской
Федерации. Порядок налогообложения доходов таких граждан изложен в
разделе V1 настоящей инструкции.
4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в
составе совокупного годового дохода по государственным
регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным)
ценам на дату получения дохода. В случае отпуска предприятиями
своим работникам продукции собственного производства эта продукция
оценивается по ценам, обычно применяемым для отпуска потребителям.
При отпуске гражданам импортных товаров, закупленных
предприятиями за счет собственных валютных средств или по
товарообмену, цены на такие товары определяются в порядке,
установленном органами ценообразования и действующем на день
продажи гражданам таких товаров <*>.
В случае необходимости сведения о свободных рыночных ценах
рекомендуется получать в органах ценообразования или торговых
инспекциях.
---------------------------------
<*> В настоящее время рекомендуется использовать порядок
ценообразования, изложенный в письме Комитета цен при Министерстве
экономики Российской Федерации от 9 июня 1992 г. N 01-17/304-06
"О порядке определения цен на импортные товары народного
потребления, закупаемые организациями, предприятиями и
объединениями за счет собственных валютных средств или по
товарообмену.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93)
5. В случае если в результате использования средств
предприятий, учреждений и организаций граждане получают на руки
наличные деньги либо талоны или иные документы, на которых
обозначен их денежный номинал, дающие право проезда, посещения или
иного пользования услугами (мероприятиями), являющимися в обычных
условиях платными, а также в случае, когда предприятия, учреждения
и организации производят эти оплаты за конкретного гражданина, то
суммы средств, направленных предприятием, учреждением или
организацией на вышеуказанные цели, включаются в состав
совокупного дохода граждан.
В состав совокупного дохода граждан также включаются суммы
материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями,
учреждениями и организациями персонально своим работникам, в
частности, оплата стоимости:
коммунально-бытовых услуг;
разного рода абонементов, подписки на газеты, журналы и книги;
питания;
возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных
учреждениях и учебных заведениях; при этом не включаются в
облагаемый доход работника суммы, перечисляемые предприятиями,
учреждениями и организациями на содержание детских дошкольных
учреждений при долевом участии в их содержании или в оплату
определенного количества мест в них;
проезда к месту работы и обратно, кроме случаев, специально
предусмотренных настоящей инструкцией;
товаров (изделий, продуктов), реализованных гражданам по ценам
ниже рыночных (в соответствующих случаях - государственных
регулируемых) или отпуск продукции собственного производства по
ценам ниже, чем обычно применяемым предприятиями для отпуска
продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этими
ценами и ценами, по которым продукция реализована гражданам).
В случае когда предприятие или организация отпускает
физическим лицам продукцию собственного производства безвозмездно
или с оплатой ее по цене, более низкой, чем цена, по которой
данная продукция реализована сторонним потребителям, сумма дохода,
полученного гражданином за счет разницы между этими ценами, должна
быть включена в его совокупный доход.
В этом случае взыскание налога производится в порядке,
предусмотренном статьями 20 и 21 Закона Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц;
единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда.
В случае, когда при ликвидации (реорганизации) предприятий,
учреждений или организаций (кроме случаев приватизации в
соответствии с Программой Правительства государственных и
муниципальных предприятий и постановлением Правительства
Российской Федерации от 29.12.91 N 86 "О порядке реорганизации
колхозов и совхозов") осуществляется распределение имущества (как
в денежной, так и в натуральной форме) такого предприятия,
учреждения или организации между гражданами, то сумма стоимости
имущества, приходящегося на долю каждого гражданина, включается в
состав совокупного дохода этого гражданина.
В состав совокупного дохода включается также сумма стоимости
имущества, распределяемого в пользу граждан при ликвидации
предприятий и организаций (кроме ранее внесенных гражданами паевых
взносов и доходов, получаемых гражданами от продажной цены
имущества (активов) предприятий, ликвидируемых и ликвидированных в
порядке и на условиях, предусмотренных Государственной программой
приватизации государственных и муниципальных предприятий в
Российской Федерации). При этом распределенная доля имущества
включается в состав совокупного дохода по свободным (рыночным)
ценам на дату распределения.
При преобразовании предприятий, учреждений и организаций в
иную организационно-правовую форму причитающийся гражданину доход
в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной или
натуральной форме) подлежит налогообложению в составе совокупного
дохода того периода, в котором этот доход был фактически выплачен
гражданину в связи с его выбытием из состава участников (пайщиков)
предприятия, либо уменьшением его доли в имуществе предприятия.
Внесенные ранее гражданами паевые взносы обложению подоходным
налогом не подлежат.
Пример 1. Предприятие купило бытовые холодильники по цене
20000 рублей и продало их работникам по цене 5000 рублей. В этом
случае разница между 20000 рублей и 5000 рублей, т.е. 15000
рублей, подлежит включению в состав облагаемого налогом заработка
работника.
Пример 2. Предприятие в январе месяце приобрело на каждого
работника акции акционерного общества на сумму 10000 рублей. При
этом токарь этого предприятия имел заработок в январе 2500 руб. За
январь у рабочего совокупный доход, подлежащий налогообложению,
составит 12500 руб. (2500 + 10000).
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 1 от 27.08.92,
N 2 от 22.03.93, N 6 от 15.03.95)
6. Не включаются в облагаемый доход членов акционерных обществ
стоимость дополнительных акций, выпущенных в связи с переоценкой
основных фондов (средств) и (или) в связи с переоценкой валютных
средств, находящихся на валютных счетах этих обществ и
распределенных между акционерами пропорционально их доле и видам
акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций,
выпущенных взамен первоначальных в результате переоценки, и
номинальной стоимостью первоначально выпущенных акций.
При выходе из акционерного общества его члена и реализации им
доли имущественных прав (продаже акций) полученные доходы подлежат
налогообложению с применением положений, изложенных в подпункте
"т" пункта 8 настоящей инструкции.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93,
N 6 от 15.03.95)
7. Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской
Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Датой
получения дохода в иностранной валюте при начислении заработной
платы и других выплат за выполнение трудовых обязанностей следует
считать последний день календарного месяца, в котором начислен
доход. В остальных случаях - дату исчисления налога у источника
выплаты дохода, расположенного на территории Российской Федерации,
по доходам, получаемым непосредственно гражданами из источников за
пределами Российской Федерации, - дату получения этого дохода; при
перечислении этих доходов на валютный счет гражданина - дату
зачисления на счет. Уплата в бюджет налога с доходов, полученных в
иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их
желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком
Российской Федерации.
В случае, когда гражданином доход получен в иностранной
валюте, не покупаемой Центральным банком Российской Федерации,
пересчет в рубли производится путем перевода полученной валюты в
конвертируемую валюту (валюту, покупаемую Центральным банком
России) согласно их прямому курсовому соотношению или их курсовому
соотношению к рублю (если оно установлено). Полученная таким
образом сумма дохода в конвертируемой валюте пересчитывается в
рубли в общеустановленном порядке.
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 22.03.93)
8. В совокупный годовой доход не включаются:
а) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, за исключением пособий по
временной нетрудоспособности (в том числе по уходу за больным
ребенком). При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению,
относятся также пособия по безработице и пособия по беременности и
родам;
б) все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном
пенсионным законодательством Российской Федерации, а также
дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного
страхования.
Суммы пенсий, назначаемые и выплачиваемые за счет средств
предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем это
установлено пенсионным законодательством Российской Федерации,
включаются в облагаемый налогом доход гражданина;
в) суммы, получаемые работниками в возмещение ущерба,
причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным
с исполнением ими трудовых обязанностей;
г) выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все
виды денежной компенсации, выплачиваемой высвобождаемым работникам
при их увольнении с предприятий, учреждений и из организаций в
соответствии с законодательством о труде.
Пример. В связи с ликвидацией предприятия уволенному с 20 мая
работнику выплачены следующие денежные суммы: заработок за
проработанные дни мая - 600 руб., выходное пособие в размере
среднемесячного заработка - 1100 руб., компенсация за
неиспользованный отпуск - 500 руб. За уволенным работником
сохраняется на время трудоустройства, но не более чем на три
месяца среднемесячный заработок.
В этом случае в облагаемый доход работника включаются суммы
заработка за май месяц - 600 рублей, а также компенсация за
неиспользованный отпуск - 500 руб.;
д) компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые им в
пределах норм, установленных действующим законодательством, с
целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением
ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую
местность, а также в иных случаях, предусмотренных
законодательством, за исключением компенсации за неиспользованный
отпуск при увольнении.
Суммы таких выплат, превышающие установленные нормы,
включаются в облагаемый доход.
К компенсационным выплатам, в частности, относятся: суммы в
оплату расходов по командировкам; полевое довольствие; суммы
доплат за нормативное передвижение работников, постоянно занятых
на подземных работах в шахтах (рудниках) от ствола к месту работы
и обратно, а также лиц, занятых на строительстве и имеющих
подвижной характер работ; единовременные пособия, суточные, оплата
проезда и провоза имущества при переводе (распределении) работника
на работу в другую местность в связи с приемом их на работу по
предварительному соглашению, в порядке оргнабора или общественного
призыва; компенсация за использование инструмента, принадлежащего
работнику, за невыданную спецодежду и спецобувь, а также
использование личных автомобилей в служебных целях;
При оплате работникам расходов на краткосрочные командировки
как внутри страны, так и за ее пределы, в облагаемый налогом доход
не включаются суточные в пределах норм, установленных
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места
назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и
комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на
такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения,
получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного
паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную
валюту;
е) компенсационные выплаты родителям, женам погибших
военнослужащих, выплачиваемые в порядке, предусмотренном
законодательством;
ж) доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых жилых
помещений и коммунальных услуг в соответствии с законодательством;
з) стоимость натурального довольствия, предоставляемого в
соответствии с законодательством, действующим на территории
Российской Федерации, а также суммы, выплачиваемые взамен этого
довольствия;
и) Исключен. - Изменения и дополнения Госналогслужбы РФ N 6 от
от 15.03.95)
к) суммы материальной помощи, независимо от ее размера,
оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или
другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения
причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на
основании решений органов законодательной (представительной) и
(или) исполнительной власти, органов местного самоуправления,
иностранными государствами, а также созданными в соответствии с
международными договорами Российской Федерации правительственными
и неправительственными межгосударственными организациями.
При этом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным
обстоятельством следует понимать природные, промышленные и иные
катастрофы, аварии, землетрясения, засуху, наводнения, вооруженные
конфликты, пожары, другие события и явления, приведшие к
значительным материальным потерям и нарушениям обычных условий
жизнедеятельности людей на определенной территории.
Суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях, в
пределах до двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда в год включительно. При этом
размер помощи, не включаемой в облагаемый совокупный доход,
определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в
год, рассчитанной на основе действовавших с начала года размеров и
того размера, который действует на дату начисления материальной
помощи, с последующим перерасчетом по фактически сложившемуся
размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога по
совокупному годовому доходу.
Сумма материальной помощи, превышающая двенадцатикратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда в
год включительно, подлежит включению в облагаемый налогом доход на
общих основаниях.
Пример 1. Работнику один раз в году оказана материальная
помощь в сумме 30000 руб. (размер минимальной оплаты труда к
моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе -
марте 2250 руб.). При исчислении налога за январь-март сумма
материальной помощи, не подлежащая включению в состав совокупного
дохода, - 27000 руб. (2250 x 12). В состав совокупного облагаемого
дохода за январь - март включается 3000 руб. (30000-27000). Однако
размер минимальной оплаты труда в течение года составлял: в апреле
- июне 3000, июле - сентябре 3500, октябре - декабре - 4000
рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи, не
включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 38250
руб. (2250 x 3 + 3000 x 3 + 3500 x 3 + 4000 x 3). Следовательно,
при расчете налога за январь-декабрь из совокупного годового дохо-
да, подлежащего налогообложению исключается сумма 3000 рублей.
Пример 2. Работнику в течение года оказана материальная помощь
дважды: в марте - 30000 рублей и в августе - 10000 рублей. Расчет
налога за январь - март приведен в примере N 1. При исчислении
налога за январь - август сумма материальной помощи, не подлежащая
включению в состав совокупного дохода, определяется следующим
образом: (2250 x 3 + 3000 x 3 + 3500 x 6 = 36750). В этом случае в
состав совокупного облагаемого дохода за январь - август дополни-
тельно включается 250 рублей {(30000 + 10000)- 36750 - 3000}. В
состав совокупного облагаемого дохода за январь - декабрь следует
включить материальную помощь в размере 1750 руб. {(30000 + 10000)
- 38250}, фактически же в течение года включено 3250 руб., т.е.
годовой доход необходимо дополнительно уменьшить на 1500 руб.
(38250 - 36750);
В случаях, если материальная помощь оказывается предприятиями,
учреждениями, организациями и иными работодателями членам семьи
умерших работников или работникам в связи со смертью членов их
семьи, то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера
не включается в облагаемый налогом доход. К членам семьи относятся
супруги, дети и родители.
л) выигрыши по облигациям государственных займов бывшего СССР,
Российской Федерации, республик в составе Российской Федерации,
других республик бывшего СССР и суммы, получаемые в погашение этих
облигаций;
м) выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на условиях,
определяемых Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации;
н) проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков и
других кредитных учреждениях, находящихся на территории Российской
Федерации, по государственным казначейским обязательствам,
облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР,
Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также
облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного
самоуправления.
Суммы доходов, получаемые гражданами по облигациям и ценным
бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, подлежат
освобождению от налогообложения только в том случае, если они
соответствуют требованиям, предъявляемым к ценным бумагам
законодательством Российской Федерации;
о) вознаграждения за сданную кровь и иную донорскую помощь, за
сданное материнское молоко, а также суммы, получаемые работниками
медицинских учреждений за сбор крови;
п) алименты у граждан, их получающих;
р) суммы доходов лиц, являющихся учащимися дневной формы
обучения высших, средних специальных, профессионально -
технических, общеобразовательных (основного общего, среднего
(полного) общего образования) учебных заведений, слушателями
духовных учебных заведений, аспирантами, учебными ординаторами и
интернами, получаемые ими:
в связи с учебно-производственным процессом;
за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке
кормов;
за работы, выполняемые в период каникул (но не более трех
месяцев в году), в части, не превышающей десятикратного
установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда
за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход.
Для целей налогообложения под учебно-производственным
процессом понимается выполнение работ, включенных в
образовательные программы учебных заведений.
Доходы, полученные за выполнение работ по уборке
сельскохозяйственных культур, заготовке кормов, как в период
каникул, так и в другое время, не подлежат включению в облагаемый
налогом доход независимо от их размера.
Полученные указанными в настоящем подпункте лицами доходы за
выполнение других работ в период каникул (но не более трех месяцев
в году) уменьшаются на сумму десятикратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда за каждый календарный
месяц (независимо от количества проработанных в нем дней), но не
более фактически полученного дохода за весь отработанный период в
пределах этих трех месяцев. В случае, если в течение календарного
года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за
четвертый и последующие месяцы, независимо от того, на одном
предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом без
учета указанного вычета. При поступлении на работу учащийся,
студент или слушатель должен проинформировать в письменной форме
работодателя, пользовался ли он такой льготой в данном календарном
году и в течение скольких месяцев.
Пример. В период зимних каникул студент работал на заводе с
25 января по 10 февраля. Его доход составил в январе 100 000 руб.,
в феврале - 330 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты
труда - 20 500 рублей. Сумма, не подлежащая налогообложению в
январе и феврале, составляла по 205 000 руб. (20 500 x 10). Таким
образом, дохода, подлежащего налогообложению в январе, не имеется.
Совокупная сумма дохода за январь - февраль составила 430 000 руб.
(100 000 + 330 000), а облагаемая налогом - 20 000 руб. (430 000 -
410 000 (205 000 + 205 000)).
В период летних каникул студент с 10 июля по 25 августа
работал на этом же заводе. Его доход составил в июле 300 000 руб.
и в августе - 450 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты
труда в этот период - 35 000 рублей. Совокупная сумма дохода за
январь, февраль и июль составила - 730 000 (430 000 + 300 000).
Дохода, подлежащего налогообложению за январь, февраль и июль не
имеется (730 000 - 760 000 (410 000 + 350 000)). Совокупная сумма
дохода за январь, февраль, июль и август составила -
1 180 000 руб. (730 000 + 450 000). Доход, подлежащий
налогообложению, за этот период составил - 450 000 руб.
(1 180 000 - 730 000).
Уменьшение облагаемого дохода, полученного во время каникул,
производится источником выплаты дохода при предъявлении справки
учебного заведения о периоде каникул и документа, удостоверяющего,
что данное лицо является учащимся, студентом или слушателем этого
учебного заведения. Данная льгота предоставляется учащимся,
студентам, аспирантам, слушателям учебных заведений, расположенных
на территории Российской Федерации.
О всех выплатах, произведенных указанным лицам, предприятия,
учреждения, организации, физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью, а также нотариусы, занимающиеся
частной практикой, сообщают налоговым органам в порядке,
установленном в пункте 50 настоящей инструкции;
с) суммы доходов граждан, осуществляющих старательскую
деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях,
расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов
районах работ, связанных с добычей золота и других драгоценных,
редких, цветных металлов, перечень которых определяется
Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при
продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К
указанным работам также относятся вскрышные работы, работы по
промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с
технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях.
Отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем
абзаце, осуществляется Комитетом по геологии и использования недр
при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его
территориальным подразделением и фиксируется в виде приложения к
лицензии. В соответствии с Положением "О порядке лицензирования
пользования недрами", утвержденным постановлением Верховного
Совета Российской Федерации от 15 июля 1992 г. N 3314-1, лицензии
подписываются уполномоченными лицами органов представительной
власти республики в составе Российской Федерации, края, области,
автономного образования и Геолкома России или его территориальным
подразделением и регистрируются последними.
Доходы граждан, полученные от осуществления работ,
непосредственно не связанных с технологией и обеспечением добычи
золота, других драгоценных, редких и цветных металлов, янтаря и
слюды, облагаются подоходным налогом на общих основаниях;
т) суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых
домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев
(долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в
части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы,
получаемые в течение года от продажи другого имущества,
принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части,
не превышающей тысячекратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой
вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением
указанных доходов;
Предприятия, учреждения, организации и физические лица,
зарегистрированные в качестве предпринимателей, производящие за
указанное имущество выплаты гражданам, не зарегистрированным в
налоговых органах как плательщики подоходного налога (реализующие
изделия как самостоятельно, так и через посредников), обязаны
удержать налог с суммы, превышающей пятитысячекратный, а в
соответствующих случаях тысячекратный установленный законом размер
минимальной месячной оплаты труда по ставкам, указанным в пункте
21 настоящей инструкции. Если в течение месяца или года
производится несколько таких выплат, то налог исчисляется с общей
суммы выплат, превышающей указанные размеры, с зачетом ранее
удержанной суммы налога. В этом случае предприятия, учреждения,
организации и физические лица, зарегистрированные в качестве
предпринимателей, должны вести по каждому такому гражданину учет
совокупного дохода, выплачиваемого ему с начала года. При расчете
дохода, подлежащего налогообложению, сумма валового дохода
уменьшается на 5 000 (1 000) кратный размер минимальной месячной
оплаты труда в год, рассчитанной на основе действовавших с начала
года размеров и того размера, который действует на момент
совершения сделки.
Пример. Торговым предприятием в марте реализовано имущество,
принадлежащее гражданину на праве собственности, на сумму
40 000 000 рублей. Размер минимальной месячной оплаты труда на
момент реализации 35 000 рублей. Сумма, не подлежащая
налогообложению, составляет 35 000 000 руб. (35 000 x 1 000). В
данном случае предприятие обязано удержать налог в сумме
600 000 руб. (12% от 5 000 000 (40 000 000 - 35 000 000)). В
сентябре через это предприятие гражданином реализовано еще
имущество на сумму 7 000 000 рублей. Размер минимальной месячной
оплаты труда с июня составлял 45 000 рублей. Налог следует
исчислить следующим образом. Определяется: общая сумма выплат -
47 000 000 руб. (40 000 000 + 7 000 000); - сумма, не подлежащая
налогообложению на момент реализации имущества в сентябре, -
40 833 333 руб. ((35 000 x 5 + 45 000 x 7) : 12 x 1 000); - сумма,
подлежащая налогообложению, - 6 166 667 руб. (47 000 000 -
40 833 333); - сумма налога - 740 000 руб. (12% от 6 166 667).
Засчитывается ранее удержанная сумма налога - 600 000 рублей.
Сумма налога, подлежащая удержанию, - 140 000 руб. (740 000 -
600 000).
О всех выплатах, произведенных гражданам предприятия,
учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в
качестве предпринимателей, обязаны ежеквартально сообщать
налоговым органам по месту своего нахождения. Причем, если
имущество продавалось через посредника (поверенного), такие
сведения сообщаются о собственнике имущества.
В случае, если предприятиями, учреждениями, организациями и
физическими лицами, зарегистрированными в качестве
предпринимателей, выплачивались гражданам за приобретенное у них
имущество суммы, не превышающие вышеуказанные размеры, и удержание
налога в связи с этим не производилось, о выплаченной сумме они
также, не реже одного раза в квартал, обязаны сообщать налоговому
органу по месту своего нахождения. Вопрос об исчислении налога
таким гражданам будет решаться налоговым органом по месту их
постоянного жительства исходя из совокупной суммы дохода.
Когда расчеты за проданное указанное в настоящем пункте
имущество осуществляются между гражданами и размер годового дохода
от таких продаж превышает установленные кратности, то
гражданин-продавец по окончании года в общеустановленном порядке
должен заявить о своих доходах в декларации, подаваемой в
налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.
При получении гражданином дохода от реализации имущества, по
которому установлена разная кратность уменьшения дохода на
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
совокупный доход уменьшается на соответствующую сумму вычетов по
каждой группе имущества отдельно.
Источником выплаты дохода налог исчисляется с суммы выплаты,
уменьшенной соответственно на 5 000 (1 000) кратный установленный
законом размер минимальной месячной оплаты труда.
По желанию гражданина при подаче им по окончании года
декларации о совокупном годовом доходе налоговым органом может
быть произведен перерасчет и ранее произведенный вычет заменен на
сумму фактически произведенных расходов, связанных с получением
дохода.
Порядок определения облагаемого дохода, предусмотренного
настоящим пунктом, не распространяется на лиц, зарегистрированных
в установленном законодательством порядке в качестве
предпринимателей, осуществляющих торгово-закупочную
(посредническую) деятельность. Эти лица обязаны уплачивать налог в
порядке, установленном в разделе IV настоящей инструкции, то есть
без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях
тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной
оплаты труда.
у) Доходы граждан от продажи выращенного в личном подсобном
хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде, так и
продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции
пчеловодства, продукции охотничьего собаководства, продукции,
полученной от разведения диких животных и птиц, а также выращенной
в этом хозяйстве продукции растениеводства и цветоводства в
натуральном или переработанном виде.
Льгота по доходам от разведения диких животных может быть
предоставлена лишь при условии, если разводятся животные, не
содержащиеся в перечне запрещенных к разведению в личных подсобных
хозяйствах граждан.
В настоящее время гражданам запрещено содержание лисиц,
песцов, норок и других плотоядных пушных зверей, а также продажа,
скупка или обмен шкурок этих животных.
Льгота по доходам от разведения охотничьих собак
предоставляется их владельцам, являющимися членами секций
собаководства обществ охотников и рыболовов, обществ военных
охотников, межведомственных клубов и иных объединений, входящих в
Российскую Кинологическую Федерацию, и если собаки
зарегистрированы в названных организациях, а владельцы имеют на
охотничью собаку родословное свидетельство установленного образца.
Доходы, полученные гражданами от разведения собак, не
зарегистрированных в указанных обществах как охотничьи, облагаются
налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом IV
настоящей инструкции.
Доходы, полученные от реализации изделий, изготовленных из
продуктов убоя скота, кроликов, нутрий, птиц (шапки, шубы,
валенки, изделия из кожи, изделия из шерсти и т.п.), облагаются
подоходным налогом в порядке и размерах, предусмотренных разделом
IV настоящей инструкции.
Указанные доходы не включаются в совокупный доход при наличии
справки исполнительного органа местного Совета народных депутатов,
подтверждающей, что личное подсобное хозяйство расположено на
территории Российской Федерации;
Справка о наличии личного подсобного хозяйства гражданами
предъявляется:
предприятиям, учреждениям и организациям, которым граждане
реализуют продукцию личного подсобного хозяйства. При этом в
документе на выплату гражданам сумм делается запись с указанием
номера и даты выдачи справки, а также наименование органа,
выдавшего справку;
работникам налоговых органов, проводящим обследование
(проверку) деятельности граждан.
При отсутствии такой справки налог исчисляется в порядке и
размерах, предусмотренных разделом IV настоящей инструкции:
предприятиями, учреждениями и организациями при выплате дохода
за приобретенную продукцию;
налоговыми органами при определении совокупного облагаемого
дохода.
ф) страховые выплаты, получаемые физическими лицами по
обязательному государственному страхованию или по договорам
добровольного страхования, за исключением тех случаев, когда
страховые взносы по добровольному страхованию осуществляются за
счет средств предприятия, учреждения или организации, а также
других работодателей.
При заключении предприятиями, учреждениями, организациями и
другими работодателями со страховщиками договоров о страховании
третьих лиц в пользу последних (застрахованных лиц) страховое
возмещение облагается налогом страховщиками при выплате таких
сумм. Если же условиями договора предусмотрено, что страховое
возмещение перечисляется страхователю, который и выплачивает его
гражданам, то удержание налога производится указанным
страхователем, являющимся источником выплаты.
Что же касается страхового тарифа, то он включается в состав
совокупного облагаемого дохода застрахованных граждан в том
периоде, когда страхователем фактически произведено перечисление
за таких граждан;
х) доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от
граждан в порядке наследования и дарения, за исключением
вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также
открытий, изобретений и промышленных образцов;
ц) стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и
организаций в течение года в виде вещей или услуг, не превышающая
сумму двенадцатикратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
Определение суммы стоимости подарков, включаемых в совокупный
облагаемый доход, производится аналогично порядку, приведенному в
подпункте "к" настоящего пункта.
ч) стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
на конкурсах и соревнованиях в течение года, не превышающая сумму
двенадцатикратного установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда.
Стоимость призов в части, превышающей двенадцатикратный
установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда,
подлежит включению в облагаемый налогом доход на общих основаниях.
При этом стоимость призов, не включаемая в облагаемый
совокупный доход, определяется аналогично порядку, указанному в
подпункте "к" настоящего пункта.
Стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных
спортсменами на чемпионатах и соревнованиях на кубок Российской
Федерации, а также в составе сборной Российской Федерации на
чемпионатах Европы или мира, на Олимпийских играх и Играх Доброй
воли, не включается в облагаемый налогом доход;
ш) Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от сельскохозяйственной деятельности,
- в течение пяти лет, начиная с года образования хозяйства.
Доходы, полученные членами крестьянского (фермерского) хозяйства
от несельскохозяйственной деятельности, облагаются налогом в
общеустановленном порядке.
В случае, если в крестьянском (фермерском) хозяйстве не
ведется раздельного учета личных доходов членов этого хозяйства,
полученных от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной
деятельности, то разделение общего дохода каждого члена хозяйства
для целей налогообложения производится по проценту, исчисленному
как соотношение общего дохода крестьянского хозяйства к доходу от
несельскохозяйственной деятельности.
Вышеуказанная льгота предоставляется членам крестьянских
(фермерских) хозяйств по доходам от сельскохозяйственной
деятельности, полученным от такого хозяйства, которое действует
как самостоятельный хозяйствующих субъект, и не распространяется
на доходы, полученные от ассоциаций, кооперативов и других
предприятий, учреждений и организаций.
Годом образования крестьянского (фермерского) хозяйства
является год регистрации хозяйства в порядке, установленном
Законом Российской Федерации "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве".
Поскольку крестьянские (фермерские) хозяйства имеют статус
юридического лица, они ведут учет полученных ими доходов и
произведенных расходов в порядке, установленном для предприятий.
Подоходный налог с личных доходов членов крестьянского
(фермерского) хозяйства удерживается и перечисляется в бюджет
такими крестьянскими (фермерскими) хозяйствами;
щ) суммы стипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам
высших учебных заведений, учащимся средних специальных и
профессионально-технических учебных заведений, слушателям духовных
учебных заведений этими учебными заведениями или учреждаемые
благотворительными фондами, а также суммы стипендий,
выплачиваемых из Государственного фонда занятости населения
Российской Федерации гражданам, обучающимся по направлению органов
службы занятости.
Стипендии, назначаемые и выплачиваемые предприятиями,
учреждениями и организациями, подлежат налогообложению в порядке и
размерах, указанных в IV разделе настоящей инструкции;
э) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,
получаемые физическими лицами от государственных учреждений и
организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах
размеров, установленных законодательством Российской Федерации об
оплате труда по каждой контрактной должности государственного
служащего в соответствующем иностранном государстве.
Данная льгота предоставляется только работникам
государственных учреждений и организаций, имеющих свои
представительства в других государствах, по получаемым ими доходам
в представительствах государственных учреждений и организаций за
работы, непосредственно связанные с исполнением трудовых
обязанностей, вытекающих из трудовых договоров.
С доходов работников, направленных на работу коммерческими
организациями, не финансируемыми из бюджета, удержание налога
производится на общих основаниях;
ю) суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим
лицам в случае их инвестирования внутри предприятия на техническое
перевооружение, реконструкцию и (или) расширение производства,
включая затраты на научно-исследовательские и опытно -
конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектов
социальной инфраструктуры, а также направленные на прирост
оборотных средств.
Эти суммы не включаются в состав совокупного дохода на
основании письменного заявления, поданного работником в
бухгалтерию предприятия, с указанием цели, на которую работник
направляет причитающиеся ему дивиденды, при условии их списания с
лицевого счета работника. При возврате работнику сумм дивидендов,
перечисленных на вышеуказанные цели, эти суммы включаются в состав
совокупного дохода того налогооблагаемого периода, в котором они
возвращаются;
я) суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и
организациями своим работникам и (или) членам их семей или
за них в порядке полной или частичной компенсации стоимости
путевок для детей и подростков в детские и другие
оздоровительные учреждения, санаторно-курортные учреждения,
специально предназначенные для отдыха родителей с детьми, а
также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и
другие оздоровительные учреждения за счет средств Фонда
социального страхования Российской Федерации, стоимость
амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих
работников и (или) членов их семей.
К указанным выплатам относятся также суммы, уплаченные за
инвалидов предприятиями, учреждениями и организациями в порядке
полной или частичной оплаты путевок в оздоровительные и
санаторно-курортные учреждения, расходов на лечение и медицинское
обслуживание, приобретение технических средств профилактики
инвалидности и реабилитации инвалидов, а также расходов на
приобретение и по содержанию собак-проводников.
При этом к членам семьи относятся лица, указанные в подпункте
"к" настоящего пункта.
Своими работниками считаются граждане (в том числе
совместители), состоящие в трудовых отношениях с данными
предприятиями, учреждениями, организациями и другими
работодателями.
В случае, если работнику и (или) членам их семей или не
работающему на данном предприятии инвалиду для оказания
медицинской услуги денежные средства выданы наличными, то факт
их использования по назначению должен быть подтвержден
соответствующим документом медицинского учреждения. В
противном случае эта сумма включается в его совокупный
облагаемый доход;
я1) доходы, полученные охотниками-любителями, имеющими
разрешение (путевки, лицензии) на добычу диких животных, от сдачи
на государственные предприятия, в государственные учреждения
и организации, в общества охотников и организации
потребительской кооперации добытой ими пушнины, мехового,
кожевенного сырья и мяса диких животных.
При выплате сумм за сданную пушнину, меховое, кожевенное сырье
и мясо диких животных государственные предприятия, государственные
учреждения и организации, общества охотников и организации
потребительской кооперации обязаны указать в ведомости по
начислению причитающихся к выплате сумм номер, дату и кем выдана
путевка или лицензия;
я2) доходы (кроме заработной платы), получаемые членами
кочевых родовых общин малочисленных народов Севера, если такие
общины зарегистрированы в местном Совете народных депутатов.
Учитывая, что селений на Севере с проживанием однонациональных
общин практически не сохранилось, рекомендуется решать вопрос о
предоставлении льгот членам общин малочисленных народов Севера
путем утверждения местными Советами народных депутатов поименных
списков лиц, попадающих под норму Закона.
я3) суммы стоимости акций или иной имущественной доли (в том
числе земельных паев), полученных физическими лицами в
соответствии с законодательством Российской Федерации о
приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других
доходов от использования этих акций или иных долей имущества (в
том числе земельных паев);
я4) доходы в денежной и натуральной формах, полученные членами
трудового коллектива за счет льгот при приватизации
соответствующего предприятия в пределах норм, установленных
законодательством Российской Федерации.
Не включаются в налогооблагаемый доход все виды доходов в
денежной и натуральной формах, полученные в порядке и на условиях,
предусмотренных соответствующей Программой приватизации
государственных и муниципальных предприятий Российской Федерации;
я5) суммы доходов физических лиц, полученные от реализации
ивовой коры, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов,
лекарственных растений;
я6) стоимость продукции собственного производства колхозов,
совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализованной
в счет натуральной оплаты труда и натуральной выдачи, не
превышающая пятидесякратного установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
При установлении в течение календарного года минимальной
|
