УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2004 г. N 04-23/02444/В558
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 главы 26.3 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие с 01.01.2003 на территории
субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской
Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих
виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2
данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю,
осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового
зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации
торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой
площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничная торговля - это
торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.
При этом в целях применения единого налога на вмененный доход
под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами
(ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо,
а также в иных формах, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, установленными в соответствии с ним
банковскими правилами и применяемыми в банковской практике
обычаями делового оборота (ст. 861, 862 ГК РФ).
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли
связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже
без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров,
приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях
осуществления своей деятельности либо полученных иным не
запрещенным действующим законодательством Российской Федерации
способом.
К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится
также и продукция собственного производства.
Однако следует иметь в виду, что деятельность в сфере
производства готовой продукции является самостоятельным видом
предпринимательской деятельности, направленным на извлечение
доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную,
так и через оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через
розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами
предпринимательской деятельности доходов от осуществления
деятельности в сфере производства готовой продукции (данная
позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 22.09.98
N 2256/98).
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие
главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Кодекса, доходы,
извлекаемые субъектами предпринимательской деятельности от
реализации продукции собственного производства через принадлежащие
им (используемые ими) розничные магазины, подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке либо по их желанию в порядке,
предусмотренном главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Кодекса (если указанные субъекты предпринимательской деятельности
не переведены на уплату единого налога на вмененный доход по иным
осуществляемым ими видам предпринимательской деятельности).
В случае если субъекты предпринимательской деятельности,
осуществляющие деятельность в сфере производства продукции,
реализуют через принадлежащие им (используемые ими) розничные
магазины помимо продукции собственного производства и
приобретенные товары, доходы, извлекаемые ими от реализации
приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке
налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности
в сфере розничной торговли.
В этих целях указанные налогоплательщики обязаны вести
раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ими видам
предпринимательской деятельности.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
может применяться по решению субъекта Российской Федерации в
отношении шести видов предпринимательской деятельности,
предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и в
отношении деятельности по оказанию бытовых услуг.
При этом следует иметь в виду, что в целях применения пункта 2
статьи 346.26 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги,
оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с
Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93),
утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 N 163
(далее - Классификатор), в группе 01 "Бытовые услуги".
Согласно Классификатору услуги по заточке пил, ножей относятся
к услугам по изготовлению и ремонту прочих металлических предметов
хозяйственного назначения по кодам услуг 013406 и 013407,
классифицированных в подгруппе 013400 "Ремонт и изготовление
металлоизделий", а услуги по распиловке древесины относятся к коду
услуги 018327 "Распиловка древесины", классифицированной в
подгруппе 018300 "Прочие услуги производственного характера".
Исходя из этого данные услуги, оказываемые физическим лицам,
подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что
налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные
виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный
учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению
единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим
режимом налогообложения.
Одновременно с этим сообщаем, что главой 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Кодекса не предусмотрен порядок
ведения раздельного учета при наличии у налогоплательщиков
нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих
налогообложению единым налогом в соответствии с главой 26.3
Кодекса, а также при осуществлении наряду с предпринимательской
деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иных
видов предпринимательской деятельности.
В связи с этим, если определить принадлежность расходов к
конкретному виду предпринимательской деятельности в данном случае
не представляется возможным, то для исчисления и уплаты
определенных видов налогов налогоплательщики должны
руководствоваться соответствующими положениями действующих
законодательных и нормативно-правовых актов по вопросам исчисления
этих налогов.
Исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль
организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности, осуществляется в порядке,
предусмотренном пунктом 9 статьи 274 Кодекса.
Формы ведения раздельного учета определяются
налогоплательщиками самостоятельно в рамках общеустановленных норм
и правил. Раздельный учет, в частности, может быть организован
открытием соответствующих субсчетов к счетам учета имущества,
обязательств и хозяйственных операций, возникающих в процессе
деятельности налогоплательщика.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ по налогам и сборам
по Московской области
И.А. Сорокина
|
