УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2004 г. N 04-27/03000
О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ ЗАТРАТ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Управление МНС России по Московской области сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Налогового кодекса Российской Федерации к представительским
расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием
и (или) обслуживание представителей других организаций,
участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания
взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседания совета директоров (правления) или иного руководящего
органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного
аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных
лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах,
транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего
органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров,
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика,
по обеспечению перевода во время проведения представительских
мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на
организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения
заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не
превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату
труда за этот отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Учитывая вышеизложенное, для подтверждения правомерности
признания в качестве представительских расходов затрат по
приобретению продуктов питания в магазинах и готовых блюд в
ресторанах организация должна представить программу проведения
официального приема с указанием в ней вида официального
мероприятия (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия),
даты мероприятия, места проведения, меню, перечня товаров и услуг,
используемых для проведения приема, состава и количества
официальных лиц организации-налогоплательщика и представителей
других организаций.
Что же касается расходов по приобретению алкогольной продукции,
то поскольку они не предусмотрены исчерпывающим перечнем расходов
на представительские цели, приведенным в пункте 2 статьи 264 НК
РФ, то такие затраты нельзя учитывать в составе представительских
расходов для целей налогообложения прибыли.
Заместитель руководителя
УМНС России по Московской области -
советник налоговой службы РФ I ранга
И.А. Сорокина
|