УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2003 г. N 28-11/67194
Вопрос: Имеет ли организация право произвести перерасчет ЕСН с
использованием регрессивной шкалы ставок налогообложения с января
по октябрь 2003 года при наличии условий, предусмотренных п. 2 ст.
241 НК РФ?
Ответ:
В соответствии с п. 2 ст. 241 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщиками-
организациями накопленная с начала года величина налоговой базы по
единому социальному налогу (далее - ЕСН) в среднем на одно
физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в
текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 руб., налог
уплачивается по максимальной ставке, предусмотренной п. 1
названной статьи, независимо от фактической величины налоговой
базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых
налоговая база по ЕСН удовлетворяет указанному критерию, не вправе
до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки
ЕСН.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН
налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты
и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238
Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные
выплаты.
Расчет условия на право применения регрессивных ставок ЕСН по
месяцам последнего квартала отчетного периода заполняется в
соответствии с порядком, предусмотренным приложением N 2 к приказу
МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 "Порядок заполнения расчета
по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц,
производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных
предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями".
Поскольку регрессивная шкала ставок налогообложения не является
льготой, а представляет собой специализированную форму ставки, то
налогоплательщик, имеющий право на применение регрессивной шкалы,
обязан ее применять.
Таким образом, в случае если организация имела право на
применение регрессивных ставок (величина налоговой базы по ЕСН в
среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев,
истекших в текущем налоговом периоде, составила сумму не менее
2500 руб.), но в течение девяти месяцев правом своим не
воспользовалась, то в декларации за 2003 год необходимо произвести
перерасчет ЕСН с использованием регрессивной шкалы ставки налога.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
|
