МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО ЛЕНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2003 г. N 03-23/17149
В соответствии с приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-
06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых
органах иностранных организаций" (п. 2.4.1) постановке на учет
подлежат иностранные и международные организации, имеющие в РФ
недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности или
на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения.
В соответствии с п. 2.4.2 иностранные и международные
организации, имеющие в РФ недвижимое имущество, подлежат
постановке на учет по месту нахождения вышеназванного имущества.
Следовательно, иностранная организация, имеющая на территории
РФ недвижимое имущество, должна подать заявление о постановке на
налоговый учет в налоговый орган по месту нахождения
вышеназванного имущества. При постановке на учет ей выдается
свидетельство по форме 2401ИМД с указанием ИНН и КПП.
В случае если иностранная организация имеет недвижимое
имущество, находящееся на территории, подконтрольной налоговому
органу, в котором она состоит на налоговом учете в связи с
наличием отделения (представительства), и относящееся к этому
отделению (представительству), то иностранная организация должна
информировать налоговый орган о таком имуществе путем направления
сообщения по форме 2302ИМ. Налоговый орган выдает ей
информационное письмо по форме 2202ИМ с указанием соответствующего
КПП (472070001).
В данном случае иностранная организация состоит на налоговом
учете в ИМНС России по Ломоносовскому району по месту нахождения
отделения, сдающего в аренду имущество, принадлежащее иностранной
компании.
Исходя из вышеизложенного, иностранной организации "Р..."
правомерно был присвоен ИНН ... КПП ... и выдано свидетельство о
постановке на учет по месту нахождения отделения.
Кроме того, иностранной организации должно быть выдано
информационное письмо по форме 2202ИМ с указанием соответствующего
КПП.
Если у иностранной организации нет отделения, а имеется только
имущество на территории, не относящейся к этому отделению, то
постановка на учет организации в связи с наличием указанного
имущества осуществляется с присвоением ИНН и соответствующего КПП
... .
В соответствии с разделом N 4 Инструкции МНС РФ от 16.06.1995 N
34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических
лиц" (в части деятельности до 2002 года) налог на прибыль
иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по
месту осуществления деятельности в Российской Федерации.
Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства,
определяемая прямым методом, то есть в виде разницы между выручкой
от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную
стоимость, специального налога и акцизов, других доходов и
затратами, непосредственно связанными с осуществлением
деятельности иностранного юридического лица в Российской
Федерации, включая управленческие и общеадминистративные расходы,
понесенные как на территории Российской Федерации, так, в
отдельных случаях, и за границей, понесенные иностранным
юридическим лицом на осуществление деятельности постоянного
представительства в Российской Федерации, такие как расходы на
заработную плату иностранных сотрудников, работающих в постоянном
представительстве, командировочные расходы, расходы на подготовку
российских сотрудников отделения, другие расходы, понесенные в
Российской Федерации и оплаченные головным офисом иностранного
юридического лица (п. 4.7 Инструкции ГНС РФ от 16.06.1995 N 34).
В случае если не представляется возможным прямо определить
прибыль, полученную иностранным юридическим лицом в связи с
деятельностью в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает
прибыль условно, на основании дохода иностранного юридического
лица, полученного в связи с такой деятельностью.
В случае если не представляется возможным определить доходы
иностранного юридического лица, полученные в связи с деятельностью
в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль
условно, на основании валового дохода иностранного юридического
лица из всех источников, одним из которых является деятельность в
Российской Федерации, исходя из соотношения численности персонала
представительства в Российской Федерации к общей численности
персонала иностранного юридического лица.
Прибыль иностранного юридического лица, полученная им в связи с
деятельностью в Российской Федерации, рассчитывается условным
методом на основании пунктов 4.9.2, 4.9.3, 4.9.4 вышеназванной
Инструкции.
Порядок налогообложения иностранных юридических лиц, начиная с
1 января 2002 года, изложен в Налоговом кодексе РФ, ст. 307
которого предусматривает также отдельный расчет налогооблагаемой
базы и суммы налога на прибыль по каждому отделению.
Из вышеизложенного следует, что определение суммы расходов
между отделениями иностранного юридического лица "Р..." с ИНН ...
и ИНН ... пропорционально полученной выручке этими двумя
отделениями неправомерно.
Заместитель руководителя
Управления МНС РФ
по Ленинградской области
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Е.Г.Опарина
|
