|
Стр. 4
калькуляции составляются, как правило, на каждую такую
модификацию. При широкой номенклатуре выпускаемой продукции
плановые калькуляции могут составляться на группу однородных
изделий с последующим исчислением с помощью экономически
обоснованных методов себестоимости отдельных видов
(типосорторазмеров) продукции, включенных в соответствующую
группу. В группе могут объединяться только изделия,
изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых
технологических методов. Перечень групп продукции, на которые
может составляться одна плановая калькуляция, устанавливается в
отраслевых инструкциях.
Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать
единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях
на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства
продукции в натуральном выражении. Если в планировании
используются две единицы измерения количества выпускаемой
продукции (например, тонн и кв. м), калькуляционной единицей
является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в
другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных
статей расходов.
Таким же образом подсчитывается себестоимость единицы технико
- экономических показателей (параметров) изделий. Для этого
плановая себестоимость соответствующего вида продукции делится на
его технико - экономические показатели (мощность,
производительность и т.п.). Если в качестве единицы измерения
объема производства используются условно - натуральные показатели
(например, минеральные удобрения - в условных единицах, исходя из
содержания полезного вещества, консервы - в условных банках и
т.д.), то эти же показатели являются калькуляционными единицами.
Перечень калькуляционных единиц устанавливается в отраслевых
инструкциях.
В плановых калькуляциях должны приводиться действующая оптовая
цена предприятий (без налога с оборота) на данный вид продукции и
- в тех случаях, когда предприятие уплачивает налог с оборота, -
действующая ставка налога с оборота. Калькулируется также
продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев,
когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью
потребляется внутри предприятия. Перечень калькуляционных единиц
продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается в
отраслевых инструкциях, с учетом принятых измерителей в
соответствующих специализированных предприятиях, с тем чтобы
достигалась сопоставимость себестоимости одинаковой продукции,
производимой специализированными предприятиями и вспомогательными
производствами предприятий других отраслей промышленности.
78. При составлении плановой калькуляции должна быть
определена величина прямых и косвенных расходов на производство и
сбыт единицы продукции в планируемом периоде. При этом возможно
большая часть затрат должна включаться в себестоимость единицы
продукции в виде прямых расходов.
Затраты на сырье, материалы и топливо, потребляемые на
технологические цели, определяются на основе технически
обоснованных норм их расхода на производство данного изделия в
планируемом году, цен соответствующих видов материальных ресурсов
и относящихся к ним транспортно - заготовительных расходов. При
этом как при составлении плановых калькуляций, так и при
разработке плановой сметы затрат на производство применяются
одинаковые нормы расхода сырья, материалов, топлива и цены,
используемые для их перевода в стоимостное выражение. Сумма затрат
на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость отходов
(по цене их возможного использования или реализации).
Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели,
также определяются на основе норм расхода различных видов энергии
(электрической, тепловой и др.) на производство единицы продукции
и средней их цены (себестоимости), складывающейся на предприятии в
планируемом году.
Планирование затрат на основную заработную плату производится
в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно
занятых в производстве соответствующего вида продукции. При
сдельной оплате труда основой для планирования расходов на
основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда
(нормы выработки) и сдельные расценки, при повременной оплате -
нормативные ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя
из перечня рабочих мест, норм их обслуживания, заработной платы
работников и планируемого объема производства соответствующих
видов продукции.
Плановые затраты на дополнительную заработную плату
подсчитываются исходя из величины основной заработной платы и
установленного соотношения между основной и дополнительной
заработной платой. Величина отчислений на социальное страхование
определяется путем умножения суммы основной и дополнительной
заработной платы на установленную норму отчислений на эти цели.
79. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
включаются в себестоимость отдельных видов продукции в
соответствии с плановыми сметными ставками этих расходов. Порядок
определения плановой ставки расходов на содержание и эксплуатацию
оборудования изложен в Приложении N 3.
Величина расходов на подготовку и освоение производства новых
видов продукции, агрегатов, производств и цехов, включаемая в
плановую себестоимость соответствующих изделий, определяется на
основе специального расчета погашения этих расходов. Такой расчет
составляется для каждого вида продукции, агрегата, производства и
цеха исходя из утвержденных смет расходов на подготовку и освоение
производства и планируемого на период списания расходов выпуска
продукции.
При освоении производства на новых производственных мощностях
(агрегатах, производствах, цехах) период списания пусковых
расходов определяется в зависимости от нормативного срока их
освоения. При этом период списания пусковых расходов не должен,
как правило, превышать двух лет (двадцати четырех месяцев) с
момента начала серийного (массового) производства на этих
мощностях.
Цеховые и общезаводские расходы включаются в плановую
себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с
указаниями, изложенными в пунктах 36 и 37 настоящих Основных
положений. Прочие производственные расходы и внепроизводственные
расходы предусматриваются в плановой себестоимости отдельных
изделий, как правило, на основе прямых расчетов их величины,
относящейся к соответствующим изделиям.
80. При составлении плановых калькуляций продукции, получаемой
в комплексном производстве, в котором из одного вида сырья и в
едином технологическом процессе получают два или несколько
разнородных продуктов и общие затраты на производство не могут
быть непосредственно распределены между ними, себестоимость
единицы продукции определяется с помощью одного из рекомендуемых
ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки
сырья состоит и нескольких переделов и имеется возможность
определения величины затрат по этим этапам производства, то должно
применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или
конечных продуктов.
В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного
производства может быть выделена часть, относящаяся только к
одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость
соответствующего продукта.
При распределении общих затрат комплексного производства в
планировании применяются следующие методы: а) исключения затрат,
б) распределения затрат, в) комбинированный метод.
81. При использовании метода исключения затрат один из
продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе),
считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные.
Метод исключения состоит в том, что из общей суммы затрат на
производство исключается себестоимость попутной продукции и
полученная величина считается себестоимостью основного продукта.
Этот метод может применяться только при наличии явно выраженного
основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции.
При этом должна быть обеспечена экономически обоснованная оценка
получаемой попутной продукции.
Плановая себестоимость попутной продукции может быть
определена либо путем использования производственной себестоимости
соответствующей продукции при обособленном производстве, либо при
отсутствии обособленного производства - ее производственной
себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (т.е. цены
предприятия, за вычетом прибыли и внепроизводственных расходов).
Попутные продукты, получаемые в одном цехе и подлежащие
дальнейшей переработке в другом, рассматриваются как попутные
полуфабрикаты, оцениваемые, как правило, исходя из
производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье,
которое они заменяют (с учетом содержания в них основного
вещества). Порядок исключения затрат на их производство
устанавливается в отраслевых инструкциях.
82. Метод распределения затрат применяется в комплексных
производствах, в которых одновременно получают несколько основных
продуктов и отсутствует попутная продукция. При этом методе общие
затраты на производство распределяются между полученными
продуктами пропорционально экономически обоснованным
коэффициентам. С учетом особенностей производства эти коэффициенты
могут устанавливаться исходя из норм выхода отдельных продуктов из
единицы сырья, соотношения затрат на обработку, совокупных
потребительских свойств получаемых продуктов, устойчивых мировых и
достаточно обоснованных внутренних оптовых цен, физико -
химических свойств получаемой продукции и др. Допускается также
распределение общих затрат пропорционально себестоимости таких же
или аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в обособленных
производствах.
83. При получении в комплексном производстве нескольких
основных и попутных продуктов следует применять комбинированный
метод, в котором сочетаются оба охарактеризованных выше метода.
При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость
попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между
основными продуктами в соответствии с установленными
коэффициентами.
При использовании комбинированного метода в условиях сложного
(многопередельного) комплексного производства себестоимость
отдельных видов продукции целесообразно определять с соблюдением
следующих этапов работы:
1. Из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость
попутной продукции.
2. Из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая
может быть прямо отнесена на определенные продукты.
3. Остаток затрат распределяется между продуктами в
соответствии с установленными коэффициентами.
4. Определяется общая плановая величина себестоимости
соответствующих продуктов путем суммирования относимых прямо и
распределенных затрат. Особенности применения комбинированного
метода уточняются в отраслевых инструкциях.
84. Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная
исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного
выпуска, должна быть равна полной себестоимости товарной
продукции, получаемой на основе расчетов по факторам и сметы
затрат на производство. Указанная сумма не должна превышать
себестоимости товарной продукции, принятой в расчетах к
утвержденному плану прибыли.
Приведенные выше общие положения о плановых калькуляциях
применяются также и при составлении отчетных калькуляций.
IV. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ
ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
1. Методы учета затрат и калькулирования
фактической себестоимости продукции
85. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и
характера организации производства на промышленных предприятиях
применяются следующие основные методы учета и калькулирования
фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и
позаказный. Ниже приводятся характеристики этих методов и
рекомендации по их применению.
86. Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого
являются своевременное выявление отклонений от норм и учет
изменений норм, является наиболее прогрессивным методом,
позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления
резервов снижения себестоимости и оперативного руководства
производством. Нормативный метод учета применяется, как правило,
при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной
продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на
предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности
(машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной,
трикотажной, шинной, мебельной и др.).
Нормативный метод учета издержек производства позволяет
своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения
фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет
расходов на обслуживание производства и управление. Действующими
называются обусловленные технологическим процессом нормы, по
которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и
оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как
экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов,
заработной платы и других производственных затрат (в том числе
вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не
предусмотренных технологическим процессом, доплатами за
отступление от нормальных условий работы и т.п.).
87. На предприятиях должен быть организован четкий контроль за
соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных
отступлений от установленной технологии изготовления изделий,
нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных
норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться только с
разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи
отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами
и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения
своевременной информации руководителей производства о размерах,
причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами
затрат и принятия необходимых для их предотвращения
организационных и технических мер, а также - в случаях экономии -
для распространения передового опыта.
88. При нормативном методе осуществляется систематический учет
изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной
платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на
основе извещений об изменениях норм и используется для контроля
выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных
калькуляций.
Для своевременного внедрения в производство всех изменений,
связанных с совершенствованием производимой продукции, технологии
ее изготовления и т.д., на предприятиях должен быть установлен
порядок оформления изменений норм, а также извещения
заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. В условиях
машиностроительного завода, например, извещения об изменении норм
расхода материалов должны выписываться, как правило,
технологической службой, а норм времени и расценок - отделом труда
и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия
(введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей,
изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.)
выписываются конструкторским отделом. По извещениям об изменении
норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию
(технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки
первичных документов (материальных требований, лимитных карт,
рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указываются
действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья,
материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной
платы.
На предприятиях должен быть организован систематический
контроль за своевременным оформлением изменений норм, внесением
изменений в техническую и плановую документацию и применением
измененных норм в оперативной работе цехов и отделов. Учет
изменений норм используется также для организации контроля за
проведением цехами и отделами мероприятий по внедрению новой
техники и передовой технологии, автоматизации и механизации
производства и др. При этом в учете должно отражаться влияние на
снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных
мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при
определении планового снижения себестоимости. В учете следует
указывать также, какие цехи и отделы провели изменения норм и
участие этих цехов и отделов в достигнутых результатах. Примерная
форма ведомости (карточки) учета изменения норм приведена в
Приложении N 10.
Данные этой карточки учета используются и для определения
экономии, которая будет получена от проведенных мероприятий. При
этом определяется как экономия с учетом времени проведения
мероприятий, так и годовая экономия от снижения себестоимости.
89. Основой для исчисления фактической себестоимости
выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат
калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции),
составленные на основании норм затрат, действующих на начало
месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической
себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства
(при инвентаризациях) и при экономическом анализе.
Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий,
выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий
в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для
каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции
могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные
соединения и изделие в целом или только на изделия в целом.
Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям
основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом
добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а
затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам
материалов.
Нормативные калькуляции составляют, как правило, плановые
отделы предприятий с привлечением работников технических служб
(технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела
подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.
Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать
к началу месяца. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение
отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в
нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного
месяца выявляется и учитывается особо. Все изменения норм,
проведенные в течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции
на первое число следующего месяца.
Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем
прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее
выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.
На предприятиях тех отраслей промышленности, где плановые
нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной,
резиновой, мебельной и некоторых других), для исчисления
фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть
использованы плановые калькуляции.
При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций
должна применяться единая номенклатура статей расходов.
90. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с
однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой
продукцией, при которой преобладают физико - химические и
термические производственные процессы с превращением сырья в
готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого
технологического процесса или ряда последовательных
производственных процессов, каждый из которых или группа которых
составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии)
производства (например, в химической и металлургической отраслях
промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой
промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также
в производствах с комплексным использованием сырья.
При попередельном методе учета затраты на производство,
начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки
исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в
каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило,
себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В
связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха
слагается из произведенных им затрат и себестоимости
полуфабрикатов.
91. При применении попередельного метода должны быть
использованы важнейшие элементы нормативного метода -
систематическое выявление отклонений фактических расходов от
текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а
также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в
оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду
и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов,
полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и
расход их по нормам или основанным на них производственным
заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов
нормативного метода учета должно обеспечить своевременное
выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений
от установленного технологического процесса, изменений состава
израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента
выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом,
использование элементов нормативного метода является основой для
надлежащего контроля и анализа затрат на производство,
обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции,
контроля за соблюдением и совершенствованием норм.
Конкретные особенности применения попередельного метода учета
с использованием элементов нормативного метода в отдельных
отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.
92. При попередельном методе учета затраты на производство
продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и
статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут
быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции,
объединенные по признаку однородности сырья и материалов,
выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и
обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут
учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а
себестоимость отдельных видов продукции, включенных в
калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически
обоснованных методов.
Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым
осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости
продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и
исчисления себестоимости незавершенного производства или его
оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.
93. Позаказный метод учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции применяется в
индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий
(главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей
промышленности), а также при производстве опытных,
экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и
мелкосерийном производствах применение этого метода должно
сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.
При позаказном методе объектом учета и калькулирования
является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее
определенное количество продукции (изделий). Фактическая
себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после
его выполнения. Для ежемесячного определения фактической
себестоимости продукции производственные заказы должны, как
правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое
намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных
изделий с длительным технологическим циклом производства
производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а
на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные
конструкции.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным
заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов,
топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые
не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет
затрат может осуществляться только по статьям расходов, без
расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация
составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов.
Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется
после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество
изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче
продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания
заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) оценивается по
плановой или фактической себестоимости однородных изделий,
выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции,
технологии и условий производства. В целях обеспечения
правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть
организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных
документов в соответствии с нормативно - технической
документацией.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы
подразделяются:
а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного
конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых
осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше
порядке;
б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов).
Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как
правило, в порядке серийного или массового производства,
учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких
деталей узлов, предназначенных для изготовления изделий
индивидуального производства, исчисляется нормативная и
фактическая себестоимость.
Таким образом, себестоимость изготовляемого в индивидуальном
порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части
так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих
деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового
производства.
2. Учет затрат по статьям расходов
94. В учете отражается фактическая себестоимость сырья,
покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары. При
этом их фактическая себестоимость может быть равна либо плановой
себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо
оптовой цене и сумме транспортно - заготовительных расходов
(включая наценки, уплачиваемые снабженческим организациям). Сумма
отклонений от плановой себестоимости или суммы транспортно -
заготовительных расходов (в случае учета по оптовым ценам),
относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных
материальных ценностей, подлежат ежемесячному списанию на
соответствующие виды расходов и статьи затрат.
Порядок учета материалов регламентируется Основными
положениями по учету материалов на предприятиях и стройках,
утверждаемыми Министерством финансов СССР. Отпуск в производство и
учет использования драгоценных металлов и алмазов осуществляется в
соответствии со специальными инструкциями Министерства финансов
СССР.
На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль
за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и
других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского
учета служит количественный (натуральный) учет использования
материалов в цехах и на складах. Документы количественного учета
использования сырья, материалов и других материальных ценностей
оформляются, как правило, теми должностными лицами, на которых
возложена ответственность за их правильное использование в
производстве.
Сырье, материалы, топливо и полуфабрикаты отпускаются в
производство на основании надлежаще оформленных документов по
весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с
действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов
или групп продукции, для производства которых они отпущены. Под
расходом сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов на
производство понимается их потребление непосредственно в процессе
производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход
на производство, а как перемещение материальных ценностей.
Для контроля за использованием сырья и материалов в
производстве применяются следующие основные методы: документальное
оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и
инвентаризация. При этом отклонения от норм, возникающие
вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске
материалов сверх норм, должны оформляться отдельными документами.
Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого
материала (преимущественно при раскрое дорогостоящих материалов)
пользуются методом учета раскроя по партиям. Этот учет
осуществляется производственными мастерами, мастерами -
распределителями, работниками планово - диспетчерских бюро цеха и
т.п. в учетных картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого
материала. В учетных картах, исходя из технологических карт
раскроя, указывается, какое количество и каких заготовок должно
быть получено в результате раскроя данной партии, а также
количество отходов. В учетные карты, кроме того, заносятся
количество материала, поданного к рабочему месту, количество
заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а
также количество отходов. Для выявления результатов раскроя
фактически полученное количество заготовок сопоставляется с
нормативным. Расход материала по нормам выявляется путем умножения
количества выработанной продукции на действующую норму расхода.
Экономия или перерасход определяется путем сопоставления
количества фактически израсходованного материала с расходом по
нормам. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов.
В карте учета указываются причины отклонений и лица, ответственные
за раскрой материалов.
При невозможности или нецелесообразности применения учета по
партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по
отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом
(за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью
периодических инвентаризаций. Выбор варианта инвентарного метода
осуществляется с учетом структуры управления производством,
ценности и дефицитности материалов, возможностей механизации
учетно - вычислительных работ и других условий. Этот метод требует
надлежащей организации учета фактического запуска и выработки
деталей по операциям, на которых происходит расходование сырья и
материалов в производстве, и проведения проверок (инвентаризации)
неиспользованных остатков сырья и материалов. По данным текущего
учета составляются рапорты и месячные отчеты производственных
подразделений об использовании сырья, материалов, топлива,
полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или
перерасхода, а также мероприятий по снижению расхода. На основе
данных учета составляются отчеты об отклонениях от норм при
использовании сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов в
производстве.
95. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной
платы организуется в зависимости от технологического процесса,
типа производства, системы организации оплаты труда, уровня
механизации учетно - вычислительных работ и других условий.
Порядок учета выработки и заработной платы устанавливается
Основными положениями по учету труда и заработной платы на
промышленных предприятиях, утверждаемыми Государственным комитетом
Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы,
Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР.
Учет заработной платы включает в себя учет затрат по нормам и
отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата
за работы, предусмотренные установленной на предприятии
технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от
норм относятся оплата дополнительных операций, не предусмотренных
установленным технологическим процессом, и доплаты к основным
сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий
производства.
Отклонения от норм (доплаты) рекомендуется оформлять
следующими документами: доплаты к действующим нормам и расценкам -
листками на доплату; оплату дополнительных операций, не
предусмотренных установленным технологическим процессом, -
нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (например, с
красной чертой по диагонали бланка наряда). В этих документах
указываются причины доплат и дополнительных работ, а также лица,
ответственные за выполнение работ. Для учета и анализа отклонений
от норм устанавливается перечень причин отклонений.
Величина отдельных отклонений может определяться также путем
составления специальных расчетов. В частности, при определении
отклонений от норм расходов на заработную плату производственных
рабочих с повременной оплатой труда величина этих отклонений
определяется путем сопоставления суммы фактически начисленной
заработной платы данной категории рабочих с суммой заработной
платы, начисленной на фактически выполненный объем работ по
сметным нормативным ставкам (рассчитанным исходя из перечня
рабочих мест, норм их обслуживания и запланированного количества
изделий). Расчеты отклонений в необходимых случаях составляются по
бригадам, участкам, по пятидневкам, декадам и т.п.
Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей
предварительному начислению (за время очередных и дополнительных
отпусков рабочих, за выслугу лет рабочим и служащим и другие),
ежемесячно резервируется на отдельном счете в сметном порядке по
отдельным цехам. Другие виды дополнительной заработной платы
рабочих и служащих относятся на себестоимость продукции отчетного
периода в фактически начисленных размерах.
На предприятиях организуется контроль за расходованием фонда
заработной платы, правильностью применения тарифных ставок,
окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а
также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от
норм служат для анализа использования фонда заработной платы.
96. Учет расходов на обслуживание производства и управление
(расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и
общезаводских расходов) должен обеспечить определение фактической
величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от
утвержденных смет. Расходы на содержание и эксплуатацию
оборудования, а также цеховые расходы учитываются по каждому цеху
отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета
производства и виды продукции. Общезаводские расходы учитываются
по предприятию в целом.
На предприятиях с бесцеховой структурой управления
определенная часть расходов на обслуживание производства и
управление (заработная плата мастеров, расходы на содержание и
ремонт производственных помещений и др.) учитывается и
распределяется в составе общезаводских расходов. Расходы,
связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, на этих
предприятиях учитываются в статье того же наименования в целом по
предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а
также между товарным выпуском и незавершенным производством с
помощью сметных ставок в общем порядке, изложенном во втором
разделе настоящих Основных положений.
В тех случаях, когда единовременные затраты на планово -
предупредительный текущий ремонт отдельных видов оборудования,
транспортных и других основных средств представляют значительные
суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и
управление в сметно - нормализованном порядке (в соответствии с
плановым расчетом). Фактическая себестоимость таких ремонтов по
отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты
на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в
расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на
эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются
дополнительно.
На ремонт основных средств могут открываться годовые заказы.
Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования,
транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание,
надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от
сроков окончания ремонта) в расходы на обслуживание производства и
управление.
Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на
проведение мероприятий по технике безопасности, производственной
санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера
капитальных работ, включаются в цеховые и общезаводские расходы.
Единовременные крупные затраты, производимые не за счет
капитальных вложений, связанные с проведением мероприятий по
охране труда, могут включаться в цеховые и общезаводские расходы в
течение года в сметно - нормализованном порядке в соответствии с
плановым расчетом.
Износ находящихся в эксплуатации малоценных и
быстроизнашивающихся инструментов и предметов общего назначения,
служащих менее одного года, а также стоимость инструментов и
предметов, в пределах до 50 рублей за единицу, ежемесячно
относятся на соответствующие счета и статьи затрат в порядке,
установленном положением о бухгалтерских отчетах и балансах.
Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в
затраты цехов - потребителей. При этом затраты на работы и услуги
исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости.
Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью
указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи
расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами
для других цехов своего предприятия, определяется исходя из
фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. При исчислении
себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных
нужд, учитываются только основные затраты. Себестоимость
продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств,
потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не
калькулируется, а затраты на их производство непосредственно
включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание
производства и управление.
На предприятиях должно быть обеспечено полное выявление
потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации
производства и хранении материальных ценностей (порча и недостачи
сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть
установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения
нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных потерь в
будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость
продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов,
продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на
заводских складах. Потери, непосредственно связанные с выпуском
определенных видов продукции, должны включаться в их
себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов
продукции, распределяются между отдельными видами продукции
предприятий в составе цеховых и общезаводских расходов.
На предприятиях должен осуществляться систематический
предварительный и последующий контроль за соблюдением цехами и
отделами смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования,
цеховых и общезаводских расходов. Этот контроль должен обеспечить
в первую очередь соблюдение утвержденных норм расхода и лимитов
потребления материалов, топлива, энергии, инструмента, предметов и
инвентаря, лимитов потребления и стоимости различного рода работ и
услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.);
утвержденной организационной структуры управления, а также
установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной
платы обслуживающего персонала. Для контроля за расходами,
связанными с содержанием и эксплуатацией оборудования,
целесообразно разработать нормативы затрат на ремонт и
эксплуатацию важнейших групп оборудования и учитывать их
фактическую величину с тем, чтобы выявить отклонения от
установленных нормативов.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и
общезаводские расходы относятся на себестоимость товарного выпуска
и незавершенного производства, а также на себестоимость отдельных
видов продукции, работ и услуг в порядке, изложенном во втором
разделе настоящих Основных положений.
97. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых
видов продукции и при отнесении их на расходы будущих периодов с
последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции
ведется на счете "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на
освоение производства новых видов продукции") по видам (типам)
изделий и статьям расходов, указанных в Приложении N 1. В
зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и
освоение производства новых видов продукции либо прямо относятся
со счетов заработной платы, материалов и т.п. на счет "Расходы
будущих периодов" (конструирование объектов производства,
разработка технологического процесса и т.п.), либо учитываются на
счетах производства на выписываемых для этого заказах
(перепланировка цехов и перестановка оборудования и т.д.) и с этих
счетов перечисляются на счет "Расходы будущих периодов".
С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции
расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются
ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных
расчетов. Расчеты погашения расходов на подготовку и освоение
производства составляются для каждого вида продукции исходя из
смет расходов и планового выпуска продукции в период,
установленный для их списания. В этих же размерах расходы на
освоение производства включаются в калькуляции себестоимости
продукции. При значительных изменениях плана выпуска продукции или
общей суммы расходов в расчет погашения расходов на подготовку и
освоение производства вносятся необходимые коррективы.
На дату перевода изготовления новой продукции на серийный
выпуск производится инвентаризация незавершенного производства по
этой продукции. Затраты на подготовку и освоение производства
уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов,
полуфабрикатов, инструментов и изделий по цене их возможного
использования.
98. В условиях серийного и массового производства расходы на
возмещение износа инструментов и приспособлений целевого
назначения включаются в затраты на производство ежемесячно в
соответствии со сметной ставкой, установленной на единицу
продукции, и количеством выпущенных изделий. В условиях
индивидуального производства затраты на изготовление или
приобретение инструментов специального назначения относятся
полностью на себестоимость продукции соответствующего заказа.
Сметная ставка возмещения износа инструментов и приспособлений
целевого назначения, предназначенных для выпуска продукции
серийного или массового производства, определяется исходя из
набора этих инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п.,
сроков их службы или норм расхода, их плановой стоимости и
планируемого выпуска продукции. Сметная ставка должна уточняться
при значительных изменениях набора и стоимости специальных
инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска
продукции. В отраслевых инструкциях могут быть предусмотрены и
другие методы расчета сметных ставок.
Прочие специальные расходы полностью включаются в
себестоимость товарной продукции соответствующего периода. В
составе прочих специальных расходов отражаются расходы, связанные
с текущим производством отдельных видов продукции (стоимость работ
проектно - конструкторского бюро, испытательной станции,
специального технического контроля, заводской лаборатории и т.п.).
В тех случаях, когда при текущей модернизации данного изделия
с целью улучшения его качества, повышения надежности или
долговечности возникают потери от неполного использования деталей
и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и
приспособлений, они включаются в состав прочих специальных
расходов и относятся на себестоимость соответствующих изделий.
Если единовременные дополнительные затраты на экономически
обоснованное повышение качества, долговечности и надежности
освоенных изделий возмещаются за счет фонда освоения новой
техники, указанные потери также должны возмещаться за счет средств
этого фонда.
Затраты на материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия,
специальные инструменты и приспособления, связанные с
изготовлением продукции, снятой с производства (аннулированные
заказы), относятся (за вычетом их стоимости по цене возможного
использования) на убытки предприятий.
99. Классификация брака, порядок его оценки и другие связанные
с этим вопросы изложены во втором разделе Основных положений.
Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в
котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в
котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей.
Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются
бухгалтерией предприятия, а оперативно - технический учет -
отделом технического контроля.
На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый
брак отделом технического контроля составляется акт (извещение о
браке). Для организации надлежащего учета потерь от брака и
систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается
типовой перечень причин брака и его виновников. Сырье, материалы и
покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по
вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом
для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака
по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к
поставщикам устанавливается применительно к конкретным условиям, в
соответствии с договорами на поставку сырья, материалов,
полуфабрикатов, изделий и инструкциями Госарбитража при Совете
Министров СССР.
Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется,
как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из
плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные
низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие
взысканию с поставщиков как возмещение убытков, должны быть
уменьшены на соответствующую величину после признания претензии
поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На
основании актов о браке (или первичных документов по учету
выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном
месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной
продукции, с указанием видов продукции и виновников брака. В целях
оперативного анализа на отдельных участках производства
составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие
|
