УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 21 августа 2003 г. N 26-12/45873
Вопрос: Российская организация пользуется услугами иностранных
авиакомпаний для доставки грузов в иностранные государства.
На основании подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных
перевозок относятся к доходам иностранной организации от
источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на
прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Организация просит разъяснить, следует ли рассматривать в целях
налогообложения прибыли услугу иностранной авиакомпании по
перевозке груза с территории, находящейся в международном
аэропорту "Шереметьево-2" за пунктом пропуска через
государственную границу, в иностранный аэропорт как международную
перевозку, доход от которой облагается у источника выплаты, или
как перевозку между пунктами, находящимися за пределами Российской
Федерации, доход от которой не подлежит налогообложению в
Российской Федерации.
Ответ:
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) под международными перевозками
понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном,
автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за
исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно
между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
В соответствии со ст. 67 Конституции Российской Федерации
территория Российской Федерации включает в себя территории ее
субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное
пространство над ними.
При этом пределы Российской Федерации определяет ее
государственная граница. Статьей 1 Закона Российской Федерации от
01.04.1993 N 4730-1 "О государственной границе Российской
Федерации" установлено, что государственная граница Российской
Федерации есть линия и проходящая по этой линии вертикальная
поверхность, определяющие пределы государственной территории
(суши, вод, недр и воздушного пространства) Российской Федерации,
то есть пространственный предел действия государственного
суверенитета Российской Федерации.
Пункты пропуска через государственную границу, расположенные в
аэропортах, находятся в пределах территории Российской Федерации.
Учитывая изложенное, перевозка груза с территории, находящейся
в российском международном аэропорту за пунктом пропуска через
государственную границу, является перевозкой с территории в
пределах Российской Федерации. Следовательно, в целях
налогообложения услуги иностранной авиакомпании по перевозке груза
с территории, находящейся в международном аэропорту "Шереметьево-
2" за пунктом пропуска через государственную границу, в
иностранный аэропорт следует рассматривать как международную
перевозку, доходы от которой подлежат налогообложению в
соответствии со ст. 309 НК РФ у источника выплаты таких доходов в
случае, если деятельность иностранной авиакомпании по
осуществлению международных перевозок не приводит к образованию
постоянного представительства в Российской Федерации.
Российская организация, выплачивающая иностранной авиакомпании
доходы от международных перевозок, является в этом случае
налоговым агентом и в соответствии с порядком, установленным
статьями 287 и 310 НК РФ, должна при каждой выплате таких доходов
удерживать налог по ставке 10% и перечислять его в федеральный
бюджет в течение трех дней после дня выплаты денежных средств
иностранной авиакомпании.
Если иностранная авиакомпания является резидентом государства,
с которым Российская Федерация имеет действующее соглашение об
избежании двойного налогообложения, доходы от международных
перевозок, получаемые из источника в Российской Федерации,
подлежат налогообложению в порядке, установленном соглашением, при
условии соблюдения этой иностранной авиакомпанией процедур,
предусмотренных п. 1 ст. 312 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
