Вопрос: Организация - плательщик ЕНВД оплачивает работникам за
счет собственных средств часть пособия по временной
нетрудоспособности, а также выплачивает материальную помощь,
поощрительные премии, премии к юбилею. Подлежат ли данные выплаты
включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное
пенсионное обеспечение?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2004 г. N 16-14/25/В451
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов является объект налогообложения и
налоговая база по единому социальному налогу (далее - ЕСН),
установленные главой 24 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения,
начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (вне зависимости от формы, в
которой они производятся), не признаются объектом налогообложения
ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на
вмененный доход для определенных видов деятельности, не формируют
налоговую базу по налогу на прибыль, поэтому действие пункта 3 ст.
236 Кодекса на них не распространяется.
Таким образом, материальная помощь, поощрительные премии,
премии к юбилею подлежат включению в базу для начисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном
порядке.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности,
выплачиваемых за счет собственных средств организации, то согласно
п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН
государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления, в том числе пособия по временной
нетрудоспособности и т.д.
В соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об
обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий граждан" гражданам, работающим по
трудовым договорам, заключенным с организациями, перешедшими на
упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками
единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, пособие по временной нетрудоспособности
выплачивается за счет:
- средств Фонда социального страхования РФ - в части суммы
пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным
законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей
один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным
законом.
Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его
назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с
общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о
пособиях по государственному социальному страхованию.
В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-
ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации
на 2003 год", пролонгирующего действие статьи 15 Федерального
закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального
страхования Российской Федерации на 2002 год", установлен
максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за
полный календарный месяц в размере 11700 рублей.
Учитывая вышеизложенное, суммы пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемые организацией - плательщиком
единого налога на вмененный доход своим сотрудникам за счет
собственных средств, не превышающие 11700 рублей (с учетом
возмещения ФСС), не подлежат включению в базу для начисления
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Заместитель
руководителя УМНС России
по Московской области
Б.П. Чаплыгин
|
