УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 17 сентября 2003 г. N 26-12/51411
Вопрос: Относятся ли расходы по уплате пеней, начисляемых в
случае несвоевременного перечисления арендной платы по договору
аренды земли с Московским земельным комитетом, к расходам,
уменьшающим налогооблагаемую прибыль?
Ответ:
В силу ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Так, согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов
и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные
внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых
государственными организациями, которым законодательством
Российской Федерации предоставлено право наложения указанных
санкций.
На основании ст. 12 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ
"О федеральном бюджете на 2003 год" установлено, что в 2003 году
плательщики арендной платы за земли городов и поселков,
находящиеся в государственной собственности до разграничения
государственной собственности на землю, перечисляют указанные
платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства
с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями
бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам:
- бюджеты субъектов Российской Федерации (за исключением
городов Москвы и Санкт-Петербурга) - 50%;
- бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга и бюджеты закрытых
административно-территориальных образований - 100%;
- бюджеты городов и поселков, иных муниципальных образований
(за исключением муниципальных образований, входящих в состав
городов Москвы и Санкт-Петербурга) - 50% (в 2004 году в
соответствии с Федеральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О
федеральном бюджете на 2004 год" действует аналогичный порядок).
После разграничения государственной собственности на землю на
федеральную собственность, собственность субъектов Российской
Федерации и собственность муниципальных образований плательщики
арендной платы за земельные участки перечисляют указанные платежи
на счета органов федерального казначейства для последующего
зачисления их в доходы бюджетов соответствующих уровней бюджетной
системы Российской Федерации в зависимости от установленного права
собственности на земельные участки.
Пунктом 3 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации
установлено, что порядок определения размера арендной платы,
порядок, условия и сроки внесения арендной платы за земли,
находящиеся в собственности Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации или муниципальной собственности,
устанавливаются соответственно Правительством Российской
Федерации, органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления.
Статьей 14 Закона города Москвы от 16.07.97 N 34 "Об основах
платного землепользования в городе Москве" (далее - Закон города
Москвы N 34), который определяет общие принципы уплаты и взимания
земельных платежей в г. Москве, к которым, в частности, относится
арендная плата за землю, а также полномочия органов
государственной власти и местного самоуправления г. Москвы в части
регулирования платного пользования земельными участками в границах
г. Москвы, предусмотрено, что в случае нарушения арендатором
установленных в соответствии со ст. 10 Закона города Москвы N 34
сроков внесения арендной платы за землю налагается санкция в виде
начисления пеней в размере, определяемом договором.
При этом контроль за правильностью и своевременностью внесения
арендных платежей осуществляет Московский земельный комитет.
Таким образом, налогоплательщик не вправе включать в состав
расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации,
расходы по уплате пеней по договору аренды земли, заключенному с
Московским земельным комитетом, так как на основании п. 2 ст. 270
НК РФ указанные расходы относятся к расходам, которые не
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
|
